GaMBA01.N03 KếtoánQuảntrịBÀITẬP CÁ NHÂN MÔN HỌC: KẾTOÁNQUẢNTRỊ Học tên: Nguyễn Ngọc Linh Lớp: GaMBA01.N03 Điện thoại: 098.456.6789 Mail: linhnguyenngoc@viettel.com.vn Chủ đề: Khoa điều trị Thận Tây Phương khoa điều trị độc lập, cung cấp dịch vụ đầy đủ điều trị bệnh thận Khoa điều trị hai loại bệnh nhân Thứ loại chạy thận nhân tạo (gọi HD), đòi hỏi bệnh nhân phải tới điều trị khoa lần tuần, bệnh nhân lọc máu thiết bị đặc biệt, đắt tiền Loại bệnh nhân thứ hai loại lọc máu màng bụng (gọi PD), loại cho phép bệnh nhân tự điều trị nhà hàng ngày Khoa theo dõi hỗ trọ bệnh nhân lọc máu màng bụng việc đặt mua vật phẩm cần thiết họ tự điều trị nhà Bác cáo kết kinh doanh Khoa sau: Tiêu chí Doanh thu Số lượng bệnh nhân Tổng số lượt điều trị Tổng doanh thu (USD) Chi phí vật phẩm (USD) Vật phẩm tiêu chuẩn (thuốc, ống tiêm, v.v ) Vật phẩm đặc biệt Tổng chi phí Chi phí dịch vụ (USD) Chi phí chung (quản lý, văn phòng) Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) Phục vụ, chăm sóc Tổng chi phí dịch vụ Tổng chi phí hoạt động Thu nhập ròng Lợi nhuận tính cho loại điều trị (USD) Mức phí trung bình cho lần điều trị Chi phí trung bình cho lần điều trị Lợi nhuận cho lần điều trị Tổng cộng HD PD 164 34.067 3.006.775 102 14.343 1.860.287 62 20.624 1.146.488 664.900 310.695 975.595 512.619 98.680 611.299 152.281 212.015 364.296 785.825 137.046 883.280 1.806.151 2.781.746 225.029 1.117.463 1.728.762 131.525 688.688 1.052.984 93.504 129,70 120,53 9,17 55,59 51,06 4,53 Hệ thống hạch toán chi phí thời xác định chi phí trực tiếp cho hai loại điều trị Chi phí dịch vụ không phân chia theo loại điều trị Tổng chi phí dịch vụ 1.800.000 USD phân bổ cho số lần điều trị dựa vào phương pháp truyền thống “tỷ lệ chi phí so với mức phí điều trị” Theo phương pháp hạch toán chi phí loại điều trị HD chiếm tới 60% tổng GaMBA01.N03 KếtoánQuảntrị doanh thu nên chịu phân bổ 61% tổng số 1,8 triệu USD chi phí dịch vụ (khoảng 1,1 triệu USD) Đã nhiều năm, khoa điều trị kiểu Tây Phương nhận kinh phí từ phủ dựa số chi phí báo cáo Tuy nhiên, kể từ năm 80, hệ thống chi trả thay đổi khoa điều trị Tây Phương trả kinh phí dựa phí cố định chi phí dịch vụ Sự thay đổi chế toán phủ gộp hai nhóm điều trị HD PD vào nhóm điều trị chạy thận, kinh phí từ phủ cho bệnh nhân đồng 389,10 USD/tuần Như vây, với lần điều trị tuần doanh thu cho lần điều HD 129,70 USD/điều trị; với lần điều trị/tuần doanh thu lần điều trị PD 55,59 USD Theo hệ thống ghi nhận doanh thu, chi phí thời hai loại điều trị tỏ mang lại lợi nhuận Tuy nhiên, David Thomas, giám đốc tài Khoa băn khoăn quy trình thời phân bổ chi phí chung không phản án xác thực việc sử dụng nguồn lực chung hai hình thức điều trị khác David muốn tìm hiểu rõ chi phí để quản lý Khoa có thông tin xác phục vụ cho định nên phát triển hay thu hệp dịch vụ, điểm khởi đầu cho quy trình cải thiện tình hình David định thử vận dụng nguyên lý hạch toán