Hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty cổ phần quản lý đường bộ và xây dựng công trình thừa thiên huế

• Đối tượng không chịu thuế Tính chất HHDV không chịu thuế: - Mang tính thiết yếu - Thuộc các hoạt động ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo - Của một số ngành cần khuyến khích - Nhập kh

Làm khóa luận được xem như là một công trình khoa học, đánh dấu quá trình học tập

suốt bốn năm đại học của mỗi sinh viên Trong thời gian thực hiện khóa luận tốt nghiệp, dưới sự hướng dẫn tận tình của giáo viên hướng dẫn và được phía doanh nghiệp tạo điều

kiện thuận lợi, em đã được tìm hiểu, học tập kinh nghiệm thực tế không chỉ để hoàn thành

đề tài mà còn bổ ích cho tương lai ngày mai

Lời đầu tiên, cho phép em được gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban Giám Hiệu nhà trường Đại Học Kinh Tế Huế cùng quý thầy cô đã nhiệt tình truyền dạy tri thức cho chúng

em trong suốt bốn năm qua Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến cô giáo Ths

Phạm Thị Bích Ngọc, người đã tận tình giúp đỡ em suốt thời gian thực hiện khóa luận

Em cũng xin gửi lời cảm ơn đến Ban lãnh đạo Công ty cổ phần quản lý đường bộ và xây dựng công trình Thừa Thiên Huế, đặc biệt là các anh chị trong phòng Kế toán tài chính đã tạo điều kiện và giúp đỡ em trong 3 tháng thực tập vùa qua

Em xin gửi lời cảm ơn thân thiết đến các bạn học đã giúp đỡ và thường xuyên trao đổi thông tin về đề tài trong quá trình thực hiện khóa luận

Cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn lớn nhất đến gia đình, người thân đã luôn động viên, ủng hộ và bên cạnh em suốt thời gian qua

Trong quá trình thực hiện và trình bày khóa luận, dù đã cố gắng hết dức, em vẫn khó tránh khỏi những sai sót và hạn chế Do vậy, em rất mong nhận được sự nhận nhận xét, góp ý của quý thầy cô

Em xin chân thành cảm ơn!

M ỤC LỤC

Trang

L ỜI CẢM ƠN i

M ỤC LỤC ii

DANH M ỤC TỪ VIẾT TẮT vii

DANH M ỤC CÁC BẢNG viii

DANH M ỤC CÁC SƠ ĐỒ ix

PH ẦN 1: LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI 1

1 Lời mở đầu 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng nghiên cứu 2

4 Phạm vi nghiên cứu 2

5 Phương pháp nghiên cứu 3

6 Nội dung nghiên cứu 3

PH ẦN 2: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ, KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN 4

1.1 Một số lý luận chung về thuế 4

1.1.1 Khái niệm 4

1.1.2 Đặc điểm của thuế 4

1.1.3 Vai trò của thuế đối với nền kinh tế quốc dân 5

tế Hu

ế

1.2 Thuế GTGT và thuế TNDN 6

1.2.1 Thuế GTGT 6

1.2.1.1 Khái niệm 6

1.2.1.2 Đặc điểm 6

1.2.1.3 Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, đối tượng nộp thuế 6

1.2.1.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT 7

1.2.1.5 Kê khai, nộp thuế và hoàn thuế 13

1.2.2 Thuế TNDN 14

1.2.2.1 Khái niệm 14

1.2.2.2 Đặc điểm 15

1.2.2.3 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế 15

1.2.2.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế TNDN 15

1.2.2.5 Kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế 20

1.3 Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN 21

1.3.1 Sự cần thiết của công tác kế toán thuế trong doanh nghiệp 21

1.3.2 Kế toán thuế GTGT 21

1.3.2.1 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 21

1.3.2.2 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 25

1.3.3 Kế toán thuế TNDN 27

1.3.3.1 Kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành 27

1.3.3.2 Kế toán chi phí thuế TNDN hoãn lại 29

1.4 Những điểm mới của luật thuế GTGT và TNDN năm 2013 so với năm 2008 32

tế Hu

ế

1.4.1 Những điểm mới của luật thuế GTGT năm 2013 so với năm 2008 32

1.4.2 Những điểm mới của luật thuế TNDN năm 2013 so với năm 2008 34

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN T ẠI CÔNG TY CỔ PHẦN QUẢN LÝ ĐƯỜNG BỘ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH TH ỪA THIÊN HUẾ 35

