Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 12 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Thông tin cơ bản
Định dạng
Số trang
12
Dung lượng
228,75 KB
Nội dung
CHUẨNMỰCSỐ 30 LÃITRÊNCỔPHIẾU (Ban hành và công bố theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01. Mục đích của Chuẩnmực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, phương pháp kế toán trong việc xác định và trình bày lãitrêncổphiếu nhằm so sánh hiệu quả hoạt động giữa các doanh nghiệp cổ phần trong cùng một kỳ báo cáo và hiệu quả hoạt động của cùng một doanh nghiệp qua các kỳ báo cáo. 02. Chuẩnmực này được áp dụng cho việc tính và công bố lãitrêncổphiếutại các doanh nghiệp sau: - Đang cócổphiếu phổ thông hoặc cổphiếu phổ thông tiềm năng được giao dịch công khai trên thị trường; và - Đang trong quá trình phát hành cổphiếu phổ thông hoặc cổphiếu phổ thông tiềm năng ra công chúng. 03. Trường hợp doanh nghiệp phải lập cả báo cáo tài chính riêng và báo cáo tài chính hợp nhất thì chỉ phải trình bày thông tin về lãitrêncổphiếu theo quy định của chuẩnmực này trên báo cáo tài chính hợp nhất. Trường hợp doanh nghiệp không phải lập báo cáo tài chính hợp nhất thì chỉ trình bày thông tin về lãitrêncổphiếutrên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh riêng của mình. 04. Các thuật ngữ trong chuẩnmực này được hiểu như sau: Suy giảm: Là sự giảm lãitrêncổphiếu hoặc tăng lỗ trêncổphiếu do ảnh hưởng của việc giả định có sự chuyển đổi các công cụ có thể chuyển đổi, việc thực hiện quyền chọn, chứng quyền hoặc việc phát hành cổphiếu phổ thông sau khi thoả mãn một số điều kiện nhất định. Suy giảm ngược: Là sự tăng lãitrêncổphiếu hoặc giảm lỗ trêncổphiếu do ảnh hưởng của việc giả định có sự chuyển đổi các công cụ có thể chuyển đổi, việc thực hiện quyền chọn, chứng quyền hoặc việc phát hành cổphiếu phổ thông sau khi thoả mãn một số điều kiện nhất định. Thoả thuận cổphiếucó điều kiện: Là thoả thuận về phát hành cổphiếu phải thoả mãn một số điều kiện nhất định. Cổphiếu phổ thông: Là công cụ vốn mang lại cho người sở hữu quyền lợi tài chính sau tất cả các công cụ vốn khác. Cổphiếu phổ thông tiềm năng: Là công cụ tài chính hoặc một hợp đồng khác cho phép người sở hữu có được cổphiếu phổ thông. Cổphiếu phổ thông phát hành có điều kiện: Là cổphiếu phổ thôngcó thể được phát hành, thu ít tiền hoặc không thu tiền mặt hoặc dựa trên việc thoả mãn một số điều kiện nhất định của thoả thuận cổphiếucó điều kiện. Quyền chọn mua, chứng quyền và các công cụ tương đương: Là các công cụ tài chính mang lại cho người sở hữu quyền được mua cổphiếu phổ thông theo một giá nhất định và trong một khoảng thời gian xác định trước. Quyền chọn bán: Là hợp đồng cho phép người sở hữu quyền được bán cổphiếu phổ thông theo một giá nhất định và trong một khoảng thời gian xác định trước. 05. Người nắm giữ cổphiếu phổ thông được hưởng cổ tức trong kỳ sau khi các loại cổphiếu khác đã được chia cổ tức (Ví dụ: Cổphiếu ưu đãi cổ tức). Cổphiếu phổ thông của doanh nghiệp có quyền như nhau trong việc nhận cổ tức. 06. Ví dụ về cổphiếu phổ thông tiềm năng gồm: a) Khoản nợ tài chính hoặc công cụ vốn, bao gồm cả cổphiếu ưu đãi, có thể chuyển đổi sang cổphiếu phổ thông; b) Quyền chọn và chứng quyền; c) Cổphiếu được phát hành dựa trên việc thoả mãn một số điều kiện nhất định theo thoả thuận mang tính hợp đồng. Ví dụ: Việc mua doanh nghiệp hoặc các tài sản khác. NỘI DUNG CHUẨNMỰC Xác định Lãicơ bản trêncổphiếu 07. Doanh nghiệp phải tính lãicơ bản trêncổphiếu theo các khoản lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổphiếu phổ thông của công ty mẹ. 08. Lãicơ bản trêncổphiếu được tính bằng cách chia lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổphiếu phổ thông của công ty mẹ (tử số) cho số lượng bình quân gia quyền của sốcổphiếu phổ thông đang lưu hành trong kỳ (mẫu số). 09. Lãicơ bản trêncổphiếu cung cấp sốliệu đánh giá lợi ích từ kết quả hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo mà mỗi cổphiếu phổ thông của công ty mẹ mang lại. Lợi nhuận hoặc lỗ để tính lãicơ bản trêncổphiếu 10. Để tính lãicơ bản trêncổ phiếu, số phân bổ cho cổ đông sở hữu cổphiếu phổ thông của công ty mẹ là các khoản lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế phân bổ cho công ty mẹ sau khi được điều chỉnh bởi cổ tức của cổphiếu ưu đãi, những khoản chênh lệch phát sinh do thanh toán cổphiếu ưu đãi và những tác động tương tự của cổphiếu ưu đãi đã được phân loại vào vốn chủ sở hữu. 11. Các khoản thu nhập và chi phí phân bổ cho cổ đông sở