Tài liệu HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN- CHUẨN MỰC SỐ 19- HỢP ĐỒNG BẢO HIỂM docx

CHUẨN MỰC SỐ 19 HỢP ĐỒNG BẢO HIỂM (Ban hành công bố theo Quyết định số 100/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp đánh giá ghi nhận yếu tố hợp đồng bảo hiểm báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm, gồm: a) Phương pháp kế toán hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm; b) Trình bày giải thích số liệu báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm 02 Chuẩn mực áp dụng đối với: a) Kế toán hợp đồng bảo hiểm (bao gồm hợp đồng nhận tái nhượng tái bảo hiểm); b) Các cơng cụ tài với đặc điểm có phần không đảm bảo gắn liền với Hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm phát hành 03 Chuẩn mực khơng áp dụng cho kế tốn hoạt động khác doanh nghiệp bảo hiểm, như: Kế toán tài sản tài doanh nghiệp bảo hiểm sở hữu kế tốn cơng cụ nợ tài doanh nghiệp bảo hiểm phát hành không gắn liền với hợp đồng bảo hiểm 04 Chuẩn mực không áp dụng đối với: a) Giấy bảo hành sản phẩm, hàng hoá; b) Tài sản khoản nợ phải trả cho người lao động; c) Các quyền nghĩa vụ mang tính hợp đồng liên quan đến việc sử dụng quyền sử dụng tương lai khoản phi tài (Ví dụ: Phí đăng ký, phí quyền, tiền chi trả hợp đồng phát sinh đột xuất khoản tương tự khác), đảm bảo giá trị lại bên thuê hợp đồng thuê tài (quy định Chuẩn mực kế toán số 06 – "Thuê tài sản"; Chuẩn mực kế toán số 14 – "Doanh thu thu nhập khác" Chuẩn mực kế toán số 04 – "TSCĐ vơ hình"); d) Các cam kết bảo lãnh tài doanh nghiệp cam kết thực giữ lại để chuyển giao cho bên khác tài sản tài cơng cụ nợ tài thuộc phạm vi điều chỉnh chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính" (Các cam kết tài thể hình thức như: Các bảo đảm tài chính, thư tín dụng); e) Các khoản phải thu hay phải trả tiềm tàng hoạt động hợp kinh doanh (quy định Chuẩn mực kế toán số 11 - Hợp kinh doanh); f) Các hợp đồng bảo hiểm gốc mà doanh nghiệp bảo hiểm bên mua bảo hiểm 05 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Doanh nghiệp bảo hiểm: Là bên tham gia vào hợp đồng bảo hiểm, có nghĩa vụ phải trả tiền bồi thường cho chủ hợp đồng theo quy định hợp đồng trường hợp có kiện bảo hiểm xảy Hợp đồng bảo hiểm: Là hợp đồng mà doanh nghiệp bảo hiểm thoả thuận khoản tiền (gọi phí bảo hiểm) chấp nhận rủi ro bảo hiểm trọng yếu từ khách hàng (chủ hợp đồng) thoả thuận bồi thường cho chủ hợp đồng có kiện xảy tương lai gây tổn thất tới chủ hợp đồng Hợp đồng bảo hiểm gốc: Là hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm ký trực tiếp với tổ chức, cá nhân mua bảo hiểm mà hợp đồng tái bảo hiểm Chủ hợp đồng: Là bên có quyền nhận khoản bồi thường theo quy định hợp đồng bảo hiểm trường hợp kiện bảo hiểm xảy Hợp đồng tái bảo hiểm: Là hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm phát hành để bồi thường cho doanh nghiệp nhượng tái tổn thất hay nhiều hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp nhượng tái phát hành Doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm: Là doanh nghiệp bảo hiểm gốc chuyển giao rủi ro hình thức tái bảo hiểm Rủi ro bảo hiểm: Là rủi ro rủi ro tài chuyển từ chủ hợp đồng bảo hiểm sang doanh nghiệp bảo hiểm Khoản nợ bảo hiểm: Là nghĩa vụ theo hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm Tài sản bảo hiểm: Là giá trị quyền theo hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm Khoản đặt cọc: Là phần hợp đồng khơng hạch tốn cơng cụ phái sinh theo quy định chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính" thuộc phạm vi chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính" cơng cụ riêng biệt Các nhân tố đảm bảo: Là nghĩa vụ phải trả lợi ích đảm bảo, ghi nội dung hợp đồng Các lợi ích đảm bảo: Là khoản tốn lợi ích khác mà chủ hợp đồng hay nhà đầu tư hưởng cách vô điều kiện mà theo hợp đồng không nằm quyền định doanh nghiệp bảo hiểm Tài sản tái bảo hiểm: Là quyền theo hợp đồng nhà nhượng tái hợp đồng tái bảo hiểm Phần không đảm bảo: Là quyền dựa hợp đồng để nhận số lợi ích phần bổ sung cho lợi ích đảm bảo: a) Các lợi ích phải phần đáng kể tồn lợi ích thoả thuận hợp đồng; b) Giá trị thời điểm nhận lợi ích theo hợp đồng tuỳ thuộc vào ý muốn bên phát hành; c) Các lợi ích theo hợp đồng dựa trên: (i) Mức độ hiệu nhóm hợp đồng cụ thể loại hợp đồng cụ thể; (ii) Lãi từ khoản đầu tư chưa thực từ nhóm tài sản cụ thể bên phát hành sở hữu; (iii) Lợi nhuận hay số thua lỗ công ty, quỹ hay đơn vị khác phát hành hợp đồng Công khai: Là việc hạch tốn cung cấp thơng tin phận hợp đồng chúng hợp đồng riêng rẽ Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi, khoản nợ tốn bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Rủi ro tài chính: Là rủi ro xảy có thay đổi tương lai hay yếu tố như: Lãi suất, giá công cụ tài chính, giá hàng hố, tỷ giá hối đối, số giá cả, tỷ suất tín dụng, số tín dụng biến số khác, kể biến số phi tài mà biến số khơng quy định cụ thể hợp đồng Công cụ tài chính: Là hợp đồng doanh nghiệp hợp đồng tạo tài sản tài chính, đồng thời doanh nghiệp khác hợp đồng lại tạo khoản nợ tài hay cơng cụ vốn tự có Cơng cụ phái sinh: Là cơng cụ tài mà giá trị thay đổi có thay đổi đối tượng sở, đối tượng khơng địi hỏi hay đòi hỏi khoản đầu tư ròng ban đầu nhỏ so với hợp đồng khác, toán vào thời điểm tương lai Các kiện bảo hiểm: Là kiện xảy rủi ro tương lai ghi hợp đồng bảo hiểm Kiểm tra tính đầy đủ khoản nợ: Là việc đánh giá nhằm xác định xem giá trị ghi sổ khoản nợ bảo hiểm có cần phải tăng lên hay khơng (hoặc giá trị ghi sổ chi phí khai thác chờ phân bổ tài sản vơ hình có liên quan có cần phải giảm hay khơng) dựa việc xem xét dòng tiền tương lai NỘI DUNG CHUẨN MỰC Công cụ phái sinh 06 Chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính" quy định doanh nghiệp phải tách xác định công cụ phái sinh từ hợp đồng bảo hiểm gốc theo giá trị hợp lý, ghi nhận khoản chênh lệch thay đổi giá trị hợp lý vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài Chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính" áp dụng cho công cụ phái sinh gắn liền với hợp đồng bảo hiểm cụ thể, trừ cơng cụ phái sinh hợp đồng bảo hiểm 07 Chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính" quy định trường hợp ngoại lệ là: Doanh nghiệp bảo hiểm không cần phải tách công cụ phái sinh từ hợp đồng bảo hiểm gốc xác định giá trị hợp lý giá hoàn lại bên mua bảo hiểm chấm dứt hợp đồng bảo hiểm (đây khoản cố định khoản cố định gộp với khoản lãi đó), chí giá trị khoản nợ bảo hiểm khác với giá trị ghi sổ Tuy nhiên, chuẩn mực kế tốn "Cơng cụ tài chính" áp dụng cho quyền chọn chấm dứt hợp đồng bảo hiểm nhận giá trị hoàn lại gắn liền hợp đồng bảo hiểm giá trị hoàn lại dao động theo thay đổi biến số tài (Ví dụ: Chỉ số chứng khốn, giá hàng hoá hay số giá cả), thay đổi biến số phi tài mà bên hợp đồng Quy định áp dụng khả thực quyền chọn quyền chấm dứt hợp đồng thay đổi biến số (Ví dụ: Quyền chọn bán thực có số chứng khốn đạt mức độ cụ thể đó) 08 Đoạn 07 áp dụng quyền chấm dứt công cụ tài có đặc điểm khơng đảm bảo Cơng khai khoản tiền đặt cọc 09 Một số hợp đồng bảo hiểm bao gồm phần bảo hiểm phần đặt cọc, doanh nghiệp bảo hiểm quyền lựa chọn công khai hay không công khai khoản tiền đặt cọc theo quy định sau: a) Khoản tiền đặt cọc phải công khai thoả mãn hai điều kiện sau: (i) Doanh nghiệp bảo hiểm xác định riêng rẽ khoản tiền đặt cọc bao gồm quyền chấm dứt kèm không xét đến phần bảo hiểm; (ii) Chính sách kế tốn doanh nghiệp bảo hiểm không yêu cầu phải ghi nhận tất quyền nghĩa vụ phát sinh từ khoản tiền đặt cọc ví dụ đoạn 10 b) Không bắt buộc phải công khai trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm xác định khoản tiền đặt cọc cách riêng rẽ quy định điểm (a/i) sách kế tốn địi hỏi doanh nghiệp bảo hiểm phải ghi nhận tất quyền nghĩa vụ phát sinh từ khoản tiền đặt cọc, khơng tính đến sở sử dụng để tính tốn quyền nghĩa vụ c) Khơng phải cơng khai trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm xác định khoản tiền đặt cọc cách riêng rẽ quy định điểm (a/i) 10 Ví dụ trường hợp sách kế tốn doanh nghiệp bảo hiểm không yêu cầu phải ghi nhận tất nghĩa vụ phát sinh từ khoản tiền đặt cọc: Doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm nhận khoản tiền đặt cọc để toán tổn thất tương lai từ doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm theo hợp đồng doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm phải có trách nhiệm hoàn trả khoản tiền đặt cọc năm tới Nếu sách kế tốn doanh nghiệp nhượng tái cho phép họ ghi nhận khoản đặt cọc thu nhập, mà không ghi nhận khoản phải trả bắt buộc phải cơng khai 11 Để đáp ứng u cầu cơng khai báo cáo tài chính, doanh nghiệp bảo hiểm phải áp dụng: a) Chuẩn mực phần bảo hiểm; b) Chuẩn mực "Công cụ tài chính" khoản tiền đặt cọc Đánh giá ghi nhận Áp dụng sách kế tốn 12 Doanh nghiệp bảo hiểm phải áp dụng sách kế tốn: a) Khơng trích lập ghi nhận khoản dự phòng để bồi thường tương lai, yêu cầu đòi bồi thường phát sinh từ hợp đồng khơng tồn tại thời điểm khố sổ lập báo cáo tài (Ví dụ: Dự phịng dao động lớn hay dự phòng đảm bảo cân đối); b) Phải kiểm tra tính đầy đủ khoản nợ phải trả quy định đoạn 1317 c) Xoá bỏ khoản nợ bảo hiểm (hoặc phần khoản nợ bảo hiểm) khỏi Bảng cân đối kế tốn tốn, huỷ bỏ hay hết hạn d) Doanh nghiệp bảo hiểm không bù trừ: (i) Các tài sản tái bảo hiểm với khoản nợ bảo hiểm liên quan; (ii) Thu nhập hay chi phí hợp đồng tái bảo hiểm với chi phí hay thu nhập hợp đồng bảo hiểm liên quan; đ) Cần phải xem xét, đánh giá mức độ giảm giá tài sản tái bảo hiểm quy định đoạn 18 Kiểm tra tính đầy đủ khoản nợ bảo hiểm 13 Tại thời điểm khoá sổ lập báo cáo tài chính, doanh nghiệp bảo hiểm phải đánh giá việc ghi nhận khoản nợ bảo hiểm đầy đủ hay chưa, cách ước tính giá trị luồng tiền phát sinh tương lai theo quy định hợp đồng bảo hiểm Nếu đánh giá cho thấy giá trị ghi sổ khoản nợ bảo hiểm (sau trừ chi phí khai thác chờ phân bổ tài sản vô hình có liên quan quy định đoạn 27 28) không đủ so với luồng tiền ước tính tương lai, tồn số thiếu hụt phản ánh vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 14 Doanh nghiệp bảo hiểm phải kiểm tra tính đầy đủ khoản nợ bảo hiểm xem có thoả mãn yêu cầu tối thiểu hay không: a) Kiểm tra, xem xét ước tính tất luồng tiền theo hợp đồng luồng tiền có liên quan (các chi phí giải khiếu nại) luồng tiền phát sinh từ quyền lựa chọn đảm bảo kèm b) Nếu qua kiểm tra cho thấy việc tính tốn khoản nợ khơng đầy đủ tồn số thiếu hụt hạch toán vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Khi lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh nộp cho quan quản lý bảo hiểm (Bộ Tài chính), doanh nghiệp bảo hiểm phải tuân theo quy định chế tài chi phí khai thác 15 Trường hợp sách kế tốn doanh nghiệp bảo hiểm khơng quy định phải kiểm tra tính đầy đủ khoản nợ xem có thoả mãn yêu cầu tối thiểu đoạn 14 hay không, doanh nghiệp bảo hiểm phải: a) Xác định khoản chênh lệch giá trị ghi sổ khoản nợ bảo hiểm tương ứng với giá trị ghi sổ của: (i) Những chi phí khai thác có liên quan chờ phân bổ; (ii) Bất kì tài sản vơ hình có liên quan tài sản có từ hợp doanh nghiệp hay chuyển nhượng hợp đồng bảo hiểm quy định đoạn 27 28 Tuy nhiên, tài sản tái bảo hiểm liên quan khơng xem xét chúng hạch toán cách riêng rẽ quy định đoạn 18 b) Xác định xem số liệu nêu đoạn (a) có thấp giá trị ghi sổ hay khơng, khoản nợ bảo hiểm tương ứng thuộc phạm vi Chuẩn mực kế tốn "Các khoản dự phịng, tài sản nợ tiềm tàng" Trường hợp phát sinh chênh lệch nhỏ hơn, doanh nghiệp bảo hiểm phải ghi nhận toàn khoản chênh lệch vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh ghi giảm giá trị ghi sổ chi phí khai thác hợp đồng chờ phân bổ tài sản vơ hình có liên quan ghi tăng giá trị ghi sổ khoản nợ bảo hiểm tương ứng 16 Nếu việc kiểm tra tính đầy đủ khoản nợ bảo hiểm thoả mãn yêu cầu tối thiểu quy định đoạn 14 việc kiểm tra áp dụng mức độ tổng thể Ngược lại việc kiểm tra tính đầy đủ khoản nợ bảo hiểm khơng thoả mãn u cầu tối thiểu, cách tính đoạn 15 sử dụng mức độ nhóm hợp đồng có mức độ rủi ro tương tự coi nhóm danh mục đơn lẻ 17 Số liệu tính theo quy định đoạn 15(b) (Ví dụ: Kết việc áp dụng Chuẩn mực "Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng") phản ảnh tỷ suất lợi nhuận đầu tư tương lai quy định đoạn 24 - 26 số liệu tính theo quy định đoạn 15(a) phản ánh tỷ suất lợi nhuận Sự giảm giá trị tài sản tái bảo hiểm 18 Nếu tài sản tái bảo hiểm doanh nghiệp nhượng tái bị giảm giá trị giảm giá trị ghi sổ cách thích hợp ghi nhận giảm giá trị báo cáo kết hoạt động kinh doanh Một tài sản tái bảo hiểm bị giảm giá trị khi: a) Có chứng chắn kết kiện phát sinh sau ghi nhận tài sản tái bảo hiểm, theo doanh nghiệp nhượng tái khơng thu hồi tồn số phải thu theo điều khoản hợp đồng tái bảo hiểm; b) Có thể đo lường cách đáng tin cậy ảnh hưởng kiện số phải thu doanh nghiệp nhượng tái từ doanh nghiệp nhận tái Những thay đổi sách kế tốn 19 Doanh nghiệp bảo hiểm thay đổi sách kế toán hợp đồng bảo hiểm thay đổi làm cho báo cáo tài trở nên thích hợp yêu cầu định kinh tế người sử dụng báo cáo mà không làm giảm độ tin cậy tăng độ tin cậy mà khơng giảm tính thích hợp yêu cầu Doanh nghiệp bảo hiểm đánh giá mức độ tin cậy thích hợp dựa tiêu chuẩn Chuẩn mực kế tốn số 29 – "Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót" 