kế toán thuế tại công ty cổ phần xây dựng vận tải và thương mại đại dương

A MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thực tiễn cho thấy, kể từ nước ta có chuyển đổi kinh tế tập trung sang kinh tế thị trường có định hướng Nhà nước, kinh tế nước ta có nhiều tiến vượt bậc, khởi sắc lượng: đa ngành nghề, đa thành phần kinh tế chất: tốc độ phát triển tăng qua năm, GDP, GNP, GNI tăng qua năm Cùng với phát triển không ngừng kinh tế, vai trò quản lý, điều tiết kinh tế vĩ mô Nhà nước lại trọng, công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô hữu hiệu thuế Thuế có vai trò quan trọng kinh tế quốc dân, không nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước mà tác động đến hệ thống thuế liên quan đến hoạt động kinh tế xã hội như: tiết kiệm, đầu tư, tiêu dùng, phân bổ nguồn lực xã hội Vì vậy, vấn đề đặt làm để luật thuế thực theo quy định Nhà nước, đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp Những vấn đề phần lớn thực thông qua công tác kế toán thuế doanh nghiệp kế toán thuế sợi dây kết nối doanh nghiệp với quan quản lý Nhà nước, kế toán thuế liên quan tới nhiều phần hành kế toán khác doanh nghiệp Là Công ty hoạt động nhiều lĩnh vực, hoạt động sản xuất kinh doanh diễn phức tạp, năm vừa qua hoạt động kinh doanh Công ty cổ phần Xây dựng Vận tải Thương mại Đại Dương đạt hiệu cao Đó nhờ nỗ lực không ngừng ban lãnh đạo nhân viên Công ty Bên cạnh công tác kế toán Công ty tuân thủ theo quy định Bộ tài chính, đặc biệt kế toán thuế, sửa đổi pháp luật thuế kế toán Công ty nghiêm túc thực theo Thông tư hướng quan thuế Kế toán thuế Công ty thực đầy đủ chế độ, nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán Tuy nhiên, khảo sát kỹ lưỡng đánh giá xác công tác kế toán thuế Công ty cổ phần Xây dựng Vận tải Thương mại Đại Dương 1 đưa giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế Công ty Với tất lý trên, thực tập tốt nghiệp Công ty cổ phần Xây dựng Vận tải Thương mại Đại Dương, em lựa chọn “Kế toán thuế Công ty cổ phẩn Xây dựng Vận tải Thương mại Đại Dương ” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu chung Phản ánh đánh giá đầy đủ thực trạng kế toán thuế công ty Cổ phần Xây dựng Vận tải Thương mại Đại Dương, từ đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế Công ty thời gian 2.2 Mục tiêu cụ thể - Hệ thống hóa sở lý luận kế toán thuế doanh nghiệp, bao gồm: kế toán thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thuế tài nguyên thiên nhiên (TNTN) - Phản ánh đánh giá thực trạng kế toán thuế công ty Cổ phần Xây dựng Vận tải Thương mại Đại Dương - Đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế công ty Cổ phần Xây dựng Vận tải Thương mại Đại Dương Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu - Khách thể nghiên cứu: Bộ phận kế toán Công ty cổ phần xây dựng vận tải thương mại Đại Dương - Đối tượng khảo sát: Kế toán thuế môn bài, thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thuế tài nguyên thiên nhiên (TNTN) 3.2 Phạm vi nghiên cứu - Về nội dung: Công tác kế toán thuế môn bài, thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tài nguyên thiên nhiên công ty Cổ phần Xây dựng Vận tải Thương mại Đại Dương 2 - Về thời gian: Số liệu nghiên cứu từ năm 2011 đến năm 2013 Trong tập trung vào tháng 03 năm 2013 - Về không gian: Tại công ty Cổ phần Xây dựng Vận tải Thương mại Đại Dương Địa chỉ: Số nhà 1314, đại lộ Hùng Vương, phường Tiên Cát, thành phố Việt Trì, tỉnh Phú Thọ Phương pháp nghiên cứu 4.1 Phương pháp nghiên cứu lý luận Tìm hiểu, nghiên cứu lý luận có liên quan đến thuế, kế toán thuế, từ hệ thống hóa vấn đề lý luận chung thuế, kế toán thuế doanh nghiệp 4.2 Phương pháp thống kê kinh tế 4.2.1 Phương