hữu cổphiếu phổ thông của công ty mẹ đã được ghi nhận trong kỳ báo cáo, bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, cổ tức của cổphiếu ưu đãi đã được phân loại vào nợ phải trả, được sử dụng để xác định lợi nhuận hoặc lỗ trong kỳ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổphiếu phổ thông của công ty mẹ. 12. Cổ tức của cổphiếu ưu đãi được trừ khỏi lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế để tính lãicơ bản trêncổ phiếu, gồm: a) Cổ tức của cổphiếu ưu đãi không luỹ kế được thông báo trong kỳ báo cáo; và b) Cổ tức của cổphiếu ưu đãi luỹ kế phát sinh trong kỳ báo cáo (kể cả trường hợp chưa được thông báo). Giá trị cổ tức ưu đãi trong kỳ không bao gồm cổ tức của cổphiếu ưu đãi luỹ kế liên quan tới các kỳ trước đã được chi trả hay được thông báo trong kỳ báo cáo. 13. Cổphiếu ưu đãi cómứccổ tức thấp để bù đắp lại việc doanh nghiệp bán cổphiếu ưu đãi ở mức giá có chiết khấu, hoặc cómứccổ tức cao để bù đắp cho nhà đầu tư do việc mua cổphiếu ưu đãi ở mức giá có phụ trội. Các khoản chiết khấu hoặc phụ trội khi phát hành lần đầu cổphiếu ưu đãi lãi suất tăng dần được phân bổ vào lợi nhuận giữ lại theo phương pháp lãi thực và được coi như cổ tức ưu đãi khi tính lãicơ bản trêncổ phiếu. 14. Doanh nghiệp có thể mua lạicổphiếu ưu đãi từ người sở hữu. Khoản chênh lệch lớn hơn giữa giá trị hợp lý của khoản thanh toán cho người sở hữu với giá trị ghi sổ của cổphiếu ưu đãi là lợi ích của người sở hữu cổphiếu ưu đãi và là khoản giảm trừ vào lợi nhuận chưa phân phối của doanh nghiệp. Khoản chênh lệch này được trừ vào lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổphiếu phổ thông của công ty mẹ. 15. Doanh nghiệp có thể khuyến khích việc chuyển đổi trước thời hạn cổphiếu ưu đãi có thể chuyển đổi bằng điều kiện có lợi hơn điều kiện chuyển đổi ban đầu hoặc bằng số tiền thanh toán thêm. Khoản chênh lệch lớn hơn giữa giá trị hợp lý của cổphiếu phổ thông hoặc các khoản thanh toán khác theo điều kiện chuyển đổi có lợi tại thời điểm thanh toán với giá trị hợp lý của cổphiếu phổ thông được phát hành theo điều kiện chuyển đổi gốc là lợi ích của người sở hữu cổphiếu ưu đãi. Khoản chênh lệch này được trừ vào lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổphiếu phổ thông của công ty mẹ. 16. Khoản chênh lệch lớn hơn giữa giá trị ghi sổ của cổphiếu ưu đãi với giá trị hợp lý của các khoản thanh toán được cộng vào lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổphiếu phổ thông của công ty mẹ. Số lượng cổphiếu để tính lãicơ bản trêncổphiếu 17. Số lượng cổphiếu phổ thông được sử dụng để tính lãicơ bản trêncổphiếu là số bình quân gia quyền của cổphiếu phổ thông đang lưu hành trong kỳ. 18. Việc sử dụng số bình quân gia quyền của cổphiếu phổ thông đang lưu hành trong kỳ là do giá trị vốn cổ đông thay đổi trong kỳ khi số lượng cổphiếu phổ thông lưu hành tăng hoặc giảm. Số bình quân gia quyền của cổphiếu phổ thông lưu hành trong kỳ là số lượng cổphiếu phổ thông lưu hành đầu kỳ được điều chỉnh theo sốcổphiếu phổ thông được mua lại hoặc được phát hành thêm nhân với hệsố thời gian. Hệsố thời gian là tỷ số giữa số lượng ngày mà cổphiếu được lưu hành trong kỳ chia cho tổng số ngày trong kỳ. 19. Cổphiếu phổ thông được tính vào số bình quân gia quyền của cổphiếukể từ ngày có thể nhận được khoản thanh toán cho cổphiếu đó (thông thường là ngày phát hành). Ví dụ: a) Cổphiếu phổ thông phát hành thu tiền được tính vào số bình quân gia quyền của cổphiếu khi ghi nhận được tiền; b) Cổphiếu phổ thông được phát hành thay cho việc trả cổ tức của cổphiếu phổ thông hay cổ tức của cổphiếu ưu đãi được tính vào số bình quân gia quyền của cổphiếu khi cổ tức được chuyển thành cổ phiếu; c) Cổphiếu phổ thông được phát hành bằng việc chuyển đổi một công cụ nợ thành cổphiếu phổ thông được tính vào số bình quân gia quyền của cổphiếu khi ngừng tính lãi từ công cụ nợ đó; d) Cổphiếu phổ thông được phát hành thay cho lãi và gốc của các công cụ tài chính khác được tính vào số bình quân gia quyền của cổphiếu khi ngừng tính lãi từ công cụ tài chính đó; e) Cổphiếu phổ thông được phát hành để thanh toán khoản nợ phải trả của doanh nghiệp được tính vào số bình quân gia quyền của cổphiếu khi khoản nợ phải trả này được chuyển thành cổ phiếu; f) Cổphiếu phổ thông được phát hành để thanh toán cho việc mua một tài sản phi tiền tệ được tính vào số bình quân gia quyền của cổphiếu khi tài sản đó được ghi nhận; và g) Cổphiếu phổ thông được phát hành để thanh toán cho dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp được tính vào số bình quân gia quyền của cổphiếu khi dịch vụ đó được cung cấp. Thời điểm tính cổphiếu phổ thông được xác định theo các điều khoản và điều kiện gắn kèm với việc phát hành cổ phiếu, doanh nghiệp phải cân nhắc kỹ lưỡng b ản chất của các hợp đồng liên quan tới việc phát hành cổ phiếu. 