Chênh lệch giữa kế toán với thuế

Chênh lệch kế toán với thuế I/ Mục tiêu, nguyên tắc yêu cầu kế toán vs thu ế Mục tiêu , nguyên tắc, yêu cầu kế toán a) Mục tiêu Kế toán với chất hệ thống cung cấp thông tin, kiểm tra tình hình biến động tài sản doanh nghiệp, kế toán trở thành công cụ quản lý quan trọng b) Nguyên tắc Cơ sở dồn tích, nguyên tắc phù hơp, nguyên tắc ghi nhận doanh thu, nguyên tắc thận trọng c) Yêu cầu Chính xác, trung thực, khách quan: so sánh kịp được, kịp th ời, d ễ hiểu Mục tiêu, nguyên tắc, yêu cầu thuế a) Mục tiêu Thuế công cụ quan trọng nhà nước việc tạo nguồn thu cho ngân sách việc thực điều tiết hoạt động công việc kinh doanh theo định hướng phát triển Nhà n ước b) Nguyên tắc Nguyên tắc luật định; Nguyên tắc bình đẳng không phân biệt; nguyên tắc đánh thuế theo khả tài đối tượng n ộp thuế c) Yêu cầu Công bằng, hiệu quả, trung lập, ổn định tiện lợi II/ Nguyên nhân khác kế toán thu ế Thuế TNDN Sự khác biệt sách thuế chuẩn mực, chế độ kế toán tạo khoản chênh lệch việc ghi nhận doanh thu chi phí cho kỳ kế toán định, dẫn tới chênh lệch số thuế thu nhập phải nộp kỳ với chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp theo chế độ kế toán áp dụng a)Về doanh thu tính thuế TNDN: Theo Điều thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng 06 năm 2014,hướng dẫn thi hành nghị định số 218/2013 hướng dẫn thi hành luật thuế TNDN - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản tr ợ giá, ph ụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu đ ược tiền hay chưa thu tiền + Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo ph ương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng + Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo ph ương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá tr ị gia tăng + Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh dịch vụ mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước đ ược xác định theo doanh thu trả tiền lần Trường hợp doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi thuế việc xác định số thuế ưu đãi phải vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp số năm thu tiền trước chia (:) cho số năm thu tiền trước -Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập ch ịu thuế đ ược xác định sau: +Đối với hoạt động bán hàng hóa thời điểm chuyển giao quy ền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua +Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ Trường hợp thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ xảy tr ước th ời điểm dịch vụ hoàn thành thời điểm xác định doanh thu tính thuế tính theo thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch v ụ + Đối với hoạt động vận tải hàng không thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua + Trường hợp khác theo quy định pháp luật Theo VAS14 10 Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng th ời th ỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền v ới quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp không nắm giữ quy ền quản lý hàng hóa nh người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế t giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Điều kiện xác định doanh thu hoạt động cung ứng dịch v ụ… tương tự Sự khác biệt cách xác định Doanh thu kế toán thuế dẫn t ới chênh lệch: =>Chênh lệch tạm thời • Theo đó, với quy định thuế TNDN, cần chuyển giao quy ền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua xác định doanh thu Vậy nhưng, theo VAS 14, việc chuy ển giao quy ền s h ữu quyền sử dụng hàng hóa cho người mua phải xác đ ịnh t ương đối chắn việc thu lợi ích, đồng thời xác định đ ược chi phí liên quan đến việc giao dịch Cả hai quy định không đ ề cập đến việc