2.1 Tổng quan về Công ty cổ phần quản lý đường bộ và xây dựng công trình Thừa Thiên Huế 35

2.1.1 Quá trình hình thành Công ty 35

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của Công ty 36

2.1.2.1 Chức năng 36

2.1.2.2 Nhiệm vụ 36

2.1.3 Công tác tổ chức của Công ty 36

2.1.3.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức của Công ty 36

2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban 38

2.2 Tình hình nguồn lực của Công ty (2010-2012) 38

2.2.1 Tình hình lao động 38

2.2.2 Tình hình tài sản và nguồn vốn 39

2.2.3 Kết quả hoạt động kinh doanh 41

2.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Công ty 43

2.3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 43

2.3.2 Chức năng, nhiệm vụ 44

2.3.3 Hình thức và chính sách kế toán chủ yếu được áp dụng 45

tế Hu

ế

2.4 Thực trạng công tác tổ chức kế toán thuế tại Công ty cổ phần quản lý đường bộ và

xây dựng công trình Thừa Thiên Huế

2.4.1 Thực trang công tác kế toán thuế GTGT 47

2.4.1.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT 47

2.4.1.2 Chứng từ sử dụng 47

2.4.1.3 Tài khoản sử dụng 47

2.4.1.4 Sổ kế toán sử dụng 47

2.4.1.5 Hạch toán thuế GTGT 47

2.4.1.6 Kê khai, khấu trừ và nộp thuế 52

2.4.2 Thực trang công tác kế toán thuế TNDN 58

2.4.2.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế TNDN 58

2.4.2.2 Chứng từ sử dụng 58

2.4.2.3 Tài khoản sử dụng 58

2.4.2.4 Sổ kế toán sử dụng 59

2.4.2.5 Phương pháp xác định thuế TNDN tạm tính và thuế TNDN phải nộp 59

2.4.2.6 Kê khai, nộp thuế TNDN tạm tính và quyết toán thuế cuối năm 60

CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ ĐỀ XUÁT MỘT SỐ GIẢI PHÁP NH ẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN QU ẢN LÝ ĐƯỜNG BỘ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH THỪA THIÊN HUẾ 67

3.1 Nhận xét và đánh giá tình hình thực hiện công tác kế toán thuế tại Công ty 67

3.1.1 Tổ chức công tác kế toán nói chung 67

3.1.2 Tổ chức công tác kế toán thuế 69

3.1.2.1 Ưu điểm 69

tế Hu

ế

3.1.2.2 Nhược điểm 69

3.1.2.3 Sự cần thiết và yêu cầu hoàn thiện kế toán thuế GTGT và thuế TNDN 72

3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty cổ phần quản lý đường bộ và xây dựng công trình Thừa Thiên Huế 74

3.2.1 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty 74

3.2.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN tại Công ty 76

PH ẦN 3: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 80

1 Kết luận 80

2 Kiến nghị 81

DANH M ỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 82

PH Ụ LỤC

tế Hu

ế

DANH M ỤC TỪ VIẾT TẮT

CP : Chi phí CSKD : Cơ sở kinh doanh

DN : Doanh nghiệp

DT : Doanh thu GTGT : Giá trị gia tăng HHDV : Hàng hóa dịch vụ HTK : Hàng tồn kho

LN : Lợi nhuận NPT : Nợ phải trả NSNN : Ngân sách nhà nước

TK : Tài khoản TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TSCĐ : Tài sản cố định

TSDH : Tài sản dài hạn TSNH : Tài sản ngắn hạn VCSH : Vốn chủ sờ hữu

tế Hu

ế

DANH M ỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1 Cơ cấu lao động của Công ty (2010 – 2012) 39

Bảng 2.2 Tình hình tài sản và nguồn vốn của Công ty (2010 – 2012) 40

Bảng 2.3 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty (2010 – 2012) 42

Bảng 2.4 Tờ khai thuế GTGT tháng 12/2012 53

Bảng 2.5 Tờ khai thuế GTGT tháng 12/2012 (bổ sung lần thứ 1) 55

Bảng 2.6 Tờ khai thuế GTGT tháng 12/2012 (bổ sung lần thứ 2) 56

Bảng 2.7 Tờ khai thuế TNDN tạm tính quý I năm 2012 61

Bảng 2.8 Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2012 63

tế Hu

ế

DANH M ỤC CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào đối với HHDV mua trong nước 23

Sơ đồ 1.2: Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào đối với HHDV nhập khẩu 23

Sơ đồ 1.3: Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra 25

Sơ đồ 1.4: Quy trình hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp khi mua và nhập khẩu HHDV 26

Sơ đồ 1.5: Quy trình hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp khi bán HHDV 26 Sơ đồ 1.6: Quy trình hạch toán kế toán CP thuế TNDN hiện hành 29

Sơ đồ 1.7: Quy trình hạch toán kế toán thuế TNDN hoãn lại phải trả 30

Sơ đồ 1.8: Quy trình hạch toán kế toán tài sản thuế TNDN hoãn lại 31

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức của Công ty 37

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 43

Sơ đồ 2.3 : Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ 4

tế Hu

ế

PH ẦN 1: LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI

1 L ời mở đầu

“Hội nhập”, đây là cụm từ được nói đến nhiều nhất khi nhắc đến nền kinh tế Việt Nam trong những năm gần đây Cùng với sự kiện trở thành thành viên thứ 150 của WTO, tham gia vô số các diễn đàn kinh tế và mới đây nhất là việc sẽ ký kết Hiệp định đối tác xuyên Thái Bình Dương (TPP) vào những tháng đầu năm 2014, Việt Nam đang dần hòa chung vào dòng chảy kinh tế thế giới Bên cạnh thuận lợi có được, kinh tế Việt Nam cũng đang phải đối mặt với ngày một nhiều những thách thức Các tổ chức, tập đoàn đa quốc gia ồ ạt tiến vào thị trường Việt Nam với vấn nạn chuyển giá gây thất thu thuế và ngân sách đang làm đau đầu các nhà chức trách Ra đời, tồn tại và phát triển cùng với sự hình thành và phát triển của Nhà nước, thuế được coi là một trong những công cụ quan trọng

