Bài thảo luận (chương 8) kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền

BÀI THẢO LUẬN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NHÓM - LỚP TCNH 2A2 DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM: STT HỌ VÀ TÊN GHI CHÚ GHI CHÚ Ma Hương Giang Nhóm trưởng Nguyễn Thị Minh Hương Câu ( phần II + phần III) Nguyễn Thị Hương (20/7) Công việc kiểm soát nội trắc nghiệm nghiệp vụ bán hàng Nguyễn Thị Hoàn Công việc kiểm soát nội trắc nghiệm nghiệp vụ bán hàng Nguyễn Thị Hương (9/3) Mục tiêu kiểm toán nghi ệp v ụ bán hàng thu tiền Di êm Thu Hà Kiểm toán khoản phải thu người mua h àng Nguy ễn Hải Hà Câu (phần II + Ph ần III) Nguyễn Thanh Hương Phùng Thị Hồng 10 V ũ Minh Đức 11 Nguyễn Ngọc Hải 12 Đinh Thiện Hiếu 13 Nguyễn Xuân Hiệp 14 Trần Thị Thu Hương 15 Nguyễn Thị Hiên 16 Nguyễn Thị Hồng Câu (phần II + Ph ần III) Câu (phần II + Ph ần III) Công việc kiểm soát nội trắc nghiệm nghiệp vụ thu tiền Đặc điểm chu trình bán hàng – thu tiền Công việc kiểm soát nội trắc nghiệm nghiệp vụ thu tiền Câu (phần II + Ph ần III) Câu (phần II + Ph ần III) Câu (phần II + Ph ần III) Câu (phần II + Ph ần III) ĐÁNH GIÁ 17 Đỗ Thị Khánh Hoà 18 Nguyễn Thị Thanh Hải 19 Nguyễn Văn Giáp 20 Vũ Thị Hiền 21 Trần Thị Hiền 22 Nguyễn Thu Hằng 23 Trần Thị Hoài Đặc điểm chu trình bán hàng – thu tiền Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ bán hàng thu tiền Câu 10 ( Ph ần II) Câu 11 ( Ph ần II) Kiểm toán khoản phải thu người mua h àng Câu (phần II + Ph ần III) Công việc kiểm soát nội trắc nghiệm nghiệp vụ thu tiền CHƯƠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN Phần A : L ý thuyết ĐẶC ĐIỂM CHU TRÌNH BÁN HÀNG - THU TIỀN 1.1 Khái niệm ý nghĩa Bán hàng – thu tiền trình chuyển quyền sở hữu hàng hóa qua trình trao đổi hàng – tiền Quá trình yêu cầu mua khách hàng kết thúc việc chuyển đổi hàng hóa thành tiền Trong hàng hóa tiền tệ hiểu theo chất kinh tế chúng: hàng hóa sản phẩm hay dịch vụ chứa đựng giá trị bán được; tiền tệ hương tiện toán Bán hàng trình có mục đích thống song phương thức thực mục đích đa dạng theo phương thức trao đổi toán bán hàng thu tiền mặt trực tiếp thu qua ngân hàng, bán hàng theo phương thức gửi hàng… Với phương thức khác thủ tục giao nhận khác nên tổ chức kiểm soát khác Tóm tắt chu trình bán hàng – thu tiền gồm bước sau : - Xác nhận nhu cầu - Chào hàng - Tiếp nhận đơn đặt hàng - Soạn thảo ký kết hợp đồng - Xác nhận đơn đặt hàng - Lệnh xuất hàng - Xuất hàng - Viết hoá đơn GTGT - Ký hoá đơn GTGT - Ra cổng Kiểm soát trình bán hàng – thu tiền có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp nhà nước Với doanh nghiệp tính đắn tiêu doanh thu liên quan đến tiêu kết BCĐKT, kết lãi (lỗ) doanh nghiệp BCKQKD; với nhà nước, việc xác định đắn tiêu doanh thu làm sở để xác định số thuế mà doanh nghiệp phải nộp cho nhà nước 1.2 Chức chu trình bán hàng thu tiền Việc nắm vững chức chu kỳ bán hàng thu tiền doanh nghiệp cho phép kiểm toán viên hiểu biết nghiên cứu trình kiểm soát nội chu kỳ thiết lập thử nghiệm tuân thủ thử nghiệm khoản mục liên quan Thông thường với doanh nghiệp, biểu cụ thể chức phận đảm nhiệm chức có khác song chung nhất, chu trình bán hàng – thu tiền bao gồm chức sau: - Xử lý đơn đặt hàng khách hàng - Kiểm soát tín dụng :đánh giá khả toán khách hàng phê chuẩn việc bán chịu - Vận chuyển hàng hóa (cung cấp dịch vụ) - Gửi hóa đơn cho khách hàng ghi sổ thương vụ - Xử lý ghi sổ khoản phải thu tiền - Xử lý ghi sổ khoản giảm giá,doanh thu hàng bán bị trả lại - Trích lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi - Xóa sổ khoản nợ phải thu khả thu a Xử lý đơn đặt hàng khách hàng Yêu cầu hàng hóa dịch vụ khách hàng khởi điểm chu kỳ bán hàng thu tiền Về mặt pháp lý đơn đạt hàng lời đề nghị mua hàng (số lượng,chủng loại,qui cách,phẩm chất )theo phương thức cụ thể (giao hàng,cung cấp dịch vụ,thanh toán…).Trên sở đó, người bán xem xét để đưa định bán qua phiếu tiêu thụ lập hoá đơn bán hàng Yêu cầu hàng hóa dịch vụ thể hợp đồng bán hàng doanh nghiệp ký với khách hàng b Kiểm soát tín dụng phê chuẩn việc bán chịu Đối với việc bán hàng trả chậm,các thông tin đơn đặt hàng xử lý phải phận phụ trách tín dụng kiểm tra ,đánh giá lịch sử tín dụng,khả tín dụng khách hàng để có định phê chuẩn việc bán chịu (gồm phương thức trả chậm,thơi hạn mức tín dụng trả chậm…) c Vận chuyển hàng hóa (cung cấp dịch vụ) Chức quan trọng điểm chu kỳ tài sản doanh nghiệp gửi chuyển giao cho khách hàng.phần lớn trường hợp doanh thu gi nhận hàng hóa chuyển giao (gửi đi,dịch vụ cung cấp) Các chứng từ giai đoạn là: - Phiếu xuất kho - Chứng từ vận chuyển (nếu có) Các chứng từ lập có chứng doanh nghiệp nhận tiền(trường hợp bán thu tiền ngay) sau có phê chuẩn việc bán chịu d Gửi hóa đơn cho khách hàng ghi sổ thương vụ - Lập gửi hóa đơn : để lập hóa đơn số lượng hàng hóa gửi (hoặc chuyển giao),dịch vụ cung cấp giá bán cấp có thẩm phê chuẩn (đã xem xét cước phí chuyên chở,bảo hiểm hàng hóa phương thức toán…) - Ghi sổ thương vụ: ghi sổ đắn doanh thu,vào nhật kí bán hàng,sổ cái,sổ chi tiết tài khoản doanh thu,phải thu khách hàng phần quan trọng trình kế toán e Xử lý ghi sổ khoản phải thu tiền Các biện pháp kiểm soát chức nhằm ngăn chặn khả tiển bị cắp Đối với tiển mặt,vấn đề quan trọng phải đảm bảo cấc khoản tiền thu vào sổ nhật ký thu tiền,nhật ký quỹ kiêm báo cáo quỹ sổ chi tiết tiền mặt bảo đảm việc gửi tiền thu tiền qua ngân hàng lượng tiền phát sinh lúc g Xử lý ghi sổ khoản giảm giá,doanh thu hàng bán bị trả lại Doanh thu bị trả lại hay giảm giá phải vào sổ xác nhanh chóng sở chứng từ thông báo chấp nhận doanh nghiệp chứng từ từ gốc có liên quan đến h Trích lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi Vào cuối niên độ kế toán, sở quy chế tài lập dự phòng nợ phải thu khó đòi phân tích thực tiễn khả toán khác hàng,bộ phận kế toán toán phải tính toán lập bảng phân tích trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi trình chủ tịch hội đồng quản trị ban giám đốc xét duyệt để làm hạch toán dự phòng nợ phải thu k Xóa sổ khoản nợ phải thu khả thu Trong niên độ, trường hợp khách hàng thực khả toán (bị phá sản,lâm vào tình trạng phá sản nguyên nhân bất khả kháng khác),doanh nghiệp phải lập bảng kê báo cáo đề xuất bỏ khoản nợ khỏi khoản phải thu để trình cấp có thẩm phê duyệt Các thủ tục kiểm soát chu trình bán hàng – thu tiền: Từ chức chu trình bán hàng thu tiền, ta thấy nghiệp vụ kiểm soát chu trình bán hàng thu tiền bao gồm : - Thủ tục kiểm soát nghiệp vụ xử lý đơn đatự hàng - Thủ tục kiểm soát nghiệp vụ xét duyệt bán chịu - Thủ tục kiểm soát nghiệp vụ giao hàng lập hoá đơn - Thủ tục kiểm soát nghiệp vụ thu tiền mặt - Thủ tục kiểm soát nghiệp vụ thu tiền gửi ngân hàng - Thủ tục kiểm soát nghiệp vụ theo dõi công nợ KIỂM TOÁN NỘI BỘ CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN 2.1 Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ bán hàng Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ thu tiền I- Mục tiêu hợp lý chung Hàng bán vận chuyển đến khách hàng có thật Hiệu lực Các khoản phải thu khách hàng có thật Mọi nghiệp vụ bán hàng ghi sổ Trọn vẹn Mọi khoản phải thu khách hàng ghi sổ Hàng hóa bán thuộc sở hữu đơn vị Quyền nghĩa vụ Các khoản phải thu có người sở hữu Hàng vận chuyển có hóa đơn ghi giá bán thỏa thuận Định giá Các khoản phải thu đánh giá Các nghiệp vụ bán hàng phân loại thích hợp Phân loại Các khoản phải thu phân loại Các nghiệp vụ ghi vào sổ tổng hợp, chi tiết thích hợp khớp số cộng Chính xác học Các khoản phải thu tính toán II- Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ Các nghiệp vụ bán hàng kể bán chịu, vận chuyển cho phép đắn Cho phép Những thay đổi thể thức, thời gian, thủ tục toán tiền hàng cho phép đắn Các khoản bán hàng ghi sổ thời gian Kịp thời Các nghiệp vụ phải thu ghi sổ kỳ 2.2 Công việc kiểm soát nội trắc nghiệm nghiệp vụ bán hàng Sau trắc nghiệm tương ứng với mục tiêu bán hàng: 2.2.1 Các khoản bán hàng ghi sổ có hiệu lực Với mục tiêu ý tới sai phạm theo hướng sau : - Sai sót sơ suất hạn chế khác người ghi sổ chưa phát hiện, điều chỉnh hết qua kiểm soát nội - Cố ý ghi chép nghiệp vụ bán hàng không quán với ký toán - Có khoản bán hàng ghi vào Nhật ký thực tế chưa vận chuyển - Vận chuyển cho người mua “ma” ghi khoản bán hàng - Với xu hướng chung đặc thù riêng kiểm toán, trắc nghiệm độ vững chãi cho nghiệp vụ vô thực