Bài tập kế toán quản trị (73)

BÀI TẬP CÁ NHÂN Môn: Kế toán quản trị Lớp: GaMBA01.M06 Họ tên: Nguyễn Ngọc Anh Phần I: Câu hỏi Khoa điều trị Thận Tây Phương khoa điều trị độc lập, cung cấp dịch vụ đầy đủ điều trị bệnh thận Khoa điều trị hai loại bệnh nhân Thứ loại chạy thận nhân tạo (gọi HD), đòi hỏi bệnh nhân phải tới điều trị khoa lần tuần, bệnh nhân lọc máu thiết bị đặc biệt, đắt tiền Loại bệnh thứ hai loại lọc máu màng bụng (gọi PD), loại cho phép bệnh nhân tự điều trị hàng ngày Khoa theo dõi hỗ trợ bệnh nhân lọc máu màng bụng việc đặt mua vật phẩm cần thiết họ tự điều trị nhà Báo cáo kết kinh doanh Khoa sau: Tổng cộng Doanh thu Số lượng bệnh nhân Tổng số lượt điều trị Tổng doanh thu(USD) Chi phí vật phẩm (USD) Vật phẩm tiêu chuẩn (thuốc, ống tiêm v.v) Vật phẩm đặc biệt Tổng chi phí Chi phí dịch vụ (USD) Chi phí chung (quản lý, văn phòng) Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) Phục vụ, chăm sóc Tổng chi phí dịch vụ Tổng chi phí hoạt động Thu nhập ròng Lợi nhuận tính cho loại điều trị (USD) HD PD 164 34.967 3.006.775 102 14.343 1.860.287 62 20.624 1.146.488 664.900 512.619 152.281 310.690 975.595 98.680 611.299 212.015 364.296 785.825 137.046 883.280 1.806.151 2.781.746 225.029 1.117.463 1.728.762 131.525 688.688 1.052.984 93.504 Mức phí trung bình cho lần điều trị Chi phí trung bình cho lần điều trị Lợi nhuận cho lần điều trị 129.70 120.53 9.17 55.59 51.06 4.53 Hệ thống hạch toán chi phí thời xác định chi phí trực tiếp cho hai loại điều trị Chi phí dịch vụ không phân chia theo loại điều trị Tổng chi phí dịch vụ 1.800.000 USD phân bổ cho số lần điều trị dựa vào phương pháp truyền thống "tỷ lệ chi phí so với mức phí điều trị" Theo phương pháp hạch toán chi phí loại điều trị HD chiếm tới 60% tổng doanh thu nên chịu phân bổ 61% tổng số 1,8 triệu USD chi phí dịch vụ (khoảng 1,1 triệu USD) Đã nhiều năm, khoa điều trị kiểu Tây Phương nhận kinh phí từ phủ dựa số chi phí báo cáo Tuy nhiên, kể từ năm 80, hệ thống chi trả thay đổi khoa điều trị Tây Phương trả kinh phí dựa phí cố định chi phí dịch vụ Sự thay đổi chế toán phủ gộp hai nhóm điều trị HD PD vào nhóm điều trị chạy thận, kinh phí từ phủ cho bệnh nhân đồng 389,10 USD/tuần Như vậy, với lần điều trị tuần doanh thu cho lần điều trị HD 129,70 USD/điều trị; với lần điều trị tuần doanh thu cho lần điều trị PD 55,59 USD Theo hệ thống ghi nhận doanh thu, chi phí thời hai loại điều trị tỏ mang lại lợi nhuận Tuy nhiên, David Thomas, giám đốc tài Khoa, băn khoăn rằng: Qui trình thời phân bổ chi phí chung không phản ánh xác thực việc sử dụng nguồn lực chung hai hình thức điều trị khác David muốn tìm hiểu rõ chi phí để quản lý Khoa có thông tin xác phục vụ cho định nên phát triển hay thu hẹp dịch vụ, điểm khởi đầu cho qui trình cải thiện tình hình David định thử vận dụng nguyên lý hạch toán chi phí theo sở hoạt động (ABC) xem có cho biết tranh rõ chi phí khả sinh lợi loại (dịch vụ) khoa hay không Giai đoạn 1: Trong phân tích ban đầu mình, David định tập trung vào nhóm chi phí chung Nhưng thay tiếp tục sử dụng phương pháp tỷ lệ chi phí so với mức phí điều trị để phân bổ chi phí thiết bị phục vụ, chăm sóc, David tham khảo ý kiến nhân viên khoa cách thức phân bổ chi phí Trên sở kinh nghiệm đánh giá nhân