để điều tiết vĩ mô nền kinh tế Mỗi quyết định về thuế đều liên quan đến tích lũy, đầu tư, tiêu dùng, đến vấn đề phân bổ nguồn lực trong xã hội Thuế GTGT, thuế TNDN ra đời từ

rất lâu và áp dụng rộng rãi trên thế giới Nhưng đối với nước ta đây là sắc thuế mới, còn nhiều lổ hổng và non trẻ so với sự vận động của cơ chế kinh tế hiện nay ở nước ta Pháp

luật về thuế vẫn chưa hoàn thiện và ổn định, do đó, công tác kế toán thuế và quản lý thuế càng phải được chú trọng

Trong 30 năm qua, cùng với sự trưởng thành và phát triển của ngành xây dựng cơ

bản Việt Nam, Công ty cổ phần quản lý đường bộ và xây dựng công trình Thừa Thiên

Huế đã không ngừng lớn mạnh và đạt được nhiều thành tích trong công tác quản lý sản

xuất và quản lý tài chính Họat động trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh quyết liệt như

hiện nay, sự phát triền không ngừng của Công ty thể hiện sự sáng suốt của Ban Giám đốc, cũng như trình độ của đội ngũ nhân viên, đặc biệt là đóng góp không nhỏ của phòng Tài chính Kế toán

Thuế luôn là vấn đề quan tâm hàng đầu của các doanh nghiệp cũng như Nhà nước Nhà nước mong muốn thu càng nhiều thuế, DN lại chỉ muốn nộp ít nhất có thể Có thể ví von, thuế là một bài toán có nhiều cách giải mà trong từng trường hợp người làm kế toán

tế Hu

ế

thuế phải biết cách vận dụng một cách uyển chuyển, linh hoạt để đưa ra phương pháp thích hợp đáp ứng mục tiêu của cả DN và Nhà nước Vì vậy, kế toán thuế không còn chỉ

là một phần hành của bộ phận kế toán mà đóng vai trò quan trọng, ảnh hưởng đến uy tín

của công ty cũng như ngân sách của nhà nước Tại Công ty cổ phần quản lý đường bộ và xây dựng công trình Thừa Thiên Huế, thuế GTGT và thuế TNDN là hai sắc thuế chủ yếu, phát sinh thường xuyên, đóng vai trò không nhỏ đến lợi nhuận sau thuế Công tác kế toán thuế tại Công ty ngoài những ưu điểm thì vẫn tồn tại một số nhược điểm cần khắc phục

Nhận thức tầm quan trọng của công tác kế toán thuế trong DN, cùng với các kiến thức đã được học, kết hợp thời gian thực tập tìm hiểu thực tiễn công tác kế toán tại Công ty, đi sâu nghiên cứu công tác kế toán thuế mà cụ thể là thuế GTGT và thuế TNDN, em quyết định

lựa chọn đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty cổ

ph ần quản lý đường bộ và xây dựng công trình Thừa Thiên Huế” làm đề tài khóa luận

tốt nghiệp của bản thân

2 M ục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài:

-Đưa ra cơ sở lý luận về thuế và kế toán thuế GTGT, TNDN

-Tìm hiểu tình hình công ty và thực trạng công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN năm 2012 tại Công ty

-Đánh giá thực trạng và đưa ra các giải pháp, kiến nghị góp phần hoàn thiện công tác

kế toán thuế tại Công ty

3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công

ty cổ phần quản lý đường bộ và xây dựng công trình Thừa Thiên Huế

4 Ph ạm vi nghiên cứu

-Phạm vi về không gian: Đề tài được thực hiện tại Công ty cổ phần quản lý đường bộ

và xây dựng công trình Thừa Thiên Huế

tế Hu

ế

-Phạm vi về thời gian: Đề tài tiến hành lấy số liệu về tình hình hoạt động qua các năm

từ 2010 đến 2012 và thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN năm 2012

-Phạm vi về nội dung: Công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN

5 Phương pháp nghiên cứu

-Phương pháp tham khảo: tham khảo tài liệu trên thư viện trường, các quy định của

pháp luật, các bài báo, bài viết liên quan trên các website nhằm hệ thống hóa cơ sở lý luận

về thế GTGT và thuế TNDN

-Phương pháp trực tiếp: Trao đổi trực tiếp với các nhân viên phòng kế toán nhằm tìm

hiểu các thông tin liên quan đến đề tài, đặc biệt là quy trình và thực trạng công tác thuế

GTGT và thuế TNDN tại Công ty cổ phần quản lý đường bộ và xây dựng công trình Thừa

Thiên Huế

-Phương pháp phân tích, so sánh, đánh giá: Nhằm phân tích tình hình hoạt động của

Công ty trong thời gian qua, tình hình công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN Từ đó

đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế tại Công ty

6 Nội dung nghiên cứu

Đề tài thực hiện bao gồm có ba chương:

Chương 1: Lý luận cơ bản về thuế, kế toán thuế GTGT và thuế TNDN

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty cổ phần

quản lý đường bộ và xây dựng công trình Thừa Thiên Huế

Chương 3: Đánh giá thực trạng và đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế

toán thuế tại Công ty cổ phần quản lý đường bộ và xây dựng công trình Thừa Thiên Huế

tế Hu

ế

PH ẦN 2: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ, KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN

1.1 M ột số lý luận chung về thuế

1.1.1 Khái ni ệm

Trải qua sự vận động của lịch sử nhân loại, sự thay đổi các chế độ xã hội, tùy thuộc vào hình thức và bản chất của Nhà nước, các nhà kinh tế chính trị học như Adam Smith, David Ricardo hay Friedrid Engels lại đưa ra những khái niệm khác nhau về thuế