20. Cổphiếu phổ thông được phát hành như một phần của giá phí hợp nhất kinh doanh được tính vào số bình quân gia quyền của cổphiếukể từ ngày mua vì doanh nghiệp mua hợp nhất kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị được mua vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của mình kể từ ngày mua. 21. Cổphiếu phổ thông được phát hành khi thực hiện chuyển đổi một công cụ có thể chuyển đổi được sử dụng để tính lãicơ bản trêncổphiếukể từ ngày hợp đồng có hiệu lực. 22. Cổphiếu phát hành có điều kiện được coi như cổphiếu đang lưu hành và được sử dụng để tính lãicơ bản trêncổphiếukể từ ngày tất cả các điều kiện cần thiết đã được thoả mãn (khi các sự kiện đã xảy ra). Cổphiếucó thể được phát hành sau một thời gian xác định không được coi là cổphiếu phát hành có điều kiện, vì điều kiện về thời gian này chắc chắn sẽ xảy ra. 23. Cổphiếu phổ thông đang lưu hành có thể được thu hồi lạicó điều kiện không được phản ánh như cổphiếu đang lưu hành và không được dùng để tính lãicơ bản trêncổphiếu cho tới ngày cổphiếu đó không còn bị ràng buộc bởi điều kiện thu hồi lại. 24. Số bình quân gia quyền cổphiếu phổ thông đang lưu hành trong kỳ hiện tại và tất cả các kỳ trình bày phải được điều chỉnh cho các sự kiện (trừ việc chuyển đổi cổphiếu phổ thông tiềm năng) tạo ra sự thay đổi về số lượng cổphiếu phổ thông mà không dẫn đến thay đổi về nguồn vốn. 25. Cổphiếu phổ thôngcó thể tăng hoặc giảm mà không cần có sự thay đổi tương ứng về nguồn vốn. Ví dụ: a) Vốn hoá hoặc phát hành cổphiếu thưởng (một số trường hợp là trả cổ tức bằng cổ phiếu); b) Phát hành cổphiếu phổ thông dưới hình thức thưởng (Ví dụ: Thưởng bằng việc phát hành quyền cho các cổ đông hiện tại); c) Tách cổ phiếu; và d) Gộp cổ phiếu. 26. Vốn hoá, phát hành cổphiếu thưởng hoặc tách cổphiếu là việc phát hành cổphiếu phổ thông cho cổ đông hiện tại mà doanh nghiệp không thu về bất cứ một khoản tiền nào. Vì vậy, số lượng cổphiếu phổ thông đang lưu hành tăng lên mà không có sự gia tăng nguồn vốn. Số lượng cổphiếu phổ thông đang lưu hành trước sự kiện này được điều chỉnh theo tỉ lệ tương ứng với số lượng thay đổi của cổphiếu phổ thông được lưu hành với giả thuyết sự kiện này đã xảy ra ngay tại thời điểm đầu kỳ báo cáo. Ví dụ: Đối với việc phát hành 2 cổphiếu thưởng cho 1 cổphiếu đang lưu hành, số lượng cổphiếu phổ thông đang lưu hành trước thời điểm phát hành được nhân với 3 để tính tổng sốcổphiếu phổ thông, hoặc nhân với 2 để tính sốcổphiếu phổ thông tăng thêm. 27. Việc gộp cổphiếu phổ thông chỉ dẫn đến giảm số lượng cổphiếu phổ thông đang lưu hành mà không làm giảm nguồn vốn. Tuy nhiên, nếu mua lạicổphiếu theo giá trị hợp lý, thì việc giảm tương ứng nguồn vốn sẽ dẫn đến giảm số lượng cổphiếu phổ thông đang lưu hành. Lãi suy giảm trêncổphiếu 28. Doanh nghiệp tính giá trị lãi suy giảm trêncổphiếu dựa trênsố lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổphiếu phổ thông của công ty mẹ. 29. Doanh nghiệp phải điều chỉnh lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổphiếu phổ thông của công ty mẹ và số bình quân gia quyền cổphiếu phổ thông đang lưu hành do ảnh hưởng của các cổphiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm để tính lãi suy giảm trêncổ phiếu. 30. Việc tính lãi suy giảm trêncổphiếu là nhằm đảm bảo tính nhất quán với lãicơ bản trêncổ phiếu, cung cấp thước đo lợi ích của mỗi cổphiếu phổ thông trong kết quả hoạt động của doanh nghiệp khi tính tới tác động của các cổphiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm đang lưu hành trong kỳ. Việc làm này dẫn đến: a) Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổphiếu phổ thông của công ty mẹ tăng bằng khoản cổ tức và lãi ghi nhận trong kỳ dành cho cổphiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm và được điều chỉnh các thay đổi về thu nhập hoặc chi phí do chuyển đổi cổphiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm; và b) Số bình quân gia quyền cổphiếu phổ thông đang lưu hành tăng bằng số bình quân gia quyền các cổphiếu bổ sung sẽ được lưu hành nếu như tất cả các cổphiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm đều được chuyển đổi. Lợi nhuận (hoặc lỗ) để tính lãi suy giảm trêncổphiếu 31. Để tính lãi suy giảm trêncổphiếu