pháp thu thập số liệu Thu thập số liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung tài liệu kế toán thuế nói riêng Công ty cổ phần xây dựng vận tải thương mại Đại Dương qua 03 năm từ năm 2011 đến năm 2013 qua điều tra trực tiếp gián tiếp 4.2.2 Phương pháp phân tích, xử lý số liệu Số liệu sơ cấp thứ cấp thống kê phân tích thông qua thống kê mô tả thống kê so sánh công cụ sử lý số liệu 4.3 Phương pháp kế toán - Phương pháp chứng từ kế toán: Sử dụng để phản ánh hoạt động kinh tế tài phát sinh thực hoàn thành theo thời gian, địa điểm phát sinh hoạt động vào bảng chứng từ kế toán, phục vụ cho công tác kế toán quản lý - Phương pháp tài khoản kế toán: Sử dụng để phân loại đối tượng kế toán, ghi chép, kiểm tra, phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình có vận động đối tượng kế toán cụ thể nhằm cung cấp thông tin có hệ thống hoạt động kinh tế, tài đơn vị - Phương pháp tính giá: Sử dụng thước đo tiền tệ để xác định giá trị thực tế tài sản theo nguyên tắc định 3 - Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán: Sử dụng để tổng hợp số liệu từ tổ kế toán theo mối quan hệ cân đối vốn có đối tượng kế toán nhằm cung cấp tiêu kinh tế tài cho đối tượng sử dụng thông tin kế toán 4.4 Phương pháp chuyên gia Là phương pháp tham khảo ý kiến chuyên gia quản lý kế toán lĩnh vực nghiên cứu đề tài Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu, phần kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục kèm theo, đề tài bao gồm 03 chương: - Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán thuế doanh nghiệp - Chương 2: Thực trạng kế toán thuế công ty Cổ phần Xây dựng Vận tải Thương mại Đại Dương - Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế công ty Cổ phần Xây dựng Vận tải Thương mại Đại Dương 4 B NỘI DUNG CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan thuế 1.1.1 Thuế vai trò thuế kinh tế thị trường 1.1.1.1 Nguồn gốc đời thuế Lịch sử phát triển xã hội loài người chứng minh thuế đời tất yếu khách quan, gắn liền với đời, tồn phát triển nhà nước Thuế gắn liền với hình thành tồn hệ thống Nhà nước, đồng thời thuế phát triển với phát triển hệ thống Nhà nước Trong kinh tế thị trường, tùy theo mức độ thị trường hóa quan hệ kinh tế đặc thù quốc gia, mà Chính phủ vận dụng lý thuyết vào hệ thống sách thuế cách thích hợp Việc suy tôn học thuyết hay học thuyết khác mang tính lịch sử, không mang tính đối kháng điều quan cho nhà hoạch định sách thuế quốc gia tìm ứng dụng hiệu nhất, để thực tốt chức nhiệm vụ thuế chế thị trường mà không trọng vào trường phái lý thuyết định 1.1.1.2 Khái niệm thuế Thuế khoản nộp tiền mà thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ bắt buộc phải thực theo luật Nhà nước; không mang tính chất đối khoản, không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế dùng để trang trải cho nhu cầu chi tiêu công cộng 1.1.1.3 Vai trò thuế kinh tế quốc dân a Huy động nguồn lực tài cho Nhà nước Ngay thừ lúc phát sinh, thuế luôn có công dụng phương tiện động viên nguồn tài cho Nhà nước Đây vai trò truyền thống, thuế 5 Nhờ có vai trò mà nhà nước có tay nguồn tiền tệ cần thiết để chi tiêu cho hoạt động mình, đồng thời tạo tiền đề để nhà nước tiến hành tái phân phối sản phẩm xã hội theo mục tiêu quản lý đặt Hiện nay, hầu hết quốc gia giới, thuế nguồn thu chủ yếu quan trọng Tỷ trọng thuế thường chiếm 80% tổng thu ngân sách Ở nước ta, không tính đến khoản thu từ dầu thô, nguồn thu từ thuế chiếm 90% tổng khoản thu ngân sách nhà nước vòng thập kỷ trở lại b Điều tiết kinh tế vĩ mô Chức điều tiết kinh tế thuế thực thông qua việc quy định hình thức thu thuế khác nhau, xác định đắn đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế, xây dựng xác mức thuế phải nộp có tính đến khả người nộp thuế, sử dụng linh hoạt ưu đãi miễn giảm thuế Trên sở đó, Nhà nước kích thích hoạt động kinh tế vào quỹ đạo chung, phù hợp với lợi ích xã hội Trong điều kiện chế thị trường, can thiệp trực tiếp nhà nước vào kinh tế ngày hạn chế việc sử dụng công cụ thuế biện pháp điều chỉnh vĩ mô mang lại hiệu cao Vai trò xuất phát từ khả tái phân phối cải làm thay đổi tương quan lực lượng vật chất đối tượng điều chỉnh kinh tế Tác động điều chỉnh vĩ mô kinh tế biểu khía cạnh sau: - Thuế sử dụng công cụ nhạy bén góp phần kiềm chế lạm phát, ổn định giá cả, kích thích đầu tư tạo tảng cho phát triển bền vững Theo lý thuyết kinh tế, lạm phát tăng giá xuất phát từ nguyên nhân cầu kéo chi phí đẩy Trường hợp lạm phát nguyên nhân cầu kéo làm giá tăng cao, Nhà nước dùng biện pháp điều chỉnh tăng thuế tiêu dùng làm giảm bớt áp lực tăng cầu giả tạo, sở điều chỉnh lại cân quan hệ cung cầu Trường hợp ngược lại, lạm phát nảy sinh từ nguyên nhân chi phí đẩy việc giảm thuế yếu tố đầu vào cần 6 thiết nhằm giảm nhẹ áp lực tăng chi phí tạo điều kiện hạ giá bán sản phẩm,trên sở lập lại quan hệ cung cầu, ổn định giá thị trường Cũng theo lý thuyết kinh tế đại, tự thân kinh tế thị trường có xu hướng phát triển theo chu kỳ (hưng thịnh – suy thoái – tiêu điều – hồi phục) gây tàn phá nặng nề sau chu kỳ phát triển Thuế coi công cụ điều tiết nhạy cảm để hạn chế phát triển chu kỳ kinh tế Trong bối cảnh kinh tế phát triển nóng, Nhà nước tăng thuế nhằm giảm bớt đầu tư tư nhân Ngược lại, điều kiện kinh tế phát triển trì trệ, việc giảm thuế đầu tư sẽ góp phần kích thích đầu tư, kích thích cầu tiêu dùng làm cho kinh tế phục hồi nhanh - Thuế coi công cụ sắc bén để phân phối lại sản phẩm xã hội nhằm mục tiêu đạt công xã hội Phát triển kinh tế thị trường chắn sẽ nảy sinh vấn đề xã hội cần có can thiệp nhà nước Một vấn đề gia tăng khoảng cách giàu nghèo thành viên xã hội lợi khách quan hoàn cảnh bất lợi ngẫu nhiên mang lại Xét từ góc độ kinh tế lẫn xã hội, chên lệch thái thu nhập thành viên xã hội cần hạn chế Tham gia vào trình này, thuế coi công cụ tái phân phối quan trọng, góp phần đảm bảo công xã hội Thuế thực mục tiêu công bao quát hầu hết đối tượng nộp thuế phân biệt mức đóng góp thông qua mức thuế suất khác nhau, đặc biệt thuế suất lũy tiến theo thu nhập - Bên cạnh thuế coi công cụ sắc bén sử dụng nhằm đạt mục tiêu bảo hộ sản xuất nội địa trì, tăng cường khả cạnh tranh kinh tế điều kiện hội nhập quốc tế Giữa vai trò huy động nguồn tài vai trò điều tiết kinh tế có mối quan hệ gắn bó mật thiết với Tuy nhiên, thực thi hai vai trò lúc đạt đồng thuận Nếu việc huy động nguồn lực tài tăng cường ảnh hưởng đến khả điều tiết kinh tế ngược lại Đó tính hai mặt thuế, có khả ảnh hưởng đến kinh tế 7 cách tích cực, ảnh hưởng cách tiêu cực Tính hai mặt tác động cần phải tính toán kĩ lưỡng tiến trình hoạch định sách thuế giai đoạn phát triển kinh tế khác 1.1.2 Các yếu tố cấu thành sắc thuế 1.1.2.1 Tên gọi sắc thuế Mỗi sắc thuế có tên gọi phân biệt hình thức thuế khác nhau, đồng thời phản ánh tính chất chung hình thức thuế 1.1.2.2 Đối tượng nộp thuế Trong luật thuế phải quy định rõ người nộp thuế người gọi đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế theo luật định thể nhân pháp nhân có trách nhiệm phải nộp thuế cho Nhà nước teo qui định pháp luật Người nộp thuế không đồng với người chịu thuế Luật thuế GTGT ( Luật số 13/2008/QH12) quy định điều – Người nộp thuế: “Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập khẩu) 1.1.2.3 Đối tượng chịu thuế Theo luật thuế hành Việt Nam, đối tượng chịu thuế rõ thuế đánh vào (hàng hóa, thu nhập hay tài sản,…) Mỗi sắc thuế lại có đối tượng