Chẳng hạn Adam Smith (1723-1790) chỉ ra rằng: “Các công dân của mỗi Nhà nước

phải đóng góp cho Chính phủ theo tỷ lệ khả năng của mỗi người, nghĩa là tỷ lệ với lợi tức

mà họ được thụ hưởng do sự bảo vệ của Nhà nước”

Nhà kinh tế học người Anh David Ricardo (1772-1823) đã nói về thuế như sau: “Thuế được cấu thành từ phần của Chính phủ lấy trong sản phẩm đất đai và lao động trong nước

và xét cho cùng thì thuế được lấy ra từ tư bản hay thu nhập của người chịu thuế”

Ở nước ta, đến nay vẫn chưa có định nghĩa thống nhất về thuế Giáo trình Thuế, PGS.TS Phan Thị Cúc, Nhà xuất bản Thống kê 2007 có nêu: “Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng”

1.1.2 Đặc điểm

Thuế là một phàm trù kinh tế khách quan, đồng thời cũng là một phạm trù lịch sử Thuế ở chế độ xã hội nào thì mang bản chất của Nhà nước đó Tuy nhiên, thuế có những thuộc tính bên trong, tạo nên đặc trưng riêng vốn có giúp phân biệt thuế với các công cụ tài chính khác Từ khái niệm về thuế nêu trên, có thể nhận ra ba đặc điểm cơ bản của thuế,

đó là: tính bắt buộc, tính pháp lý và tính không hoàn trả trực tiếp

tế Hu

ế

Thứ nhất, thuế là một khoản thu mang tính bắt buộc Giáo sư, nhà kinh tế học Hoa Kỳ, người đã từng đạt giải Nobel kinh tế năm 2001 Joseph E Stiglitz cho rằng: “Thuế khác

với đa số những khoản chuyển giao tiền từ người này sang nười kia; trong khi tất cả

những khoản chuyển giao đó là tự nguyện thì thuế lại là bắt buộc” Các chính sách, sắc thuế thường được quy định dưới dạng văn bản luật hay pháp lệnh

Thứ hai, thuế là một công cụ tài chính có tính pháp lý cao, được thể hiện thông qua các quy định cần thiết về phạm vi, hình thức, các thủ tục và quy trình pháp lý liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế Quốc hội thực hiện chức năng lập pháp về thuế, Tổng cục thuế là cơ quan tiến hành thu thuế

Thứ ba, thuế có tính không hoàn trả trực tiếp, thể hiện dưới hai khía cạnh: trước khi

nộp thuế, Nhà nước không có bất kỳ hứa hẹn cung ứng dịch vụ công; sau khi nộp thuế, không có sự bồi hoàn trực tiếp nào cho người nộp thuế Người nộp thuế có thể sẽ nhận lại

một phần các dịch vụ công mà Nhà nước cung cấp chung cho toàn xã hội và giá trị dịch

vụ công này không nhất thiết tương đồng với khoản thuế mà họ đã nộp vào ngân sách

1.1.3 Vai trò c ủa thuế đối với nền kinh tế quốc dân

F.Engels đã từng chỉ rõ trong một nghiên cứu của bản thân: “Đặc trưng thứ hai của Nhà nước là thiết lập một trật tự công cộng…Để duy trì quyền lực công cộng đó cần phải

có sự đóng góp của công dân của Nhà nước, khoản đóng góp đó gọi là thuế” Đưa ra nhận định của F.Engels là nhằm một lần nữa nhấn mạnh vai trò quan trọng của thuế đối với sự

tồn tại và phát triển của một đất nước nói chung và của nền kinh tế nói riêng

Thuế là công cụ huy động nguồn lực tài chính cho Nhà nước Có thế nói, thuế là nguồn thu chủ yếu và lâu dài của ngân sách quốc gia Ngân sách có thể huy động nguồn thu bằng nhiều cách khác nhau như đi vay, nhận viện trợ, sử dụng công trái… nhưng không có một nguồn thu nào mang tính chất bền vững như thuế Ở nước ta hiện nay, nguồn thu từ thuế chiếm khoảng 80% - 90% ngân sách

tế Hu

ế

Thuế là công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế thị trường, phù hợp với sự phát triển kinh tế

của từng thời kỳ Thông qua thuế, Nhà nước tiến hành điều chỉnh chu kỳ kinh tế, hình thành cơ cấu ngành hợp lý, bảo hộ nền sản xuất trong nước,…

Thuế là công cụ điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối Thuế

là công cụ để Nhà nước can thiệp vào quá trình phân phối thu nhập, của cải xã hội, góp

phần đảm bảo sự bình đẳng giữa các thành phần kinh tế, hạn chế sự chênh lệch lớn về

mức sống, thu nhập giữa các tầng lớp dân cư, các vùng miền trong xã hội

1.2 Thu ế GTGT và thuế TNDN

1.2.1 Thu ế GTGT

1.2.1.1 Khái ni ệm

“Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của HHDV phát sinh trong quá trình từ

sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” (Điều 2, Luật thuế GTGT)

Thuế GTGT tính trên giá bán chưa thuế GTGT Người tiêu dùng mua sản phẩm với giá

đã có thuế GTGT, còn người sản xuất, cung ứng HHDV chỉ có trách nhiệm thu và nộp hộ người tiêu dùng Do vậy, người tiêu dùng cuối cùng là người chịu khoản thuế này