doanh nghiệp cần điều chỉnh số lợi nhuận hoặc lỗ sau thuế phân bổ cho cổ đông sở hữu cổphiếu phổ thông của công ty mẹ, theo quy định trong đoạn 10, cho các tác động sau thuế của: a) Các khoản cổ tức hoặc các khoản khác liên quan tới cổphiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm đã được giảm trừ vào số lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổphiếu phổ thông của công ty mẹ theo quy định trong đoạn 10; b) Bất kỳ khoản lãi nào được ghi nhận trong kỳ liên quan tới cổphiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm; và c) Các thay đổi khác của thu nhập hoặc chi phí do chuyển đổi cổphiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm. 32. Khi các cổphiếu phổ thông tiềm năng đã được chuyển thành cổphiếu phổ thông thì sẽ không phát sinh các khoản mục được xác định trong đoạn 31(a)-(c). Thay vào đó, lợi nhuận ho ặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổphiếu phổ thông của công ty mẹ được phân bổ cho cả cổphiếu phổ thông mới. Vì vậy, lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổphiếu phổ thông của công ty mẹ tính toán theo đoạn 10 được điều chỉnh cho các khoản mục được xác định trong đoạn 31(a)-(c). Chi phí liên quan tới cổphiếu phổ thông tiềm năng bao gồm: Chi phí giao dịch và khoản chiết khấu được tính theo phương pháp lãi suất thực tế. 33. Việc chuyển đổi cổphiếu phổ thông tiềm năng dẫn đến những thay đổi về thu nhập và chi phí của doanh nghiệp. Ví dụ, giảm chi phí lãi vay liên quan tới cổphiếu phổ thông tiềm năng và việc làm tăng lợi nhuận hoặc giảm lỗ có thể dẫn tới việc tăng khoản lợi nhuận bắt buộc phải phân phối. Để tính lãi suy giảm trêncổ phiếu, lợi nhuận hoặc lỗ tính cho cổ đông sở hữu cổphiếu phổ thông của công ty mẹ được điều chỉnh theo các thay đổi mang tính hệ quả nêu trên của thu nhập và chi phí. Số lượng cổphiếu để tính lãi suy giảm trêncổphiếu 34. Để tính lãi suy giảm trêncổ phiếu, số lượng cổphiếu phổ thông là số bình quân gia quyền cổphiếu phổ thông (tính theo phương pháp được trình bày trong các đoạn 17 và 24) cộng (+) với số bình quân gia quyền của cổphiếu phổ thông sẽ được phát hành trong trường hợp tất cả các cổphiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm đều được chuyển đổi thành cổphiếu phổ thông. Cổphiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm được giả định chuyển đổi thành cổphiếu phổ thôngtại thời điểm đầu kỳ báo cáo hoặc tại ngày phát hành cổphiếu phổ thông tiềm năng nếu ngày phát hành cổphiếu này sau thời điểm đầu kỳ báo cáo. 35. Cổphiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm sẽ được xác định một cách độc lập cho mỗi kỳ báo cáo. Sốcổphiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm trong kỳ báo cáo từ đầu năm tới ngày hiện tại không phải là số bình quân gia quyền của cổphiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm trong mỗi lần tính giữa kỳ. 36. Cổphiếu phổ thông tiềm năng được tính vào số bình quân trong kỳ mà nó lưu hành. Cổphiếu ph ổ thông tiềm năng bị huỷ hoặc tự huỷ trong kỳ được dùng để tính lãi suy giảm trêncổphiếu với tỉ lệ tương ứng với thời gian mà chúng lưu hành. Cổphiếu phổ thông tiềm năng chuyển thành cổphiếu phổ thông trong kỳ được dùng để tính lãi suy giảm trêncổphiếu từ ngày bắt đầu kỳ báo cáo cho đến ngày chuyển đổi, và kể từ ngày chuyển đổi cổphiếu phổ thông mới do chuyển đổi được dùng để tính lãicơ bản trêncổphiếu và lãi suy giảm trêncổ phiếu. 37. Sốcổphiếu phổ thông sẽ được phát hành do việc chuyển đổi cổphiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm được xác định theo từng loại cổphiếu phổ thông tiềm năng. Khi có nhiều cách chuyển đổi, việc tính toán được thực hiện dựa trên giả định về tỷ lệ chuyển đổi hoặc giá chuyển đổi có lợi nhất cho cổ đông sở hữu cổphiếu phổ thông tiềm năng. 38. Công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết có thể phát hành cổphiếu phổ thông tiềm năng có thể chuyển đổi thành cổphiếu phổ thông của công ty mình, của công ty mẹ hoặc của bên góp vốn liên doanh hay nhà đầu tư cho các bên không phải là công ty mẹ, bên góp vốn liên doanh hoặc nhà đầu tư. Nếu những cổphiếu phổ thông tiềm năng của công ty con, công ty mẹ, công ty liên doanh hoặc công ty liên kết có tác động suy giảm đến lãicơ bản trêncổphiếu của đơn vị báo cáo thì những cổphiếu này được sử dụng để tính lãi suy giảm trêncổ phiếu. Cổphiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm 39. Cổphiếu phổ thông tiềm năng được coi là có tác động suy giảm khi và chỉ khi, việc chuyển đổi chúng thành cổphiếu phổ thông sẽ làm giảm lãi hoặc tăng lỗ trêncổ phiếu. 