theo ý nghĩa tùy theo khả có sai sót gian lận Cụ thể : - Trong trường hợp bình thường trắc nghiệm thực phát yếu kiểm soát nội khâu bán hàng Chẳng hạn , qua trắc nghiệm đạt yêu cầu phát khâu yếu lực kế toán người ghi sổ chưa phát đầy đủ, kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên thực thử nghiệm khâu yếu phát , - Với xu hướng cố ý ghi chép nghiệp vụ bán hàng kỳ với kỳ khác đối chiếu ngày ghi chứng từ với ngày ghi sổ nghiệp vụ bán hàng phát sinh vào thời gian gần với giao điểm kỳ kinh doanh - Với khoản bán hàng ghi sổ thực tế không vận chuyển cần ghi lại khoản từ sổ nhật ký để đối chiếu với chứng từ bán hàng chứng từ vận chuyển chứng từ có khả hóa đơn “ma”, xác minh qua đối chiếu khoản bán hàng nghi vấn ghi sổ với chứng từ lệnh bán, duyệt bán chịu, cho phép vận chuyển… cần phối hợp với kiểm toán hàng tồn kho để khẳng định tính có thật nghiệp vụ bán hàng - Với khả vận chuyển cho người mua “ma” , xác minh qua đối chiếu khoản bán hàng nghi vấn ghi sổ với chứng từ lệnh bán , duyệt bán chịu, cho phép vận chuyển… cách làm khác có hiệu lực lập bảng kê hàng bán chịu có ý đến nguồn gốc việc bán hàng Nếu khoản phải thu thu tiền ghi vào Sổ quỹ hàng bị trả lại nhập kho nghiệp vụ bán hàng khẳng định phát sinh Ngược lại, việc bán chịu hay chưa trả tiền phải xác minh cách sâu xem xét chứng từ vận chuyển đơn đặt hàng người mua Trong số trường hợp xác minh qua hệ thống thông tin khác kế toán thông tin cho có khả tốt việc xác minh Tuy nhiên cần ý tới nguyên tắc việc kiểm toán bình thường chủ yếu để vạch gian lận trừ chúng có ảnh hưởng cụ thể đến bảng khai tài Cụ thể hơn, gian lận cần xác minh qua trắc nghiệm độ vững chãi kiểm toán viên nhận thấy kiểm soát nội buông lỏng khâu cần thiết xác minh lại 2.2.2 Các nghiệp vụ bán hàng phê chuẩn đắn - Trắc nghiệm độ vững chãi việc rà soát định sách chung thay đổi cụ thể thương vụ trắc nghiệm có quan hệ tác động tích cực đến việc triển khai mục tiêu khác có liên quan, đặc biệt trắc nghiệm định giá - Trắc nghiệm độ vững chãi định giá so sánh giá thực tế hàng bán bao gồm phí vận chuyển, khoản bớt giá với bảng giá duyệt - Nếu giá thỏa thuận qua thương vụ cần xem xét quyền hạn người cho phép thay đổi 2.2.2 Các nghiệp vụ bán hàng ghi sổ đầy đủ Mục đích : để khảo sát kiểm toán viên cần khảo sát trắc nghiệm độ vững chãi Trắc nghiệm hướng vào phát gian lận mà sử dụng trường hợp trắc nghiệm đạt yêu cầu phát công việc kiểm soát nội không thực đầy đủ - Để khẳng định có tượng bỏ sót đó, hướng chủ đạo kiểm toán soát xét lại chứng từ theo dãy số liên tục sở đó, thực đối chiếu theo quan hệ 1-1 loại sổ sách : chứng từ vận chuyển  liên thứ hóa đơn bán hàng có liên quan  nhật ký bán hàng - Điều cần ý hướng trắc nghiệm xuôi theo trình tự kế toán dùng để trắc nghiệm nghiệp vụ bỏ sót Nếu thực xác minh theo chiều ngược lại từ nhật ký đến chứng từ gốc hướng xác minh cho nghiệp vụ hiệu lực (khai khống) - Ngoài sử dụng thủ tục phân tích qua tỷ suất lợi nhuận 2.2.4 Các khoản bán hàng ghi sổ định giá Mục đích : kiểm tra sở dẫn liệu “định giá” Trắc nghiệm độ vững chãi nhằm thực mục đích : - Tính toán lại số liệu hóa đơn bán hàng - Đối chiếu giá bán hóa đơn với bảng giá doanh nghiệp ( thông … - Cách làm thông dụng việc rà soát bút toán Nhật ký bán hàng đến so sánh số cộng nghiệp vụ chọn với sổ phụ theo dõi thu liên thứ hóa đơn bán hàng Thông thường giá liên thứ hóa đơn bán hàng đối chiếu với bảng giá duyệt giá hàng thương lượng qua thương vụ việc khảo sát cần hướng vào quyền hạn phê chuẩn có ý rà soát lại khoản bớt giá phép tính số học trường hợp cần thiết cần thu thập xác nhận người mua Mỗi loại hàng hóa ghi hóa đơn đối chiếu với sổ chi tiết quy cách, số lượng lai lịch người mua Ngoài đơn đặt hàng người mua lệnh bán hàng đối chiếu trực tiếp khớp thông tin chứng từ - Đối chiếu số liệu hóa đơn bán hàng với chứng từ vận chuyển , với đơn đặt hàng khách hàng Chú ý : hiệu kiểm toán đòi hỏi trắc nghiệm độ vững chãi phải định hướng theo trọng điểm  Kiểm toán viên phải kết hợp trắc nghiệm đạt yêu cầu với trắc nghiệm độ vững chãi mục tiêu định giá ( trắc nghiệm đạt yêu cầu định giá đòi hỏi xem xét dấu vết kiểm soát nội nên không tốn phí thời gian , kinh phí giúp ích thiết thực cho việc chọn mẫu để trắc nghiệm độ vững chãi phạm vi hẹp với định hướng đúng, có hiệu thiết thực cho việc rút kết luận kiểm toán với chi phí kiểm toán thấp) 2.2.5 Các khoản bán hàng ghi sổ phân loại thích hợp Mục đích kiểm tra hướng tới kiểm tra phân loại doanh thu bán hàng doanh thu tiêu thụ nội bộ, kiểm tra doanh thu bán hàng thu nhập hoạt động tài hoạt động bất thường, kiểm tra để phân biệt việc hạch toán tài khoản doanh thu (doanh thu tiền mặt, bán hàng trả chậm, bán hàng trả góp, doanh thu nhận trước), kiểm tra việc hạch toán theo loại – nhóm hàng có Trắc nghiệm độ vững chãi nghiệp vụ bán hàng theo mục tiêu kiểm toán viên xem xét chứng từ nghiệp vụ cụ thể so sánh với tài khoản mà phản ánh Cơ sở để thực kiểm toán viên nắm vững nội dung, chất doanh thu, thu nhập hoạt động tài chính, hoạt động bất thường theo quy định chế độ tài kế toán hành 2.2.6 Các khoản bán hàng ghi sổ định giá Mục đích : kiểm tra sở dẫn liệu “đúng kỳ” – sở dẫn liệu quan trọng bậc kiểm toán chu trình Cơ sở để kiểm tra sở dẫn liệu quy định khái niệm “bán hàng” nguyên tắc “phù hợp” kế toán quốc tế ( theo nguyên tắc doanh thu ghi nhận : sản phẩm, hàng hóa thực chuyển giao cho khách hàng dịch vụ thực cung cấp => kế toán nên phân biệt loại doanh thu : doanh thu tiền mặt, bán hàng chưa thu tiền, doanh thu nhận trước) Khảo sát với mục tiêu , kiểm toán viên thực : - So sánh ngày tháng vào sổ với sổ giao hàng, sổ chứng từ vận chuyển - Sử dụng tỷ suất lãi gộp hiệu kinh doanh… phán đoán doanh thu ghi sổ thực ngược lại - Kiểm tra nghiệp vụ tiêu thụ vào cuối đầu kỳ kế toán đặc biệt nghiệp vụ có số tiền lớn 2.2.7 Các khoản bán hàng ghi sổ phân loại thích hợp Mục tiêu kiểm toán với công việc kiểm soát nội chủ yếu loại trắc nghiệm nghiệp vụ thu tiền Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ Chung Riêng cho thu tiền Hiệu lực Các khoản thu tiền ghi sổ thực tế nhận Công việc kiểm soát nội Bộ chủ yếu thu tiền Các loại trắc nghiệp cho nghiệp vụ thu tiền Trắc nghiệm Trắc nghiệm đạt yêu cầu độ vững chãi - Phân cách nhiệm vụ - Thẩm tra - Thẩm tra người giữ tiền việc phân nhật ký thu người giữ sổ cách nhiệm tiền , sổ cái, vụ người sổ chi - Đối chiếu độc lập giữ tiền tiết với tài khoản ngân người giữ sổ khoản phải hàng - Xem xét thu với việc thực nghiệp vụ đối chiếu vơi thu tiền có ngân hàng quy mô lớn bất thường - Đối chiếu khoản thu tiền ghi sổ với phiếu thu giấy báo Có NH Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ Chung Riêng cho thu tiền Được Khoản tiền chiết phép khấu xét duyệt đắn Phiếu thu tiền đối chiếu ký duyệt Công việc kiểm soát nội Bộ chủ yếu thu tiền - Có sách cụ thể cho việc toán trước hạn - Duyệt khoản chiết khấu - Đối chiếu chứng từ gốc ký duyệt phiếu thu tiền Các loại trắc nghiệp cho nghiệp vụ thu tiền Trắc nghiệm Trắc nghiệm đạt yêu cầu độ vững chãi - Xem xét - Đối chiếu quy chế thu riêng tiền hàng khoản chiết trao đổi khấu với giám đốc toán với phụ trách tài sách công ty chiết kinh doanh khấu - Xem xét toán trước hạn giấy báo nhận - Đối chiếu tiền trước hạn phiếu thu tiền - Khảo sát với chứng trình tự lập từ gốc giấy phiếu thu tiền báo ngân hàng với hợp đồng chứng từ bán hàng khác Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ Chung Riêng cho thu tiền Trọn vẹn Công việc kiểm soát nội Bộ chủ yếu thu tiền Các loại trắc nghiệp cho nghiệp vụ thu tiền Trắc nghiệm Trắc nghiệm đạt yêu cầu độ vững chãi Tiền mặt thu - Phân cách nhiệm vụ - Thẩm tra - Đối chiếu ghi đầy đủ vào người giữ tiền việc phân giấy báo sổ quỹ nhật người giữ sổ cách nhiệm nhận tiền ký thu tiền vụ người bảng - Sử dụng giấy báo giữ tiền kê với nhận tiền bảng người ghi sổ khoản mục kê tiền mặt đánh số - Xem xét ghi vào trước kèm theo quy dãy liên tục nhật ký thu định cụ thể chế độ giấy báo tiền báo cáo nhận tiền kịp nhận tiền - Đối chiếu thời bảng kê giấy báo - Trực tiếp xác nhận tiền mặt đánh ngân séc thu tiền số trước hàng với sổ - Rà soát sách tương quan hệ ứng Séc bảng kê Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ Chung Riêng cho thu tiền Công việc kiểm soát nội Bộ chủ yếu thu tiền công ty Các loại trắc nghiệp cho nghiệp vụ thu tiền Trắc