chi phí theo sở họat động (ABC) xem có cho biết tranh rõ chi phí khả sinh lợi loại (dịch vụ) khoa hay không Giai đoạn 1: Trong phân tích ban đầu mình, David định tập trung vào nhóm Chi phí chung Nhưng thay tiếp tục sử dụng phương pháp Tỷ lệ chi phí so với mức phí điều trị để phân bổ chi phí Thiết bị Phụ vụ, chăm sóc, David tham khảo ý kiển nhân viên khoa cách thức phân bổ chi phí Trên cở sở kinh nghiệm đánh giá nhân viên loại điều trị HD sử dụng khoảng 85% nguồn lực đó, PD khoảng 15% David chia nhỏ Chi phí chung thành nhóm chi phí Mỗi nhóm anh lựa chọn tiêu thức phân bổ phản ánh mức sử dụng nguồn lực loại điều trị Thông tin tổng hợp từ phân tích David sau: Nhóm chi phí Cơ sở vật chất (khấu hao, thuê) Nhân viên hành chính, hỗ trợ Hệ thống thông tin hồ sơ Điện Tổng số USD 233.226 354.682 157.219 40.698 785.825 Tiêu thức phân bổ Số mét vuông (m2) Số bệnh nhân Số lần điều trịSố KW (ước tính) Dựa vào sổ sách ghi chép nguồn thông tin khác, David xác định khối lượng tiêu thức phân bổ cho loại điều trị: Khối lượng tiêu thức phân bổ Mét vuông Số bệnh nhân Số lượt điều trị KW (ước tính) HD 18.900 102 14.343 563.295 PD 11.100 62 20.624 99.405 Tổng số 30.000 164 34.967 662.700 GaMBA01.N03 KếtoánQuảntrị Giai đoạn 2: David chưa hài lòng với ước tính phân bổ chi phí Thiết bị Phục vụ, chăm sóc theo tỷ lệ 85:15 hai loại điều trị Đặc biệt, anh nhận thấy nhóm Phục vụ bao gồm nhiều loại nhân viên khác nhau: Y tá biên chế, Y tá đăng kí hành nghề, nhân viên hành phục vụ, nhân viên vận hành thiết bị David cho loại điều trị khác không sử dụng nguồn lực nhóm nhân viên với mức độ Trong giai đoạn tiếp theo, David chia nhóm dịch vụ Phục vụ, chăm sóc thành nhóm nguồn lực nhỏ lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí phù hợp cho nhóm Nhóm chi phí Y tá biên chế Y tá đăng kí hành nghề Nhân viên hành phục vụ Nhân viên vận hành thiết bị Tổng số USD 239.120 404.064 115.168 124.928 883.280 Khối lượng tiêu thức phân bổ Số y tá biên chế làm ngày quy đổi Số y tá đăng ký hành nghề làm ngày quy đổi Tổng số lượt điều trịSố lượt điều trị chạy thận Tiêu thức phân bổ Số người làm ngày quy đổi Số người làm ngày quy đổi Số lượt điều trịSố lượt điều trị chạy thận HD 15 14.343 14.343 PD 20.624 Tổng số 19 34.967 14.343 David thấy tỷ lệ phân bổ 85:15 hợp lý áp dụng cho nhóm chi phí Thiết bị, chi phí nguồn lực không lớn để phải quan tâm nhiều Yêu cầu: Dựa vào thông tin tập tình Khoa điều trị Tây Phương trả lời câu hỏi đây: a Xác định chi phí báo cáo lãi, lỗ cho loại điều trịsở thông tin có giai đoạn Nhân tố dẫn tới khác biệt phương pháp phân bổ cũ phương pháp ABC (của giai đoạn 1) việc phân bổ chi phí b Sử dụng thông tin (giai đoạn 2) chi phí sử dụng nguồn lực Phục vụ, chăm sóc vận hành thiết bị, lập báo cáo thu nhập xác định lãi, lỗ cho loại điều trị c Phân tích thông tin thu thập đánh giá ý nghĩa ứng dụng quản lý Khoa Dựa vào thông tin quản lý Khoa có định