1.2.1.2 Đặc điểm

• Lũy thoái so với thu nhập, tức người tiêu dùng chỉ phải trả một khoản bằng nhau

nếu dùng một loại HHDV

• Thuế gián thu, do đó, đối tượng nộp thuế và người chịu thuế là khác nhau

• Tính trung lập thể hiện ở khía cạnh thuế GTGT ko phải là một yếu tố chi phí mà

chỉ là yếu tố cộng thêm vào giá bán

• Thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn, thuế GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn từ sản

xuất, lưu thông đến tiêu dùng, nhưng chỉ đánh trên giá trị tăng thêm

1.2.1.3 Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, đối tượng nộp thuế

• Đối tượng chịu thuế

tế Hu

ế

“HHDV sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế GTGT, trừ các đối tượng quy định tại Điều 5 của Luật này” (Điều 3, Luật thuế GTGT)

• Đối tượng không chịu thuế

Tính chất HHDV không chịu thuế:

- Mang tính thiết yếu

- Thuộc các hoạt động ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo

- Của một số ngành cần khuyến khích

- Nhập khẩu nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam

Đối tượng không chịu thuế được quy định tại Điều 5, Luật thuế GTGT, như:

- Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật

- Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh

- Hàng hóa nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn

lại

- Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh lãnh thổ Việt Nam

- ……

• Đối tượng nộp thuế

“Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT” (Điều 4, Luật thuế GTGT)

1.2.1.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT

a Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất

Thuế GTGT = Giá tính thuế*Thuế suất

Nguyên tắc: giá tính thuế là giá chưa có thuế GTGT

- Đối với HHDV do cơ sở sản xuất kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT Đối với HHDV chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc

biệt nhưng chưa có thuế GTGT

- Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT

 Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT

 Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài loại trong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại, giá tính thuế được trừ giá thuê

phải trả cho nước ngoài

- Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán

trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trả góp,

trả chậm

- …

Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có DT

bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh DT để xác định giá tính thuế

Th ời điểm xác định giá tính thuế

- Đối với bán hàng hóa: thời điểm chuyển giáo quyền sở hữu hoặc quyền sử

dụng hàng hóa cho người mua

- Đối với cung ứng dịch vụ: thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc

thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ

tế Hu

ế

- Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch: ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ để ghi hóa đơn tính tiền

- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê: thời điểm thu tiền theo tiến độ dự án

hoặc theo tiến độ thu tiền trong hợp đồng

- Đối với xây dựng, lắp đặt: thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng

mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành

- Đối với hàng hóa nhập khẩu: thời điểm đăng ký tờ khai hải quan

• Thu ế suất

Thuế GTGT có ba mức thuế suất: 0%, 5% và 10%

- M ức thuế suất 0%, áp dụng đối với HHDV xuất khẩu, vận tải quốc tế, hàng hóa

bán cho cửa hàng miễn thuế, HHDV không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% như chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài…

- M ức thuế suất 5%, áp dụng đối với HHDV thiết yếu, phục vụ cho sản xuất và tiêu

dùng; các HHDV cần ưu đãi như: Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt; Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp; Giáo cụ dùng để

- CSKD có DT hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên

và tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế

Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn thấp hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất thuế GTGT quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào

- Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ;

- Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế và không chịu thuế thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT Trường hợp thuế GTGT đầu vào của TSCĐ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh

tế Hu

ế

hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ;

- Thuế GTGT đầu vào của HHDV bán cho tổ chức, cá nhân sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại được khấu trừ toàn bộ;

- Thuế GTGT vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó Trường hợp CSKD phát hiện số thuế GTGT đầu vào

khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, bổ sung tối đa là sáu tháng, kể từ thời điểm phát sinh sai sót

Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào

- Có hoá đơn GTGT mua HHDV hoặc chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu;

- Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với HHDV mua vào, trừ HHDV mua từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng;

- Đối với HHDV xuất khẩu, ngoài các điều kiện quy định trên, phải có hợp đồng ký kết với bên nước ngoài về việc bán, gia công hàng hoá, cung ứng dịch vụ, hoá đơn bán HHDV, chứng từ thanh toán qua ngân hàng, tờ khai hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu

- Việc thanh toán tiền hàng hoá xuất khẩu dưới hình thức thanh toán bù trừ giữa HHDV xuất khẩu với HHDV nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước được coi là thanh toán qua ngân hàng

• Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

- CSKD và tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nhưng có thu nhập phát sinh tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ chế độ

kế toán, hoá đơn, chứng từ;

- Hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý

Công thức tính

Số thuế GTGT phải nộp = GTGT của HHDV chịu thuế x Thuế suất

Trong đó:

GTGT của HHDV Giá thanh toán Giá thanh toán của HHDV

chịu thuế của HHDV bán ra mua vào tương ứng

 Giá thanh toán của HHDV bán ra là giá thực tế bán ghi trên hoá đơn bán HHDV, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu được tiền

 Giá thanh toán của HHDV mua vào được xác định bằng giá trị HHDV mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT bán ra tương ứng

Phương pháp xác định GTGT của HHDV làm căn cứ tính thuế GTGT phải nộp đối với từng CSKD như sau:

- Đối với CSKD bán HHDV có đầy đủ hoá đơn của HHDV bán ra theo chế độ quy định hoặc có đủ điều kiện xác định được đúng DT bán HHDV như hợp đồng và chứng từ thanh toán nhưng không có đủ hoá đơn mua HHDV đầu vào thì GTGT được xác định bằng DT nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính trên DT Tỷ lệ (%) tính trên DT làm căn cứ xác định GTGT được quy định như sau:

Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hoá): 10%

Dịch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu): 50%

Sản xuất, vận tải, dịch vụ gắn với hàng hoá, xây dựng bao thầu nguyên vật liệu: 30%

- Hoạt động kinh doanh, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật thì nộp thuế theo tỷ lệ (%) GTGT do Bộ Tài chính quy định

1.2.1.5 Kê khai, n ộp thuế và hoàn thuế

• Kê khai thu ế

Cơ sở sản xuất kinh doanh phải kê khai và nộp thuế GTGT theo quy định

- Khai thuế GTGT tạm tính theo từng lần phát sinh: ngày thứ mười kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế

- Khai thuế GTGT là loại khai theo tháng: chậm nhất ngày thứ hai mươi đầu tháng

- Khai thuế đối với hàng nhập khẩu: theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan Hải quan

- CSKD nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT nếu trong ba tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết

- Trường hợp CSKD đã đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự

án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế GTGT của HHDV mua vào

sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết và có số thuế còn lại từ hai trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT

- CSKD trong tháng có HHDV xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ hai trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng

- CSKD nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT vào chưa được khấu trừ hết

- CSKD có quyết định hoàn thuế GTGT của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa

xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên

1.2.2 Thuế TNDN

1.2.2.1 Khái niệm

“Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh trên phần thu nhập sau khi trừ đi các khoản CP hợp lý, hợp pháp liên quan đến thu nhập của đối tượng nộp thuế” (Thuế, NXB Tài chính, năm 2009)

1.2.2.2 Đặc điểm

• Thuế TNDN là thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN là các DN, đồng thời cùng

là “người” chịu thuế

tế Hu

ế

• Thuế TNDN là thuế khấu trừ trước Thuế thu nhập cá nhân Lợi tức cổ phần, lãi tiền gửi,, là thu nhập mà các cá nhân được chia sau khi nộp thuế TNDN Do vậy, thuế TNDN cũng có thể được coi là một biện pháp quản lý thuế thu nhập cá nhân

• Thuế TNDN không gây phản ứng Tuy đây là một loại thuế trực thu nhưng thuế TNDN không gây phản ứng mạnh mẽ bằng thuế thu nhập cá nhân

• Thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các DN Thuế

TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các DN kinh doanh có lợi nhuận mới nộp thuế TNDN

1.2.2.3 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế

Thuế TNDN là thuế trực thu nên đối tượng nộp thuế cũng chính là đối tượng chịu thuế

“Người nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật này, bao gồm:

a) DN được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

b) DN được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam;

c) Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã;

d) Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.” (Khoản 1, Điều 2, Luật thuế TNDN)

1.2.2.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế TNDN

a Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế là thu nhập tính thuế và thuế suất

Trường hợp DN nếu có trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì thuế TNDN phải

nộp được xác định như sau:

tế Hu

ế

Thuế TNDN Thu nhập Phần trích lập Thuế suất

phải nộp tính thuế quỹ khoa học và thuế TNDN

Kỳ tính thuế năm đầu tiên của DN mới thành lập và kỳ tính thuế năm cuối cùng đối với

DN chuyển đổi loại hình DN, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách,

giải thể, phá sản có thời gian ngắn hơn ba tháng thì được cộng với kỳ tính thuế năm tiếp theo (đối với DN mới thành lập) hoặc kỳ tính thuế năm trước đó

b Phương pháp tính thuế

Thuế TNDN = Thu nhập tính thuế*Thuế suất

Trong đó,

Thu nhập Thu nhập Thu nhập Các khoản chuyển lỗ

tính thuế chịu thuế được miễn thuế được kết chuyển

theo quy định Thu nhập Doanh thu Chi phí hợp lý Các khoản thu nhập

• Doanh thu

DT để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng

dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà DN được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

- Đối với CSKD nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ là DT chưa bao gồm thuế GTGT

- Đối với CSKD nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp là DT bao gồm cả thuế GTGT

DT được tính bằng đồng Việt Nam; trường hợp có DT bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh DT bằng ngoại tệ

Thời điểm xác định DT để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

- Đối với hoạt động bán hàng là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử

dụng hàng hoá cho người mua

- Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hoá đơn cungứng dịch vụ

Trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định DT được tính theo thời điểm lập hoá đơn

• CP hợp lý được trừ

Nguyên tắc xác định CP hợp lý được trừ khi xác định thu nhập tính thuế:

- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của DN;

- Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật;

- Phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường

Các kho ản CP không được trừ:

- Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định về các CP hợp lý được trừ;

- Khoản tiền phạt do vi phạm hành chính;

- Trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của pháp luật;

- Khoản trích trước vào CP không đúng quy định của pháp luật;

tế Hu

ế

- Thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ, thuế GTGT nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế TNDN;

- Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán; chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 10% tổng số chi được trừ; đối với DN thành lập mới là phần chi vượt quá 15% trong ba năm đầu, kể từ khi được thành lập Tổng số chi được trừ không bao gồm các khoản chi quy định tại điểm này; đối với hoạt động thương mại, tổng số chi được trừ không bao gồm giá mua của hàng hóa bán ra;