viên loại điều trị HD sử dụng khoảng 85% nguồn lực đó, PD khoảng 15% David chia nhỏ Chi phí chung thành nhóm chi phí Mỗi nhóm anh lựa chọn tiêu thức phân bổ phản ánh mức sử dụng nguồn lực loại điều trị Thông tin tổng hợp từ phân tích David sau: Nhóm chi phí Cơ sở vật chất (khấu hao, thuê) Nhân viên hành chính, hỗ trợ Hệ thống thông tin hồ sơ Điện Tổng số USD 233.226 354.682 157.219 40.698 785.825 Tiêu thức phân bổ Số mét vuông (m2) Số bệnh nhân Số lần điều trị Số KW (ước tính) Dựa vào sổ sách ghi chép nguồn thông tin kkác, David xác định khối lượng tiêu thức phân bổ cho loại điều trị: Khối lượng tiêu thức phân bổ Mét vuông Số bệnh nhân Số lượt điều trị KW điện (ước tính) HD 18.900 102 14.343 563.295 PD 11.100 62 20.624 99.405 Tổng số 30.000 164 34.967 662.700 Giai đoạn 2: David chưa hài lòng với ước tính phân bổ chi phí Thiết bị Phục vụ, chăm sóc theo tỷ lệ 85:15 loại điều trị Đặc biệt, anh nhận thấy nhóm phục vụ bao gồm nhiều loại nhân viên khác nhau: Y tá biên chế, Y tá đăng ký hành nghề, Nhân viên hành phục vụ, Nhân viên vận hành thiết bị David cho loại điều trị khác không sử dụng nguồn lực nhóm nhân viên với mức độ Trong giai đoạn tiếp theo, David chia nhóm dịch vụ Phục vụ, chăm sóc thành nhóm nguồn lực nhỏ lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí phù hợp cho nhóm Nhóm chi phí Y tá biên chế Y tá đăng ký hành nghề Nhân viên hành phục vụ Nhân viên vận hành thiết bị Tổng số USD 239.120 404.064 115.168 124.928 883.280 Khối lượng tiêu thức phân bổ Số y tá biên chế làm ngày qui đổi Số y tá ĐK hành nghề ngày qui đổi Tổng số lượt điều trị Số lượt điều trị chạy thận Tiêu thức phân bổ Số người làm ngày quy đổi Số người làm ngày quy đổi Số lượt điều trị Số lượt điều trị chạy thận HD 15 14.343 14.343 PD 20.624 Tổng số 19 34.967 14.343 David thấy tỷ lệ phân bổ 85:15 hợp lý áp dụng cho nhóm chi phí Thiết bị, chi phí nguồn nhân lực không lớn để phải quan tâm nhiều Yêu cầu: Dựa vào thông tin tập tình Khoa Điều trị Thận Tây Phương (đã phát trước) trả lời câu hỏi sau đây: a Xác định chi phí báo cáo lãi, lỗ cho loại điều trị sở thông tin có giai đoạn Nhân tố dẫn tới khác biệt phương pháp phân bổ cũ phương pháp phân bổ ABC (của giai đoạn 1) việc phân bổ chi phí b Sử dụng thông tin (giai đoạn 2) chi phí sử dụng nguồn lực phục vụ, chăm sóc vận hành thiết bị, lập báo cáo thu nhập xác định lãi, lỗ cho loại điều trị c Phân tích thông tin thu thập đánh giá ý nghĩa ứng dụng quản lý Khoa Dựa vào thông tin quản lý Khoa có định khác với định mà quản lý tiến hành dựa vào thông tin mà hệ thống phân bổ cũ (chi phí tỷ lệ với phí điều trị) cung cấp d Theo bạn cần phải thực cải tiến để xây dựng hệ thống ABC cho Khoa II Phần II Bài làm: Theo đầu kết báo cáo kinh doanh sau: Tổng cộng Doanh thu Số lượng bệnh nhân Tổng số lượt điều trị Tổng doanh thu(USD) Chi phí vật phẩm (USD) Vật phẩm tiêu chuẩn (thuốc, ống tiêm v.v) Vật phẩm đặc biệt Tổng chi phí Chi phí dịch vụ (USD) Chi phí chung (quản lý, văn phòng) Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) Phục vụ, chăm sóc Tổng chi phí dịch vụ Tổng chi phí hoạt động Thu nhập ròng Lợi nhuận tính cho loại điều trị (USD) Mức phí trung bình cho lần điều trị Chi phí trung bình cho lần điều trị Lợi nhuận cho lần điều trị HD PD 