chịu thuế riêng, thông thường tên gọi sắc thuế bắt nguồn từ đối tượng chịu thuế sắc thuế Đối tượng chịu thuế thường tính đơn vị giá trị đơn vị vật lý Theo nghĩa này, nước cho đối tượng tính thuế Đối tượng chịu thuế theo quan điểm nhiều nước người phải lấy từ thu nhập để trả thuế cho Nhà nước thông qua hành vi tiêu dùng hành vi tìm kiếm thu nhập 8 Luật thuế GTGT (Luật số 13/2008/QH12) quy định điều – Đối tượng chịu thuế: “Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế GTGT, trừ đối tượng quy định Điều Luật này” 1.1.2.4 Mức thuế Mức thuế thể mức độ động viên Nhà nước sở tính thuế biểu hình thức thuế suất hay định suất thuế Thuế suất linh hồn sắc thuế, mang gánh nặng thuế mối quan tâm hàng đầu người nộp thuế - Mức thuế tuyệt đối: Là mức thuế ấn định số cụ thể đối tượng chịu thuế + Mức thuế tuyệt đối cố định mức thuế quy định số tiền tính đơn vị hàng hóa Ví dụ: Thuế bảo vệ môi trường sản phẩm “Xăng, trừ etanol ” : 1.000 đồng / lít + Mức thuế tuyệt đối lũy tiến: Cũng ấn định số tăng theo - Thuế suất thống - Thuế suất phân biệt - Thuế suất đơn vị (hay gọi định suất) - Thuế suất theo giá trị bao gồm loại sau: + Thuế suất theo tỷ lệ + Thuế suất lũy tiến + Thuế suất cố định ( hay thuế suất tuyệt đối ) 1.1.2.5 Chế độ miễn giảm thuế Một số loại thuế quy định cho phép người nộp thuế thực nghĩa vụ nộp toàn số tiền thuế, mà nộp cho Nhà nước gọi miễn thuế phải nộp phần số tiền thuế gọi giảm thuế Thông thường, lý để người nộp thuế Nhà nước cho phép miễn thuế, giảm thuế quy định luật thuế là: 9 - Do nguyên nhân khách quan mà người nộp thuế gặp khó khăn hoạt động sản xuất kinh doanh bị giảm sút thu nhập - Thực số chủ trương sách kinh tế Nhà nước như: khuyến khích xuất khẩu, khuyến khích đầu tư vào ngành nghề trọng điểm, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn Tuy nhiên, thực việc miễn giảm thuế có tính hai mặt, chứa đựng yếu tố tích cực tạo điều kiện thực sách kinh tế xã hội Nhà nước chứa đựng yếu tố tiêu cực, làm méo mó ý tưởng ban đầu thiết lập loại thuế, không phù hợp với tiêu chuẩn hệ thống thuế đại Trong giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế, việc giảm miễn thuế phương tiện quan trọng để ưu đãi, khuyến khích phát triển sản xuất nước rào cản thuế quan bị bãi bỏ Tuy nhiên việc miễn giảm thuế không thông lệ quốc tế, tổ chức kinh tế quốc tế chấp thuận sẽ xem khoản trợ cấp sẽ bị áp dụng biện pháp đối kháng trả đũa 1.1.2.6 Chế độ trách nhiệm Chế độ kê khai thuế quy định luật thuế thể quyền nghĩa vụ đối tượng nộp thuế việc chấp hành sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ cung cấp tài liệu, chứng từ hóa đơn liên quan đến việc tính thu thuế Tùy thuộc vào yêu cầu việc tính thuế loại thuế mà luật thuế văn pháp luật thuế có liên quan quy định nội dung pháp lý nghĩa vụ kê khai đối tượng nộp thuế Chế độ nộp thuế bao gồm quy định quyền, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế thực với quan Nhà nước có thẩm quyền Hành vi hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế đối tượng nộp thuế thể việc nộp đủ thời hạn số thuế phải nộp Thời hạn nộp thuế quy định luật thuế văn pháp luật thuế xác định phù hợp với nội dung,tính chất loại thuế Chế độ thu thuế hoạt động quan Nhà nước có thẩm quyền Trong luật thuế có quy định trách nhiệm, quyền hạn quan Nhà nước 10 10 b, Mở thêm tài khoản cấp III cho 02 tài khoản TK 6421và TK 6422 * TK 6421– Chi phí quản lý kinh doanh/ Chi phí bán hàng, mở thêm tiểu khoản sau: - Tài khoản 64211 - Chi phí nhân viên: Phản ánh khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, bao gồm tiền lương, tiền ăn ca, tiền công khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, - Tài khoản 64212 - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hoá, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ, dùng cho phận bán hàng - Tài khoản 64213 - Chí phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí công cụ, dụng cụ phục vụ cho trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc, - Tài khoản 64214 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ phận bảo quản, bán hàng, nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương 130 130 tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng, - Tài khoản 64215 - Chi phí bào hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá Riêng chi phí sửa chữa bảo hành công trình xây lắp phản ánh TK 627 “Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh TK - Tài khoản 64217 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh chi phí dịch vụ mua phục vụ cho bán hàng chi phí thuê sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, - Tài khoản 64218 - Chi phí tiền khác: Phản ánh chi phí tiền khác phát sinh khâu bán hàng chi phí kể chi phí tiếp khách phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hoá, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng, - TK 6422 – Chi phí quản lý kinh doanh/ Chi phí quản lý doanh nghiệp, mở thêm tiểu khoản sau: - Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh khoản phải trả cho cán quản lý doanh nghiệp, tiền lương, khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoạn Ban Giám đốc, nhân viên quản lý phòng, ban doanh nghiệp - Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp văn phòng phẩm vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ, (Giá có thuế, chưa có thuế GTGT) - Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi jphí dựng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý (Giá có thuế, chưa có thuế GTGT) 131 131 - Tài khoản 6424 - Chí phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng văn phòng, - Tài khoản 6425 - Thuế, phí lệ phí: Phản ánh chi phí thuế, phí lệ phí như: thuế môn bài, tiền thuê đất, khoản phí, lệ phí khác - Tài khoản 6426 - Chi phí dự phòng: Phản ánh khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp - Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh chi phí dịch vụ mua phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp; khoản chi mua sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, (Không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ - Tài khoản 6428 - Chi phí tiền khác: Phản ánh chi phí khác thuộc quản lý chung doanh nghiệp, chi phí kể trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ, c, Xác định tiêu tính thuế TNDN tạm tính theo quy định pháp luật - Bước 1: Hàng ngày, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán tiến hành kiểm tra tính hợp lý đắn chứng từ gốc, sau tiến hành định khoản nhập liệu lên phần mềm kế toán - Bước 2: Đến kỳ kê khai thuế TNDN tạm tính theo quý, kế toán tiến hành xác định doanh thu, chi phí kê, khoản chi phí trừ chi phí không trừ để tính thuế TNDN, kê số liệu vào bảng sau Giao diện 3.54 Bảng kê doanh thu – chi phí tính thuế TNDN 132 132 + Cột Doanh thu: kê khoản doanh thu phát sinh kỳ kê khai thuế TNDN tạm tính - Dòng Doanh thu bán hàng: lấy từ Tổng số phát sinh bên Có Sổ chi tiết TK 511.1 – Doanh thu bán hàng hóa tháng quý + Tổng số phát sinh bên Có Sổ chi tiết TK 511.2 – Doanh thu bán thành phẩm tháng quý - Dòng Doanh thu cung cấp dịch vụ: lấy từ Tổng số phát sinh bên Có Sổ chi tiết TK 511.3 – Doanh thu cung cấp dịch vụ tháng quý - Dòng Doanh thu HDTC: lấy từ lấy từ Tổng số phát sinh bên Có Sổ TK 515 – Doanh thu hoạt động tài tháng quý + Cột Thu nhập khác: kê khoản thu nhập khác phát sinh kỳ kê khai thuế TNDN tạm tính - Dòng Thu nhập từ NB TSCĐ: lấy từ số phát sinh bên Có Sổ TK 711 nghiệp vụ nhượng bán tài sản cố định ( có ) phát sinh quý - Dòng Thu vi phạm hợp đồng từ khách hàng: lấy từ số phát sinh bên Có Sổ TK 711 nghiệp vụ thu tiền vi phạm hợp đồng từ khách hàng + Cột Chi phí trừ cột Chi phí không trừ: Theo quy định Nghị định số 218/2013/NĐ-CP vừa Chính phủ ban hành, doanh nghiệp trừ khoản chi đáp ứng đủ yêu cầu pháp luật Kế toán viên 133 133 tiến hành xác định khoản chi phí trừ chi phí không trừ theo pháp luật sau kê vào Bảng kê để làm xác định số thuế TNDN tạm tính phải nộp => Số thuế TNDN tạm tính phải nộp xác định dựa theo công thức phần a, mục 2.2.3.3, chương đề tài 3.3.3 Điều kiện thực giải pháp - Doanh nghiệp phải coi trọng công tác kế toán, coi kế toán công cụ phục vụ quản lý kinh tế, gắn liền với hoạt động quản lý doanh nghiệp Lựa chọn phương pháp cách thức hạch toán kế toán phù hợp với quy mô, đặc điểm mục đích kinh doanh doanh nghiệp Công ty phải thường xuyên kiểm tra, giám sát việc thực quy chế nói chung thủ tục thuế nói riêng có hình thức thưởng phạt rõ ràng nhằm nâng cao ý thức trách nhiệm cán công nhân viên - Mỗi cán công nhân viên nói chung cán kế toán nói riêng phải nắm trách nhiệm công việc, tuân thủ theo quy định, thủ tục làm việc mà doanh nghiệp đặt - Để đáp ứng phù hợp với điều kiện phát triển công ty nên bồi dưỡng nâng cao trình độ nhân viên kế toán công tác kế toán máy, trang bị máy tính cho phòng kế toán, áp dụng phần mềm kế toán nhằm giảm bớt khối lượng công việc cho nhân viên kế toán lại nâng cao hiệu công tác kế toán nói chung kế toán vật liệu nói riêng đơn vị - Cán kế toán phải thường xuyên học hỏi để nâng cao trình độ chuyên môn mà phải bồi dưỡng trình độ ngoại ngữ, tin học để đáp ứng nhu cầu ngày cao công việc theo kịp xu thị trường - Cán kế toán phải thường xuyên cập nhật thông tin, quy định Nhà nước chế độ kế toán, để đảm bảo cho công việc hạch toán kế toán nói chung, kế toán thuế nói riêng xác - Bên cạnh công tác hạch toán kế toán, kế toán công ty phải biết đánh giá mặt tích cực hạn chế vể thực trạng hạch toán kế toán đơn 134 134 vị mình, từ đề giải pháp tham mưu cho lãnh đạo công ty nhằm hoàn thiện công tác kế toán, nâng cao hiệu công việc - Quy định thêm công việc kế toán điều kiện đại hóa, giới hóa kế toán( chứng từ điện tử, giao diện điện tử, quản lý sử dụng phần kế toán), giúp doanh nghiệp nâng cao hiệu công việc nói chung hiệu công tác kế toán nói riêng, có công tác kế toán thuế C KẾT LUẬN CHUNG Tổ chức công tác kế toán công cụ quan trọng cho nhà quản lý việc đưa định kinh doanh, cụ thể tổ chức kế toán thuế có vị trí quan trọng việc định hướng phát triển doanh nghiệp 135 135 Qua nghiên cứu thực tế công ty Cổ phần Xây dựng Vận tải Thương mại Đại Dương, em thấy điều Đứng trước phát triển nhanh chóng kinh tế thị trường tổ chức công tác kế toán nói chung kế toán thuế nói riêng công ty bộc lộ nhiều hạn chế cần khắc phục Đề tài làm rõ vấn đề sau: - Hệ thống hóa sở lý luận thuế kế toán thuế Đề tài nêu vấn đề tổng quan thuế số nội dung Luật thuế: thuế GTGT thuế TNDN, thuế Môn bài, thuế Tài nguyên thiên nhiên việc vận dụng Luật thuế Việt Nam khái quát sở lý luận kế toán thuế GTGT theo phương pháp, kế toán thuế TNDN, kế toán thuế Môn bài, kế toán thuế Tài nguyên - Phản ánh đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế công ty Cổ phần Xây dựng Vận tải Thương mại Đại Dương Đề tài thể đúng, đầy đủ thực trạng công tác kế toán thuế GTGT, kế toán thuế TNDN, kế toán thuế Môn bài, kế toán thuế Tài nguyên thiên nhiên công ty từ nêu số ưu nhược điểm công tác kế toán thuế Công ty - Đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán kế toán thuế Công ty Cổ phần Xây dựng Vận tải