- Khoản nợ khó đòi đã xoá nay đòi được

- Chênh lệch giữa thu về tiền phạt, tiền bồi thường do đối tác vi phạm hợp đồng kinh

tế sau khi trừ đi khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng

- …

• Thu nh ập được miễn thuế

- Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã

- Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp

tế Hu

ế

- Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam

- …

• Các kho ản lỗ được kết chuyển

Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập chịu thuế

DN sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì phải chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu

nhập chịu thuế của những năm tiếp theo Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ

DN tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế của các quý của năm sau khi lập tờ khai

tạm nộp quý và chuyển chính thức vào năm sau khi lập tờ khai quyết toán thuế năm

DN có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản chỉ được chuyển số lỗ vào thu

nhập tính thuế của hoạt động này

• Thuế suất

Thuế suất thuế TNDN là 25%

Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh

Ưu đãi về thuế suất

DN thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; DN thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm được áp dụng thuế suất 10% trong thời gian mười lăm năm

DN hoạt động trong lĩnh vực giáo dục – đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và môi trường được áp dụng thuế suất 10%

tế Hu

ế

DN thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn được áp dụng thuế suất 20% trong thời gian mười năm

Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân được áp dụng thuế suất 20%

1.2.2.5 Kê khai, n ộp thuế, quyết toán thuế

a Kê khai

DN nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan trực tiếp quản lý

Đăng ký thuế

DN có trách nhiệm đăng ký thuế TNDN cùng với việc đăng ký thuế GTGT

Các đơn vị trực thuộc DN đăng ký với cơ quan thuế tại địa phương nơi đóng trụ sở Các đơn vị hạch toán độc lập trực thuộc DN có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế riêng

Các loại khai thuế TNDN:

• Khai tạm tính theo quý

• Khai từng lần phát sinh chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất

• Khai quyết toán năm hoặc thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chuyển đổi loại hình sở hữu DN và các trường hợp khác

b Nộp thuế

DN nộp thuế tại nơi có trụ sở chính

Trường hợp DN có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi DN có trụ sở chính thì số thuế được tính nộp theo tỷ lệ CP nơi có cơ sở sản xuất và nơi có trụ sở chính

c Quyết toán thuế

tế Hu

ế

Số thuế TNDN còn phải nộp được xác định bằng số thuế TNDN phải nộp theo quyết toán trừ đi số đã tạm nộp tại nơi có trụ sở chính và tạm nộp nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc

Số thuế TNDN còn phải nộp hoặc hoàn khi quyết toán cũng được phân bổ theo đúng tỷ

lệ tại nơi có trụ sở chính và tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc

1.3 K ế toán thuế GTGT và thuế TNDN

1.3.1 S ự cần thiết của công tác kế toán thuế trong DN

Hoạt động trong điều kiện nền kinh tế thị trường cạnh tranh gay gắt, các DN luôn muốn tối đa hóa lợi nhuận Tuy nhiên có một nghịch lý mà không phải DN nào cũng muốn đó là lợi nhuận càng cao, số tiền thuế mà DN phải trích ra để nộp lại càng nhiều Các chủ DN đương nhiên không mong muốn điều này Nhân viên kế toán thuế sẽ là người giải quyết, làm thỏa mãn lợi ích của cả Nhà nước và DN

Có thể nói, công việc kế toán thuế là khó và quan trọng nhất trong bất kỳ DN nào Kế toán thuế có vai trò giúp cho Nhà nước quản lý, kiểm soát được nền kinh tế nhiều thành phần đồng thời cũng giúp cho DN kinh doanh ổn định và báo cáo thuế thuận lợi khi thực hiện các vấn đề về thuế rõ ràng minh bạch

Kế toán thuế theo dõi diễn biến quá trình nộp thuế của từng loại thuế theo mỗi nghiệp

vụ phát sinh phục vụ cho công tác quản lý, đôn đốc nộp thuế, thực hiện đúng nghĩa vụ đóng thuế

1.3.2 K ế toán thuế GTGT

1.3.2.1 K ế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

a K ế toán thuế GTGT đầu vào

- Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào (mẫu 01 – 2/GTGT)

- Bảng phân bổ thuế GTGT khấu trừ tháng (mẫu 01 – 4A/GTGT)

- Chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu

- …

• TK s ử dụng

TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

TK này có 2 TK cấp 2:

TK 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của HHDV

TK 1332 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của tài sản cố định

Kết cấu

133 SDĐK: Số thuế GTGT đầu vào còn

được khấu trừ

-Thuế GTGT đầu vào phát sinh -Thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ -Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

-Thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại

-Thuế GTGT hàng mua trả lại

(2) Mua HHDV không nhập kho mà phục vụ sản xuất

(3) Mua HHDV không nhập kho mà gửi bán

(4) (4a) Đưa thuế GTGT vào giá vốn hoặc CP trả trước

(4b) Kết chuyển thuế GTGT vào CP

(5) Trả lại hàng mua trong trường hợp trả lại hóa đơn

Nợ TK 133

Có TK 138

b K ế toán thuế GTGT đầu ra

• Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTGT 3LL)

- Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV bán ra (mẫu 01 – 1/GTGT)

- Phiếu xuất kho

3331 SDĐK: Số thuế GTGT đã nộp Số thuế GTGT còn phải nộp

- Khấu trừ thuế GTGT - Số thuế GTGT phải nộp trong kỳ

-Nộp thuế GTGT vào ngân sách

-Được miễn giảm thuế

-Thuế GTGT hàng bán bị trả lại

SDCK: Số thuế GTGT đã nộp Số thuế GTGT còn phải nộp

thừa vào ngân sách cuối kỳ

711

111, 112

Sơ đồ 1.3: Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra

(1) DT bán hàng, cung cấp dịch vụ; DT tài chính, thu nhập khác

(2) Khấu trừ thuế

(3) Nộp thuế

(4) Giảm thuế, hoàn thuế

1.3.2.2 K ế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

(2)