20 Để lý giải cho việc thay đổi sách kế toán hợp đồng bảo hiểm, Doanh nghiệp bảo hiểm phải chứng minh thay đổi làm cho báo cáo tài phù hợp với quy định Chuẩn mực số 29, thay đổi không thiết phải hồn tồn tn theo quy định đó, cụ thể nội dung sau: a) Lãi suất thị trường hành (đoạn 21); b) Tiếp tục thực sách kế toán hành (đoạn 22); c) Thận trọng (đoạn 23); d) Tỷ suất đầu tư tương lai (đoạn 24 - 26) Lãi suất thị trường hành 21 Doanh nghiệp bảo hiểm phép, không bắt buộc phải thay đổi sách kế tốn để tính lại khoản nợ bảo hiểm theo lãi suất thị trường hành ghi nhận thay đổi khoản nợ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Tại thời điểm đó, họ áp dụng sách kế tốn mà có u cầu ước tính giả định khác để xác định khoản nợ bảo hiểm theo công thức định sẵn Không áp dụng sách kế tốn cách qn cho tất khoản nợ tương tự khác Chuẩn mực kế tốn số 29 có hướng dẫn khác cho khoản nợ Nếu doanh nghiệp bảo hiểm lựa chọn cách xác định nợ bảo hiểm theo cách này, họ tiếp tục sử dụng lãi suất thị trường hành (nếu ước tính, giả định hành khác - có) cách quán tất kỳ báo cáo cho tất khoản nợ chúng toán Tiếp tục thực sách kế tốn hành 22 Nếu thay đổi sách kế tốn khơng thoả mãn quy định nêu đoạn 19, doanh nghiệp bảo hiểm tiếp tục thực sách kế toán hành a) Xác định khoản nợ bảo hiểm sở không chiết khấu b) Xác định quyền theo hợp đồng khoản phí quản lý đầu tư tương lai với giá trị vượt giá trị hợp lý chúng, giá trị tính tốn cách so sánh với mức phí doanh nghiệp cung cấp dịch vụ tương tự thị trường Hầu chắn giá trị hợp lý thời điểm ban đầu với chi phí gốc, trừ khoản phí quản lý đầu tư chứng khốn tương lai chi phí có liên quan khơng phù hợp với chi phí tương tự thị trường c) Sử dụng sách kế tốn khơng đồng cho hợp đồng bảo hiểm (các chi phí khai thác chờ phân bổ tài sản vơ hình có liên quan) cơng ty con, trừ trường hợp quy định đoạn 21 Nếu sách kế tốn không đồng nhất, doanh nghiệp bảo hiểm phải thay đổi sách thay đổi khơng làm sách kế tốn thay đổi nhiều thoả mãn yêu cầu khác chuẩn mực Thận trọng 23 Trường hợp áp dụng nguyên tắc kế toán thận trọng, doanh nghiệp bảo hiểm khơng thiết phải thay đổi sách kế toán hợp đồng bảo hiểm để làm giảm thận trọng Tuy nhiên doanh nghiệp bảo hiểm áp dụng sách hợp đồng bảo hiểm với mức độ thận trọng vừa đủ khơng cần thiết phải tăng thêm mức độ thận trọng Tỷ suất đầu tư tương lai 24 Doanh nghiệp bảo hiểm không thiết phải thay đổi sách kế tốn cho hợp đồng bảo hiểm để tính tốn lại tỷ suất đầu tư tương lai Tuy nhiên có giả định báo cáo tài doanh nghiệp bảo hiểm giảm độ hợp lý tin cậy họ sử dụng sách kế toán để phản ánh tỷ suất đầu tư tương lai nhằm tính tốn hợp đồng bảo hiểm, trừ tỷ suất phản ánh khoản phải tốn theo hợp đồng Ví dụ sách kế toán phản ánh tỷ suất đầu tư tương lai: a) Sử dụng tỷ lệ chiết khấu phản ảnh tiền lãi ước tính tài sản doanh nghiệp bảo hiểm; b) Đưa dự kiến mức hoàn vốn tài sản với tỷ lệ hồn vốn ước tính, chiết khấu khoản hồn vốn dự kiến tỷ lệ khác bao gồm kết tính tốn nợ bảo hiểm 25 Doanh nghiệp bảo hiểm khắc phục giả định nêu đoạn 24 thay đổi khác sách kế tốn với mức tăng tính hợp lý độ tin cậy báo cáo tài lớn mức giảm tính hợp lý độ tin cậy gây tỷ suất đầu tư tương lai Ví dụ: Các sách kế tốn doanh nghiệp bảo hiểm hợp đồng bảo hiểm bao hàm giả định thận trọng đặt thời điểm ban đầu tỷ lệ chiết khấu theo qui định mà không cần tham khảo thực trạng thị trường, bỏ qua số quyền chọn bảo đảm kèm Trong trường hợp này, doanh nghiệp bảo hiểm làm cho báo cáo tài trở lên hợp lý mà không làm giảm độ tin cậy cách chuyển sang số thay đổi, có ý cho mục đích đầu tư sử dụng cách rộng rãi hơn, liên quan đến: a) Các ước tính giả định hành; b) Sự điều chỉnh hợp lý (nhưng không thận trọng) để phản ánh rủi ro tính khơng chắn; c) Việc xác định phản ánh giá trị thực giá trị thời gian quyền lựa chọn đảm bảo đính kèm; d) Tỷ lệ chiết khấu thị trường hành, chí tỷ lệ chiết khấu phản ánh tỷ lệ lãi ước tính tài sản doanh nghiệp bảo hiểm 26 Trong số phương pháp tính tốn, tỷ lệ chiết khấu dùng để xác định giá trị khoản lợi nhuận tương lai Khoản lợi nhuận quy giai đoạn khác theo công thức Trong phương pháp đó, có phương pháp tỷ lệ chiết khấu tác động đến việc tính tốn khoản nợ cách gián tiếp Cụ thể phương pháp sử dụng tỷ lệ chiết khấu khơng hợp lý có tác động định khơng có tác động việc tính tốn khoản nợ thời điểm ban đầu Tuy nhiên, phương pháp khác, tỷ lệ chiết khấu xác định việc tính tốn khoản nợ cách trực tiếp, việc sử dụng tỷ lệ chiết khấu dựa tài sản có ảnh hưởng đáng kể hơn, nên doanh nghiệp bảo hiểm khắc phục giả định nêu đoạn 24 Các hợp đồng bảo hiểm thu từ hợp kinh doanh hay chuyển giao có tính mua lại hợp đồng bảo hiểm 27 Theo Chuẩn mực kế toán số 11- "Hợp kinh doanh", ngày hợp doanh nghiệp bảo hiểm tính tốn giá trị hợp lý khoản nợ bảo hiểm ước tính tài sản bảo hiểm thu nhận hợp kinh doanh Tuy nhiên, doanh nghiệp bảo hiểm phép không bắt buộc sử dụng cách trình bày để tách biệt giá trị hợp lý hợp đồng bảo hiểm thu nhận thành phần: a) Nợ xác định giá trị dựa sở sách kế toán doanh nghiệp bảo hiểm hợp đồng bảo hiểm mà họ phát hành; b) Tài sản vơ hình đại diện cho khác biệt giữa: i) Giá trị hợp lý quyền bảo hiểm hợp đồng thu nhận nghĩa vụ bảo hiểm ước tính; ii) Giá trị khoản nợ nêu điểm a Sau việc tính tốn tài sản phải qn với tính tốn khoản nợ bảo hiểm có liên quan 28 Doanh nghiệp bảo hiểm nhận chuyển nhượng hợp đồng bảo hiểm dùng phương thức trình bày chi tiết mô tả đoạn 27 29 Các tài sản vô hình quy định đoạn 27, 28 khơng thuộc phạm vi Chuẩn mực "Tổn thất tài sản" Chuẩn mực "Tài sản cố định vơ hình" Tuy nhiên, Chuẩn mực "Tổn thất tài sản" Chuẩn mực "Tài sản cố định vơ hình" áp dụng cho khách hàng liên quan đến hợp đồng tương lai mà quyền nghĩa vụ bảo hiểm hợp đồng không hữu ngày hợp kinh doanh chuyển nhượng hợp đồng bảo hiểm Phần không đảm bảo Phần không đảm bảo hợp đồng bảo hiểm 30 Một số hợp đồng bảo hiểm có phần đảm bảo phần không đảm bảo Đối với hợp đồng doanh nghiệp bảo hiểm áp dụng quy định sau: a) Có thể, khơng thiết phải hạch tốn riêng phần đảm bảo phần không đảm bảo Nếu doanh nghiệp bảo hiểm không ghi nhận cách riêng rẽ, xác định tồn hợp đồng bảo hiểm khoản nợ phải trả Nếu doanh nghiệp bảo hiểm phân loại cách riêng rẽ, xác định phần có đảm bảo khoản nợ phải trả b) Trường hợp ghi nhận riêng rẽ phần khơng đảm bảo phần có đảm bảo, doanh nghiệp bảo hiểm ghi nhận phần khơng đảm bảo khoản nợ phải trả, (hoặc phần riêng biệt nguồn vốn chủ sở hữu) Chuẩn mực không quy định phương pháp xác định phần không đảm bảo khoản nợ hay vốn chủ sở hữu, doanh nghiệp bảo hiểm chia thành phần thuộc khoản nợ phải trả vốn chủ sở hữu phải áp dụng cách quán, mà không xác định phần phần trung gian nợ phải trả vốn chủ sở hữu c) Có thể ghi nhận tất khoản phí bảo hiểm nhận doanh thu mà tách riêng phần có liên quan đến vốn chủ sở hữu Kết thay đổi phần có đảm bảo phần không đảm bảo phân loại khoản nợ phải trả ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Nếu phần toàn phần không đảm bảo phân loại vốn chủ sở hữu, phần lãi lỗ tính cho phần khơng đảm bảo (cũng giống cách tính lợi ích cổ đơng thiểu số) doanh nghiệp bảo hiểm ghi nhận phần lãi lỗ quy cho phần vốn chủ sở hữu thuộc phần không đảm bảo khoản phân phối lãi lỗ khơng phải thu nhập hay chi phí (quy định Chuẩn mực kế tốn số 21 "Trình bày báo cáo tài chính") d) Có thể áp dụng Chuẩn mực "Cơng cụ tài chính", hợp đồng bảo hiểm có công cụ phái sinh thuộc phạm vi Chuẩn mực “Cơng cụ tài chính” e) Có thể tiếp tục áp dụng sách kế tốn hành cho hợp đồng vấn đề không quy định đoạn 12 – 18 30 (a), 30 (d) trừ doanh nghiệp bảo hiểm thay đổi sách kế tốn theo quy định đoạn 19 – 26 Phần không đảm bảo cơng cụ tài hợp đồng bảo hiểm 31 Các quy định đoạn 30 áp dụng cho cơng cụ tài có phần khơng đảm bảo, ra: a) Nếu doanh nghiệp bảo hiểm phân loại tồn phần khơng đảm bảo khoản nợ phải trả, họ áp dụng việc kiểm tra tính đầy đủ khoản nợ phải trả theo quy định đoạn từ 14 – 17 cho tồn hợp đồng (Bao gồm phần có đảm bảo phần không đảm bảo) Doanh nghiệp bảo hiểm khơng cần phải xác định giá trị phần có đảm bảo áp dụng Chuẩn mực "Công cụ tài chính" b) Nếu doanh nghiệp bảo hiểm phân loại phần hay tồn phần khơng đảm bảo phần riêng biệt vốn chủ sở hữu khoản nợ ghi nhận cho toàn hợp đồng khơng nhỏ giá trị phần có đảm bảo theo quy định Chuẩn mực "Công cụ tài chính" Giá trị bao gồm giá trị quyền chọn thực quyền chấm dứt hợp đồng không thiết phải bao gồm giá trị thời gian miễn trừ quyền chọn đánh giá theo giá trị hợp lý (Theo đoạn 08) Doanh nghiệp bảo hiểm công khai giá trị phần có đảm bảo theo quy định Chuẩn mực "Cơng cụ tài chính" khơng cần phải trình bày khoản cách riêng rẽ Ngồi doanh nghiệp bảo hiểm khơng thiết phải xác định khoản toàn khoản nợ phải trả ghi nhận rõ ràng c) Mặc dù hợp đồng cơng cụ tài chính, song doanh nghiệp bảo hiểm hạch tốn khoản thu phí hợp đồng vào doanh