Thương mại Đại Dương Để thực mục tiêu phương hướng mà công ty Cổ phần Xây dựng Vận tải Thương mại Đại Dương đề ra, công ty cần phải hoàn thiện tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức công tác kế toán nói chung kế toán thuế nói riêng Bộ phận kế toán cần phải nghiên cứu vận dụng tốt biện pháp nhằm nâng cao hiệu công tác kế toán thuế để từ tăng cường tính hiệu quả, kịp thời thông tin phục vụ cho nhà quản lý việc đưa định kinh doanh đắn để thực mục tiêu đề ra, giúp doanh nghiệp ngày phát triển lớn mạnh D TÀI LIỆU THAM KHẢO PGS.TS Nguyễn Hữu Ba (2009), Giáo trình lý thuyết hạch toán kế toán, NXB Tài chính, Hà Nội 136 136 Bộ Tài Chính, Chế độ kế toán doanh nghiệp (2008), Quyển 1: Hệ thống tài khoản kế toán, Nhà xuất thống kê, Hà Nội Bộ Tài Chính, Chế độ kế toán doanh nghiệp (2008), Quyển 2: Báo cáo tài chính, chứng từ, sổ kế toán sơ đồ kế toán Bộ tài chính, Quy trình quản lý thuế chế tự khai,tự nộp thuế theo luật quản lý thuế; Nxb Lao động Xã hội, (2007), Hà Nội GS.TS Ngô Thế Chi (2008), Giáo trình Kế toán tài chính, Hà Nội PGS.TS Nguyễn Thị Liên, Giáo trình thuế, Nxb Tài Chính; (2007), Hà Nội Luật thuế giá trị gia tăng, Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, số 13/2008/QH12 ngáy 03 tháng 06 năm 2008 Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật Thuế GTGT Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 05 năm 2010 phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ 10 Thông tư 28/2011/TT-BTC ngày 28 tháng 02 năm 2011 hướng dẫn thi hành số điều luật Quản lý thuế, hướng dẫn thi hành nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2011của Chính phủ 11 Thông tư 129/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành mốt số điều luất thuế giá trị gia tăng hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 13 Tài liệu kế toán Công ty cổ phần Xây dựng Vận tải Thương mại Đại Dương từ năm 2011 đến năm 2013 137 137 DANH MỤC BẢNG, BIỂU Bảng 2.1 Tình hình Tài sản – Nguồn vốn công ty qua thời kì Bảng 2.2 Tình hình chung lao động Công ty cổ phần xây dựng vận tải thương mại Đại Dương qua 03 năm ( 2010 – 2012 Bảng 2.3 Tình hình kết sản xuất kinh doanh Công ty cổ phần xây dựng vận tải thương mại Đại Dương qua 03 năm ( 2010 – 2012 ) Biểu 2.4 Phiếu chi số 1398 46 49 51 58 Biểu 2.5 Giấy nộp tiền vào Ngân sách nhà nước 58 Biểu 2.6 Hóa đơn GTGT số 0002030 63 Biểu 2.7 Phiếu nhập kho số 215 63 Biểu 2.8 Hóa đơn GTGT số 000937 69 Biểu 2.9 Phiếu xuất kho số 915 69 Biểu 2.10 Phiếu chi số 1451 96 Biểu 2.11 Bảng kê nộp thuế Tài nguyên 96 i DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Kế toán thuế Môn - (Phụ lục số 01 ) Sơ đồ 1.2 Kế toán thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khấu trừ Sơ đồ 1.3 Kế toán thuế GTGT theo theo phương pháp khấu trừ Sơ đồ 1.4 Kế toán thuế GTGT đầu theo phương pháp trực tiếp Sơ đồ 1.5 Kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp Sơ đồ 1.6 Kế toán thuế Tài nguyên Sơ đồ 2.1 Tổ chức máy quản lý Công ty cổ phần Xây dựng Vận tải 31 32 33 34 35 35 39 Thương mại Đại Dương Sơ đồ 2.2 Khái quát quy trình sản xuất sản phẩm 42 Sơ đồ 2.3 Tổ chức máy kế toán Công ty cổ phần xây dựng vận tải 52 thương mại Đại Dương Sơ đồ 2.4 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán máy vi tính 53 ii DANH MỤC GIAO DIỆN Giao diện 2.1 Chương trình kế toán Excel sử dụng đơn vị 56 Giao diện 2.2 Bảng kê chứng từ loại – Ghi có TK 333.8 59 Giao diện 2.3 Chứng từ ghi sổ - Ghi có TK 333.8 60 Giao diện 2.4 Bảng kê chứng từ loại – Ghi Có TK 111 61 Giao diện 2.5 Sổ TK 333.8 62 Giao diện 2.6 Bảng kê chứng từ loại – Ghi Có TK 331 64 Giao diện 2.7 Chứng từ ghi sổ - Ghi Có TK 331 65 Giao diện 2.8 