Chuẩn mực số 30 lãi trên cổ phiếu

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 30 Lãi cổ phiếu Ban hành công bố theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích Chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán việc xác định trình bày lãi cổ phiếu nhằm so sánh hiệu hoạt động doanh nghiệp cổ phần kỳ báo cáo hiệu hoạt động doanh nghiệp qua kỳ báo cáo 02 Chuẩn mực áp dụng cho việc tính công bố lãi cổ phiếu doanh nghiệp sau: - Đang có cổ phiếu phổ thông cổ phiếu phổ thông tiềm giao dịch công khai thị trường; - Đang trình phát hành cổ phiếu phổ thông cổ phiếu phổ thông tiềm công chúng 03 Trường hợp doanh nghiệp phải lập báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp phải trình bày thông tin lãi cổ phiếu theo quy định chuẩn mực báo cáo tài hợp Trường hợp doanh nghiệp lập báo cáo tài hợp trình bày thông tin lãi cổ phiếu báo cáo kết hoạt động kinh doanh riêng 04 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Suy giảm: Là giảm lãi cổ phiếu tăng lỗ cổ phiếu ảnh hưởng việc giả định có chuyển đổi công cụ chuyển đổi, việc thực quyền chọn, chứng quyền việc phát hành cổ phiếu phổ thông sau thỏa mãn số điều kiện định Suy giảm ngược: Là tăng lãi cổ phiếu giảm lỗ cổ phiếu ảnh hưởng việc giả định có chuyển đổi công cụ chuyển đổi, việc thực quyền chọn, chứng quyền việc phát hành cổ phiếu phổ thông sau thỏa mãn số điều kiện định Thoả thuận cổ phiếu có điều kiện: Là thoả thuận phát hành cổ phiếu phải thỏa mãn số điều kiện định Cổ phiếu phổ thông: Là công cụ vốn mang lại cho người sở hữu quyền lợi tài sau tất công cụ vốn khác Cổ phiếu phổ thông tiềm năng: Là công cụ tài hợp đồng khác cho phép người sở hữu có cổ phiếu phổ thông Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện: Là cổ phiếu phổ thông phát hành, thu tiền không thu tiền mặt dựa việc thỏa mãn số điều kiện định thoả thuận cổ phiếu có điều kiện Quyền chọn mua, chứng quyền công cụ tương đương: Là công cụ tài mang lại cho người sở hữu quyền mua cổ phiếu phổ thông theo giá định khoảng thời gian xác định trước Quyền chọn bán: Là hợp đồng cho phép người sở hữu quyền bán cổ phiếu phổ thông theo giá định khoảng thời gian xác định trước 05 Người nắm giữ cổ phiếu phổ thông hưởng cổ tức kỳ sau loại cổ phiếu khác chia cổ tức (Ví dụ: Cổ phiếu ưu đãi cổ tức) Cổ phiếu phổ thông doanh nghiệp có quyền việc nhận cổ tức 06 Ví dụ cổ phiếu phổ thông tiềm gồm: a) Khoản nợ tài công cụ vốn, bao gồm cổ phiếu ưu đãi, chuyển đổi sang cổ phiếu phổ thông; b) Quyền chọn chứng quyền; c) Cổ phiếu phát hành dựa việc thoả mãn số điều kiện định theo thoả thuận mang tính hợp đồng Ví dụ: Việc mua doanh nghiệp tài sản khác NỘI DUNG CHUẨN MỰC Xác định Lãi cổ phiếu 07 Doanh nghiệp phải tính lãi cổ phiếu theo khoản lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ 08 Lãi cổ phiếu tính cách chia lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ (tử số) cho số lượng bình quân gia quyền số cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ (mẫu số) 09 Lãi cổ phiếu cung cấp số liệu đánh giá lợi ích từ kết hoạt động doanh nghiệp kỳ báo cáo mà cổ phiếu phổ thông công ty mẹ mang lại Lợi nhuận lỗ để tính lãi cổ phiếu 10 Để tính lãi cổ phiếu, số phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ khoản lợi nhuận lỗ sau thuế phân bổ cho công ty mẹ sau điều chỉnh cổ tức cổ phiếu ưu đãi, khoản chênh lệch phát sinh toán cổ phiếu ưu đãi tác động tương tự cổ phiếu ưu đãi phân loại vào vốn chủ sở hữu 11 Các khoản thu nhập chi phí phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ ghi nhận kỳ báo cáo, bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, cổ tức cổ phiếu ưu đãi phân loại vào nợ phải trả, sử dụng để xác định lợi nhuận lỗ kỳ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ 12 Cổ tức cổ phiếu ưu đãi trừ khỏi lợi nhuận lỗ sau thuế để tính lãi cổ phiếu, gồm: a) Cổ tức cổ phiếu ưu đãi không lũy kế thông báo kỳ báo cáo; b) Cổ tức cổ phiếu ưu đãi lũy kế phát sinh kỳ báo cáo (kể trường hợp chưa thông báo) Giá trị cổ tức ưu đãi kỳ không bao gồm cổ tức cổ phiếu ưu đãi lũy kế liên quan tới kỳ trước chi trả hay thông báo kỳ báo cáo 13 Cổ phiếu ưu đãi có mức cổ tức thấp để bù đắp lại việc doanh nghiệp bán cổ phiếu ưu đãi mức giá có chiết khấu, có mức cổ tức cao để bù đắp cho nhà đầu tư việc mua cổ phiếu ưu đãi mức giá có phụ trội Các khoản chiết khấu phụ trội phát hành lần đầu cổ phiếu ưu đãi lãi suất tăng dần phân bổ vào lợi nhuận giữ lại theo phương pháp lãi thực coi cổ tức ưu đãi tính lãi cổ phiếu 14 Doanh nghiệp mua lại cổ phiếu ưu đãi từ người sở hữu Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý khoản toán cho người sở hữu với giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi lợi ích người sở hữu cổ phiếu ưu đãi khoản giảm trừ vào lợi nhuận chưa phân phối doanh nghiệp Khoản chênh lệch trừ vào lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ 15 Doanh nghiệp khuyến khích việc chuyển đổi trước thời hạn cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi điều kiện có lợi điều kiện chuyển đổi ban đầu số tiền toán thêm Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thông khoản toán khác theo điều kiện chuyển đổi có lợi thời điểm toán với giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thông phát hành theo điều kiện chuyển đổi gốc lợi ích người sở hữu cổ phiếu ưu đãi Khoản chênh lệch trừ vào lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ 16 Khoản chênh lệch lớn giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi với giá trị hợp lý khoản toán cộng vào lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ Số lượng cổ phiếu để tính lãi cổ phiếu 17 Số lượng cổ phiếu phổ thông sử dụng để tính lãi cổ phiếu số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ 18 Việc sử dụng số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ giá trị vốn cổ đông thay đổi kỳ số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành tăng giảm Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành đầu kỳ điều chỉnh theo số cổ phiếu phổ thông mua lại phát hành thêm nhân với hệ số thời gian Hệ số thời gian tỷ số số lượng ngày mà cổ phiếu lưu hành kỳ chia cho tổng số ngày kỳ 19 Cổ phiếu phổ thông tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu kể từ ngày nhận khoản toán cho cổ phiếu (thông thường ngày phát hành) Ví dụ: a) Cổ phiếu phổ thông phát hành thu tiền tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu ghi nhận tiền; b) Cổ phiếu phổ thông phát hành thay cho việc trả cổ tức cổ phiếu phổ thông hay cổ tức cổ phiếu ưu đãi tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu cổ tức chuyển thành cổ phiếu; c) Cổ phiếu phổ thông phát hành việc chuyển đổi công cụ nợ thành cổ phiếu phổ thông tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu ngừng tính lãi từ công cụ nợ đó; d) Cổ phiếu phổ thông phát hành thay cho lãi gốc công cụ tài khác tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu ngừng tính lãi từ công cụ tài đó; e) Cổ phiếu phổ thông phát hành để toán khoản nợ phải trả doanh nghiệp tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu khoản nợ phải trả chuyển thành cổ phiếu; f) Cổ phiếu phổ thông phát hành để toán cho việc mua tài sản phi tiền tệ tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu tài sản ghi nhận; g) Cổ phiếu phổ thông phát hành để toán cho dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu dịch vụ cung cấp Thời điểm tính cổ phiếu phổ thông xác định theo điều khoản điều kiện gắn kèm với việc phát hành cổ phiếu, doanh nghiệp phải cân nhắc kỹ lưỡng chất hợp đồng liên quan tới việc phát hành cổ phiếu 20 Cổ phiếu phổ thông phát hành phần giá phí hợp kinh doanh tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu kể từ ngày mua doanh nghiệp mua hợp kết hoạt động kinh doanh đơn vị mua vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kể từ ngày mua 21 Cổ phiếu phổ thông phát hành thực chuyển đổi công cụ chuyển đổi sử dụng để tính lãi cổ phiếu kể từ ngày hợp đồng có hiệu lực 22 Cổ phiếu phát hành có điều kiện coi cổ phiếu lưu hành sử dụng để tính lãi cổ phiếu kể từ ngày tất điều kiện cần thiết thoả mãn (khi kiện xảy ra) Cổ phiếu phát hành sau thời gian xác định không coi cổ phiếu phát hành có điều kiện, điều kiện thời gian chắn xảy 23 Cổ phiếu phổ thông lưu hành thu hồi lại có điều kiện không phản ánh cổ phiếu lưu hành không dùng để tính lãi cổ phiếu ngày cổ phiếu không bị ràng buộc điều kiện thu hồi lại 24 Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ tất kỳ trình bày phải điều chỉnh cho kiện (trừ việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm năng) tạo thay đổi số lượng cổ phiếu phổ thông mà không dẫn đến thay đổi nguồn vốn 25 Cổ phiếu phổ thông tăng giảm mà không cần có thay đổi tương ứng nguồn vốn Ví dụ: a) Vốn hoá phát hành cổ phiếu thưởng (một số trường hợp trả cổ tức cổ phiếu); b) Phát hành cổ phiếu phổ thông hình thức thưởng (Ví dụ: Thưởng việc phát hành quyền cho cổ đông tại); c) Tách cổ phiếu; d) Gộp cổ phiếu 26 Vốn hoá, phát hành cổ phiếu thưởng tách cổ phiếu việc phát hành cổ phiếu phổ thông cho cổ đông mà doanh nghiệp không thu khoản tiền Vì vậy, số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành tăng lên mà gia tăng nguồn vốn Số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành trước kiện điều chỉnh theo tỉ lệ tương ứng với số lượng thay đổi cổ phiếu phổ thông lưu hành với giả thuyết kiện xảy thời điểm đầu kỳ báo cáo Ví dụ: Đối với việc phát hành cổ phiếu thưởng cho cổ phiếu lưu hành, số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành trước thời điểm phát hành nhân với để tính tổng số cổ phiếu phổ thông, nhân với để tính số cổ phiếu phổ thông tăng thêm 27 Việc gộp cổ phiếu phổ thông dẫn đến giảm số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành mà không làm giảm nguồn vốn Tuy nhiên, mua lại cổ phiếu theo giá trị hợp lý, việc giảm tương ứng nguồn vốn dẫn đến giảm số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành Lãi suy giảm cổ phiếu 28 Doanh nghiệp tính giá trị lãi suy giảm cổ phiếu dựa số lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ 29 Doanh nghiệp phải điều chỉnh lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành ảnh hưởng cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm để tính lãi suy giảm cổ phiếu 30 Việc tính lãi suy giảm cổ phiếu nhằm đảm bảo tính quán với lãi cổ phiếu, cung cấp thước đo lợi ích cổ phiếu phổ thông kết hoạt động doanh nghiệp tính tới tác động cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm lưu hành kỳ Việc làm dẫn đến: a) Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ tăng khoản cổ tức lãi ghi nhận kỳ dành cho cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm điều chỉnh thay đổi thu nhập chi phí chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm; b) Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành tăng số bình quân gia quyền cổ phiếu bổ sung lưu hành tất cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm chuyển đổi Lợi nhuận (hoặc lỗ) để tính lãi suy giảm cổ phiếu 31 Để tính lãi suy giảm cổ phiếu doanh nghiệp cần điều chỉnh số lợi nhuận lỗ sau thuế phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ, theo quy định đoạn 10, cho tác động sau thuế của: a) Các khoản cổ tức khoản khác liên quan tới cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm giảm trừ vào số lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ theo quy định đoạn 10; b) Bất kỳ khoản lãi ghi nhận kỳ liên quan tới cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm; c) Các thay đổi khác thu nhập chi phí chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm 32 Khi cổ phiếu phổ thông tiềm chuyển thành cổ phiếu phổ thông không phát sinh khoản mục xác định đoạn 31(a)-(c) Thay vào đó, lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông Vì vậy, lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ tính toán theo đoạn 10 điều chỉnh cho khoản mục xác định đoạn 31(a)-(c) Chi phí liên quan tới cổ phiếu phổ thông tiềm bao gồm: Chi phí giao dịch khoản chiết khấu tính theo phương pháp lãi suất thực tế 33 Việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm dẫn đến thay đổi thu nhập chi phí doanh nghiệp Ví dụ, giảm chi phí lãi vay liên quan tới cổ phiếu phổ thông tiềm việc làm tăng lợi nhuận giảm lỗ dẫn tới việc tăng khoản lợi nhuận bắt buộc phải phân phối Để tính lãi suy giảm cổ phiếu, lợi nhuận lỗ tính cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ điều chỉnh theo thay đổi mang tính hệ nêu thu nhập chi phí Số lượng cổ phiếu để tính lãi suy giảm cổ phiếu 