(1) (3)

Sơ đồ 1.5: Quy trình hạch toán thuế GTGT phương pháp trực tiếp khi bán HHDV

(1) DT bán hàng, cung cấp dịch vụ; DT tài chính, thu nhập khác

(2) Thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính, hoạt động khác

(3) Nộp thuế

1.3.3 K ế toán thuế TNDN

1.3.3.1 K ế toán chi phí thuế TNDN hiện hành

“Thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi) được tính trên thu

nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành” (VAS 17)

CP thuế TNDN (hoặc thu nhập thuế TNDN): Là tổng CP thuế thu nhập hiện hành và

CP thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu

nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ

• Ch ứng từ sử dụng

- Bảng kê 01- 1/GTGT, 01 – 2/GTGT, 01 – 3/GTGT, 01 – 4A/GTGT, 01 – 4B/GTGT, 01 – 5/GTGT, Tờ khai 06/GTGT

- Sổ theo dõi chi tiết thuế TNDN

- Tờ khai tạm tính thuế TNDN theo quý (01A/TNDN)

- Tờ khai tạm tính thuế TNDN theo quý (01B/TNDN)

- Tờ khai quyết toán thuế TNDN (mẫu 03/TNDN)

- Thông báo thuế và biên lai nộp thuế

3334 SDĐK: Số thuế TNDN còn phải

nộp đầu kỳ

-Số thuế TNDN đã nộp -Số thuế TNDN phải nộp

-Số thuế TNDN tạm phải nộp trong

năm lớn hơn số thuế phải nộp được

xác định khi kết thúc năm tài chính

SDCK: Số thuế TNDN nộp thừa

Số thuế TNDN còn phải nộp

8211 -Thuế TNDN phải nộp tính vào - Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong chi phí thuế TNDN hiện hành năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp

phát sinh trong năm được ghi giảm CP thuế TNDN hiện

- Thuế TNDN của các năm trước hành trong năm

phải nộp bổ sung do phát hiện - Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm sai sót không trọng yếu của các năm do phát hiện sai sót không trọng yếu của trước được ghi tăng CP thuế TNDN các năm trước được ghi giảm CP thuế

hiện hành của năm hiện tại TNDN hiện hành của năm hiện tại

- Kết chuyển CP thuế TNDN sang

TK 911 "Xác định kết quả kinh doanh”

111,112 3334 8211 911

Sơ đồ 1.6: Quy trình hạch toán kế toán CP thuế TNDN hiện hành

(1) Thuế TNDN tạm nộp hàng quý

(2) Nộp thuế

(3) Điều chỉnh thuế TNDN khi số thuế TNDN phải nộp < số thuế TNDN tạm nộp

(4) (4a) Kết chuyển CP thuế TNDN khi số phát sinh Nợ > số phát sinh Có

(4b) Kết chuyển CP thuế TNDN khi số phát sinh Nợ < số phát sinh Có

1.3.3.2 K ế toán chi phí thuế TNDN hoãn lại

a K ế toán thuế TNDN hoãn lại phải trả

“Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trên

các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành” (VAS 17)

• Chứng từ sử dụng

- Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế

- Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả

• TK sử dụng

TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

TK 8212 – CP thuế TNDN hoãn lại

347 SDĐK: Số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đầu kỳ

- Thuế thu nhập hoãn lại phải - Thuế thu nhập hoãn lại phải

trả giảm (hoàn nhập) trong kỳ trả được ghi nhận trong kỳ

SDCK: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả còn lại cuối kỳ

8212

-Ghi nhận giá trị tài sản thuế -Ghi nhận giá trị tài sản thuế

TNDN hoãn lại phải trả (phát TNDN hoãn lại (phát sinh từ

sinh từ khoản chênh lệch khoản chênh lệch tạm thời

tạm thời giảm xuống) tăng lên)

-Kết chuyển giá trị tài sản thuế -Kết chuyển giá trị tài sản thuế

TNDN hoãn lại sang TK 911 TNDN hoãn lại sang TK 911

để xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả kinh doanh

TK 8211 không có số dư

Sơ đồ 1.7: Quy trình hạch toán kế toán thuế TNDN hoãn lại phải trả

(1) Thuế TNDN hoàn lại phải trả phát sinh

(2) Hoàn thuế TNDN hoàn lại phải trả

b Kế toán tài sản thuế TNDN hoãn lại

“Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế TNDN sẽ được hoàn lại trong tương lai tính trên

các khoản: Chênh lệch tạm thời được khấu trừ; Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; và Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng” (VAS 17)

• Chứng từ sử dụng

- Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ

- Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại

• TK sử dụng

TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

TK 8212 – CP thuế TNDN hoãn lại

Kết cấu

243 SDĐK: Giá trị tài sản thuế thu

nhập hoãn lại đầu kỳ

- Giá trị tài sản thuế thu nhập - Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn

hoãn lại phát sinh tăng trong kỳ lại phát sinh giảm trong kỳ

SDCK: Giá trị tài sản thuế thu

nhập hoãn lại cuối kỳ

Sơ đồ 1.8: Quy trình hạch toán kế toán tài sản thuế TNDN hoãn lại

(1) Tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh

(2) Hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại