Bài tập kế toán quản trị số (187)

BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ – GAMBA.N03 BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN: KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Học viên: Nguyễn Đức Huy Lớp: GaMBA01.N03 Tình Khoa điều trị Thận Tây Phương khoa điều trị độc lập, cung cấp dịch vụ đầy đủ điều trị bệnh thận Khoa điều trị hai loại bệnh nhân Thứ loại chạy thận nhân tạo (gọi HD), đòi hỏi bệnh nhân phải tới điều trị khoa lần tuần, bệnh nhân lọc máu thiết bị đặc biệt, đắt tiền Loại bệnh nhân thứ hai loại lọc máu màng bụng (gọi PD), loại cho phép bệnh nhân tự điều trị nhà hàng ngày Khoa theo dõi hỗ trọ bệnh nhân lọc máu màng bụng việc đặt mua vật phẩm cần thiết họ tự điều trị nhà Bác cáo kết kinh doanh Khoa sau: Tổng cộng HD PD Doanh thu Số lượng bệnh nhân 164 102 62 Tổng số lượt điều trị 34,067 14,343 20,624 3,006,775 1,860,287 1,146,488 664,900 310,695 975,595 512,619 98,680 611,299 152,281 212,015 364,296 Tổng doanh thu (USD) Chi phí vật phẩm (USD) Vật phẩm tiêu chuẩn Vật phẩm đặc biệt Tổng chi phí Chi phí dịch vụ (USD) Chi phí chung (quản lý, văn phòng) 785,825 Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) 137,046 Phục vụ, chăm sóc 883,280 Tổng chi phí dịch vụ 1,806,151 1,117,463 688,688 Tổng chi phí hoạt động 2,781,746 1,728,762 1,052,984 225,029 131,525 93,504 Mức phí trung bình cho lần điều trị 129.70 55.59 Chi phí trung bình cho lần điều trị 120.53 51.06 9.17 4.53 Thu nhập ròng Lợi nhuận tính cho loại điều trị (USD) Lợi nhuận cho lần điều trị Hệ thống hạch toán chi phí thời xác định chi phí trực tiếp cho hai loại điều trị Chi phí dịch vụ không phân chia theo loại điều trị Tổng chi phí dịch vụ 1,800,000 USD phân bổ cho số lần điều trị dựa vào phương pháp truyền thống “tỷ lệ chi phí so với mức phí điều trị” Theo phương pháp hạch toán chi phí BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ – GAMBA.N03 loại điều trị HD chiếm tới 60% tổng doanh thu nên chịu phân bổ 61% tổng số 1.8 triệu USD chi phí dịch vụ (khoảng 1.1 triệu USD) Đã nhiều năm, khoa điều trị kiểu Tây Phương nhận kinh phí từ phủ dựa số chi phí báo cáo Tuy nhiên, kể từ năm 80, hệ thống chi trả thay đổi khoa điều trị Tây Phương trả kinh phí dựa phí cố định chi phí dịch vụ Sự thay đổi chế toán phủ gộp hai nhóm điều trị HD PD vào nhóm điều trị chạy thận, kinh phí từ phủ cho bệnh nhân đồng 389.10 USD/tuần Như vây, với lần điều trị tuần doanh thu cho lần điều HD 129.70 USD/điều trị; với lần điều trị/tuần doanh thu lần điều trị PD 55.59 USD Theo hệ thống ghi nhận doanh thu, chi phí thời hai loại điều trị tỏ mang lại lợi nhuận Tuy nhiên, David Thomas, giám đốc tài Khoa băn khoăn quy trình thời phân bổ chi phí chung không phản án xác thực việc sử dụng nguồn lực chung hai hình thức điều trị khác David muốn tìm hiểu rõ chi phí để quản lý Khoa có thông tin xác phục vụ cho định nên phát triển hay thu hệp dịch vụ, điểm khởi đầu cho quy trình cải thiện tình hình David định thử vận dụng nguyên lý hạch toán chi phí theo sở họat động (ABC) xem có cho biết tranh rõ chi phí khả sinh lợi loại (dịch vụ) khoa hay không Giai đoạn Trong phân tích ban đầu mình, David định tập trung vào nhóm Chi phí chung Nhưng thay tiếp tục sử dụng phương pháp Tỷ lệ chi phí so với mức phí điều trị để phân bổ chi phí thiết bị phụ vụ, chăm sóc, David tham khảo ý kiển nhân viên khoa cách thức phân bổ chi phí Trên cở sở kinh nghiệm đánh giá nhân viên loại điều trị HD sử dụng khoảng 85% nguồn