40. Doanh nghiệp sử dụng lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho công ty mẹ như sốliệu kiểm soát để xác định xem cổphiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm hay suy giảm ngược. Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho công ty mẹ được điều chỉnh theo quy định trong đoạn 10. 41. Cổphiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm ngược khi việc chuyển đổi chúng thành cổphiếu phổ thông làm tăng lãi hoặc giảm lỗ trêncổ phiếu. Việc tính lãi suy giảm trêncổphiếu không giả định việc chuyển đổi, thực hiện hoặc phát hành cổphiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm ngược đối với lãitrêncổ phiếu. 42. Doanh nghiệp xem xét riêng từng đợt phát hành hoặc từng loại cổphiếu phổ thông tiềm năng khi xác định cổphiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm hay suy giảm ngược. Thứ tự xem xét các cổphiếu phổ thông tiềm năng có thể ảnh hưởng tới kết luận cổphiếu đó có tác động suy giảm hay suy giảm ngược, do đó để tối đa hoá hiệu ứng suy giảm lãicơ bản trêncổ phiếu, từng đợt phát hành hay loại cổphiếu phổ thông tiềm năng cần được xem xét theo thứ tự từ suy giảm lớn nhất tới suy giảm nhỏ nhất. Như vậy cổphiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm với “mức lãitrên mỗi cổphiếu tăng thêm” thấp nhất được tính trước những cổphiếu ph ổ thông tiềm năng có “mức lãitrên mỗi cổphiếu tăng thêm” lớn hơn. Quyền chọn, chứng quyền được t ính trước vì chúng không làm thay đổi lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổphiếu phổ thông. Quyền chọn mua, chứng quyền và các công cụ tương đương 43. Để tính lãi suy giảm trêncổphiếu doanh nghiệp cần phải giả định các quyền chọn mua, chứng quyền có tác động suy giảm đều được thực hiện. Số tiền giả định thu được từ các công cụ này được phản ánh như khoản thu từ việc phát hành cổphiếu phổ thông ở mức giá thị trường trung bình trong kỳ. Phần chênh lệch giữa số lượng cổphiếu phổ thông đã phát hành và số lượng cổphiếu phổ thôngcó thể được phát hành ở mức giá thị trường bình quân của cổphiếu phổ thông trong kỳ được coi là cổphiếu phổ thông được phát hành không điều kiện. 44. Quyền chọn mua, chứng quyền có tác động suy giảm khi chúng tác động làm cho giá cổphiếu phổ thông phát hành thấp hơn giá thị trường bình quân của cổphiếu phổ thông trong kỳ. Giá trị suy giảm là giá bình quân của cổphiếu phổ thông trong kỳ trừ đi giá phát hành. Để tính lãi suy giảm trêncổ phiếu, cổphiếu phổ thông tiềm năng bao gồm cả hai yếu tố sau đây: a) Hợp đồng phát hành một số lượng nhất định cổphiếu phổ thông theo giá thị trường bình quân trong kỳ. Doanh nghiệp bỏ qua những cổphiếu phổ thông này khi tính lãi suy giảm trêncổphiếu vì chúng được coi là đã được định giá một cách hợp lý và không có tác động suy giảm hay suy giảm ngược. b) Hợp đồng phát hành sốcổphiếu phổ thông còn lại không điều kiện. Những cổphiếu phổ thông này không tạo ra tiền và không có tác động tới lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho các cổphiếu phổ thông đang lưu hành. Vì vậy, những cổphiếu này có tác động suy giảm và được cộng vào số lượng cổphiếu phổ thông lưu hành để tính lãi suy giảm trêncổ phiếu. 45. Quyền chọn và chứng quyền có tác động suy giảm chỉ khi giá thị trường bình quân của cổphiếu phổ thông trong kỳ lớn hơn giá thực hiện quyền chọn hoặc chứng quyền (tr ường hợp thực hiện công cụ có lãi). Doanh nghiệp không phải điều chỉnh lạisốlãitrêncổphiếu đã báo cáo trước đây để phản ánh sự thay đổi của giá cổphiếu phổ thông. 46. Quyền chọn mua cổphiếu dành cho nhân viên với các điều khoản cố định hoặc xác định được và các cổphiếu thưởng chưa trao cho nhân viên được coi như các quyền chọn khi tính lãi suy giảm trêncổ phiếu, mặc dù việc trao cổphiếu là chưa chắc chắn. Những công cụ này được coi như đã lưu hành vào ngày phát sinh. Quyền chọn mua cổphiếu dành cho nhân viên dựa trên kết quả hoạt động được phản ánh như cổphiếu phát hành có điều kiện vì khi phát hành những cổphiếu đó ngoài điều kiện về mặt thời gian còn phụ thuộc vào việc thoả mãn một số điều kiện cụ thể. Công cụ tài chính có thể chuyển đổi 47. Tác động suy giảm của công cụ tài chính có thể chuyển đổi đối với lãi suy giảm trêncổphiếu được quy định tại đoạn 31 và 34. 48. Cổphiếu ưu đãi có thể chuyển đổi có tác động suy giảm ngược khi cổ tức của các cổphiếu đó (được công bố hoặc luỹ kế trong kỳ) tính trên mỗi cổphiếu phổ thông nhận được do chuyển đổi lớn hơn lãicơ bản trêncổ phiếu. Tương tự, khoản nợ có khả năng chuyển đổi có tác động suy giảm ngược khi lãi sau thuế và các khoản thay đổi khác trong thu nhập và chi phí tính trên mỗi cổphiếu phổ thông nhận được thông qua chuyển đổi lớn hơn lãicơ bản trêncổ phiếu. 