34 Để tính lãi suy giảm cổ phiếu, số lượng cổ phiếu phổ thông số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông (tính theo phương pháp trình bày đoạn 17 24) cộng (+) với số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông phát hành trường hợp tất cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông Cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm giả định chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông thời điểm đầu kỳ báo cáo ngày phát hành cổ phiếu phổ thông tiềm ngày phát hành cổ phiếu sau thời điểm đầu kỳ báo cáo 35 Cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm xác định cách độc lập cho kỳ báo cáo Số cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm kỳ báo cáo từ đầu năm tới ngày số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm lần tính kỳ 36 Cổ phiếu phổ thông tiềm tính vào số bình quân kỳ mà lưu hành Cổ phiếu phổ thông tiềm bị huỷ tự huỷ kỳ dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu với tỉ lệ tương ứng với thời gian mà chúng lưu hành Cổ phiếu phổ thôngtiềm chuyển thành cổ phiếu phổ thông kỳ dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu từ ngày bắt đầu kỳ báo cáo ngày chuyển đổi, kể từ ngày chuyển đổi cổ phiếu phổ thông chuyển đổi dùng để tính lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu 37 Số cổ phiếu phổ thông phát hành việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm xác định theo loại cổ phiếu phổ thông tiềm Khi có nhiều cách chuyển đổi, việc tính toán thực dựa giả định tỷ lệ chuyển đổi giá chuyển đổi có lợi cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông tiềm 38 Công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết phát hành cổ phiếu phổ thông tiềm chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông công ty mình, công ty mẹ bên góp vốn liên doanh hay nhà đầu tư cho bên công ty mẹ, bên góp vốn liên doanh nhà đầu tư Nếu cổ phiếu phổ thông tiềm công ty con, công ty mẹ, công ty liên doanh công ty liên kết có tác động suy giảm đến lãi cổ phiếu đơn vị báo cáo cổ phiếu sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu Cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm 39 Cổ phiếu phổ thông tiềm coi có tác động suy giảm khi, việc chuyển đổi chúng thành cổ phiếu phổ thông làm giảm lãi tăng lỗ cổ phiếu 40 Doanh nghiệp sử dụng lợi nhuận lỗ phân bổ cho công ty mẹ số liệu kiểm soát để xác định xem cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm hay suy giảm ngược Lợi nhuận lỗ phân bổ cho công ty mẹ điều chỉnh theo quy định đoạn 10 41 Cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm ngược việc chuyển đổi chúng thành cổ phiếu phổ thông làm tăng lãi giảm lỗ cổ phiếu Việc tính lãi suy giảm cổ phiếu không giả định việc chuyển đổi, thực phát hành cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm ngược lãi cổ phiếu 42 Doanh nghiệp xem xét riêng đợt phát hành loại cổ phiếu phổ thôngtiềm xác định cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm hay suy giảm ngược Thứ tự xem xét cổ phiếu phổ thông tiềm ảnh hưởng tới kết luận cổ phiếu có tác động suy giảm hay suy giảm ngược, để tối đa hoá hiệu ứng suy giảm lãi cổ phiếu, đợt phát hành hay loại cổ phiếu phổ thông tiềm cần xem xét theo thứ tự từ suy giảm lớn tới suy giảm nhỏ Như cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm với “mức lãi cổ phiếu tăng thêm” thấp tính trước cổ phiếu phổ thông tiềm có “mức lãi cổ phiếu tăng thêm” lớn Quyền chọn, chứng quyền tính trước chúng không làm thay đổi lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông Quyền chọn mua, chứng quyền công cụ tương đương 43 Để tính lãi suy giảm cổ phiếu doanh nghiệp cần phải giả định quyền chọn mua, chứng quyền có tác động suy giảm thực Số tiền giả định thu từ công cụ phản ánh khoản thu từ việc phát hành cổ phiếu phổ thông mức giá thị trường trung bình kỳ Phần chênh lệch số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành mức giá thị trường bình quân cổ phiếu phổ thông kỳ coi cổ phiếu phổ thông phát hành không điều kiện 44 Quyền chọn mua, chứng quyền có tác động suy giảm chúng tác động làm cho giá cổ phiếu phổ thông phát hành thấp giá thị trường bình quân cổ phiếu phổ thông kỳ Giá trị suy giảm giá bình quân cổ phiếu phổ thông kỳ trừ giá phát hành Để tính lãi suy giảm cổ phiếu, cổ phiếu phổ thông tiềm bao gồm hai yếu tố sau đây: a) Hợp đồng phát hành số lượng định cổ phiếu phổ thông theo giá thị trường bình quân kỳ Doanh nghiệp bỏ qua cổ phiếu phổ thông tính lãi suy giảm cổ phiếu chúng coi định giá cách hợp lý tác động suy giảm hay suy giảm ngược b) Hợp đồng phát hành số cổ phiếu phổ thông lại không điều kiện Những cổ phiếu phổ thông không tạo tiền tác động tới lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông lưu hành Vì vậy, cổ phiếu có tác động suy giảm cộng vào số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành để tính lãi suy giảm cổ phiếu 45 Quyền chọn chứng quyền có tác động suy giảm giá thị trường bình quân cổ phiếu phổ thông kỳ lớn giá thực quyền chọn chứng quyền (trường hợp thực công cụ có lãi) Doanh nghiệp điều chỉnh lại số lãi cổ phiếu báo cáo trước để phản ánh thay đổi giá cổ phiếu phổ thông 46 Quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên với điều khoản cố định xác định cổ phiếu thưởng chưa trao cho nhân viên coi quyền chọn tính lãi suy giảm cổ phiếu, việc trao cổ phiếu chưa chắn Những công cụ coi lưu hành vào ngày phát sinh Quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên dựa kết hoạt động phản ánh cổ phiếu phát hành có điều kiện phát hành cổ phiếu điều kiện mặt thời gian phụ thuộc vào việc thoả mãn số điều kiện cụ thể Công cụ tài chuyển đổi 47 Tác động suy giảm công cụ tài chuyển đổi lãi suy giảm cổ phiếu quy định đoạn 31 34 48 Cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi có tác động suy giảm ngược cổ tức cổ phiếu (được công bố lũy kế kỳ) tính cổ phiếu phổ thông nhận chuyển đổi lớn lãi cổ phiếu Tương tự, khoản nợ có khả chuyển đổi có tác động suy giảm ngược lãi sau thuế khoản thay đổi khác thu nhập chi phí tính cổ phiếu phổ thông nhận thông qua chuyển đổi lớn lãi cổ phiếu 49 Việc mua lại khuyến khích chuyển đổi cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi ảnh hưởng phần số cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi lưu hành trước Khi đó, khoản toán tăng thêm nêu đoạn 15 tính cho cổ phiếu mua lại chuyển đổi dùng để xác định xem cổ phiếu ưu đãi lại có tác động suy giảm hay không Các cổ phiếu mua lại chuyển đổi xem xét độc lập với cổ phiếu không mua lại chuyển đổi Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện 50 Khi tính lãi cổ phiếu, cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện coi lưu hành sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu điều kiện thoả mãn Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện tính vào từ đầu kỳ (hoặc từ ngày thoả thuận cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện) Trường hợp điều kiện không thoả mãn, số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện để tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa vào số cổ phiếu phát hành ngày kết thúc kỳ báo cáo ngày kết thúc thời hạn điều kiện Doanh nghiệp không tính lại số lượng cổ phiếu phát hành có điều kiện điều kiện phát hành không thoả mãn vào ngày kết thúc thời hạn điều kiện 51 Trường hợp điều kiện phát hành yêu cầu phải đạt trì lượng lãi cố định cho kỳ báo cáo kể đạt vào cuối kỳ phải giữ lại cho kỳ báo cáo số cổ phiếu phổ thông tăng thêm phản ánh lưu hành có tác động mang tính suy giảm tính lãi suy giảm cổ phiếu Khi đó, doanh nghiệp tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa số cổ phiếu phổ thông phát hành số lãi thời điểm cuối kỳ báo cáo số lãi thời điểm cuối điều kiện Số lãi thay đổi vào kỳ sau nên tính lãi cổ phiếu không đượctính tới cổ phiếu phát hành có điều kiện kết thúc thời hạn điều kiện đến thời điểm chưa thỏa mãn hết điều kiện 52 Số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện dựa giá thị trường cổ phiếu phổ thông tương lai Nếu có tác động suy giảm, việc tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa số cổ phiếu phổ thông phát hành giá trị thị trường cổ phiếu vào ngày cuối kỳ giá trị thị trường cổ phiếu vào ngày kết thúc thời hạn điều kiện Nếu điều kiện phát hành cổ phiếu dựa giá thị trường bình quân cho giai đoạn kết thúc sau ngày kết thúc kỳ báo cáo doanh nghiệp sử dụng giá bình quân ngày kết thúc kỳ báo cáo Giá thị trường thay đổi vào kỳ sau, nên tính lãi cổ phiếu không tính cổ phiếu phát hành có điều kiện kết thúc thời hạn điều kiện đến thời điểm chưa thỏa mãn hết điều kiện 53 Số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện dựa lãi giá cổ phiếu phổ thông tương lai Trong trường hợp này, số lượng cổ phiếu phổ thông để tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa hai điều kiện lãi giá thị trường ngày cuối kỳ báo cáo Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu hai điều kiện thoả mãn 54 Trong số trường hợp khác, số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện dựa điều kiện lãi giá thị trường cổ phiếu Trong trường hợp này, điều kiện không thay đổi kết thúc thời hạn điều kiện, cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu vào tình trạng thực tế thời điểm kết thúc kỳ báo cáo 55 Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện doanh nghiệp tính vào cổ phiếu bình quân lưu hành kỳ để tính lãi suy giảm cổ phiếu (Không phải thoả thuận cổ phiếu có điều kiện, công cụ chuyển đổi phát hành có điều kiện) theo phương pháp sau: a) Doanh nghiệp tự xác định cổ phiếu phổ thông tiềm với giả định phát hành sở điều kiện cho việc phát hành cổ phiếu phát hành có điều kiện quy định đoạn từ 50 - 54; b) Nếu cổ phiếu phổ thông tiềm sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng chúng tới lãi suy giảm cổ phiếu bước thực quyền chọn mua, chứng quyền quy định đoạn từ 43 - 46, bước thực cho công cụ chuyển đổi quy định đoạn từ 47 - 49, bước thực cho hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông tiền quy định đoạn từ 56 - 59, bước thực phù hợp khác Tuy nhiên, việc thực chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm không giả định cho mục đích tính lãi suy giảm cổ phiếu trừ trường hợp việc thực việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành phát hành có điều kiện Hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông tiền 56 Khi phát hành hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông tiền mặt, doanh nghiệp giả định trước hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông số cổ phiếu phổ thông tiềm từ việc toán sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu có tác động mang tính suy giảm 57 Khi hợp đồng trình bày với mục đích kế toán tài sản hay khoản nợ phải trả riêng biệt phận vốn chủ sở hữu hay nợ phải trả, doanh nghiệp điều chỉnh thay đổi lợi nhuận lỗ kỳ hợp đồng phân loại toàn vốn chủ sở hữu Việc điều chỉnh thực tương tự quy định đoạn 31 58 Đối với hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông tiền, tuỳ theo lựa chọn người nắm giữ, doanh nghiệp sử dụng cách toán có suy giảm lớn để tính lãi suy giảm cổ phiếu 59 Ví dụ hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông tiền: a) Công cụ nợ đáo hạn cho phép doanh nghiệp quyền tùy ý lựa chọn việc toán nợ gốc tiền cổ phiếu phổ thông doanh nghiệp 64 Doanh nghiệp trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu từ lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ kỳ loại cổ phiếu phổ thông có quyền nhận lợi nhuận khác cho kỳ báo cáo Doanh nghiệp phải trình bày lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu cho tất kỳ báo cáo 65 Lãi cổ phiếu trình bày Báo cáo kết kinh doanh cho tất kỳ báo cáo Nếu lãi suy giảm cổ phiếu trình bày cho kỳ báo cáo, số liệu phải báo cáo cho kỳ khác nêu báo cáo, kể lãi suy giảm cổ phiếu với lãi cổ phiếu Doanh nghiệp trình bày chung số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu 66 Doanh nghiệp trình bày lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu kể trường hợp giá trị số âm (Lỗ cổ phiếu) Trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài 67 Doanh nghiệp phải trình bày thông tin sau: a) Lợi nhuận lỗ để tính lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu, đối chiếu lợi nhuận lỗ phân bổ cho công ty mẹ kỳ Bản đối chiếu gồm ảnh hưởng loại công cụ có tác động tới lãi cổ phiếu b) Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông sử dụng để tính lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu, đối chiếu số bình quân gia quyền Bản đối chiếu bao gồm