164 34.967 3.006.775 102 14.343 1.860.287 62 20.624 1.146.488 664.900 512.619 152.281 310.690 975.595 98.680 611.299 212.015 364.296 785.825 137.046 883.280 1.806.151 2.781.746 225.029 1.117.463 1.728.762 131.525 688.688 1.052.984 93.504 129.70 120.53 9.17 55.59 51.06 4.53 Nhìn vào báo cáo kết kinh doanh thấy hai loại điều trị mang lợi nhuận, nhiên David Thomas Giám đốc tài khoa băn khoan quy trình phân bổ chi phí dịch vụ theo tỷ lệ với phí điều trị David muốn tìm hiểu rõ chi phí quản lý Khoa có thông tin xác phục vụ cho định nên phát triển hay thu hẹp dịch vụ David thử vận dụng nguyên lý hạch toán theo phương pháp ABC xem có cho biết rõ chi phí khả sinh lời loại dịch vụ Khoa - Hoạch toán trực tiếp chi phí cho hai loại điều trị - Chi phí dịch vụ phân bổ theo tổng doanh thu, tỷ lệ chi phí 61% (HD) 39% (PD) Vậy bệnh nhân sử dụng phương pháp chạy thận nhân tạo (HD) phải đến điều trị bệnh viện hàng loạt chi phí để phục vụ cho bệnh nhân: - Chi phí chăm sóc bác sỹ, ý tá chăm sóc điều dưỡng - Chi phí vận hành thiết bị lọc máu gồm (phí nhân viên vận hàng, chi phí điện để vận hành máy, chiếu sáng buồn bệnh…) - Chi phí khấu hao giường bệnh thiết bị cho bệnh nhân - Chi phí khấu hao, bảo dưỡng thiết bị - Chi phí hành chính, hệ thống thông tin, hồ sơ Trong bệnh nhân sử dụng phương pháp lọc máu (PD) lại đến bệnh viện điều trị nhà Như việc quản lý chi phí cho bệnh nhân lần điều trị không đáng kể là: - Chi phí hỗ trợ bác sỹ, nhân viên y tá việc đặt mua vật phẩm - Chi phí hành chính, hệ thống thông tin, hồ sơ Như phương pháp lọc máu (PD) tiết kiệm chi phí khấu hao giường bệnh, chi phí khấu hao bảo dưỡng thiết bị, chi phí điện cho hành máy… Vì để phân bổ chi phí dịch vụ cho loại bênh nhân theo phương pháp chia tỷ lệ không phản ánh chất Từ bất cấp Khoa định sử dụng phương pháp hoạch toán chi phí sở hoạt động thực tiễn loại hình điều trị để có kết rõ chi phí khả sinh lợi Giai đoạn 1: Chia nhỏ chi phí thành nhóm nhỏ nhóm lựa chọn tiêu thức phân bổ sử dụng nguồn lực loại điều trị cụ thể sau: Nhóm chi phí Cơ sở vật chất (khấu hao, thuê) Nhân viên hành chính, hỗ trợ Hệ thống thông tin hồ sơ Điện Tổng số Khối lượng tiêu thức phân bổ Mét vuông Số bệnh nhân Số lượt điều trị KW điện (ước tính) USD 233.226 354.682 157.219 40.698 785.825 HD 18.900 102 14.343 563.295 Tiêu thức phân bổ Số mét vuông (m2) Số bệnh nhân Số lần điều trị Số KW (ước tính) PD 11.100 62 20.624 99.405 Tổng số 30.000 164 34.967 662.700 Vậy chi phí chung phân bổ sau: Nhóm chi phí Cơ sở vật chất (khấu hao, thuê) Nhân viên hành chính, hỗ trợ Hệ thống thông tin hồ sơ Điện Tổng số USD 233.226 354.682 157.219 40.698 785.825 Tiêu thức phân bổ Số mét vuông (m2) Số bệnh nhân Số lần điều trị Số KW (ước tính) Thông qua ý kiến tham khảo nhân viên Khoa David phân bổ chi phí thiết bị, chi phí phục vụ, chăm sóc theo tỷ lệ HD sử dụng khoản 85% nguồn lực 15% lại PD Như tỷ lệ phân bổ sau: Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) Phục vụ, chăm sóc HD 116,489.10 750,788.00 PD 20,556.90 132,492.0 Tổng số 137,046.00 883.280 Bảng xác định chi phí lỗ lãi cho loại điều trị sở thông tin có giai đoạn sau: Tổng cộng HD PD Doanh thu Số lượng bệnh nhân 164 102 62 Tổng số lượt điều trị 34,067 14,343 20,624 3,006,775 1,860,287 1,146,488 Vật phẩm tiêu chuẩn (thuốc, ống tiêm vv) 664,900 512,619 152,281 Vật phẩm đặc biệt 310,695 98,680 212,015 975,595 611,299 364,296 Chi phí chung (quản lý, văn phòng) 785,825 466,608 319,217 Thiết bị (khấu hao,bảo dưỡng) 137,046 116,489 20,557 Phục vụ , chăm sóc 883,280 750,788 132,492 Tổng chi phí dịch vụ 1,806,151 1,333,885 472,266 Tổng chi phí hoạt động 2,781,746 1,945,184 836,562 225,029 -84,897 309,926 Mức phí trung bình cho lần điều trị 129.7 55.59 Chi phí trung bình cho lần điều trị 135.6 40.6 -5.9 15.03 Tổng doanh thu(USD) Chi phí vật phẩm (USD) Tổng chi phí Chi phí dịch vụ (USD) Thu nhập ròng Lợi nhuận tính cho loại điều trị (USD) Lợi nhuận cho lần điều trị Từ kết hoạt động kinh doanh tính sở tiền thức phân bổ chi phí cho hoạt động loại hình điều trị phân bổ Theo phương pháp phân bổ trước: - Lợi nhuận cho loại điều trị bệnh nhân HD là: 9.17 USD - Lợi nhuận cho loại điều trị bệnh nhân PD là: 4.53 USD Phương pháp phân bổ theo hoạt động là: - Lợi nhuận cho loại điều trị bệnh nhân HD là: -5.92 USD - Lợi nhuận cho loại điều trị bệnh nhân PD là: 15.03 USD Qua ta thấy rõ bệnh nhân điều trị HD lỗ điều trị phương pháp PD lợi nhuận cao Vậy nhân tố để dẫn đến khác biệt phương pháp phân bổ cũ phương pháp ABC sau: - Phương pháp cũ phân bổ chi phí chung theo phương pháp chi tỷ lệ theo doanh thu (tỷ lệ 61/39) - Phương pháp ABC dựa vào hoạt động thực tế loại hình dịch vụ để từ xác định chi phí phát sinh phân bổ cho phù hợp với chi phí hoạt động Giai đoạn 2: Sử dụng thông tin chi phí sử dụng nguồn lực phục vụ, chăm sóc vận hành thiết bị, lập kế hoạch báo cáo thu nhập xác định lỗ lãi cho loại điều trị: • Phân bổ chi phí phục vụ chăm sóc cho loại điều trị: Nhóm chi phí USD Tiêu thức phân bổ Y tá biên chế 239.120 Số người làm ngày quy đổi Y tá đăng ký hành nghề 404.064 Số người làm ngày quy đổi Nhân viên hành phục vụ 115.168 Số lượt điều trị Nhân viên vận hành thiết bị 124.928 Số lượt điều trị chạy thận Tổng số 883.280 Các nhóm chi phí phân bổ theo tiêu thức: Khối lượng tiêu thức phân bổ Số y tá biên chế làm ngày qui đổi HD PD Tổng số Số y tá ĐK hành nghề ngày qui đổi Tổng số lượt điều trị Số lượt điều trị chạy thận 15 14.343 14.343 20.624 19 34.967 14.343 • Lập báo cáo thu nhập xác định lỗ, lãi cho loại điều trị Tổng cộng Doanh thu Số lượng bệnh nhân Tổng số lượt điều trị Tổng số doanh thu(USD) Chi phí vật phẩm (USD) Vật phẩm tiêu chuẩn (thuốc, ống tiêm vv) Vật phẩm đặc biệt Tổng chi phí Chi phí dịch vụ (USD) Chi phí chung (quản lý, văn phòng) Thiết bị (khấu hao,bảo dưỡng) Phục vụ , chăm sóc Tổng chi phí dịch vụ Tổng chi phí hoạt động Thu nhập ròng Lợi nhuận tính cho loại điều trị (USD) Mức phí trung bình cho lần điều trị Chi phí trung bình cho lần điều trị Lợi nhuận cho lần điều trị HD PD 164 34,067 3,006,775 102 14,343 1,860,287 62 20,624 1,146,488 664,900 310,695 975,595 512,619 98,680 611,299 152,281 212,015 364,296 785,825 137,046 883,280 1,806,151 2,781,746 225,029 466,608 116,489 661,966 1,245,063 1,856,362 3,925 319,217 20,557 221,314 561,088 925,384 221,104 129.7 129.4 0.27 55.59 44.9 10.72 Với kết phân bổ chi phí phục vụ, chăm sóc theo nguồn lực sử dụng loại điều trị Ta thấy loại điều trị mạng lại lợi nhuận cho Khoa, nhiên lợi nhuận loại có khác biệt so với báo cáo kinh doanh ban đầu cua Khoa theo phương pháp phân bổ truyền thông Hoạt động HD thay lãi 131.525 USD ban đầu lãi 3.923 USD, hoạt động PD lại mang lại lợi nhuận cao nhiều so với báo cao kinh doanh ban đầu, 221.106 USD so với 93.504 USD • Phân tích thông tin thu thập đánh giá ý nghĩa ứng dụng quản lý Khoa Dựa vào thông tin quản lý Khoa có định khác với định mà quản lý tiến hành dựa vào thông tin mà hệ thống phân bổ cũ (chi phí tỷ lệ với phí điều trị) cung cấp Qua thông tin thu thập liên quan đến chi phí phụ vụ bao gồm nhiều loại nhân viên khác nhau: Y ta biến chế, y tá đăng ký hành nghề, nhân viên hành phục vụ, nhân viên vận hành thiết bị Ta thấy việc phân bổ chi phí cho loại điều trị hợp lý, sát với chi phí thực tế hoạt động loại có ý nghĩa quan trọng việc quản lý Khoa Dựa vào thông tin báo cáo mà hệ thống phân bổ cũ (chi phí tỷ lệ với phí điều trị) dịch vụ đem lại lợi nhuận cho khoa, chí với điều trị HD cho Khoa lợi nhuận cao Tăng chi phí điều trị cảu loại điều trị HD, ta thấy phủ quy định mức kinh phí điều trị chạy thận cho bệnh nhân đồng 389.10 USD/tuần, nhiêu chi phí trực tiếp loại điều trị HD lại cao Vì nhà quản lý nên làm đề xuất với Chính phủ để nhằm tăng giá dịch vụ hoạt động mang lại lợi nhuận cao Cắt giám chi phí hoạt động DH, số chi phí chung chi phí hành chính, chi phí phục vụ, chăm sóc hoạt động lớn Nhà quản lý xem xét đánh giá hiệu việc sử dụng chi phí cho hợp lý Nhà quản lý nghiên cứu để tăng số lượng điều trị cho loại HD để từ tăng doanh thu nhiều mà chi phí chung cho hoạt động biến động Khi nhà quản lý tìm cách mà không thu lợi nhuận từ hoạt động HD thu hẹp loại hình hoạt động HD mở rộng loại hình PD • Qua có cải tiến để xây dựng hệ thống ABC cho Khoa Với ưu điểm từ phương pháp ABC, Nhà quản lý Khoa cần khuyên khích kế toán vận dụng phương pháp hoạt động kinh doanh Để xây dựng hệ thống theo phương pháp hoạch toán chi phí - Hoạt thiện công tác tổ chức kế toán vận dụng thành công phương pháp ABC, phân chia phận khác để theo dõi nguồn lực sử dụng cho hoạt động - Phương pháp thu thập thông tin phục vụ công tác chi phí theo phương pháp ABC Việc thu thập thông xuất phát từ việc theo dõi nguồn lực sử dụng cảu loại điều trị - Hoàn thiện công tác tính chi phí cho loại điều trị cách vận dụng phương pháp ABC Ngoài Khoa điều trị Tây Phương cần xây dựng hệ thống thông tin cập nhật thương xuyên nguồn lực sử dụng loại hình dịch vụ giúp cho việc phân bổ chi phí xác Tài liệu tham khảo - Tập giảng kế toán quản trị Chương trình Thạc sỹ - Chế độ kế toán hành nghiệp - Tài liệu tham khảo kế toán quản trị chương trình Thạc sỹ kinh doanh quốc tế (lưu hành nội bộ) ... phân bổ chi phí xác Tài liệu tham khảo - Tập giảng kế toán quản trị Chương trình Thạc sỹ - Chế độ kế toán hành nghiệp - Tài liệu tham khảo kế toán quản trị chương trình Thạc sỹ kinh doanh quốc... pháp ABC, Nhà quản lý Khoa cần khuyên khích kế toán vận dụng phương pháp hoạt động kinh doanh Để xây dựng hệ thống theo phương pháp hoạch toán chi phí - Hoạt thiện công tác tổ chức kế toán vận dụng... thay đổi chế toán phủ gộp hai nhóm điều trị HD PD vào nhóm điều trị chạy thận, kinh phí từ phủ cho bệnh nhân đồng 389,10 USD/tuần Như vậy, với lần điều trị tuần doanh thu cho lần điều trị HD 129,70