49. Việc mua lại hoặc khuyến khích chuyển đổi cổphiếu ưu đãi có thể chuyển đổi có thể chỉ ảnh hưởng một phần trong sốcổphiếu ưu đãi có thể chuyển đổi lưu hành trước kia. Khi đó, c ác khoản thanh toán tăng thêm nêu trong đoạn 15 tính cho các cổphiếu được mua lại hoặc được chuyển đổi được dùng để xác định xem những cổphiếu ưu đãi còn lạicó tác động suy giảm hay không. Các cổphiếu đã được mua lại hoặc chuyển đổi được xem xét độc lập với các cổphiếu không được mua lại hoặc chuyển đổi. Cổphiếu phổ thông phát hành có điều kiện 50. Khi tính lãicơ bản trêncổ phiếu, cổphiếu phổ thông phát hành có điều kiện được coi như đang lưu hành và được sử dụng để tính lãi suy giảm trêncổphiếu nếu như các điều kiện đã được thoả mãn. Cổphiếu phổ thông phát hành có điều kiện được tính vào từ đầu kỳ (hoặc từ ngày thoả thuận cổphiếu phổ thông phát hành có điều kiện). Trường hợp các điều kiện không được thoả mãn, số lượng cổphiếu phổ thông phát hành có điều kiện để tính lãi suy giảm trêncổphiếu được dựa vào sốcổphiếucó thể được phát hành nếu ngày kết thúc kỳ báo cáo là ngày kết thúc thời hạn của điều kiện. Doanh nghiệp không được tính lạisố lượng cổphiếu phát hành có điều kiện nếu như các điều kiện phát hành không được thoả mãn vào ngày kết thúc thời hạn của điều kiện. 51. Trường hợp điều kiện phát hành yêu cầu phải đạt được hoặc duy trì một l ượng lãicố định cho kỳ báo cáo kể cả khi đã đạt được vào cuối kỳ nhưng phải được giữ lại cho kỳ báo cáo tiếp theo thì sốcổphiếu phổ thông tăng thêm được phản ánh như đang lưu hành nếu c ó tác động mang tính suy giảm khi tính lãi suy giảm trêncổ phiếu. Khi đó, doanh nghiệp tính lãi suy giảm trêncổphiếu dựa trênsốcổphiếu ph ổ thôngcó thể được phát hành nếu như sốlãitại thời điểm cuối kỳ báo cáo b ằng sốlãitại thời điểm cuối của điều kiện. Sốlãicó thể thay đổi vào kỳ sau nên khi tính lãicơ bản trêncổphiếu không được tính tới những cổphiếu phát hành có điều kiện cho đến khi kết thúc thời hạn của điều kiện vì đến thời điểm này chưa thỏa mãn hết mọi điều kiện. 52. Số lượng cổphiếu phổ thông phát hành có điều kiện có thể dựa trên giá thị trường của cổphiếu phổ thông trong tương lai. Nếu có tác động suy giảm, việc tính lãi suy giảm trêncổphiếu được dựa trênsốcổphiếu phổ thông sẽ phát hành khi giá trị thị trường của cổphiếu vào ngày cuối kỳ bằng giá trị thị trường của cổphiếu vào ngày kết thúc thời hạn của điều kiện. Nếu điều kiện phát hành cổphiếu dựa trên giá thị trường bình quân cho một giai đoạn kết thúc sau ngày kết thúc kỳ báo cáo thì doanh nghiệp sử dụng giá bình quân cho đến ngày kết thúc kỳ báo cáo. Giá thị trường có thể thay đổi vào kỳ sau, nên khi tính lãicơ bản trêncổphiếu không được tính những cổphiếu phát hành có điều kiện cho tới khi kết thúc thời hạn của điều kiện vì đến thời điểm này chưa thoả mãn hết mọi điều kiện. 53. Số lượng cổphiếu phổ thông phát hành có điều kiện có thể dựa trênlãi và giá của cổphiếu phổ thông trong tương lai. Trong trường hợp này, số lượng cổphiếu phổ thông để tính lãi suy giảm trêncổphiếu được dựa trên cả hai điều kiện là lãi và giá thị trường tại ngày cuối của kỳ báo cáo. Cổphiếu phổ thông phát hành có điều kiện chỉ được dùng để tính lãi suy giảm trêncổphiếu khi cả hai điều kiện trên được thoả mãn. 54. Trong một số trường hợp khác, số lượng cổphiếu phổ thông phát hành có điều kiện có thể dựa trên các điều kiện không phải là lãi hoặc giá thị trường của cổ phiếu. Trong những trường hợp này, nếu các điều kiện hiện tại không thay đổi cho tới khi kết thúc thời hạn của điều kiện, cổphiếu phổ thông phát hành có điều kiện được dùng để tính lãi suy giảm trêncổphiếu căn cứ vào tình trạng thực tế tại thời điểm kết thúc kỳ báo cáo. 55. Cổphiếu phổ thông phát hành có điều kiện được doanh nghiệp tính vào cổphiếu bình quân lưu hành trong kỳ để tính lãi suy giảm trêncổphiếu (Không phải là thoả thuận cổphiếucó điều kiện, như là công cụ có thể chuyển đổi phát hành có điều kiện) theo phương pháp sau: a) Doanh nghiệp tự xác định cổphiếu phổ thông tiềm năng với giả định là có thể phát hành trêncơsở các điều kiện cho việc phát hành cổphiếu phát hành có điều kiện quy định tại các đoạn từ 50 - 54; và b) Nếu những cổphiếu phổ thông tiềm năng được sử dụng để tính lãi suy giảm trêncổ phiếu, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng của chúng