thu ghi nhận phần tăng lên giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả chi phí Trình bày báo cáo tài Giải thích khoản ghi nhận 32 Doanh nghiệp bảo hiểm phải trình bày rõ ràng thơng tin giúp người sử dụng nhận biết giải thích số liệu phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm báo cáo tài 33 Để tuân thủ quy định đoạn 32, doanh nghiệp bảo hiểm phải trình bày rõ ràng: a) Các sách kế tốn hợp đồng bảo hiểm tài sản, khoản nợ phải trả, doanh thu chi phí có liên quan b) Tài sản, khoản nợ phải trả, doanh thu chi phí ghi nhận (và luồng tiền Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập theo phương pháp trực tiếp) phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm Trong trường hợp nhượng tái bảo hiểm, doanh nghiệp phải trình bày: (i) Các khoản lãi hay lỗ ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh từ hoạt động nhượng tái bảo hiểm; (ii) Nếu doanh nghiệp nhượng tái giữ lại phân bổ dần khoản lãi hay lỗ phát sinh từ nhượng tái bảo hiểm, phải trình bày khoản phân bổ kỳ khoản chờ phân bổ vào đầu cuối kỳ c) Quy trình sử dụng để xác định giả định có ảnh hưởng lớn việc đánh giá khoản ghi nhận nêu đoạn (33/b) Trường hợp có thể, doanh nghiệp bảo hiểm nên trình bày số liệu liên quan đến giả định d) Ảnh hưởng thay đổi giả định sử dụng để đánh giá tài sản bảo hiểm khoản nợ bảo hiểm, trình bày riêng ảnh hưởng thay đổi mà có ảnh hưởng trọng yếu lên báo cáo tài e) Đối chiếu thay đổi khoản nợ bảo hiểm, tài sản liên quan đến tái bảo hiểm, chi phí khai thác có liên quan chờ phân bổ (nếu có) Giá trị, thời gian tính khơng chắn luồng tiền tương lai hợp đồng bảo hiểm 34 Doanh nghiệp bảo hiểm phải trình bày rõ ràng thông tin để giúp cho người sử dụng hiểu giá trị, thời gian tính khơng chắn luồng tiền tương lai hợp đồng bảo hiểm 35 Để thực theo quy định đoạn 34, doanh nghiệp bảo hiểm phải trình bày rõ ràng: a) Các mục tiêu việc quản lý rủi ro phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm sách việc làm giảm bớt rủi ro này; b) Các điều khoản điều kiện hợp đồng có ảnh hưởng trọng yếu đến giá trị, thời gian tính khơng chắn luồng tiền tương lai hợp đồng bảo hiểm; c) Thông tin rủi ro bảo hiểm (cả trước sau rủi ro chia sẻ tái bảo hiểm), bao gồm thơng tin về: (i) Tính nhạy cảm lãi hay lỗ vốn chủ sở hữu thay đổi biến số có ảnh hưởng trọng yếu lên chúng; (ii) Sự tập trung rủi ro bảo hiểm; (iii) Các khoản chi trả bồi thường thực tế so với ước tính trước (ví dụ Bảng thống kê bồi thường) Việc lập bảng thống kê bồi thường nên giai đoạn đầu từ phát sinh khoản khiếu nại thức mà chưa biết chắn số tiền thời gian khoản chi trả bảo hiểm Tuy nhiên, không thiết phải quay ngược thời gian tới 10 năm Doanh nghiệp bảo hiểm không cần công khai thông tin khoản khiếu nại không chắn giá trị thời điểm khoản phải trả bồi thường giải vịng năm d) Thơng tin rủi ro lãi suất rủi ro tín dụng theo quy định Chuẩn mực "Cơng cụ tài chính" yêu cầu trường hợp hợp đồng bảo hiểm nằm phạm vi chuẩn mực đó; e) Thơng tin rủi ro lãi suất rủi ro thị trường cơng cụ tài phái sinh thuộc hợp đồng bảo hiểm gốc doanh nghiệp bảo hiểm không buộc phải, hay khơng đánh giá cơng cụ tài theo giá trị hợp lý./ -xxx- HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM _ CHUẨN MỰC SỐ 30 LÃI TRÊN CỔ PHIẾU (Ban hành công bố theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích Chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán việc xác định trình bày lãi cổ phiếu nhằm so sánh hiệu hoạt động doanh nghiệp cổ phần kỳ báo cáo hiệu hoạt động doanh nghiệp qua kỳ báo cáo 02 Chuẩn mực áp dụng cho việc tính công bố lãi cổ phiếu doanh nghiệp sau: - Đang có cổ phiếu phổ thơng cổ phiếu phổ thông tiềm giao dịch công khai thị trường; - Đang trình phát hành cổ phiếu phổ thông cổ phiếu phổ thông tiềm công chúng 03 Trường hợp doanh nghiệp phải lập báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp phải trình bày thông tin lãi cổ phiếu theo quy định chuẩn mực báo cáo tài hợp Trường hợp doanh nghiệp lập báo cáo tài hợp trình bày thơng tin lãi cổ phiếu báo cáo kết hoạt động kinh doanh riêng 04 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Suy giảm: Là giảm lãi cổ phiếu tăng lỗ cổ phiếu ảnh hưởng việc giả định có chuyển đổi cơng cụ chuyển đổi, việc thực quyền chọn, chứng quyền việc phát hành cổ phiếu phổ thông sau thoả mãn số điều kiện định Suy giảm ngược: Là tăng lãi cổ phiếu giảm lỗ cổ phiếu ảnh hưởng việc giả định có chuyển đổi cơng cụ chuyển đổi, việc thực quyền chọn, chứng quyền việc phát hành cổ phiếu phổ thông sau thoả mãn số điều kiện định Thoả thuận cổ phiếu có điều kiện: Là thoả thuận phát hành cổ phiếu phải thoả mãn số điều kiện định Cổ phiếu phổ thông: Là công cụ vốn mang lại cho người sở hữu quyền lợi tài sau tất công cụ vốn khác Cổ phiếu phổ thơng tiềm năng: Là cơng cụ tài hợp đồng khác cho phép người sở hữu có cổ phiếu phổ thông Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện: Là cổ phiếu phổ thơng phát hành, thu tiền khơng thu tiền mặt dựa việc thoả mãn số điều kiện định thoả thuận cổ phiếu có điều kiện Quyền chọn mua, chứng quyền công cụ tương đương: Là cơng cụ tài mang lại cho người sở hữu quyền mua cổ phiếu phổ thông theo giá định khoảng thời gian xác định trước Quyền chọn bán: Là hợp đồng cho phép người sở hữu quyền bán cổ phiếu phổ thông theo giá định khoảng thời gian xác định trước 05 Người nắm giữ cổ phiếu phổ thông hưởng cổ tức kỳ sau loại cổ phiếu khác chia cổ tức (Ví dụ: Cổ phiếu ưu đãi cổ tức) Cổ phiếu phổ thơng doanh nghiệp có quyền việc nhận cổ tức 06 Ví dụ cổ phiếu phổ thông tiềm gồm: a) Khoản nợ tài cơng cụ vốn, bao gồm cổ phiếu ưu đãi, chuyển đổi sang cổ phiếu phổ thông; b) Quyền chọn chứng quyền; c) Cổ phiếu phát hành dựa việc thoả mãn số điều kiện định theo thoả thuận mang tính hợp đồng Ví dụ: Việc mua doanh nghiệp tài sản khác NỘI DUNG CHUẨN MỰC Xác định Lãi cổ phiếu 07 Doanh nghiệp phải tính lãi cổ phiếu theo khoản lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ 08 Lãi cổ phiếu tính cách chia lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ (tử số) cho số lượng bình quân gia quyền số cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ (mẫu số) 09 Lãi cổ phiếu cung cấp số liệu đánh giá lợi ích từ kết hoạt động doanh nghiệp kỳ báo cáo mà cổ phiếu phổ thông công ty mẹ mang lại Lợi nhuận lỗ để tính lãi cổ phiếu 10 Để tính lãi cổ phiếu, số phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ khoản lợi nhuận lỗ sau thuế phân bổ cho công ty mẹ sau điều chỉnh cổ tức cổ phiếu ưu đãi, khoản chênh lệch phát sinh toán cổ phiếu ưu đãi tác động tương tự cổ phiếu ưu đãi phân loại vào vốn chủ sở hữu 11 Các khoản thu nhập chi phí phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ ghi nhận kỳ báo cáo, bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, cổ tức cổ phiếu ưu đãi phân loại vào nợ phải trả, sử dụng để xác định lợi nhuận lỗ kỳ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ 12 Cổ tức cổ phiếu ưu đãi trừ khỏi lợi nhuận lỗ sau thuế để tính lãi cổ phiếu, gồm: a) Cổ tức cổ phiếu ưu đãi không luỹ kế thông báo kỳ báo cáo; b) Cổ tức cổ phiếu ưu đãi luỹ kế phát sinh kỳ báo cáo (kể trường hợp chưa thông báo) Giá trị cổ tức ưu đãi kỳ không bao gồm cổ tức cổ phiếu ưu đãi luỹ kế liên quan tới kỳ trước chi trả hay thông báo kỳ báo cáo 13 Cổ phiếu ưu đãi có mức cổ tức thấp để bù đắp lại việc doanh nghiệp bán cổ phiếu ưu đãi mức giá có chiết khấu, có mức cổ tức cao để bù đắp cho nhà đầu tư việc mua cổ phiếu ưu đãi mức giá có phụ trội Các khoản chiết khấu phụ trội phát hành lần đầu cổ phiếu ưu đãi lãi suất tăng dần phân bổ vào lợi nhuận giữ lại theo phương pháp lãi thực coi cổ tức ưu đãi tính lãi cổ phiếu 14 Doanh nghiệp mua lại cổ phiếu ưu đãi từ người sở hữu Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý khoản toán cho người sở hữu với giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi lợi ích người sở hữu cổ phiếu ưu đãi khoản giảm trừ vào lợi nhuận chưa phân phối doanh nghiệp Khoản chênh lệch trừ vào lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thơng cơng ty mẹ 15 Doanh nghiệp khuyến khích việc chuyển đổi trước thời hạn cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi điều kiện có lợi điều kiện chuyển đổi ban đầu số tiền toán thêm Khoản chênh lệch lớn giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thông khoản toán khác theo điều kiện chuyển đổi có lợi thời điểm tốn với giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thông phát hành theo điều kiện chuyển đổi gốc lợi ích người sở hữu cổ phiếu ưu đãi Khoản chênh lệch trừ vào lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ 16 Khoản chênh lệch lớn giá trị ghi sổ cổ phiếu ưu đãi với giá trị hợp lý khoản toán cộng vào lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ Số lượng cổ phiếu để tính lãi cổ phiếu 17 Số lượng cổ phiếu phổ thơng sử