ảnh hưởng loại công cụ có tác động tới lãi cổ phiếu c) Các công cụ (bao gồm cổ phiếu phát hành có điều kiện) có tác động suy giảm lãi cổ phiếu tương lai không đưa vào tính lãi suy giảm cổ phiếu chúng có tác dụng suy giảm ngược cho kỳ kỳ trình bày d) Trình bày giao dịch cổ phiếu phổ thông giao dịch cổ phiếu phổ thông tiềm năng, loại giao dịch hạch toán tuân theo đoạn 62, xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Nếu giao dịch xảy trước ngày kết thúc kỳ kế toán năm có tác động đáng kể tới số lượng cổ phiếu phổ thông cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành thời điểm kết thúc kỳ báo cáo 68 Ví dụ giao dịch trình bày đoạn 67(d) bao gồm: a) Phát hành cổ phiếu thu tiền; b) Phát hành cổ phiếu tiền thu dùng để trả nợ toán cổ phiếu ưu đãi lưu hành ngày kết thúc kỳ kế toán năm; c) Mua lại cổ phiếu phổ thông lưu hành; d) Chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành ngày kết thúc kỳ kế toán năm thành cổ phiếu phổ thông; e) Phát hành quyền chọn, đảm bảo, công cụ chuyển đổi; f) Đạt điều kiện để phát hành cổ phiếu có điều kiện Doanh nghiệp điều chỉnh lãi cổ phiếu giao dịch xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm giao dịch không làm ảnh hưởng tới số vốn sử dụng việc tạo lợi nhuận hay lỗ kỳ 69 Các công cụ tài hay hợp đồng khác tạo cổ phiếu phổ thông tiềm có điều khoản điều kiện gây ảnh hưởng tới việc xác định lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu Những điều khoản điều kiện xác định cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm hay không, cụ thể xác định tác động lên số bình quân gia quyền cổ phiếu lưu hành điều chỉnh lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông 70 Trường hợp doanh nghiệp công bố thêm, lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu, số liệu cổ phiếu có sử dụng tiêu trình bày Báo cáo kết kinh doanh không tuân theo quy định Chuẩn mực thông tin cổ phiếu phải tính theo số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông xác định theo yêu cầu Chuẩn mực Các số liệu suy giảm cổ phiếu liên quan đến tiêu phải trình bày rõ ràng Bản thuyết minh báo cáo tài Doanh nghiệp trình bày sở để tính lợi nhuận, bao gồm số liệu cổ phiếu trước thuế hay sau thuế./ THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN Hướng dẫn thực theo Thông tư số 21/2006/TT-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài * Đính vào đoạn 14 Chuẩn mực kế toán số 30 “Lãi cổ phiếu” (Ban hành theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính): bỏ cụm từ “và khoản giảm trừ vào lợi nhuận chưa phân phối doanh nghiệp” I Quy định chung Phạm vi áp dụng Phần Thông tư quy định hướng dẫn phương pháp tính lãi cổ phiếu trình bày tiêu báo cáo tài Trường hợp doanh nghiệp phải lập báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp phải trình bày thông tin lãi cổ phiếu theo quy định chuẩn mực kế toán báo cáo tài hợp Trường hợp doanh nghiệp lập báo cáo tài hợp trình bày thông tin Lãi cổ phiếu báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bản thuyết minh báo cáo tài riêng Việc tính lãi suy giảm cổ phiếu trình bày tiêu báo cáo tài nội dung khác quy định Chuẩn mực kế toán số 30 “Lãi cổ phiếu” có hướng dẫn chi tiết sau Luật chứng khoán văn hướng dẫn Luật chứng khoán có quy định công cụ tài Phương pháp tính lãi cổ phiếu Công ty phải tính trình bày báo cáo tài lãi cổ phiếu theo khoản lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty Lãi cổ phiếu tính cách chia lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty cho số lượng bình quân gia quyền số cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ Lãi cổ phiếu Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông = Số bình quân gia quyền cổ phiếu lưu hành kỳ Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty khoản lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ sau điều chỉnh cổ tức cổ phiếu ưu đãi, khoản chênh lệch phát sinh toán cổ phiếu ưu đãi tác động tương tự cổ phiếu ưu đãi phân loại vào nguồn vốn chủ sở hữu Số lượng cổ phiếu phổ thông sử dụng để tính lãi cổ phiếu số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ tất kỳ trình bày phải điều chỉnh cho kiện (Trừ việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm năng) tạo thay đổi số lượng cổ phiếu phổ thông mà không dẫn đến thay đổi nguồn vốn Trình bày lãi cổ phiếu báo cáo tài 3.1 Các công ty cổ phần công ty mẹ phải trình bày báo cáo tài hợp phải trình bày tiêu Lãi cổ phiếu báo cáo tài hợp mà trình bày báo cáo tài riêng Trong trường hợp lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ lợi nhuận lỗ sở thông tin hợp theo quy định Chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài hợp kế toán khoản đầu tư vào công ty con” 3.2 Đối với công ty cổ phần công ty độc lập lập báo cáo tài hợp nhấtthì trình bày tiêu Lãi cổ phiếu báo cáo tài riêng Trường hợp lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty lợi nhuận lỗ riêng công ty cổ phần II Quy định cụ thể Xác định lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông Việc tính lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông thực cách lấy tiêu lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ trừ (-) khoản điều chỉnh giảm cộng (+) thêm khoản điều chỉnh tăng lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp công ty trình bày lãi cổ phiếu báo cáo tài hợp lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp tính sở thông tin hợp Trường hợp công ty trình bày báo cáo tài riêng lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ lợi nhuận lỗ sau thuế riêng công ty.Kế toán vào sổ kế toán chi tiết theo dõi cổ phiếu ưu đãi, xác định tiêu sau: 1.1 Các khoản điều chỉnh giảm lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp, bao gồm: a Cổ tức cổ phiếu ưu đãi: Cổ tức cổ phiếu ưu đãi bao gồm: Cổ tức cổ phiếu ưu đãi không lũy kế thông báo kỳ báo cáo cổ tức cổ phiếu ưu đãi luỹ kế phát sinh kỳ báo cáo Cổ tức cổ phiếu ưu đãi tính sau: Cổ tức cổ phiếu ưu đãi = Tỷ lệ cổ tức cổ phiếu ưu đãi x Mệnh giá cổ phiếu ưu đãi - Cổ phiếu ưu đãi không luỹ kế loại cổ phiếu mà kỳ kế toán năm công ty bị lỗ lý khác mà công ty không thông báo trả cổ tức cho người nắm giữ cổ phiếu ưu đãi số cổ tức không chuyển sang kỳ sau để chi trả Khi tính lợi nhuận lỗ sau thuế phân bổ cho cổ phiếu phổ thông phải lấy tiêu lợi nhuận (lỗ) kỳ trừ số cổ tức cổ phiếu ưu đãi không luỹ kế thông báo kỳ Ví dụ: Công ty cổ phần Trường Sơn có số cổ phiếu ưu đãi không luỹ kế trị giá 100.000.000 đ, cổ tức ưu đãi 15%/năm Lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông năm 2002 đến 2005, sau: Đơn vị: 1.000.000đ Chỉ tiêu Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004 Năm 2005 Lợi nhuận (lỗ) sau thuế TNDN (50) 10 90 200 Cổ tức ưu đãi không luỹ kế - - 15 15 10 75 185 Lợi nhuận (hoặc lỗ) phân (50) bổ cho cổ phiếu phổ thông Theo ví dụ năm 2002 2003 lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ phiếu phổ thông lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp công ty không thông báo cổ tức cổ phiếu ưu đãi Trong năm 2004, 2005 công ty thông báo cổ tức ưu đãi 15.000.000 đồng, giá trị phải điều chỉnh giảm vào lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp Nếu không tính đến yếu tố khác, lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông là: Năm 2004: 90.000.000 đ - 15.000.000 đ = 75.000.000 đ Năm 2005: 200.000.000 đ - 15.000.000 đ = 185.000.000 đ - Cổ phiếu ưu đãi luỹ kế loại cổ phiếu bảo đảm toán cổ tức, kể số kỳ kế toán năm công ty không thông báo toán thông báo toán phần số cổ tức chưa toán cộng dồn công ty phải trả số cổ tức trước trả cổ tức cổ phiếu phổ thông Khi tính lợi nhuận lỗ sau thuế phân bổ cho cổ phiếu phổ thông phải lấy tiêu lợi nhuận (lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ trừ số cổ tức ưu đãi phát sinh kỳ Giá trị không bao gồm số cổ tức ưu đãi luỹ kế liên quan đến kỳ trước Ví dụ: Công ty cổ phần Trường Sơn có số cổ phiếu ưu đãi lũy kế trị giá 100.000.000 đ, cổ tức ưu đãi 15%/năm Lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông năm 2002 đến 2005, sau: Đơn vị:1.000.000đ Chỉ tiêu Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004 Năm 2005 Lợi nhuận (lỗ) sau thuế TNDN (50) 10 90 200 Cổ tức ưu đãi luỹ kế phát sinh kỳ 15 15 15 15 Cổ tức ưu đãi luỹ kế 15 30 45 60 Lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ phiếu phổ thông (65) (5) 75 185 Theo ví dụ năm cổ tức ưu đãi luỹ kế phát sinh 15.000.000 đồng Cổ phiếu ưu đãi luỹ kế năm tăng dần, nhiên điều chỉnh giảm vào lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ giá trị cổ tức ưu đãi luỹ kế phát sinh kỳ Nếu không tính đến yếu tố khác lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông là: Năm 2002: - 50.000.000 đ - 15.000.000 đ = - 65.000.000 đ Năm 2003: 10.000.000 đ - 15.000.000 đ = - 5.000.000 đ Năm 2004: 90.000.000 đ - 15.000.000 đ = 75.000.000 đ Năm 2005: 200.000.000 đ - 15.000.000 đ = 185.000.000 đ b Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý khoản toán cho người sở hữu với giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ưu đãi người sở hữu Khi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ưu đãi, khoản chênh lệch giá trị hợp lý khoản toán cho người sở hữu lớn giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi trừ (-) khỏi lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty để tính lãi cổ phiếu Ví dụ: Trong năm 2005 Công ty cổ phần Trường Sơn mua lại số cổ phiếu ưu đãi có mệnh giá 50.000.000 đ với giá 80.000.000 đ Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ công ty 200.000.000 đ Theo ví dụ khoản chênh lệch giá trị hợp lý khoản toán cho người sở hữu lớn giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi = 80.000.000 đ – 50.000.000 đ = 30.000.000 đ Khoản chênh lệch ghi nhận giảm vào nguồn vốn chủ sở hữu, nên không ảnh hưởng đến kết hoạt động kinh doanh kỳ Vì phải điều chỉnh giảm tính lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông Nếu không tính đến yếu tố khác, lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông kỳ tính sau: Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông kỳ 200.000.000 đ – 30.000.000 đ = 170.000.000 đ c Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thông khoản toán khác thực theo điều kiện chuyển đổi có lợi thời điểm toán với giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thông phát hành theo điều kiện chuyển đổi gốc Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thông khoản toán khác thực theo điều kiện chuyển đổi có lợi trừ khỏi lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty để tính lãi cổ phiếu Ví dụ: Trong năm 2005 Công ty cổ phần Trường Sơn mua lại số cổ phiếu ưu đãi trước thời hạn Để thực điều công ty phải trả cho người nắm giữ thêm khoản tiền cam kết ban đầu 20.000.000 đ Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ công ty 200.000.000 đ Theo ví dụ khoản tiền trả thêm ghi nhận giảm trừ vào nguồn vốn chủ sở hữu không ảnh hưởng đến kết kinh doanh kỳ Vì phải điều chỉnh giảm tính lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông Nếu không tính đến yếu tố khác, lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông kỳ tính sau: Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông kỳ = 200.000.000 đ – 20.000.000 = 180.000.000 đ 1.2 Các khoản điều chỉnh tăng lợi nhuận lỗ sau thuế: Khoản chênh lệch giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi lớn giá trị hợp lý khoản toán cho người sở hữu công ty cổ phần mua lại cổ phiếu ưu đãi người sở hữu cộng vào lợi nhuận (hoặc lỗ) phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty để tính lãi cổ phiếu Ví dụ: Trong năm 2005 Công ty cổ phần Trường Sơn mua lại số cổ phiếu ưu đãi có mệnh giá 50.000.000 đ với giá 40.000.000 đ Lợi nhuận sau thuế kỳ công ty 200.000.000 đ Theo ví dụ khoản chênh lệch giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi lớn giá trị hợp lý khoản toán cho người sở hữu = 50.000.000 đ – 40.000.000 đ = 10.000.000 đ Khoản chênh lệch ghi nhận tăng vào nguồn vốn chủ sở hữu, không ảnh hưởng đến kết hoạt động kinh doanh kỳ Vì phải điều chỉnh tăng tính lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông Nếu không tính đến yếu tố khác, lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông kỳ tính sau: Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông kỳ = 200.000.000 đ + 10.000.000 = 210.000.000 đ 1.3 Bảng tính lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông Sau tính toán tiêu cần điều chỉnh, kế toán lập bảng tính lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông, sau: Công ty Cổ phần Trường Sơn