lực đó, PD khoảng 15% David chia nhỏ Chi phí chung thành nhóm chi phí Mỗi nhóm anh lựa chọn tiêu thức phân bổ phản ánh mức sử dụng nguồn lực loại điều trị Thông tin tổng hợp từ phân tịch David sau: Nhóm chi phí USD Tiêu thức phân bổ Cơ sở vật chất (khấu hao, thuê) 233,226 Số mét vuông (m2) Nhân viên hành chính, hỗ trợ 354,682 Số bệnh nhân Hệ thống thông tin hồ sơ 157,219 Số lần điều trị Điện 40,698 Số KW (ước tính) Tổng số 785,825 Dựa vào sổ sách ghi chép nguồn thông tin khác, David xác định khối lượng tiêu thức phân bổ cho loại điều trị: Khối lượng tiêu thức phân bổ Mét vuông HD PD Tổng số 18,900 11,100 30,000 102 62 164 Số lượt điều trị 14,343 20,624 34,967 KW (ước tính) 563,295 99,405 662,700 Số bệnh nhân BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ – GAMBA.N03 Giai đoạn David chưa hài lòng với ước tính phân bổ chi phí Thiết bị Phục vụ, chăm sóc theo tỷ lệ 85:15 hai loại điều trị Đặc biệt, anh nhận thấy nhóm Phục vụ bao gồm nhiều loại nhân viên khác nhau: Y tá biên chế, Y tá đăng kí hành nghề, nhân viên hành phục vụ, nhân viên vận hành thiết bị David cho loại điều trị khác không sử dụng nguồn lực nhóm nhân viên với mức độ Trong giai đoạn tiếp theo, David chia nhóm dịch vụ Phục vụ, chăm sóc thành nhóm nguồn lực nhỏ lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí phù hợp cho nhóm Nhóm chi phí USD Tiêu thức phân bổ Y tá biên chế 239,120 Số người làm ngày quy đổi Y tá đăng kí hành nghề 404,064 Số người làm ngày quy đổi Nhân viên hành phục vụ 115,168 Số lượt điều trị Nhân viên vận hành thiết bị 124,928 Số lượt điều trị chạy thận Tổng số 883,280 Khối lượng tiêu thức phân bổ Số y tá biên chế làm ngày quy đổi HD PD Tổng số 15 19 Tổng số lượt điều trị 14,343 20,624 34,967 Số lượt điều trị chạy thận 14,343 14,343 Số y tá đăng ký hành nghề làm ngày quy đổi David thấy tỷ lệ phân bổ 85:15 hợp lý áp dụng cho nhóm chi phí Thiết bị, chi phí nguồn lực không lớn để phải quan tâm nhiều BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ – GAMBA.N03 Yêu cầu: Dựa vào thông tin tập tình Khoa điều trị Thận Tây Phương, trả lời câu hỏi a Xác định chi phí báo cáo lãi, lỗ cho loại điều trị sở thông tin có giai đoạn Nhân tố dẫn tới khác biệt phương pháp phân bổ cũ phương pháp ABC (của giai đoạn 1) việc phân bổ chi phí Căn theo cách phân bổ chi phí chung ta xác định: Phân bổ chi phí chung HD Tiền điện tương ứng phân bổ 34,593.30 Tiền mặt m2 146,932.38 Tiền chi phí nhân viên hỗ trợ số bệnh nhân Tiền chi phí hệ thống thông tin số lần điều trị Tổng PD 6,104.70 Tổng 40,698.00 86,293.62 233,226.00 220,594.90 134,087.10 354,682.00 64,489.15 92,729.85 157,219.00 466,609.73 319,215.27 785,825.00 Phân bổ chi phí thiết bị phụ vụ, chăm sóc theo tỷ lệ 85/15, theo đó: Tổng HD Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) 137,046 116,489 Phục vụ, chăm sóc 883,280 750,788 PD 20,557 132,492 Như báo cáo kinh doanh lập lại là: Doanh thu Số lượng bệnh nhân Tổng số lượt điều trị Tổng doanh thu (USD) Tổng cộng HD PD 164.00 34,067.00 3,006,775.00 102.00 14,343.00 1,860,287.00 62.00 20,624.00 1,146,488.0 Chi phí vật phẩm (USD) Vật phẩm tiêu chuẩn 664,900.00 512,619.00 152,281.00 Vật phẩm đặc biệt 310,695.00 98,680.00 212,015.00 Tổng chi phí 975,595.00 611,299.00 364,296.00 Chi phí dịch vụ (USD) Chi phí chung (quản lý, văn phòng) 785,825.00 466,609.73 319,215.27 Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) 137,046.00 116,489.10 20,556.90 Phục vụ, chăm sóc 883,280.00 750,788.00 132,492.00 Tổng chi phí dịch vụ giai đoạn 1,806,151.00 1,333,886.83 472,264.17 Tổng chi phí hoạt động GD1 2,781,746.00 1,945,185.83 836,560.17 Thu nhập ròng 225,029.00 -84,898.83 309,927.83 Như vậy: HD lỗ 84,898.83$ PD lãi 309,927.83$ Nhân tố phân bổ lại chi phí chung (tỷ trọng lớn), chi phí khấu hao,bảo dưỡng, phục vụ chăm sóc Dẫn tới tổng chi phí hoạt động thay đổi, chi phí dịch vụ: BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ – GAMBA.N03 1,117,463$ chuyển thành 1,333,886.83$ 688,688$ chuyển thành 472,264.17 b Sử dụng thông tin (giai đoạn 2) chi phí sử dụng nguồn lực phục vụ, chăm sóc vận hành thiết bị, lập báo cáo thu nhập xác định lãi, lỗ cho loại điều trị Việc phân bổ lại chi phí nguồn lực phục vụ, chăm sóc vận hành thiết bị, ta có bảng phân bổ sau: HD PD Tiền trả y tá biên chế 170,800.00 68,320.00 Tiền trả Y tá đăng kí hành nghề 318,997.89 85,066.11 Tiền trả nhân viên hành phục vụ 47,240.39 67,927.61 Tiền trả nhân viên vận hành thiết bị 124,928.00 0.00 Tổng 661,966.28 221,313.72 Thay giá trị phân bổ vào báo cáo kinh doanh ta có: Tổng cộng HD PD Doanh thu Số lượng bệnh nhân 164.00 102.00 62.00 Tổng số lượt điều trị 34,067.00 14,343.00 20,624.00 Tổng doanh thu (USD) 3,006,775.0 1,860,287.00 1,146,488.00 Chi phí vật phẩm (USD) Vật phẩm tiêu chuẩn 664,900.00 512,619.00 152,281.00 Vật phẩm đặc biệt 310,695.00 98,680.00 212,015.00 Tổng chi phí 975,595.00 611,299.00 364,296.00 Chi phí dịch vụ (USD) Chi phí chung (quản lý, văn phòng) 785,825.00 466,609.73 319,215.27 Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) 137,046.00 116,489.10 20,556.90 Phục vụ, chăm sóc 883,280.00 661,966.28 221,313.72 Tổng chi phí dịch vụ giai đoạn 1,806,151.00 1,245,065.11 561,085.89 Tổng chi phí hoạt động GD1 Thu nhập ròng 2,781,746.0 1,856,364.11 925,381.89 225,029.00 3,922.89 221,106.11 Như vậy: HD lãi 3,922.89$ PD lãi 221,106.11$ c Phân tích thông tin thu thập đánh giá ý nghĩa ứng dụng quản lý Khoa Dựa vào thông tin quản lý Khoa có định khác với định mà quản lý tiến hành dựa vào thông tin mà hệ thống phân bổ (chi phí tỷ lệ với phí điều trị) cung cấp Đối với hai giai đoạn, việc xác định lại tỷ lệ phân bổ chi phí hữu ích cho người quản lý Khoa xác định tính đắn hiệu hoạt động Đối với giai đoạn 1, tín hiệu đưa khiến quản lý khoa phải suy nghĩ hiệu hoạt động HD Trong với giai đoạn 2, việc phân bổ phí đưa kết luận hoạt động HD có lãi BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ – GAMBA.N03 Do vậy, việc phân bổ chi phí sựa vào tỷ lệ phí điều trị không đủ hữu ích cho định quản lý Khoa d Theo bạn cần phải thực cải tiến để xây dựng hệ thống ABC cho Khoa Phân định hoạt động cần phân bổ chi phí cách mạch lạc Xây dựng phương thức phân bổ tỷ lệ hợp lý cho nhóm hoạt động, hoạt động cụ thể Định kỳ xem xét tính đắn việc phân bổ chi phí hoạt động để có cải tiến kịp thời ... vuông HD PD Tổng số 18,900 11,100 30,000 102 62 164 Số lượt điều trị 14,343 20,624 34,967 KW (ước tính) 563,295 99,405 662,700 Số bệnh nhân BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ – GAMBA.N03 Giai... nhiều BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ – GAMBA.N03 Yêu cầu: Dựa vào thông tin tập tình Khoa điều trị Thận Tây Phương, trả lời câu hỏi a Xác định chi phí báo cáo lãi, lỗ cho loại điều trị sở... thận Tổng số 883,280 Khối lượng tiêu thức phân bổ Số y tá biên chế làm ngày quy đổi HD PD Tổng số 15 19 Tổng số lượt điều trị 14,343 20,624 34,967 Số lượt điều trị chạy thận 14,343 14,343 Số y tá