khác với định mà quản lý tiến hành dựa vào thông tin mà hệ thống phân bổ cũ (Chi phí tỷ lệ với phí điều trị) cung cấp d Theo bạn cần thực cải tiến để xây dựng hệ thống ABC cho khoa Bài làm: GaMBA01.N03 KếtoánQuảntrị a Xác định chi phí báo cáo lãi, lỗ cho loại điều trịsở thông tin có giai đoạn Nhân tố dẫn tới khác biệt phương pháp phân bổ cũ phương pháp ABC (của giai đoạn 1) việc phân bổ chi phí: Phân bổ chi phí chung sau: Nhóm chi phí Cơ sở vật chất Nhân viên hành chính, hỗ trợ Hệ thống thông in hồ sơ Điện Tổng số USD 233.22 354.68 157.21 40.698 785.82 Tiêu thức phân bổ HD 146.93 220.59 64.48 34.59 466.61 Số m2 Số bệnh nhân Số lần điều trịSố KW PD 86.294 134.087 92.730 6.105 319.215 Phân bổ chi phí thiết bị phục vụ, chăm sóc theo tỷ lệ 85:15, ta có: Nhóm chi phí Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) Phục vụ, chăm sóc Tổng cộng HD 137.046 883.280 PD 116.489 750.788 20.557 132.492 Kết hoạt động kinh doanh: Tiêu chí Doanh thu Số lượng bệnh nhân Tổng số lượt điều trị Tổng doanh thu (USD) Chi phí vật phẩm (USD) Vật phẩm tiêu chuẩn (thuốc, ống tiêm, v.v ) Vật phẩm đặc biệt Tổng chi phí Chi phí dịch vụ (USD) Chi phí chung (quản lý, văn phòng) Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) Phục vụ, chăm sóc Tổng chi phí dịch vụ Tổng chi phí hoạt động Thu nhập ròng Lợi nhuận tính cho loại điều trị (USD) Mức phí trung bình cho lần điều trị Chi phí trung bình cho lần điều trị Lợi nhuận cho lần điều trị Tổng cộng 164 34.067 3.006.775 664.900 310.695 975.595 785.825 137.046 883.280 1.806.151 2.781.746 225.029 HD PD 102 14.343 1.860.287 62 20.624 1.146.488 512.619 98.680 611.299 152.281 212.015 364.296 466.610 116.489 750.788 1.333.887 1.945.186 -84.899 319.215 20.557 132.492 472.264 836.560 309.928 129,70 135,62 -5,92 55,59 40,56 15,03 GaMBA01.N03 KếtoánQuảntrị Như giai đoạn ta thấy: ♦ Lợi nhuận ròng Khoa không thay đổi: 225.029 USD; ♦ HD lỗ: 84.899 USD, lợi nhuận trung bình bệnh nhân lỗ 5,92 USD/người; ♦ PD lãi: 309.928 USD, lợi nhuận trung bình bệnh nhân 15,03 USD/người; ♦ Nhân tố dẫn đến khác biệt phương pháp phân bổ cũ phương pháp ABC (của giai đoạn 1) phân bổ lại chi phí chung (với tỷ trọng lớn); chi phí khấu hao, bảo dưỡng, phục vụ, chăm sóc Do tổng chi phí hoạt động thay đổi, cụ thể thay đổi chi phí dịch vụ: HD: Từ 1.117.762 USD tăng lên 1.333.887 USD PD: Từ 688.688 USD giảm 472.264 USD b Sử dụng thông tin (giai đoạn 2) chi phí sử dụng nguồn lực Phục vụ, chăm sóc vận hành thiết bị, lập báo cáo thu nhập xác định lãi, lỗ cho loại điều trị: Sự phân bổ lại chi phí nguồn lực phục vụ, chăm sóc vận hành thiết bị phân bổ theo bảng sau: Giai đoạn Y tá biên chế Y tá đăng ký hành nghề Nhân viên hành phục vụ Nhân viên vận hành thiết bị Tổng số USD Tiêu thức phân bổ 239.12 Số người làm ngày quy đổi 404.06 Số người làm ngày quy đổi 115.16 Số lượt điều trị 124.92 Số lượt điều trị chạy thận 883.280 HD 170 800 318 998 47 