BẢNG TÍNH LỢI NHUẬN HOẶC LỖ PHÂN BỔ CHO CỔ PHIẾU PHỔ THÔNG Đơn vị tính: Chỉ tiêu Giá trị A 1 Lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp Số điều chỉnh giảm - Cổ tức cổ phiếu ưu đãi + Cổ tức ưu đãi không luỹ kế Lần 1: Lần 2: + Cổ tức ưu đãi không luỹ kế Lần 1: Lần 2: - Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý khoản toán cho người sở hữu với giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi Lần 1: Lần 2: - Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thông khoản toán khác thực theo điều kiện chuyển đổi có lợi Lần 1: Lần 2: - Tổng số điều chỉnh giảm Số điều chỉnh tăng - Khoản chênh lệch lớn giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi với giá trị hợp lý khoản toán cho người sở hữu Lần 1: Lần 2: - Tổng số điều chỉnh tăng Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông = Lợi nhuận lỗ sau thuế TNDN Tổng số điều chỉnh giảm + Tổng số điều chỉnh tăng Ví dụ: Với trường hợp Công ty cổ phần Trường Sơn, giả thiết trường hợp nêu ví dụ xảy ra, lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông xác định theo bảng sau: Công ty Cổ phần Trường Sơn BẢNG TÍNH LỢI NHUẬN HOẶC LỖ PHÂN BỔ CHO CỔ PHIẾU PHỔ THÔNG Đơn vị: đồng Chỉ tiêu Giá trị A 1 Lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp 200.000.000 Số điều chỉnh giảm - Cổ tức cổ phiếu ưu đãi + Cổ tức ưu đãi không luỹ kế 15.000.000 + Cổ tức ưu đãi không luỹ kế 15.000.000 - Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý khoản toán cho người sở hữu với giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi 30.000.000 - Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý cổ 20.000.000 phiếu phổ thông khoản toán khác thực theo điều kiện chuyển đổi có lợi Tổng số điều chỉnh giảm 80.000.000 Số điều chỉnh tăng - Khoản chênh lệch lớn giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi với giá trị hợp lý khoản toán cho người sở hữu 10.000.000 Tổng số điều chỉnh tăng 10.000.000 Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông 130.000.000 Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông = 200.000.000 đ – 80.000.000 đ + 10.000.000 đ = 130.000.000 đ Xác định số lượng cổ phiếu để tính lãi cổ phiếu 2.1 Trường hợp phát hành mua lại cổ phiếu: Số lượng cổ phiếu phổ thông sử dụng để tính lãi cổ phiếu số bình quân gia quyền cổ phiếu lưu hành kỳ, tính số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành đầu kỳ cộng (+) với số cổ phiếu phổ thông phát hành thêm nhân với số lượng ngày mà cổ phiếu lưu hành kỳ chia cho tổng số ngày kỳ trừ (-) số cổ phiếu phổ thông mua lại nhân với số lượng ngày mà cổ phiếu mua lại kỳ chia cho tổng số ngày kỳ Số Số lượng cổ ngày Số phiếu phát lưu lượng x hành thêm hành cổ phiếu Sốcổ kỳ bình phiếu = + kỳ quân đầu lưu kỳ hành Tổng số ngày kỳ kỳ Số lượng cổ phiếu mua lại kỳ x Số ngày mua lại kỳ - Tổng số ngày kỳ Ví dụ: Trong năm 2005 Công ty cổ phần Trường Sơn có số lượng cổ phiếu phổ thông thay đổi sau: (để đơn giản số ngày kỳ tính theo số tháng kỳ) Ngày Giao dịch Số lượng cổ phiếu Mệnh giá cổ phiếu Giá trị Số cổ phiếu bình quân (1.000đ) (1.000đ) 1/1 Đầu kỳ 1.000 10 10.000 1.000 x 12/12 = 1.000 31/3 Phát hành 600 10 6.000 600 x 9/12 = 450 30/8 Mua cổ phiếu quỹ (150) 10 (1.500) (150) x 4/12 = (50) Tổng cộng 1.450 14.500 1.400 Theo số liệu ví dụ trên: - 1.000 cổ phiếu phát hành từ đầu kỳ có số bình quân 1.000 x 12/12 = 1.000 CP - 600 cổ phiếu phát hành từ ngày 31/03 có số bình quân 600 x 9/12 = 450 CP - 150 cổ phiếu mua lại từ ngày 30/08 có số bình quân (150) x 4/12 = (50) CP Số lượng bình quân gia quyền số cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ tính 1.000 + 450 – 50 = 1.400 cổ phiếu Trong số cổ phiếu lưu hành cuối kỳ 1.450 cổ phiếu 2.2 Trường hợp gộp, chia tách, thưởng cổ phiếu a Khi tách cổ phiếu lưu hành số lượng cổ phiếu phổ thông tăng lên tương ứng với tỷ lệ tách cổ phiếu Trong trường hợp thay đổi tương ứng nguồn vốn Để tính số lượng cổ phiếu bình quân lưu hành kỳ, công ty giả định việc tách cổ phiếu xảy từ đầu kỳ báo cáo Ví dụ: Tiếp tục ví dụ công ty cổ phần Trường Sơn, ngày 30/10/2005 Công ty cổ phần Trường Sơn định chia tách số cổ phiếu lưu hành với tiêu thức cổ phiếu lưu hành thành cổ phiếu sau tách công ty cổ phần có 1.450 x = 2.900 cổ phiếu lưu hành với mệnh giá 5.000 đ/1cổ phiếu Khi tính số lượng cổ phiếu để tính lãi cổ phiếu, công ty phải giả định việc tách cổ phiếu thực từ ngày 01/01/2005, theo công ty tính số lượng cổ phiếu bình quân gia quyền theo bảng sau: Ngày Giao dịch Số lượng cổ phiếu Mệnh giá cổ phiếu (1.000đ) Giá trị (1.000đ) Số cổ phiếu bình quân 1/1 Đầu kỳ 2.000 10.000 2.000 x 12/12 = 2.000 31/3 Phát hành 1.200 6.000 1.200 x 9/12 = 900 30/8 Mua cổ phiếu quỹ (300) (1.500) (300) x 4/12 = (100) Tổng cộng 2.900 14.500 2.800 Theo số liệu ví dụ trên: - Số lượng cổ phiếu sau tách tăng lên lần = 1.450 x = 2.900 cổ phiếu - Mệnh giá cổ phiếu giảm lần = 10.000 đ : = 5.000 đ - Tổng mệnh giá cổ phiếu = 14.500.000 đ, không đổi sau tách - Số cổ phiếu bình quân gia quyền tăng lên lần = 1.400 x = 2.800 cổ phiếu b Khi gộp cổ phiếu số lượng cổ phiếu phổ thông giảm tương ứng với tỷ lệ gộp cổ phiếu Trong trường hợp thay đổi tương ứng nguồn vốn Để tính số lượng cổ phiếu bình quân lưu hành kỳ, công ty giả định việc gộp cổ phiếu xảy từ đầu kỳ báo cáo Ví dụ: Tiếp tục ví dụ công ty cổ phần Trường Sơn, ngày 30/10/2005 Công ty cổ phần Trường Sơn không tách cổ phiếu mà định gộp số cổ phiếu lưu hành với tiêu thức cổ phiếu lưu hành thành cổ phiếu sau tách công ty cổ phần có 1.450 : = 725 cổ phiếu lưu hành với mệnh giá 20.000 đ/1cổ phiếu Khi tính số lượng cổ phiếu để tính lãi cổ phiếu, công ty phải giả định việc gộp cổ phiếu thực từ ngày 01/01/2005, theo công ty tính số lượng cổ phiếu bình quân gia quyền theo bảng sau: Ngày Giao dịch Số lượng cổ phiếu Mệnh giá cổ phiếu Giá trị Số cổ phiếu (1.000đ) bình quân (1.000đ) 1/1 Đầu kỳ 500 20 10.000 500 x 12/12 = 500 31/3 Phát hành 300 20 6.000 300 x 9/12 = 225 30/8 Mua cổ phiếu quỹ (75) Tổng cộng 725 20 (1.500) (75) x 4/12 = (25) 14.500 700 Theo số liệu ví dụ trên: - Số lượng cổ phiếu sau tách giảm lần = 1.450 : = 725 cổ phiếu - Mệnh giá cổ phiếu tăng lần = 10.000 x = 20.000 đ - Tổng mệnh giá cổ phiếu = 14.500.000 đ, không đổi sau gộp - Số cổ phiếu bình quân gia quyền giảm lần = 1.400 : = 700 cổ phiếu c Khi phát hành cổ phiếu thưởng, số lượng cổ phiếu phổ thông tăng tương ứng với tổng số cổ phiếu thưởng cho cổ phiếu lưu hành Trường hợp thay đổi tương ứng nguồn vốn công ty cổ phần phát hành cổ phiếu phổ thông cho cổ đông nắm giữ từ lợi nhuận chưa phân phối mà không thu khoản tiền Ví dụ: Tiếp tục ví dụ công ty cổ phần Trường Sơn, cuối năm 2005 Công ty cổ phần Trường Sơn định phát hành cổ phiếu thưởng từ lợi nhuận chưa phân phối với tiêu thức cổ phiếu lưu hành thưởng thêm cổ phiếu sau tách công ty cổ phần có 1.450 + 1.450 = 2.900 cổ phiếu lưu hành với mệnh giá 10.000 đ/1cổ phiếu Khi tính số lượng cổ phiếu để tính Lãi cổ phiếu, công ty phải giả định việc phát hành cổ phiếu thưởng thực từ ngày 01/01/2005, theo công ty tính số lượng cổ phiếu bình quân gia quyền theo bảng sau: Ngày Giao dịch Số lượng cổ phiếu Mệnh giá cổ phiếu Giá trị Số cổ phiếu bình quân (1.000đ) (1.000đ) 1/1 Đầu kỳ 2.000 10 20.000 2.000 x 12/12 = 2.000 31/3 Phát hành 1.200 10 12.000 1.200 x 9/12 = 900 30/8 Mua cổ phiếu quỹ (300) 10 (3.000) (300) x 4/12 = (100) Tổng cộng 2.900 29.000 2.800 Theo số liệu ví dụ trên: - Số lượng cổ phiếu sau phát hành cổ phiếu thưởng tăng thêm 1.450 cổ phiếu = 1.450 + 1.450 = 2.900 cổ phiếu - Mệnh giá cổ phiếu không đổi 10.000 đ - Tổng mệnh giá cổ phiếu tăng thêm 14.500.000 đ Tuy nhiên số lợi nhuận chưa phân phối giảm 14.500.000 đ, tổng nguồn vốn chủ sở hữu công ty không thay đổi - Số cổ phiếu bình quân gia quyền tăng thêm 1.400 cổ phiếu = 1.400 + 1.400 = 2.800 cổ phiếu Tính lãi cổ phiếu Lãi cổ phiếu tính cách chia lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty kỳ cho số lượng bình quân gia quyền số cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông = Lợi nhuận lỗ sau thuế TNDN - Tổng số điều chỉnh giảm + Tổng số điều chỉnh tăng Lãi cổ phiếu = Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông (= Lợi nhuận lỗ sau thuế TNDN - Tổng số điều chỉnh giảm + Tổng số điều chỉnh tăng) Số bình quân gia quyền cổ phiếu lưu hành kỳ Ví dụ: Với ví dụ Công ty cổ phần Trường Sơn, lãi cổ phiếu tính trường hợp sau: - Trường hợp công ty phát hành mua lại cổ phiếu: Lãi cổ phiếu = 130.000.000/1.400 = 92.800 đ/cổ phiếu - Trường hợp công ty phát hành, mua lại cổ phiếu tách cổ phiếu: Lãi cổ phiếu = 130.000.000/2.800 = 46.400 đ/cổ phiếu - Trường hợp công ty phát hành, mua lại cổ phiếu gộp cổ phiếu: Lãi cổ phiếu = 130.000.000/700 = 185.600 đ/cổ phiếu - Trường hợp công ty phát hành, mua lại cổ phiếu phát hành cổ phiếu thưởng: Lãi cổ phiếu = 130.000.000/2.800 = 46.400 đ/cổ phiếu Điều chỉnh hồi tố Công ty điều chỉnh hồi tố Lãi cổ phiếu cho tất kỳ báo cáo số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành tăng lên vốn hoá, phát hành cổ phiếu thưởng, tách cổ phiếu giảm gộp cổ phiếu Nếu thay đổi xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước ngày phát hành báo cáo tài chính, số liệu tính cổ phiếu kỳ báo cáo kỳ báo cáo trước báo cáo tài tính dựa số lượng cổ phiếu Công ty phải trình bày kết tính cổ phiếu phản ánh thay đổi số lượng cổ phiếu Ngoài ra, Lãi cổ phiếu điều chỉnh tác động sai sót điều chỉnh phát sinh từ việc thay đổi sách kế toán theo nguyên tắc hồi tố tác động việc hợp kinh doanh Trình bày báo cáo tài Công ty cổ phần trình bày bổ sung báo cáo kết hoạt động kinh doanh tiêu lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông, số cổ phiếu bình quân lưu hành kỳ tiêu Lãi cổ phiếu từ lợi nhuận (hoặc lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ cho tất kỳ báo cáo Công ty cổ phần trình bày Lãi cổ phiếu kể trường hợp giá trị số âm (Lỗ cổ phiếu) Trên báo cáo kết hoạt động kinh doanh, công ty cổ phần trình bày bổ sung tiêu Lãi cổ phiếu, sau: Nếu trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất: - Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông tính sở thông tin hợp - Số cổ phiếu bình quân lưu hành kỳ Công ty mẹ; - Lãi cổ phiếu trình bày sở thông tin hợp Nếu trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh riêng: - Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty cổ phần độc lập - Số cổ phiếu bình quân lưu hành kỳ Công ty cổ phần độc lập - Lãi cổ phiếu công ty cổ phần độc lập Trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài Để thuyết minh cho tiêu trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Bản thuyết minh báo cáo tài chính, công ty cổ phần trình bày bổ sung thông tin sau: - Lãi cổ phiếu Năm Năm trước + Lợi nhuận kế toán sau thuế thu nhập doanh nghiệp + Các khoản điều chỉnh tăng giảm lợi nhuận kế toán để xác định lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông: Các khoản điều chỉnh tăng Các khoản điều chỉnh giảm + Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu phổ thông lưu hành bình quân kỳ + Lãi cổ phiếu Phương pháp ghi chép: + Lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN: Theo số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh + Các khoản điều chỉnh tăng giảm lợi nhuận kế toán để xác định lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông: Các khoản điều chỉnh tăng: Lấy số liệu Cột “Điều chỉnh tăng” Dòng Tổng cộng Bảng kê số liệu điều chỉnh Các khoản điều chỉnh giảm: Lấy số liệu Cột “Điều chỉnh giảm” Dòng Tổng cộng Bảng kê số liệu điều chỉnh + Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông = Lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN + Các khoản điều chỉnh tăng - Các khoản điều chỉnh giảm + Cổ phiếu phổ thông lưu hành bình quân kỳ + Lãi cổ phiếu - Các thông tin khác: + Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông sử dụng để tính lãi cổ phiếu, so sánh số bình quân gia quyền; + Báo cáo chi tiết ảnh hưởng loại công cụ tài có tác động tới Lãi cổ phiếu ... lại cổ phiếu tách cổ phiếu: Lãi cổ phiếu = 130. 000.000/2.800 = 46.400 đ /cổ phiếu - Trường hợp công ty phát hành, mua lại cổ phiếu gộp cổ phiếu: Lãi cổ phiếu = 130. 000.000/700 = 185.600 đ /cổ phiếu. .. cáo, kể lãi suy giảm cổ phiếu với lãi cổ phiếu Doanh nghiệp trình bày chung số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu 66 Doanh nghiệp trình bày lãi cổ phiếu lãi. .. số ngày kỳ trừ (-) số cổ phiếu phổ thông mua lại nhân với số lượng ngày mà cổ phiếu mua lại kỳ chia cho tổng số ngày kỳ Số Số lượng cổ ngày Số phiếu phát lưu lượng x hành thêm hành cổ phiếu Sốcổ