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ tháng 03 năm 2013 66 Giao diện 2.9 Sổ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ 67 Giao diện 2.10 Sổ TK 1331 – Thuế GTGT khấu trừ HH, DV 67 Giao diện 2.11 Bảng kê chứng từ loại – Ghi Có TK 511 70 Giao diện 2.12 Bảng kê chứng từ loại Ghi Có TK 3331 71 Giao diện 2.13 Chứng từ ghi sổ - Ghi Có TK 3331 72 Giao diện 2.14 Sổ đăng ký chứng từ tháng 03 năm 2013 73 Giao diện 2.15 Sổ tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp 74 Giao diện 2.16 Sổ tài khoản 33311 – Thuế GTGT đầu 74 Giao diện 2.17 Chọn kỳ tính thuế GTGT 77 Giao diện 2.18 Phụ lục PL 01-1/GTGT – Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán Giao diện 2.19 PL 01-2/GTGT - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào Giao diện 2.20 Tờ khai thuế GTGT tháng 03 năm 2013 sau kê khai phụ lục 78 79 79 Giao diện 2.21 Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn quý năm 2012 84 Giao diện 2.22 Bảng kê chứng từ loại – Ghi Có TK 3334 85 Giao diện 2.23 Chứng từ ghi sổ - Ghi có TK 3334 86 Giao diện 2.24 Sổ tài khoản 3334 – Thuế TNDN 86 Giao diện 2.25 Sổ tài khoản 3334 – Thuế TNDN 87 iii Giao diện 2.26 Chọn kỳ tính thuế TNDN tạm tính 88 Giao diện 2.27 Tờ khai thuế TNDN tạm tính quý I năm 2013 89 Giao diện 2.28 Sổ tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán tháng 01 năm 2013 90 Giao diện 2.29 Sổ tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán tháng 02 năm 2013 90 Giao diện 2.30 Sổ tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán tháng 01 năm 2013 Giao diện 2.31 Sổ tài khoản 635 – Chi phí hoạt động tài tháng 01 91 năm 2013 Giao diện 2.32 Sổ tài khoản 635 – Chi phí hoạt động tài tháng 02 năm 2013 Giao diện 2.33 Sổ tài khoản 635 – Chi phí hoạt động tài tháng 03 năm 2013 Giao diện 2.34 Sổ tài khoản 642 – Chi phí quản lý kinh doanh tháng 01 năm 2013 Giao diện 2.35 Sổ tài khoản 642 – Chi phí quản lý kinh doanh tháng 02 năm 2013 Giao diện 2.36 Sổ tài khoản 642 – Chi phí quản lý kinh doanh tháng 03 năm 2013 91 92 92 93 93 94 Giao diện 2.37 Bảng kê chứng từ loại – ghi có TK 3336 97 Giao diện 2.38 Chứng từ ghi sổ - ghi có TK 3336 98 Giao diện 2.39 Bảng kê chứng từ loại – ghi có TK 3336 Giao diện 2.40 Chứng từ ghi sổ - Ghi có TK 111 100 Giao diện 2.41 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ tháng 03 năm 2013 101 Giao diện 2.42 Sổ TK 3336 – Thuế Tài nguyên 101 Giao diện 2.43 Chọn kỳ tính thuế Tài nguyên 102 Giao diện 2.44 Tờ khai thuế Tài nguyên tháng 03 năm 2013 103 Giao diện 2.45 Bàn làm việc phần mềm kế toán máy Misa 112 Giao diện 2.46 Phân hệ mua hàng 112 Giao diện 2.47 Phân hệ bán hàng 113 Giao diện 3.48 Phân hệ Thuế - Bảng kê mua vào thuế GTGT Giao diện 3.49 Xuất diệu từ Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, 114 114 iii dịch vụ mua vào sang phần mềm HTKK thuế Giao diện 3.50 Phân hệ “Thuế - Bảng kê bán thuế GTGT” 115 Giao diện 3.50 Phân hệ “Thuế - Bảng kê bán thuế GTGT” 115 Giao diện 3.52 Mẫu biên thu hồi hóa đơn lập 117 Giao diện 3.53 Sổ chi tiết tiền vay 118 Giao diện 3.54 Bảng kê doanh thu – chi phí tính thuế TNDN 121 iii MỤC LỤC vi viii ... thực trạng kế toán thuế công ty Cổ phần Xây dựng Vận tải Thương mại Đại Dương - Đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế công ty Cổ phần Xây dựng Vận tải Thương mại Đại Dương Đối... trạng kế toán thuế công ty Cổ phần Xây dựng Vận tải Thương mại Đại Dương - Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế công ty Cổ phần Xây dựng Vận tải Thương mại Đại Dương. .. thiện công tác kế toán thuế Công ty Với tất lý trên, thực tập tốt nghiệp Công ty cổ phần Xây dựng Vận tải Thương mại Đại Dương, em lựa chọn Kế toán thuế Công ty cổ phẩn Xây dựng Vận tải Thương mại