nghiệm Trắc nghiệm đạt yêu cầu độ vững chãi Định giá Các khoản thu tiền - Theo dõi chi tiết - Khảo sát tổ - Soát xét ghi sổ nộp khoản thu theo thương chức kế toán chứng từ với giá vụ đối chiếu với chi tiết thu tiền hàng bán chứng từ bán hàng khoản thu - Đối chiếu thu tiền - Xem xét khoản mục việc đối chiếu thu với mức - Đối chiếu đặn hàng tháng giá duyệt với ngân hàng với ngân hàng chứng khoản tiền bán hàng từ bán hàng Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ Chung Riêng cho thu tiền Phân loại Công việc kiểm soát nội Bộ chủ yếu thu tiền Các khoản thu tiền - Sử dụng sơ đồ tài phân loại khoản Có quy định quan hệ đối ứng cụ thể thu tiền - Soát xét, đối chiếu nội việc phân loại ý khoản đặc biệt Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ Chung Riêng cho thu tiền Công việc kiểm soát nội Bộ chủ yếu thu tiền Các loại trắc nghiệp cho nghiệp vụ thu tiền Trắc nghiệm Trắc nghiệm đạt yêu cầu độ vững chãi - Kiểm tra - Xem xét việc tổ chức chứng từ thu thực sơ tiền đối đồ tài khoản chiếu với quy định thực tế phân đối ứng loại - Xem xét tài khoản dấu hiệu tiền thu kiểm soát nội Các loại trắc nghiệp cho nghiệp vụ thu tiền Trắc nghiệm Trắc nghiệm đạt yêu cầu độ vững chãi Kịp thời Các khoản thu tiền ghi thời gian Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ Chung Riêng cho thu tiền Chính xác học Các khoản thu tiền ghi vào sổ quỹ, sổ tổng hợp - Quy địn rõ việc cập - Quan sát - So sánh nhật khoản thu việc tổ chức ngày nộp tiền vào quỹ vào sổ ghi thu, chế tiền với độ báo ngày ghi - Có nhân viên độc thu tiền nhật ký lập kiểm soát ghi thu phận có thu tiền nhập quỹ liên quan bảng kê - Xem xét báo dấu hiệu cáo thu tiền kiểm soát nội bộ thutrắc tiềnnghiệp phậncho Công việc kiểm soát Cácvềloại nội Bộ chủ yếu thu tiền nghiệp vụ thu tiền Trắc nghiệm Trắc nghiệm đạt yêu cầu độ vững chãi - Phân cách nhiệm vụ - Xem xét - Đối chiếu ghi sổ quỹ với theo việc phân bút toán dõi toán tiền cách nhiệm sổ quỹ với hàng vụ người sổ theo dõi ghi sổ quỹ với toán - Lập cân đối thu ghi số tiền hàng, tiền gửi cho người toán báo thu mua đặn Tổ chức - Thẩm tra tiền đối chiếu nội việc gửi các bảng kê chuyển sổ, cộng sổ bảng cân đối thu tiền thu tiền - Cộng lại - Xem xét khoản dấu hiệu thu sổ kiểm soát nội quỹ đối chiếu với sổ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU Ở NGƯỜI MUA HÀNG 3.1 Nội dung đặc điểm khoản mục nợ phải thu: - Nội dung: Các khoản phải thu khách hàng phát sinh từ trình bán hàng nên có quan hệ chặt chẽ với trình tạo nên chu trình bán hàng – thu tiền Trên bảng CĐKT, khoản mục nợ phải thu khách hàng ghi theo sổ phải thu gộp khoản mục dự phòng phải thu khó đòi ghi âm Do phần nợ phải thu khách hàng trừ phần dự phòng nợ phải thu - Đặc điểm: Nợ phải thu khách hàng khoản mục quan trọng BCĐKT, có mối liên hệ mật thiết đến KQKD đơn vị việc lập dự phòng phải thu khó đòi thường dựa vào ước tính BGĐ nên khó kiểm tra Người sử dụng BCTC thường dựa vào mối liên hệ tài sản công nợ để đánh giá khả toán doanh nghiệp có khả đơn vị ghi tăng khoản nợ phải thu khách hàng so với thực tế nhằm làm tăng khả toán doanhnghiệp Hầu hết khoản tiền thu doanh nghiệp có liên quan đến khoản phải thu khách hàng, gian lận dễ phát sinh từ khoản - Để kiểm soát khoản phải thu đảm bảo thu tiền công ty cần phải theo dõi thường xuyên kê, nhật ký Cuối kỳ cần lập bảng cân đối doanh thu khoản thu tiền khoản phải thu lại, bảng cân đối khoản nợ hạn với thời hạn khác nhau… - Phương pháp sử dụng kiểm toán khoản phải thu phương pháp điều tra thông qua chọn mẫu lấy xác nhận coi đặc thù riêng việc thực mục tiêu thủ tục kiểm toán khoản phải thu - Mục tiêu kiểm toán khoản phải thu người mua hàng: lý chung Hợp Đầy đủ Chính xác học Hiệu lực Quyền nghĩa vụ Số dư tài khoản bán hàng thu tiền hợp lý Các khoản thu phải ghi nhận cách đầy đủ Các khoản phải thu bảng kê hôặc bảng cân đối thu tiền theo thời hạn khớp với sổ theo dõi thu tiền sổ tổng cộng chuyển vào sổ khoản phải thu ghi nhận bảng kê bảng cân đối thu tiền theo thời hạn có thật khoản phải thu ghi nhận bảng kê bảng cân đối thu tiền theo thời hạn thuộc sở hữu công ty (không tính khoản chiết khấu , hồi khấu… Tính giá khoản phải thu ghi nhận bảng kê bảng cân đối thu tiền theo thời hạn tính giá (cả tổng số riêng khoản thu được) Phân loại khoản phải thu ghi nhận bảng kê bảng cân đối thu tiền theo thời hạn phân loại Trình bày Kịp thời khoản phải thu trình bày thuyết minh rõ nghiệp vụ thu tiền ghi thời hạn quan hệ với nghiệp vụ bán hàng 3.2 Thủ tục kiểm toán khoản phải thu người mua hàng a Xác nhận khoản phải thu: - Là thủ tục quan trọng để đáp ứng mục tiêu hiệu lực, định giá kịp thời xác nhận kết hợp với trắc nghiệp công việc để xác minh tìm sai phạm khoản thu thật, khoản tiền chưa rõ ràng trở thành nợ khó đòi không đòi - Việc kết hợp xác nhận khoản phải thu trắc nghiệm nghiệp vụ cách hệ thống đòi hỏi tất yếu vì: xác nhận tạo chứng từ người độc lập bên đơn vị kiểm toán dựa vào bảng kê khoản phải thu thường nghiệp vụ bỏ sót khoản bỏ sot thân người mua không liên quan không xác minh dẫn đến không phát hết khaỏn bỏ sót - Khi xác nhận kiểm toán phải đinh về: • Loại xác nhận: Xác nhận khẳng định: đòi hỏi thông báo người mua giấy yêu cầu xác nhận khoản nợ tiền hàng người bán: đúng, sai, có phần lưu ý Trong trường hợp giấy yêu cầu xác nhận kiểm toán viên trả lời tình cần xác nhận khẳng định là: có số khoản phải thu có qui mô số tiền lớn có nghi vấn tài khoản phải thu chứa đựng khả sai phạm có để người mua không coi trọng việc xác nhận có văn pháp qui yêu cầu người môi giới thương gia phải thực để đảm bảo lành mạnh hoạt động thương mại Xác nhận phủ định: đòi hỏi thông báo người mua họ không đồng tình với số tiền ghi giấy yêu cầu xác nhận gắn báo cáo hàng tháng người mua • Thời gian (định ngày): ngày gửi giấy xác nhận cần gần ngày lập Bảng CĐTS giấy xác nhận gửi đến người mua để trắc nghiệm số dư tài khoản phải thu ghi Bảng nhiên hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu rủi ro dẫn đến khả toán cí thể gửi giấy xác nhận vào ngày trước lập Bảng thời gian hoàn thành gấp • Kích cỡ mẫu chọn: Nhân tố ảnh hưởng: tính trọng yếu khoản phải thu số dư khoản phải thu có quy mô lớn so với số dư tài sản khác kích cỡ mẫu chọn lớn Mức đồng quy mô khoản thu • Các khoản mục phải chon để xác nhận: ý đến quy mô số dư độ dài thời gian khoản phải thu b Duy trì việc kiểm soát kiểm toán viên xác nhận: c Theo dõi xử lý khoản không trả lời: thực theo trình tự chặt chẽ Phần B : Bài tập II Chọn câu trả lời đúng, hay sai cho tình sau giải thích Chưc ban hang va ghi sô nên đôc lâp vơi chưc thu tên , vân tai hang , chuyên giao va lâp hoa đơn - Đúng - Giai thich : la công viêc yêu kiêm soat n ôi bô nhăm ngăn ngưa sai sot va gian lân linh vưc ban hang thu tên Nêu sô ban hang vơi sô thu tên đươc kê toan theo doi đ ôc lâp va sô thu tên co kiêm soat đôc lâp đôi chiêu đinh ky vơi sô cai , vơi sô quy se tao sư kiêm soat cheo, tăng đ ô tn của thông tn 2.Các đơn đặt hàng, hóa đơn bán hàng cần lưu giữ theo số thứ tự trình tự cần xem xét định kỳ - Đúng - Giải thích : Sử dụng chứng từ có đánh số theo thứ tự liên tục có tác dụng vừa đề phòng bỏ sót, dấu diếm, vừa tránh trùng lặp hóa đơn khoản ghi sổ bán hàng Ngoài ra, cần phải xem xét định kỳ để soát lại tất số thứ tự tìm nguyên nhân bỏ sót 3.Tất khoản thu tiền bán hàng cần gửi vào ngân hàng hàng ngày - Sai - Giải thích : tất khoản thu tiền bán hàng thực không cần phả gửi vào ngân hàng ngày, tiền để két doanh nghiệp Việc cần thiết thu tiền hàng kế toán phải vào nhật ký thu tiền khoản để đảm bảo tính kịp thời tránh bỏ sót Chức thu tiền cần độc lập với lập hóa đơn ghi số nghiệp vụ bán hàng Khi đó, chức thu tiền trở thành công cụ kiểm soát chức lập hóa đơn ghi sổ nghiệp vụ bán hàng - Đúng - Giải thích : việc phân công phân nhiệm chức thu tiền chức lập hóa đơn ghi sổ nghiệp vụ bán hàng có tác dụng ngăn ngừa sai sót gian lận chức thu tiền lập hóa đơn, ghi sổ Chức thu tiền trở thành công cụ kiểm soát chức lập hóa đơn ghi số nghiệp vụ bán hàng ngược lại người thu tiền người lập hóa đơn ghi sổ độc lập với nhau, hình thành kiểm tra chéo người Kiểm toán viên kiểm tra tính kịp thời nghiệp vụ bán hàng nhằm xác minh mục tiêu định giá - Sai - Giải thích : Các kiểm toán viên kiểm tra tính kịp thời nghiệp vụ bán hàng nhằm xác minh khoản bán hàng ghi sổ thời gian Kiểm toán viên kiểm tra phê chuẩn nghiệp vụ bán hàng nhằm xác minh mục tiêu phân loại - Sai - Giải thích :Mục tiêu phân loại nghiệp vụ bán hàng ghi sổ, phân loại tài khoản giúp cho doanh nghiệp đánh giá mức lợi nhuận mà mặt hàng đem lại đồng thời thuận lợi tính thuế, kế toán viên xem xét việc ghi chép nghiệp vụ bán hàng vào tài khoản gắn với tiêu chí phân loại doanh nghiệp Còn việc kiểm toán viên kiểm tra phê chuẩn nghiệp vụ bán hàng thực chất xét duyệt định bán chịu giá trước vận chuyển hàng bán cho phép đắn Vậy Kiểm toán viên kiểm tra phê chuẩn nghiệp vụ bán hàng nhằm xác minh mục tiêu cho phép Sử dụng chứng từ đánh số thứ tự trước cách liên tục giúp kiểm soát tính có thật thông tin tính đầy đủ thông tin tin tính đầy đủ thông tin - Đúng - Giải thích : Vì sử dụng chứng từ có đánh số trước theo thứ tự liên tục có tác dụng vừa đề phòng bỏ sót, dấu diếm, vừa tánh trùng lặp khoản phải thu, khoản phải ghi sổ bán hàng Tất nhiên việc đánh số trước phải có mục đích rõ ràng kèm theo việc tổ chức hợp lý theo hướng tích cực để đạt mục đích VD : Khi bán hàng vận chuyển diễn với tần suất lớn cần kiểm soát qua thứ tự liên tục vận đơn để tránh bỏ sót nghiệp vụ thu tiền cần phân công nhân viên làm hóa đơn lưu trữ tất chứng từ vận chuyển đánh số liên tục sau lần vận chuyển thu tiền người khác định kỳ soát lại tất số thứ tự tìm nguyên nhân bỏ sót Kiểm toán khoản hàng bán bị gửi trả lại xóa sổ khoản phải thu không thu hồi kiểm tra toàn diện - Đúng - Giải thích : Vì khoản hàng bán bị trả lại khoản phải thu phải xóa sổ không thu hồi khoản tổn thất tài nhiều nguyên nhân khác kể khả xảy thiếu sót thủ tục bán hàng đến khả gian lận để biển thủ khoản tiền thực tế thu Mặt khác, số lượng nghiệp vụ không nhiều kiểm toán viên nên kiểm tra toàn diện khoản Các khoản bán hàng qua trang web công ty cần ghi nhận vào Nhật ký bán hàng - Sai - Giải thích : có khoản bán hàng mà doanh nghiệp giao cho người mua người mua chấp nhận toán ghi nhận vào Nhật ký bán hang.Còn khoản đặt mua chưa thực nên ghi vào sổ đơn đặt hàng 10 Đối chiếu hoá đơn bán hàng với nhật ký bán hàng cho phép xác minh mục tiêu có thật, đầy đủ, phân loại, định giá, kịp thời - Đúng - Giải thích : Việc đối chiếu hoá đơn bán hàng với nhật ký bán hàng thường ảnh hưởng đến tất mục tiêu kiểm toán Nó cho phép xác minh xem có nghiệp vụ chua phản ánh vào nhật ký bán hàng hay không, kế toán phân loại khoản thu chưa, từ xác định mục tiêu tín giá biết nghiệp vụ bán hàng có ghi kịp thời hay không 11 Đối chiếu phiếu thu với nhật ký thu tiền cho phép xác minh mục tiêu có thật, đầy đủ, kịp thời, phân loại, định giá - Đúng - Giải thích : Vì đối chiếu từ phiếu thu sang cho biết nghiệp vụ ghi chưa, có tồn không, ngày ghi có trùng với ngày ghi phiếu thu không, phân loại chưa III Chọn câu trả lời phù hợp cho tình huống: 1.Kiểm toán viên kiểm tra sách phê duyệt tín dụng khách hàng trước giao hàng nhằm xác minh theo sở dẫn liệu A Định giá B Trọn vẹn C Có thật D Quyền nghĩa vụ - Đáp án : A - Giải thích : Chính sách phê duyệt tín dụng khách hàng sở , điều kiện mà doanh nghiệp đặt để đưa định bán chịu cho khách hàng hay không Doanh nghiệp cần đánh giá tình hình tài chính, uy tín khách hàng Doanh nghiệp cần phải tính toán cụ thể lợi ích bên theo hướng khuyến khích khách hàng trả tiền nhanh qua tỷ lệ giảm giá khác theo thời hạn toán Một thủ tục kiểm soát quan trọng chu trình bán hàng thu tiền phân tách trách nhiệm thu chi tiền ghi sổ kế toán Mục đích liên quan trực tiếp đến thủ tục thẩm định rằng: A Các khoản thu tiền ghi nhật ký thu tiền hợp lý B Các khoản thu tiền phân loại C Các khoản thu tiền ghi giao dịch hợp pháp D Các khoản thu tiền thực tế phát sinh ghi chép - Đáp án : A - Giải thích : Một thủ tục kiểm soát quan trọng chu trình bán hàng thu tiền phân tách trách nhiệm thu chi tiền ghi sổ kế toán Mục đích thủ tục nhằm thẩm định khoản thu tiền ghi nhật ký thu tiền hợp lý Người thu tiền người ghi sổ kế toán độc lập với số tiền mà người thu tiền báo cáo không khớp với số tiền ghi sổ kế toán dễ dàng phát gian lận Trong nhiều trường hợp, kiểm toán viên sử dụng tỷ suất chứng kiểm toán Ví dụ, tỉ suất lãi thô giảm sút không giải thích gợi ý khả số