lập hóa đơn giá trị gia tăng hóa đơn bán hàng Điều kiện theo VAS 14 tương đối chặt chẽ, có th ể chuy ển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua nh ưng chưa xác định chắn lợi ích kinh tế, ch ưa đ ược ghi nh ận doanh thu, dẫn đến phát sinh chênh lệch tạm thời (TH bán hàng ghi hoá đơn cuối kỳ chưa giao hàng: Theo chuẩn mực kế toán doanh nghiệp chưa ghi nhận doanh thu theo luật thuế • doanh nghiệp phải ghi nhận vào thu nhập chịu thuế nộp thuế theo quy định) “ DN có hoạt động kinh doanh, dịch vụ, cho thuê tài s ản mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nh ập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần” Như vậy, so với quy định kế toán, doanh thu ghi nhận lần theo tổng số tiền có khác biệt việc ghi nhận doanh thu Bởi theo quy định c kế toán doanh thu, trả tiền trước nhiều kỳ ghi nhận doanh thu kì khoản trả trước ghi nh ận doanh thu chưa thực tương ứng với thời gian nhiều kỳ =>Chênh lệch vĩnh viễn Từ cách xác định doanh thu nêu cho rút số trường hợp dẫn đến khác doanh thu tính thu nh ập tính thuế nh sau: • Đối với số đơn vị hoạt động cung cấp sản phẩm dịch v ụ doanh thu xác định thuế thu nhập doanh nghiệp năm theo luật thuế TNDN, theo chuẩn mực kế toán không đủ điều điện ghi nhận doanh thu Ví dụ : Trong đơn vị thiết kế công trình hoàn thành theo kế toán DN ghi nhận khoảng từ 70 - 90% giá trị hợp đồng t vấn thi ết k ế DN cho 10% lại thu hồi lâu công trình quy ết toán đ ược trả khoản 10% lại Vì theo kế toán DN cho khoản doanh thu chưa có tương lai không bi ết tăng hay giảm DN đơn giản hóa cách ghi nhận dựa số ti ền người mua trả tiền trước Còn theo thuế có nghi ệm thu ph ải tính doanh thu 100% giá trị • “thu nhập miễn thuế thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản, sản xuất muối hợp tác xã; Thu nhập hợp tác xã lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực địa bàn có điều kiện khó khăn đặc biệt khó khăn; TNDN từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản địa bàn đặc biệt khó khăn; Thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản…” Những khoản thu nhập theo quy định kế toán ghi nhận làm tăng thu nhập để gộp vào, làm tăng tổng l ợi nhuận kế toán xác định chi phí thuế TNDN; Còn theo quy định thuế khoản thu nhập thuộc diện miễn thuế, chịu thuế, dẫn đến phát sinh khoản chênh lệch vĩnh viễn • Thu nhập tính thuế hoạt động chuyển nhượng vốn Trong đó, giá chuyển nhượng xác định tổng giá tr ị th ực t ế mà bên chuyển nhượng thu theo hợp đồng chuy ển nh ượng Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không quy định giá toán quan thuế có sở để xác định giá toán không phù hợp theo giá thị trường, quan thuế có quyền kiểm tra ấn định giá chuyển nhượng Trường hợp chuyển nhượng vốn chứng từ toán không dùng tiền mặt, quan thuế có quyền ấn định giá chuyển nhượng Khi quan thuế ấn định giá chuyển nhượng, xảy khác biệt ghi nhận doanh thu gi ữa DN thu nhập tính thuế quan thuế, khác biệt tạo nên khoản chênh lệch vĩnh viễn • Các trường hợp hưởng ưu đãi thuế: “DN có dự án đầu tư đ ược hưởng ưu đãi thuế TNDN đáp ứng điều kiện lĩnh v ực ưu đãi đầu tư” Dưới góc độ kế toán phát sinh khoản thu nh ập phải ghi nhận tăng tổng lợi nhuận kế toán, nhiên trường hợp có ưu đãi quy định có s ự khác bi ệt gi ữa tổng lợi nhuận kế toán thu nhập tính thuế, th ế mà phát sinh khoản chênh lệch vĩnh viễn • Trường hợp giá chuyển quyền sử dụng đất theo hợp đồng chuy ển nhượng mua bán bất động sản thấp giá bảng đất UBND tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định th ời ểm ký hợp đồng chuyển nhượng bất động sản tính theo giá đ ất c UBND tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định th ời điểm ký hợp đồng” Với tình có s ự khác bi ệt gi ữa ghi nh ận doanh thu chuyển nhượng bất động sản DN v ới ấn đ ịnh giá chuyển nhượng bất động sản, làm phát sinh khoản chênh l ệch vĩnh viễn b)Về chi phí xác định thu nhập chịu thuế TNDN Các khoản chi phí đượ trừ không tr quy đ ịnh t ại thông t 78/ 2014- BTC Theo chuẩn mực kế toán Chi phí bao gồm chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp chi phí khác Chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường như: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí qu ản lý doanh nghiệp, chi phí lãi tiền vay chi phí liên quan đến ho ạt động cho bên khác sử dụng tài sảnsinh lợi tức, tiền quy ền Những chi phí phát sinh dạng tiền tương đương tiền, hàng t ồn kho, khấu hao máy móc thiết bị Chi phí khác bao gồm chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghi ệp như: chi phí lý, nhượng bán tài sản cố định khoản ti ền bị khách hàng phạt vi phạm hợp đồng Sự khác biệt khoản chi phí hợp lý khấu tr xác đ ịnh thu nhập chịu thuế chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh c doanh nghiệp Theo chuẩn mực kế toán hạch toán vào chi phí theo luật thuế TNDN thi không đưa vào chí phí để tính thu nh ập tính thuế, điểm qua số trường hợp sau: =>Chênh lệch tạm thời • • Thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định theo kế toán dài thời gian sử dụng hữu ích quan thuế xác định dẫn đến chi phí khấu hao tài sản cố định theo kế toán năm đầu nhỏ chi phí khấu hao khấu trừ vào thu nhập ch ịu thuế Doanh nghiệp xây lắp thực hợp đồng toán theo tiến đ ộ kế hoạch phải ghi nhận chi phí theo phần công việc hoàn thành phải xác định chi phí trừ tính thu nhập ch ịu thuế theo hóa đơn lập theo tiến độ kế hoạch =>Chênh lệch vĩnh viễn Các khoản chi phí không trừ xác định thuế TNDN không đáp ứng đủ điều kiện sau: - Khoản chi thưc tê phát sinh hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp - Khoản chi đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy đ ịnh pháp luật Khoản chi có hóa đơn mua hàng, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT) toán ph ải có chứng từ toán không dùng tiền mặt ( bao gồm hóa đ ơn bán hàng) Ví dụ: Công ty A mua hàng với giá trị nhỏ, mua c ửa hàng (không có hóa đơn tài chính) có hóa đơn bán lẻ, tổng giá tr ị mua năm 5.000.000đ Theo chế độ kế toán: Hạch toán ghi nhận theo số chi Nợ TK 642:5.000.000 Có TK 111: 5.000.000 cuối kì kết chuy ển vào TK 911 Theo sách thuế: Thì không ghi nhận vào chi phí trừ công ty A đủ hóa đơn tài - • Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) Các khoản chi phí khấu hao tài sản cố định không đ ược tr thi tính thuế TNDN quy định điểm 2.2 khoản điều Thông tư 78/2014/TT-BTC • Chi phí trả lãi tiền vay: Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% m ức lãi su ất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay Trong thực tế doanh nghiệp vay tổ chức tín dụng vay hệ thống tổ chức tín dụng với mức lãi suất vượt xa 150% lãi su ất c b ản, theo chuẩn mực kế toán lãi tiền vay h ạch toán Ví dụ: Năm 2013, doanh nghiệp X vay tỷ đồng c anh Nguy ễn Biên Cương để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, lãi suất 15%/năm (Biết lãi suất bàn mà Ngân hàng Nhà n ước công b ố 9%/năm) Chi phí lãi vay năm 2013 1.000.000.000*15% =150.000.000.000 Cách xử lý trương h ợp nh th ế nào? Theo chuẩn mực kế toán: Khi trả lãi tiền vay hạch toán sau: Nợ TK 635: 150.000.000 Có TK 112: 150.000.000 Cuối kì kết chuyển TK 635 sang TK 911 để xác đ ịnh k ết qu ả kinh doanh Theo sách thuế: Chỉ tính vào chi phí trừ ph ần chi phí lãi vay không vượt 150% lãi suất c Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố (9%*150=13,5%) Vậy chi phí lãi vay tính vào chi phí trừ 1.000.000.000 *13,5%= 135.000.000 Chi phí lãi vay theo chế độ kế toán 150.000.000 đối v ới sách thuế 135.000.000 Chênh lệch 15.000.0000 Đây khác biệt chế độ kế toán sách thuế chênh lệch vĩnh viễn • Chi phí chi vượt qui định luật thuế TNDN Trong trình hoạt động kinh doanh, công ty m ới thành lập thường có nhiều chi phí phát sinh chi quảng cáo, tiếp th ị, khuy ến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, h ội ngh ị; chi h ỗ tr ợ ti ếp thị, chi hỗ trợ chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh theo chuẩn mực kế toán hạch toán vào chi phí Còn theo lu ật thuế TNDN quy định khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi gi ới (không bao gồm hoa hồng bảo hiểm theo quy định pháp lu ật v ề kinh doanh bảo hiểm, hoa hồng đại lý bán hàng giá, hoa h ồng tr ả cho nhà phân phối doanh nghiệp bán hàng đa cấp); chi tiếp tân, khánh ti ết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt 15% tổng số chi đ ược tr ừ.” Ví dụ: Công ty TNHH A xây dựng mức tiêu hao vật t Trong trình s ản xuất không kiểm soát tốt nên bị vượt mức 1% t ương đ ương v ới giá tr ị vật tư 500tr Kế toán hạch toán vào tài khoản 621, cuối kì k ết chuyển vào TK 154 để tính giá thành sản phẩm Theo bạn kế toán th ế hay sai? Theo chế độ kế toán: Chi phi vật tư vượt định m ức, doanh nghi ệp không đưa vào tài khoản 621 để tập hợp tính gia thành sản ph ẩm mà ph ải hạch toán vào tài khoản 632: Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632: 500.000.000 Có TK 152: 500.000.000 Cuối kì kết chuyển vào tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh Nợ TK 911: 500.000.000 Có TK 632: 500.000.000 Theo sách thuế : không tính vào chi phí tr giá tr ị 500.000.000 vượt định mức tiêu hao • Chi phí tiền lương, tiền công Các khoản tiền lương tính vào chi phí theo chuẩn m ực kế toán nh ưng có khác biệt với quy định luật thuế TNDN Theo luật thuế TNDN khoản chi không trừ xác định thu nh ập chịu thuế tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân; chủ công ty trách nhiệm h ữu h ạn thành viên (do cá nhân làm chủ), thù lao trả cho thành viên sáng lập doanh nghiệp mà người không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền công, khoản hạch toán chi khác để trả cho người lao động thực tế không chi trả hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật; khoản chi tiền th ưởng, chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động không ghi c ụ th ể ều kiện hưởng mức hưởng hồ sơ sau: H ợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài c Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng Chủ tịch H ội đồng qu ản tr ị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài Công ty, Tổng công ty Chi tiền lương, tiền công khoản phụ cấp phải tr ả cho người lao động hết thời hạn nộp hồ sơ quy ết toán thu ế năm th ực tế chưa chi trừ trường hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng đ ể bổ sung vào quỹ tiền lương năm sau liền kề nhằm bảo đ ảm việc tr ả lương không bị gián đoạn không sử dụng vào m ục đích khác M ức dự phòng hàng năm doanh nghiệp định không 17% quỹ tiền lương thực (là tổng số tiền lương thực tế chi trả năm toán đến thời hạn cuối nộp hồ sơ toán theo quy định, không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương năm tr ước chi năm toán thuế) Trường hợp năm trước doanh nghi ệp có trích lập quỹ dự phòng tiền lương mà sau tháng, k ể t ngày k ết thúc năm tài doanh nghiệp chưa sử dụng sử dụng không h ết quỹ d ự phòng tiền lương doanh nghiệp phải ghi giảm chi phí c năm sau Ví dụ: Công ty TNHH TV năm có chi l ương cho Giám đ ốc công ty 200tr  Cách xử lý ? Theo chế độ kế toán: Khi tính lương cho Giám đốc , kế toán hạch toán: Nợ TK 642: 200.000.000 Có TK 334: 200.000.000 Cuối kỳ kết chuyển TK 642 sang TK 911 để xác đinh k ết qu ả kinh doanh Theo sách thuế: Không trừ khoản 200tr để tính thuế thu nh ập doanh nghiệp  chênh lệch vĩnh viễn Chênh lệch tỷ giá Trường hợp chênh lệch tỷ giá phát sinh giai đoạn đầu t TSCĐ tr ước DN vào hoạt động: Về bản, chế độ kế toán sách thuế quy định thống với Theo đó, khoản chênh l ệch t ỷ giá phát sinh trình toán, mua bán chênh lệch tỷ giá phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ ghi nh ận lũy kế bảng cân đối kế toán Khi đưa TSCĐ vào hoạt động, khoản chênh lệch phân bổ dần vào chi phí tài chính, doanh thu ho ạt đ ộng tài với thời gian phân bổ không năm Nếu chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kì, DN vào hoạt động SXKD kế toán ghi nhận vào chi phí doanh thu ho ạt đ ộng tài Về phương diện tính thuế, khoản chi phí tài doanh thu hoạt động tài liên quan xem xét cho m ục đích tính thuế Riêng phần chênh lệch tỷ giá phát sinh đánh giá lại số d kho ản mục có gốc ngoại tệ cuối kì, có khác bi ệt đáng k ể gi ữa quy đ ịnh chế độ kế toán sách thuế TNDN hành Cụ thể, theo Thông tư 179, DN đánh giá lại số dư khoản m ục có g ốc ngo ại tệ cuối kì, khoản chênh lệch lãi, lỗ tỷ giá bù tr với nhau, khoản chênh lệch lại ghi nhận vào chi phí tài doanh thu hoạt động tài năm hành Tuy nhiên, tính thuế TNDN, Thông tư 123 lại quy định: khoản lãi lỗ đánh giá l ại kho ản mục tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuy ển, nợ phải thu có g ốc ngoại tệ không ghi nhận khoản thu nhập tính thuế, chi phí trừ kê khai thuế TNDN Chênh lệch tỷ giá phát sinh đánh giá lại khoản nợ phải trả bù trừ chênh lệch lãi tỷ giá chênh lệch lỗ tỷ giá Sau bù trừ, chênh lệch tỷ giá lại (lãi ho ặc l ỗ) đ ược ghi nhận thu nhập chịu thuế, chi phí tr tính thuế TNDN kì tính thuế Sự khác biệt dẫn tới chênh lệch vĩnh viễn gi ữa kế toán thuế TNDN III/ Cách xử lý chênh lệch 1.Chênh lệch tạm thời Theo kế toán   VAS 17 sử dụng hai tài khoản để theo dõi ảnh hưởng thuế hai khoản chênh lệch sau: Tài khoản 243 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”: có số dư nợ Là thuế thu nhập doanh nghiệp hoàn lại t ương lai = (Tổng chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh năm +Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thu ế ưu đãi thuế chưa sử dụng)*Thuế suất thuế TNDN hành Tài khoản 347 “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả”: có số dư có Là thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp t ương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành *Thuế suất thuế TNDN hành - Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ => Tài sản thuế thu nhập DN hoãn lại Khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế => Thuế thu nh ập DN hoãn lại phải trả a) Đối với thuế thu nhập hoãn lại phải trả Ghi nhận: Nợ TK 8212 Có TK 347 - Trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh t giao d ịch năm ghi nhận vào chi phí thuế TNDN hoãn lại Cuối năm tài chính, kế toán “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải tr ả” để ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao d ịch năm vào chi phí thuế TNDN hoãn lại + Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm l ớn h ơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm, kế toán ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn h ơn số đ ược hoàn nhập năm, ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại Có TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả + Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm nhỏ h ơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm, kế toán ghi giảm (hoàn nhập) số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nh ỏ h ơn số hoàn nhập năm, ghi: Nợ TK 347 - Thuế TNDN hoãn lại phải trả Có TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại - Trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh t vi ệc áp d ụng hồi tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước Cuối năm tài chính, kế toán c ứ “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” lập làm c ứ ghi nhận hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh t giao dịch điều chỉnh vào lợi nhuận chưa phân phối năm trước - Trường hợp phải điều chỉnh tăng thuế thu nhập hoãn lại ph ải trả, ghi: Tăng số dư Nợ đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu TK 4211 có số dư Nợ), Giảm số dư Có đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu TK 4211 có số d Có) Tăng số dư Có đầu năm TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Trường hợp phải điều chỉnh giảm thuế thu nhập hoãn lại phải tr ả, ghi: Giảm số dư Có đầu năm TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải tr ả Tăng số dư Có đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu TK 4211 có số dư Có), Giảm số dư Nợ đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu TK 4211 có số d Nợ) b)Đối với tài sản thuế thu nhập hoãn lại Ghi nhận: Nợ TK 243 Có TK 8212 - Trường hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hoãn lại Cuối năm tài chính, kế toán “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” đ ược lập làm ghi nhận hoàn nhập tài sản thuế thu nh ập hoãn l ại phát sinh từ giao dịch ghi nhận vào chi phí thuế thu nh ập hoãn lại: + Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm l ớn h ơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm, kế toán ghi nhận bổ sung giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn h ơn số đ ược hoàn nhập năm, chắn tương lai doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để thu hồi tài sản thuế thu nh ập hoãn l ại đ ược ghi nhận năm tại, ghi: Nợ TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Có TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại + Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm nh ỏ h ơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm, kế toán ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài s ản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm, ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại Có TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Trường hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc áp dụng hồi tố sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót trọng y ếu c năm trước Cuối năm tài chính, kế toán “Bảng xác đ ịnh tài sản thuế thu nhập hoãn lại” lập làm ghi nh ận hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch điều chỉnh vào lợi nhuận chưa phân phối năm trước: + Trường hợp phải điều chỉnh tăng tài sản thuế thu nhập hoãn lại, ghi: Tăng số dư Nợ đầu năm TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tăng số dư Có đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu TK 4211 có số dư Có), Giảm số dư Nợ đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu TK 4211 có số d Nợ) + Trường hợp phải điều chỉnh giảm tài sản thuế thu nhập hoãn l ại, ghi: Tăng số dư Nợ đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu TK 4211 có số dư Nợ), Giảm số dư Có đầu năm TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu TK 4211 có số d Có) Giảm số dư Nợ đầu năm TK 243 - Tài sản thuế thu nh ập hoãn l ại Theo thuế - Các khoản thu nhập xác định tính vào TNCT theo quy đ ịnh thuế kế toán lại không ghi nhận doanh thu kỳ Điều chỉnh làm tăng doanh thu [B2] - Các khoản thu nhập tính vào TNCT năm trước nh ưng năm kế toán ghi nhận doanh thu kỳ  Điều chỉnh làm giảm doanh thu tính thuế năm trước [B9] - Các khoản giảm trừ doanh thu hóa đơn, ch ứng từ rõ ràng điều chỉnh làm tăng thu nhập tính thuế [B2] Ví dụ: Trong năm 2014, Doanh nghiệp ký hợp đồng,xuất hóa đ ơn bán hàng khách hàng đến năm 2015 hàng hóa m ới đ ược hoàn thiện giao cho khách hàng Năm 2014, DN ghi nhận khoản doanh thu chưa th ực hiện, kế toán không phản ánh doanh thu kỳ lập tờ khai thuế ph ần doanh thu điều chỉnh làm tăng LNKT kỳ  [B2] Năm 2015, DN ghi nhận khoản doanh thu bán hàng cung c ấp dịch vụ kỳ (TK 511) phần doanh thu đ ược tính thu ế năm trước nên năm điều chỉnh làm giảm LNKT  [B9] - Các khoản chi phí tạo chênh lệch tạm thời kế toán điều chỉnh vào [B11] [B7] Ví dụ : khấu hao TSCD kế toán tính theo phương pháp đường th ẳng nh ưng thuế tính theo phương pháp khấu hao nhanh điều chỉnh lợi nhuận kế toán [B11]; 2.Chênh lệch vĩnh viễn Theo kế toán Các khoản chênh lệch tr khỏi ph ần tính thu nh ập ch ịu thu ế , khoản chênh lệch không tạo thuế thu nhập hoãn lại phải trả hay tài sản thuế thu nhập hoãn lại Theo thuế -Chi phí Ví dụ như: +Chi phí khấu hao TSCĐ không quy định +Chi phí lãi tiền vay vượt mức khống chế theo quy định +Chi phí hoá đơn, chứng từ theo chế độ quy đ ịnh +Các khoản thuế bị truy thu tiền phạt vi phạm hành tính vào chi phí +Chi phí không liên quan đến doanh thu, thu nhập ch ịu thuế thu nh ập doanh nghiệp +Chi phí tiền lương, tiền công không tính vào chi phí h ợp lý vi phạm chế độ hợp đồng lao động; Chi phí tiền lương, tiền công ch ủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh, chủ hộ cá th ể, cá nhân kinh doanh tiền thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên h ội đồng qu ản tr ị công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn không tr ực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh +Các khoản trích trước vào chi phí mà th ực tế không chi +Chi phí tiền ăn ca vượt mức quy định +Chi phí quản lý kinh doanh công ty nước phân bổ v ượt m ức quy định Điều chỉnh làm tăng LNKT cho vào khoản mục [B4] tờ khai quy ết toán thuế TNDN - Doanh thu không tính thu nhập chịu thuế đ ược điều ch ỉnh làm giảm lợi nhuận kế toán kỳ đưa vào tiêu [B11] Ví dụ nh hoạt động DN chia cổ tức kỳ không thuộc diện ch ịu thu ế TNDN lập tờ khai toán thuế TNDN,kế toán điều chỉnh phần doanh thu vào tiêu [B11] - Trường hợp doanh thu đối tượng miễn thuế ví dụ nh :thu nhập từ dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp, thu nhập t th ực hợp đồng NCKH PTCN không năm k ể t ngày phát sinh thu nhập … Được điều chỉnh vào tiêu [C2] 3.Chênh lệch tỷ giá Khoản chênh lệch Kế toán ghi nhận tỷ giá lập báo cáo tài Chênh lệch tỷ giá Được ghi nhận chi phát sinh kì liên phí tài quan đến hoạt doanh thu hoạt động động mua, bán, tài chính, báo toán ngoại tệ cáo kết kinh doanh Được bù trừ ghi nhận chi phí tài Khoản lãi, lỗ chênh doanh thu lệch tỷ giá đánh giá hoạt động tài lại khoản nợ phải báo cáo kết trả có gốc ngoại tệ kinh doanh Khoản lãi chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục vốn tiền nợ phải thu Ghi nhận doanh thu hoạt động tài báo cáo kết hoạt động kinh doanh Khoản lỗ chênh lệch Ghi nhận chi phí tỷ giá đánh giá lại tài báo cáo khoản mục vốn kết hoạt tiền nợ phải thu Điều chỉnh tờ khai toán thuế TNDN Được chấp nhận thu nhập tính thuế chi phí trừ tính thu nhập chịu thuế, nên không điều chỉnh tờ khai thuế Được chấp nhận thu nhập tính thuế chi phí trừ tính thuế TNDN nên không cần điều chỉnh tờ khai toán thuế Điều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế TNDN khoản lãi chưa chịu thuế năm hành [B11] Điều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế TNDN, khoản chi phí [B7] Lãi chênh lệch tỷ gía khoản nợ phải thu, nợ phải tr ả có th ời h ạn 12 tháng thực năm tính thuế đưa vào thu nhập c năm trước theo chế độ kế toán chưa đưa vào thu nhập tính thuế năm trước lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái ch ưa th ực khoản phải thu, phải trả không thuộc diện chịu thuế Trích khấu hao cho TSCĐ không sử dụng cho trình s ản xuất kinh doanh hàng háo, dịch vụ - Trích khâu hao cho TSCĐ gi t ch ứng minh quy ền sở hữu doanh nghiệp ( trừ tài sản thuê tài chính) - Trích khâu hao cho TSCĐ không đ ược qu ản lý, theo dõi, h ạch toán sổ sách kế toán - Trích khấu hao vượt mức quy định hành Bộ Tài Chính chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Chênh lệch tỷ giá - Khoản chênh lệch Kế toán ghi nhận tỷ giá lập báo cáo tài Chênh lệch tỷ giá Được ghi nhận chi phát sinh kì liên phí tài quan đến hoạt doanh thu hoạt động động mua, bán, tài chính, báo Điều chỉnh tờ khai toán thuế TNDN Được chấp nhận thu nhập tính thuế chi phí trừ tính thu nhập toán ngoại tệ Khoản lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ Khoản lãi chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục vốn tiền nợ phải thu Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục vốn tiền nợ phải thu    cáo kết kinh chịu thuế, nên không doanh điều chỉnh tờ khai thuế Được bù trừ ghi Được chấp nhận nhận chi phí tài thu nhập tính thuế doanh thu chi phí trừ hoạt động tài tính thuế TNDN nên báo cáo kết không cần điều chỉnh kinh doanh tờ khai toán thuế Ghi nhận doanh Điều chỉnh giảm thu thu hoạt động tài nhập chịu thuế báo cáo TNDN khoản lãi kết hoạt động chưa chịu thuế kinh doanh năm hành Ghi nhận chi phí Điều chỉnh tăng thu tài báo cáo nhập chịu thuế kết hoạt TNDN, khoản chi phí Cuối năm 2013, có khoản công nợ phải thu khách hàng 131 100.000 USD tương ứng 2.105.000.000 (tỷ giá 21.050) Tỷ giá đánh giá cuối năm 2013 21.036 Cách xử lý trường hợp nào? Theo kế toán: đồng thời ghi nhận: Cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản 911 Theo Thuế: không tính vào chi phí trừ toán thuế TNDN Chênh lệch thuế GTGT: Ta có theo luật thuế GTGT sửa đổi bổ xung năm 2013 giá tính thuế GTGT phải giá ghi chứng từ hóa đơn hợp lệ theo quy định pháp luật vậy, trường hợp hóa đơn ch ưa quy đ ịnh pháp luật hóa đơn hok đc kh ấu tr thuế GTGT chênh lệch viễn viễn Theo điều 12 khoản luật thuế GTGT khấu trừ thuế GTGT đầu vào sau: Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào quy định: a Có hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ n ộp thuế GTGT khâu nhập b Có chứng từ toán không dùng tiền mặt hoàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hoàng hóa, dịch bụ mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng c Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, điều kiện quy định điểm a, b khoản phải có: hợp đồng ký kết v ới bên n ước việc bán, gia công hàng hóa, cung ứng dịch vụ, hóa đ ơn bán hàng hóa, dịch vụ; chứng từ toán không dùng tiền mặt, tờ khai h ải quan đ ối với hàng hóa xuất Như vậy, trường hợp sau thuế GTGT không khấu trừ: • Không có hóa đơn GTGT mua hàng hóa hóa đơn không theo quy định hóa đơn, chứng từ hành • Hàng hóa xuất nhập thiếu giấy tờ như: h ợp đồng ký hết, chứng từ toán hay tờ khai hải quan Các khoản chênh lệch chênh lệch tuyệt đối không đ ược hoàn lại xảy chênh lệch kế toán hoạch toán vào chi phí doanh nghiệp  ... thu nhập chịu thuế, chi phí tr tính thuế TNDN kì tính thuế Sự khác biệt dẫn tới chênh lệch vĩnh viễn gi ữa kế toán thuế TNDN III/ Cách xử lý chênh lệch 1 .Chênh lệch tạm thời Theo kế toán   VAS... theo chế độ kế toán 150.000.000 đối v ới sách thuế 135.000.000 Chênh lệch 15.000.0000 Đây khác biệt chế độ kế toán sách thuế chênh lệch vĩnh viễn • Chi phí chi vượt qui định luật thuế TNDN Trong... nhuận kế toán [B11]; 2 .Chênh lệch vĩnh viễn Theo kế toán Các khoản chênh lệch tr khỏi ph ần tính thu nh ập ch ịu thu ế , khoản chênh lệch không tạo thuế thu nhập hoãn lại phải trả hay tài sản thuế