Bài tập kế toán quản trị (102)

Trinh Mai Ly - GaMBA01.M06 Managerial Accounting ĐẶT VẤN ĐỀ : Trong tình đây, nghiên cứu thực trạng Khoa Điều trị Thận Tây Phương phương diện Kế toán quản trị, tìm nhân tố khác biệt phương pháp phân bổ cũ (phương pháp kế toán chi phí theo khối lượng – Volume Based Costing – VBC) phương pháp ABC (phương pháp kế toán chi phí theo hoạt động – Activity Based Costing – ABC) Dựa vào nhà Quản lý Khoa có định tốt GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ : Khoa Điều trị Thận Tây Phương khoa điều trị độc lập, cung cấp dịch vụ đầy đủ điều trị bệnh thận Khoa điều trị cho hai loại bệnh nhân : loại bệnh nhân chạy thận nhân tạo (gọi HD) loại bệnh nhân lọc máu màng bụng (gọi PD) Báo cáo kết kinh doanh Khoa sau: Doanh thu Số lượng bện nhân Tổng số lượt điều trị Tổng doanh thu (USD) Chi phí vật phầm (USD) Vật phẩm tiêu chuẩn Vật phẩm đặc biệt Tổng chi phí Chi phí dịch vụ Chi phí chung (quản lý, văn phòng) Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) Phục vụ, chăm sóc Tổng chi phí dịch vụ Tổng chi phí hoạt động Thu nhập ròng Mức phí trung bình cho lần điều trị Chi phí trung bình cho lẫn điều trị Lợi nhuận cho lần điều trị Tổng cộng 164 34,967 3,006,775 HD 102 14,343 1,860,287 PD 62 20,624 1,146,488 664,900 310,695 975,595 512,619 98,680 611,299 152,281 212,015 364,296 1,117,463 1,728,762 131,525 129.70 120.530 9.17 688,688 1,052,984 93,504 55.59 51.06 4.53 785,825 137,046 883,280 1,806,151 2,781,746 225,029 Theo hệ thống ghi nhận doanh thu, chi phí thời hai loại hình điều trị tỏ mang lại lợi nhuận Tham khảo sở kinh nghiệm đánh giá nhân viên loại điều trị HD sử dụng khoảng 85% nguồn lực đó, PD khoảng 15% Tuy nhiên, David Thomas – Giám đốc tài muốn áp dụng phương pháp ABC để nắm rõ chi phí qua quản lý Khoa có định phát triển hay thu hẹp dịch vụ Theo Phân tích mình, David định giai đoạn tập trung vào nhóm Chi phí chung, nhóm chi khác giữ nguyên theo tỷ lệ 85/15 David phân bổ chi phí dịch vụ sau: L Trinh Mai Ly - GaMBA01.M06 Managerial Accounting Chi phí chung phân bổ theo nhóm hoạt động: Phân bổ chi phí dịch vụ sau: Chi phí chung phân bổ theo nhóm hoạt động khối lượng phân bổ Nhóm chi Tiều thức phí USD PB Tổng số HD PD Cơ sở vật 233,2 Số mét chất 26 vuông 30,000 18,900 11,100 Nhân viên 354,6 Số bệnh hành 82 nhân 164 102 62 Hệ thống thông tin 157,2 Số lần điều 20,62 hồ sơ 19 trị 34,967 14,343 40,6 99,40 Điện 98 Số KW điện 662,700 563,295 785,82 Tổng số Giá trị phân bổ HD 146,9 32 PD Tổng số 86,29 233,2 26 220,5 95 134,08 354,6 82 64,4 89 34,5 93 466,61 92,73 157,2 19 40,69 785,82 6,105 319,215 Chi phí thiết bị phục vụ chăm sóc phân bổ theo tỷ lệ sử dụng nguồn lực, HD sử dụng 85% nguồn lực PD sử dụng 15% nguồn lực Sau áp dụng phương pháp ABC vào giai đoạn báo cáo kinh doanh Khoa có khác biệt : Giai đoạn 1: Doanh thu Số lượng bện nhân Tổng số lượt điều trị Tổng doanh thu (USD) Chi phí vật phầm (USD) Vật phẩm tiêu chuẩn Vật phẩm đặc biệt Tổng chi phí Chi phí dịch vụ Chi phí chung (quản lý, văn phòng) Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) Phục vụ, chăm sóc Tổng chi phí dịch vụ Tổng chi phí hoạt động Thu nhập ròng Mức phí trung bình cho lần điều trị Chi phí trung bình cho lẫn điều trị Lợi nhuận cho lần điều trị Tổng cộng 164 34,967 3,006,775 HD 102 14,343 1,860,287 62 20,624 1,146,488 664,900 310,695 975,595 512,619 98,680 611,299 152,281 212,015 364,296 466,610 116,489 750,788 1,333,887 1,945,186 (84,899) 129.70 135.619 (5.92) 319,215 20,557 132,492 472,264 836,560 309,928 55.59 40.56 15.03 785,825 137,046 883,280 1,806,151 2,781,746 225,029 PD Trong tình chi phí chung (bao gồm chi phí sở vật chất, nhân viên hành chính, hỗ trợ, thông tin liên lạc, hồ sơ, điện ) không tỷ lệ thuận với phí điều trị Vì vậy, áp dụng tiêu thức phân bổ cố định cho toàn chi phí chung khiến cho chi phí trung bình cho lần điều trị (giá thành thực tế sản phẩm) bị phản ánh sai lệch Đây nhân tố dẫn tới khác biệt phương pháp phân bổ cũ phương pháp ABC (của giai đoạn 1) việc phân bổ chi phí L Trinh Mai Ly - GaMBA01.M06 Managerial Accounting Sau giai đoạn 1, David chưa hài lòng với ước tính phân bổ chi phí Thiết bị Phục vụ, chăm sóc theo tỷ lệ 85/15 hai loại dịch vụ David cho loại điều trị khác không sử dụng nguồn lực nhóm nhân viên mức độ khác Trong giai đoạn (giai đoạn 2) David chia nhóm dịch vụ Phục vụ, chăm sóc thành nhóm lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí phù hợp cho nhóm Riêng phần thiết bị David thấy nguồn lực không lớn nên giữ nguyên tỷ lệ phân bổ 85/15 Phân bổ chi phí dịch vụ giai đoạn sau: • Chi phí chung phân bổ theo nhóm giai đoạn • Phân bổ chí phí Phục vụ, chăm sóc: Phân bổ chi phí dịc vụ sau: Chi phí chung phân bổ theo nhóm hoạt động giai đoạn khối lượng phân bổ Tiều thức PB Nhóm chi phí USD 233,22 Số mét vuông Cơ sở vật chất 354,68 Số bệnh nhân 157,21 Số lần điều trị Nhân viên hành Hệ thống thông tin hồ sơ Điện 40,698 Số KW điện Giá trị phân bổ Tổng số HD 30,000 18,900 146,93 11,100 86,294 233,226 164 102 220,59 62 134,08 354,682 34,967 14,343 20,62 64,489 92,730 157,219 563,295 99,40 34,593 6,105 40,698 662,700 PD Tổng số 785,825 Phân bổ chi phi phục vụ, chăm sóc Nhóm chi phí USD Y tá biên chế 239,12 Y tá đăng ký hành nghề Nhân viên hành phục vụ Nhân viên vận hành thiết bị 404,06 Tiều thức PB Số người làm ngày quy đổi Số người làm ngày quy đổi 124,92 Số lượt điều trị chạy thận PD Tổng số 466,610 319,215 785,825 khối lượng phân bổ Tổng số HD PD 19 Giá trị phân bổ HD PD Tổng số 170,800 68,320 239,120 15 318,99 85,066 404,064 34,967 14,343 20,62 47,240 67,928 115,168 14,343 14,343 124,92 - 124,928 Số lượt điều trị 115,168 HD Tổng số 883,280 661,966 221,314 883,280 Chi phí thiết bị phân bổ theo tỷ lệ sử dụng nguồn lực, HD sử dụng 85% nguồn lực PD sử dụng 15% nguồn lực L Trinh Mai Ly - GaMBA01.M06 Managerial Accounting Việc sử dụng thông tin (giai đoạn 2) áp dụng phương pháp ABC để phân bổ chí phí sử dụng nguồn lực Phục vụ, chăm sóc vận hành thiết bị Khoa Điều trị Thận Tây Phương cho thay tranh rõ nét tình hình hoạt động, số liệu thu nhập lãi, lỗ loại điều trị Giai đoạn 2: Doanh thu Số lượng bện nhân Tổng số lượt điều trị Tổng doanh thu (USD) Chi phí vật phầm (USD) Vật phẩm tiêu chuẩn Vật phẩm đặc biệt Tổng chi phí Chi phí dịch vụ Chi phí chung (quản lý, văn phòng) Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) Phục vụ, chăm sóc Tổng chi phí dịch vụ Tổng chi phí hoạt động Thu nhập ròng Mức phí trung bình cho lần điều trị Chi phí trung bình cho lẫn điều trị Lợi nhuận cho lần điều trị Tổng cộng 164 34,967 3,006,775 HD 102 14,343 1,860,287 PD 62 20,624 1,146,488 664,900 310,695 975,595 512,619 98,680 611,299 152,281 212,015 364,296 785,825 137,046 883,280 1,806,151 2,781,746 225,029 466,610 116,489 661,966 1,245,065 1,856,364 3,923 129.70 129.426 0.27 319,215 20,557 221,314 561,086 925,382 221,106 55.59 44.87 10.72 Phương pháp truyền thống gây vài hạn chế chi phí bị bóp méo định Thực tế, có loại hình dịch vụ bị tính phí dựa nguồn lực mà không sử dụng sử dụng Phương pháp truyền thống có xu hướng phụ thuộc nhiều vào sở phân bổ mức đơn vị số lượng bệnh nhân Nó dẫn tới việc phân bổ cao vào loại hình dịch vụ có số lượng bệnh nhân lớn định giá thấp vào loại hình dịch vụ có số lượng bệnh nhân nhỏ, gây nhầm lẫn định Khắc phục hạn chế phương pháp truyền thống nêu trên, phương pháp ABC cho nhận thấy thực tế, rõ ràng chi phí khả sinh lợi loại hình dich vụ Khoa Vậy công việc Quản lý Khoa sở thông tin phải định nào? Nên phát triển hay thu hẹp dịch vụ? Chỉ có cách làm tăng khả sinh lợi Khoa mà nhà Quản lý Khoa phải xem xét : cắt giảm chi phí thu hẹp loại hình dịch vụ sinh lời cách khác tăng doanh số Trường hợp cắt giảm chi phí cách tốt sa thải nhân viên tác dụng cải thiện việc loại bỏ hoạt động khác không làm tăng giá trị Tuy nhiên, phương pháp xúc tiến, nhân viên nhanh chóng nhận thông điệp cải thiện quy trình dẫn đến việc họ từ chối nỗ lực cải thiện Nếu cải thiện tiếp tục, nhân viên phải thuyết phục kết cuối cải thiện an toàn hơn công việc an toàn L Trinh Mai Ly - GaMBA01.M06 Managerial Accounting Để thực cải tiến để xây dựng hệ thống ABC cho Khoa ta phải xây dựng hệ thống ABC cho Khoa công tác tổ chức Khoa cần: * Tổ chức phận kế toán quản trị cách có quy củ * Tổ chức máy kế toán theo mô hình kết hợp kế toán quản trị kế toán tài Trên sở máy kế toán tài có đơn vị, phận kế toán quản trị kết hợp với phận kế toán * Hoàn thiện xử lý thông tin kế toán tài sử dụng cho kế toán quản trị: Xây dựng mã tài khoản để nâng cao hiệu theo dõi đối tượng, tổ chức hệ thống tài khoản nhằm phục vụ cho kế toán quản trị * Tổ chức nội dung công việc kế toán quản trị Khoa: nhận diện phân tích, phân loại chi phí phát sinh Khoa, xây dựng giá theo phương pháp trực tiếp, hoàn thiện công tác lập dự toán Lập dự toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp theo cách xếp chi phí thành biến phí định phí, lập dự toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo phương pháp trực tiếp, lập dự toán linh hoạt * Xây dựng trung tâm trách nhiệm tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm * Phân tích thông tin kế toán quản trị phục vụ cho vấn đề định nhà quản trị: phân tích điểm hòa vốn, tổ chức sử dụng thông tin để định ngắn hạn, mô hình phân tích thông tin thích hợp, phân tích thông tin định loại bỏ, thu hẹp hay phát triển loại hình dịch vụ, phân tích thông tin định điều kiện lực hoạt động kinh doanh giới hạn, tổ chức sử dụng thông tin để định dài hạn: Ra định vốn đầu tư dài hạn KẾT LUẬN Qua vấn đề phân tích Khoa Điều trị Thận Tây Phương sau áp dụng phương pháp ABC nhà Quản lý Khoa nhìn nhận rõ nét tình hình hoạt động kinh doanh Khoa có định phù hợp cho tương lai Nói chung phương pháp ABC cung cấp thông tin hữu ích cho công tác quản lý Khoa Cụ thể, thông tin ABC cung cấp giúp Khoa quản lý tốt chi phí, định outsource, xây dựng hệ thống đánh giá quản lý nhân phù hợp, hỗ trợ xây dựng sách giá, xác định cấu loại hình dịch vụ, chiến lược marketing Tài liệu tham khảo: Giáo trình Kế toán Quản tri http://www.webketoan.com http://www.misa.com.vn http://www.kiemtoan.com.vn L ... phận kế toán quản trị cách có quy củ * Tổ chức máy kế toán theo mô hình kết hợp kế toán quản trị kế toán tài Trên sở máy kế toán tài có đơn vị, phận kế toán quản trị kết hợp với phận kế toán. .. xử lý thông tin kế toán tài sử dụng cho kế toán quản trị: Xây dựng mã tài khoản để nâng cao hiệu theo dõi đối tượng, tổ chức hệ thống tài khoản nhằm phục vụ cho kế toán quản trị * Tổ chức nội... việc kế toán quản trị Khoa: nhận diện phân tích, phân loại chi phí phát sinh Khoa, xây dựng giá theo phương pháp trực tiếp, hoàn thiện công tác lập dự toán Lập dự toán chi phí bán hàng, chi phí quản