240 124 928 661.966 PD 68 320 85 066 67 928 221.314 Kết hoạt động kinh doanh sau: Tiêu chí Doanh thu Số lượng bệnh nhân Tổng số lượt điều trị Tổng doanh thu (USD) Chi phí vật phẩm (USD) Vật phẩm tiêu chuẩn (thuốc, ống tiêm, v.v ) Vật phẩm đặc biệt Tổng chi phí Chi phí dịch vụ (USD) Chi phí chung (quản lý, văn phòng) Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) Phục vụ, chăm sóc Tổng chi phí dịch vụ Tổng chi phí hoạt động Thu nhập ròng Tổng cộng 164 34.067 3.006.775 664.900 310.695 975.595 785.825 137.046 883.280 1.806.151 2.781.746 225.029 HD PD 102 62 14.343 20.624 1.860.287 1.146.488 512.619 98.680 611.299 152.281 212.015 364.296 466.610 319.215 116.489 20.557 661.966 221.314 1.245.065 561.086 1.856.364 925.382 3.923 221.106 GaMBA01.N03 KếtoánQuảntrị Tiêu chí Lợi nhuận tính cho loại điều trị (USD) Mức phí trung bình cho lần điều trị Chi phí trung bình cho lần điều trị Lợi nhuận cho lần điều trị Tổng cộng HD 129,70 129,43 0,27 PD 55,59 44,87 10,72 Như giai đoạn ta thấy: ♦ HD: lãi 3.923 USD lợi nhuận trung bình ca điều trị 0,27 USD /người; ♦ PD: lãi 221.106 USD lợi nhuận trung bình ca điều trị 10,72 USD /người c Phân tích thông tin thu thập đánh giá ý nghĩa ứng dụng quản lý Khoa Dựa vào thông tin quản lý Khoa có định khác với định mà quản lý tiến hành dựa vào thông tin mà hệ thống phân bổ cũ (Chi phí tỷ lệ với phí điều trị) cung cấp: Qua hai giai đoạn trên, thực phân tích, tổng hợp số liệu ta thấy giai đoạn thu nhập ròng HD có giá trị 84.899 USD, lợi nhuận trung bình bệnh nhân lỗ 5,92 USD/người Điều khiến nhà quản lý Khoa phải có biện pháp điều chỉnh, đánh giá lại hiệu hoạt động kinh doanh phận HD Trường hợp giai đoạn việc phân bổ chi phí cho thấy hoạt động HD có lãi Như vây, việc phân bổ chi phí dựa vào tỷ lệ điều trị không mang lại kết tốt cho định quản lý Khoa Dựa vào thông tin quản lý khoa định mở rộng dịch vụ PD thay đổi mức phí điều trị dịch vụ HD d Theo bạn cần thực cải tiến để xây dựng hệ thống ABC cho khoa: Các hoạt động phải phân bổ chi phí cho hiệu quả; Việc sử dụng thiết bị, sở vật chất cần ghi chép chi tiết sử dụng dịch vụ; Có phương án phân bổ tỷ lệ hợp lý cho phận hoạt động; Thường xuyên kiểm tra xem xét hiệu việc phân bổ chi phí trình hoạt động để đưa giả pháp điều chỉnh nhằm nâng cao hiệu hoạt động Khoa Hết - ... phân bổ Mét vuông Số bệnh nhân Số lượt điều trị KW (ước tính) HD 18.900 102 14.343 563.295 PD 11.100 62 20.624 99.405 Tổng số 30.000 164 34.967 662.700 GaMBA01.N03 Kế toán Quản trị Giai đoạn 2:... 221.106 GaMBA01.N03 Kế toán Quản trị Tiêu chí Lợi nhuận tính cho loại điều trị (USD) Mức phí trung bình cho lần điều trị Chi phí trung bình cho lần điều trị Lợi nhuận cho lần điều trị Tổng cộng HD... Tổng số USD 239.120 404.064 115.168 124.928 883.280 Khối lượng tiêu thức phân bổ Số y tá biên chế làm ngày quy đổi Số y tá đăng ký hành nghề làm ngày quy đổi Tổng số lượt điều trị Số lượt điều trị