tới lãi suy giảm trêncổphiếu bằng các bước thực hiện quyền chọn mua, chứng quyền quy định trong các đoạn từ 43 - 46, các bước thực hiện cho công cụ có thể chuyển đổi quy định trong các đoạn từ 47 - 49, các bước thực hiện cho hợp đồng có thể được thanh toán bằng cổphiếu phổ thông hoặc bằng tiền quy định trong các đoạn từ 56 - 59, hoặc các bước thực hiện phù hợp khác. Tuy nhiên, việc thực hiện hoặc chuyển đổi của các cổphiếu phổ thông tiềm năng không được giả định cho mục đích tính lãi suy giảm trêncổphiếu trừ trường hợp việc thực hiện hoặc việc chuyển đổi các cổphiếu phổ thông tiềm năng đang lưu hành không phải là phát hành có điều kiện. Hợp đồng có thể được thanh toán bằng cổphiếu phổ thông hoặc bằng tiền 56. Khi phát hành hợp đồng có thể được thanh toán bằng cổphiếu phổ thông hoặc bằng tiền mặt, doanh nghiệp giả định trước rằng hợp đồng được thanh toán bằng cổphiếu phổ thông và sốcổphiếu phổ thông tiềm năng từ việc thanh toán sẽ được sử dụng để tính lãi suy giảm trêncổphiếu nếu có tác động mang tính suy giảm. 57. Khi hợp đồng được trình bày với mục đích kế toán như là một tài sản hay một khoản nợ phải trả riêng biệt hoặc là một bộ phận của vốn chủ sở hữu hay nợ phải trả, doanh nghiệp sẽ điều chỉnh các thay đổi về lợi nhuận hoặc lỗ trong kỳ nếu như hợp đồng đó được phân loại toàn bộ là vốn chủ sở hữu. Việc điều chỉnh thực hiện tương tự như quy định trong đoạn 31. 58. Đối với các hợp đồng có thể được thanh toán bằng cổphiếu phổ thông hoặc bằng tiền, tuỳ theo lựa chọn của người nắm giữ, doanh nghiệp sử dụng cách thanh toán có suy giảm lớn hơn để tính lãi suy giảm trêncổ phiếu. 59. Ví dụ hợp đồng có thể được thanh toán bằng cổphiếu phổ thông hoặc bằng tiền: a) Công cụ nợ khi đáo hạn cho phép doanh nghiệp quyền tuỳ ý lựa chọn việc thanh toán nợ gốc bằng tiền hoặc bằng cổphiếu phổ thông của chính doanh nghiệp. b) Quyền chọn bán đã phát hành, cho phép người nắm giữ lựa chọn giữa việc thanh toán bằng cổphiếu hoặc thanh toán bằng tiền. Các quyền chọn đã được mua 60. Các hợp đồng như quyền chọn mua hoặc quyền chọn bán đã được doanh nghiệp mua vào (Quyền chọn đối với cổphiếu của doanh nghiệp do chính doanh nghiệp nắm giữ) không được sử dụng để tính lãi suy giảm trêncổphiếu vì gây ra tác động suy giảm ngược. Quyền chọn bán có thể được thực hiện chỉ khi giá thoả thuận bán lớn hơn giá thị trường và quyền chọn mua chỉ được thực hiện khi giá thoả thuận mua nhỏ hơn giá thị trường. Quyền chọn bán đã phát hành 61. Những hợp đồng yêu cầu doanh nghiệp phải mua lạicổphiếu của chính mình (Quyền chọn bán đã phát hành và hợp đồng mua kỳ hạn) được sử dụng để tính lãi suy giảm trêncổphiếu nếu như có tác động suy giảm. Nếu những hợp đồng đó tạo ra lợi nhuận trong kỳ (Giá thực hiện hoặc giá thanh toán lớn hơn giá thị trường trung bình trong kỳ) thì tác động suy giảm tiềm năng cho lãitrêncổphiếu sẽ được tính như sau: a) Giả định vào đầu kỳ, cổphiếu phổ thông sẽ được phát hành đủ (theo giá thị trường trung bình trong kỳ) để thu tiền nhằm thực hiện các điều kiện hợp đồng; b) Giả định tiền thu được từ phát hành được sử dụng để thực hiện các điều kiện hợp đồng (tức là để mua lạicổphiếu phổ thông); và c) Số lượng cổphiếu tăng thêm (Số chênh lệch giữa số lượng cổphiếu phổ thông được giả định là phát hành và số lượng cổphiếu phổ thông thu về từ việc thoả mãn các điều kiện hợp đồng) sẽ được sử dụng để tính lãi suy giảm trêncổ phiếu. Điều chỉnh hồi tố 62. Lãicơ bản trêncổphiếu và lãi suy giảm trêncổphiếu cho tất cả các kỳ báo cáo sẽ được điều chỉnh hồi tố nếu số lượng cổphiếu phổ thông hoặc cổphiếu phổ thông tiềm năng đang lưu hành tăng lên do vốn hoá, phát hành cổphiếu thưởng, tách cổphiếu hoặc giảm đi do gộp cổ phiếu. Nếu những thay đổi đó xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm nhưng trước ngày phát hành báo cáo tài chính, sốliệu được tính trên mỗi cổphiếu của kỳ báo cáo hiện tại và mỗi kỳ báo cáo trước đó trên báo cáo tài chính được tính lại dựa trênsố lượng cổphiếu mới. Doanh nghiệp phải trình bày kết quả tính trên mỗi cổphiếu phản ánh sự thay đổi về số lượng cổ phiếu. Ngoài ra, lãicơ bản trêncổphiếu và lãi suy giảm trêncổphiếu sẽ được điều chỉnh cho tác động của các sai sót và kết quả điều chỉnh phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán. 63. Đối với việc thay đổi các giả định sử dụng trong việc tính lãitrêncổ phiếu, hoặc việc chuyển đổi cổphiếu phổ thông tiềm năng thành cổphiếu phổ thông, doanh nghiệp không tính lạilãi suy giảm trêncổphiếu của các kỳ báo cáo trước đó được trình bày trên báo cáo tài chính. Trình bày báo cáo tài chính [...]... bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh lãicơ bản trêncổphiếu và lãi suy giảm trêncổphiếu từ lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổphiếu phổ thông của công ty mẹ trong kỳ đối với mỗi loại cổphiếu phổ thôngcó quyền nhận lợi nhuận khác nhau cho kỳ báo cáo Doanh nghiệp phải trình bày lãicơ bản trêncổphiếu và lãi suy giảm trêncổphiếu cho tất cả các kỳ báo cáo 65 Lãi trêncổ phiếu. .. có tác động tới lãi trêncổphiếu b) Số bình quân gia quyền cổphiếu phổ thông sử dụng để tính lãicơ bản trêncổphiếu và lãi suy giảm trêncổ phiếu, bản đối chiếu giữa các số bình quân gia quyền Bản đối chiếu sẽ bao gồm ảnh hưởng của từng loại công cụ có tác động tới lãi trêncổphiếu c) Các công cụ (bao gồm cả cổphiếu phát hành có điều kiện) có thể có tác động suy giảm lãi trêncổphiếu trong tương... nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổphiếu phổ thông 70 Trường hợp doanh nghiệp công bố thêm, ngoài lãicơ bản trêncổphiếu và lãi suy giảm trêncổ phiếu, các sốliệutrêncổphiếucó sử dụng các chỉ tiêu trình bày trên Báo cáo kết quả kinh doanh không tuân theo quy định của Chuẩnmực này thì những thông tin trêncổphiếu đó phải được tính theo số bình quân gia quyền cổphiếu phổ thông được xác... bày trên Báo cáo kết quả kinh doanh cho tất cả các kỳ báo cáo Nếu lãi suy giảm trêncổphiếu được trình bày cho ít nhất 1 kỳ báo cáo, thì sốliệu này cũng phải được báo cáo cho các kỳ khác nêu trong báo cáo, kể cả khi lãi suy giảm trêncổphiếu bằng với lãicơ bản trêncổphiếu Doanh nghiệp có thể trình bày chung một sốliệutrên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nếu lãicơ bản trêncổphiếu và lãi. .. cổphiếu và lãi suy giảm trêncổphiếu bằng nhau 66 Doanh nghiệp trình bày lãicơ bản trêncổphiếu và lãi suy giảm trêncổphiếukể cả trong trường hợp giá trị này là một số âm (Lỗ trêncổ phiếu) Trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính 67 Doanh nghiệp phải trình bày các thông tin sau: a) Lợi nhuận hoặc lỗ để tính lãicơ bản trêncổphiếu và lãi suy giảm trêncổ phiếu, bản đối chiếu lợi nhuận... số lượng cổphiếu phổ thông hoặc cổphiếu phổ thông tiềm năng lưu hành tại thời điểm kết thúc kỳ báo cáo 68 Ví dụ về các giao dịch trình bày trong đoạn 67(d) bao gồm: a) Phát hành cổphiếu thu tiền; b) Phát hành cổphiếu khi tiền thu được dùng để trả nợ hoặc thanh toán cổphiếu ưu đãi đang lưu hành tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm; c) Mua lạicổphiếu phổ thông đang lưu hành; d) Chuyển đổi cổphiếu phổ... trong kỳ 69 Các công cụ tài chính hay các hợp đồng khác tạo ra cổphiếu phổ thông tiềm năng có thể có các điều khoản và điều kiện gây ảnh hưởng tới việc xác định lãicơ bản trêncổphiếu và lãi suy giảm trêncổphiếu Những điều khoản và điều kiện đó có thể xác định cổphiếu phổ thông tiềm năng có tác động suy giảm hay không, cụ thể là xác định tác động lên số bình quân gia quyền cổphiếu lưu hành và những... tính lãi suy giảm trêncổphiếu vì chúng có tác dụng suy giảm ngược cho kỳ hiện tại hoặc các kỳ được trình bày d) Trình bày các giao dịch cổphiếu phổ thông hoặc giao dịch cổphiếu phổ thông tiềm năng, không phải là loại giao dịch được hạch toán tuân theo đoạn 62, xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Nếu những giao dịch đó xảy ra trước ngày kết thúc kỳ kế toán năm thì sẽ có tác động đáng kể tới số. .. tiềm năng đang lưu hành tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm thành cổphiếu phổ thông; e) Phát hành quyền chọn, đảm bảo, hoặc các công cụ chuyển đổi; và f) Đạt được các điều kiện để phát hành cổphiếucó điều kiện Doanh nghiệp không phải điều chỉnh lãi trêncổphiếu đối với các giao dịch xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm vì những giao dịch đó không làm ảnh hưởng tới số vốn sử dụng trong việc tạo ra... theo số bình quân gia quyền cổphiếu phổ thông được xác định theo yêu cầu của Chuẩnmực này Các sốliệucơ bản và suy giảm trêncổphiếu liên quan đến các chỉ tiêu đó phải được trình bày rõ ràng trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính Doanh nghiệp trình bày các cơsở để tính lợi nhuận, trong đó bao gồm các sốliệutrêncổphiếu là trước thuế hay sau thuế./ -xxx- . quả nêu trên của thu nhập và chi phí. Số lượng cổ phiếu để tính lãi suy giảm trên cổ phiếu 34. Để tính lãi suy giảm trên cổ phiếu, số lượng cổ phiếu phổ. tác động tới lãi trên cổ phiếu. b) Số bình quân gia quyền cổ phiếu ph ổ thông sử dụng để tính lãi cơ bản trên cổ phiếu và lãi suy giảm trên cổ phiếu, bản