sau: Nghiệp vụ mua hàng bị bỏ sót Nghiệp vụ bán hàng bị bỏ sót Nghiệp vụ mua hàng bị hạch toán vào chi phí bán hàng Nghiệp vụ bán hàng bị khai khống - Đáp án : B - Giải thích : Vì tỉ suất lãi thô giảm sút suy doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp giảm sút Do liên quan đến khả nghiệp vụ bán hàng bị bỏ sót Thủ tục kiểm soat ngăn ngừa sai phạm đơn giá hóa đơn bán hàng khác sản phẩm A Tất hóa đơn bán hàng kiểm tra cách chi tiết sau độc lập B Những khác biệt thông báo khách hàng kiểm tra cách thích đáng C Tất hóa đơn bán hàng so sánh với đơn đặt hàng khách D Hóa đơn bán hàng định kỳ so sánh với nhật ký bán hàng Trả lời: - Câu C: - Giải thích : Để ngăn ngừa sai phạm đơn giá hóa đơn bán hàng khác sản phẩm, tất hóa đơn bán hàng cần so sánh với đơn đặt hàng khách Mỗi đơn đặt hàng khác có đơn giá khác ghi rõ đơn đặt hàng, hóa đơn phải lập theo đơn giá thỏa thuận đơn đặt hàng Do để kiểm tra tính xác đơn giá hóa đơn cần đối chiếu với đơn đạt hàng Khi kiểm toán nghiệp vụ bán hàng, kiểm toán viên đối chiếu mẫu bút toán nợ tài khoản phải thu khách hàng với hoá đơn bán hàng tương ứng Với công việc kiểm tra này, kiểm toán viên định làm : A Các hoá đơn bán hàng biểu thị nghiệp vụ bán hàng thực B Tất nghiệp vụ bán hàng ghi chép đầy đủ C Tất hoá đơn bán hàng hạch toán vào tài khoản phải thu khách hàng D Các bút toán ghi nợ tài khoản phải thu củng cố hoá đơn bán hàng - Đáp án: D - Giải thích : Kế toán viên thực kiểm tra mẫu nợ phải thu với hoá đơn để đảm ảo khoản phải thu khách hàng xuất phát từ nghiệp vụ bán hàng cho khách tức ghi có hoá đơn bán hàng để kiểm tra tính đắn việc hạch toán tài khoản nợ phải thu Để thẩm định tất nghiệp vụ bán hàng ghi sổ đầy đủ, thử nghiệm cần thực với mẫu đại diện nghiệp vụ chọn từ : A Các đơn đặt hàng người mua B Các hóa đơn bán hàng C Các phiếu xuất kho D Các phiếu thu tiền - Đáp án : B - Giải thích : Khi thẩm định nghiệp vụ bán hàng KTV phải theo trình tự từ chứng từ đến sổ sách, cách kiểm tra hóa đơn bán hàng sau đối chiếu với sổ sách KTV phát nghiệp vụ phát sinh mà kế toán không ghi sổ Thủ tục gửi thư xác nhận để xác định khoản phải thu người mua nhằm mục tiêu: A Xác minh tính có thật B Xác minh quyền nghĩa vụ C Xác minh tính giá D Cả ba câu - Đáp án : D - Giải thích : Trong thư xác nhận, kiểm toán viên yêu cầu người mua xác minh tính có thật khoản phải thu này, số tiền phải thu để so sánh với số liệu mà DN cung cấp cho kiểm toán viên Từ kiểm toán viên xác minh tính có thật khoản phải thu, khoản phải thu có thuộc quyền thu DN hay không, có tính giá ghi sổ đắn hay không 8.Để xác định thủ tục kiểm soát có hiệu việc ngăn ngừa bỏ sót lập hóa đơn cho hàng bán, kiểm toán viên chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh từ: A.Hồ sơ lưu giữ đơn đặt hàng người mua B Hồ sơ lưu giữ vận đơn C Tài khoản khoản phải thu người mua D Hồ sơ lưu giữ hóa đơn bán hàng - Đáp án A : Hồ sơ lưu giữ đơn đặt hàng người mua - Giải thích: Hóa đơn lập dựa đơn đặt hàng, kiểm toán viên kiểm tra hồ sơ lưu giữ đơn đặt hàng người mua với hóa đơn bán hàng phát đơn đặt hàng chưa lập hóa đơn 9.Để thu thập chứng kiểm toán khoản phải thu thu hồi thu , kiểm toán viên chọn mẫu khoản từ: A Hồ sơ lưu giữ đơn đặt hang B Hồ sơ lưu giữ vận đơn C Tài khoản khoản phải thu người mua D Hồ sơ lưu giữ hóa đơn bán hàng - Đáp án: C - Giải thích : Để thu thập chứng kiểm toán khoản phải thu không thu hồi thu hồi kiểm toán viên chọn mẫu khoản từ tài khoản khoản phải thu người mua r[ì sau gửi thư xác nhận tới người mua ... việc kiểm soát nội trắc nghiệm nghiệp vụ thu tiền CHƯƠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN Phần A : L ý thuyết ĐẶC ĐIỂM CHU TRÌNH BÁN HÀNG - THU TIỀN 1.1 Khái niệm ý nghĩa Bán hàng – thu tiền. .. khoản phải thu để trình cấp có thẩm phê duyệt Các thủ tục kiểm soát chu trình bán hàng – thu tiền: Từ chức chu trình bán hàng thu tiền, ta thấy nghiệp vụ kiểm soát chu trình bán hàng thu tiền bao... tục kiểm soát nghiệp vụ thu tiền gửi ngân hàng - Thủ tục kiểm soát nghiệp vụ theo dõi công nợ KIỂM TOÁN NỘI BỘ CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN 2.1 Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ bán