dụng để tính lãi cổ phiếu số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ 18 Việc sử dụng số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ giá trị vốn cổ đông thay đổi kỳ số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành tăng giảm Số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng lưu hành kỳ số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành đầu kỳ điều chỉnh theo số cổ phiếu phổ thông mua lại phát hành thêm nhân với hệ số thời gian Hệ số thời gian tỷ số số lượng ngày mà cổ phiếu lưu hành kỳ chia cho tổng số ngày kỳ 19 Cổ phiếu phổ thông tính vào số bình qn gia quyền cổ phiếu kể từ ngày nhận khoản tốn cho cổ phiếu (thơng thường ngày phát hành) Ví dụ: a) Cổ phiếu phổ thơng phát hành thu tiền tính vào số bình qn gia quyền cổ phiếu ghi nhận tiền; b) Cổ phiếu phổ thông phát hành thay cho việc trả cổ tức cổ phiếu phổ thông hay cổ tức cổ phiếu ưu đãi tính vào số bình qn gia quyền cổ phiếu cổ tức chuyển thành cổ phiếu; c) Cổ phiếu phổ thông phát hành việc chuyển đổi công cụ nợ thành cổ phiếu phổ thơng tính vào số bình qn gia quyền cổ phiếu ngừng tính lãi từ cơng cụ nợ đó; d) Cổ phiếu phổ thơng phát hành thay cho lãi gốc công cụ tài khác tính vào số bình qn gia quyền cổ phiếu ngừng tính lãi từ cơng cụ tài đó; e) Cổ phiếu phổ thơng phát hành để toán khoản nợ phải trả doanh nghiệp tính vào số bình qn gia quyền cổ phiếu khoản nợ phải trả chuyển thành cổ phiếu; f) Cổ phiếu phổ thông phát hành để toán cho việc mua tài sản phi tiền tệ tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu tài sản ghi nhận; g) Cổ phiếu phổ thông phát hành để toán cho dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp tính vào số bình qn gia quyền cổ phiếu dịch vụ cung cấp Thời điểm tính cổ phiếu phổ thơng xác định theo điều khoản điều kiện gắn kèm với việc phát hành cổ phiếu, doanh nghiệp phải cân nhắc kỹ lưỡng chất hợp đồng liên quan tới việc phát hành cổ phiếu 20 Cổ phiếu phổ thông phát hành phần giá phí hợp kinh doanh tính vào số bình quân gia quyền cổ phiếu kể từ ngày mua doanh nghiệp mua hợp kết hoạt động kinh doanh đơn vị mua vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kể từ ngày mua 21 Cổ phiếu phổ thông phát hành thực chuyển đổi cơng cụ chuyển đổi sử dụng để tính lãi cổ phiếu kể từ ngày hợp đồng có hiệu lực 22 Cổ phiếu phát hành có điều kiện coi cổ phiếu lưu hành sử dụng để tính lãi cổ phiếu kể từ ngày tất điều kiện cần thiết thoả mãn (khi kiện xảy ra) Cổ phiếu phát hành sau thời gian xác định không coi cổ phiếu phát hành có điều kiện, điều kiện thời gian chắn xảy 23 Cổ phiếu phổ thơng lưu hành thu hồi lại có điều kiện khơng phản ánh cổ phiếu lưu hành khơng dùng để tính lãi cổ phiếu ngày cổ phiếu khơng cịn bị ràng buộc điều kiện thu hồi lại 24 Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ tất kỳ trình bày phải điều chỉnh cho kiện (trừ việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm năng) tạo thay đổi số lượng cổ phiếu phổ thông mà không dẫn đến thay đổi nguồn vốn 25 Cổ phiếu phổ thông tăng giảm mà khơng cần có thay đổi tương ứng nguồn vốn Ví dụ: a) Vốn hoá phát hành cổ phiếu thưởng (một số trường hợp trả cổ tức cổ phiếu); b) Phát hành cổ phiếu phổ thơng hình thức thưởng (Ví dụ: Thưởng việc phát hành quyền cho cổ đông tại); c) Tách cổ phiếu; d) Gộp cổ phiếu 26 Vốn hoá, phát hành cổ phiếu thưởng tách cổ phiếu việc phát hành cổ phiếu phổ thông cho cổ đông mà doanh nghiệp không thu khoản tiền Vì vậy, số lượng cổ phiếu phổ thơng lưu hành tăng lên mà khơng có gia tăng nguồn vốn Số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành trước kiện điều chỉnh theo tỉ lệ tương ứng với số lượng thay đổi cổ phiếu phổ thông lưu hành với giả thuyết kiện xảy thời điểm đầu kỳ báo cáo Ví dụ: Đối với việc phát hành cổ phiếu thưởng cho cổ phiếu lưu hành, số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành trước thời điểm phát hành nhân với để tính tổng số cổ phiếu phổ thông, nhân với để tính số cổ phiếu phổ thơng tăng thêm 27 Việc gộp cổ phiếu phổ thông dẫn đến giảm số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành mà không làm giảm nguồn vốn Tuy nhiên, mua lại cổ phiếu theo giá trị hợp lý, việc giảm tương ứng nguồn vốn dẫn đến giảm số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành Lãi suy giảm cổ phiếu 28 Doanh nghiệp tính giá trị lãi suy giảm cổ phiếu dựa số lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ 29 Doanh nghiệp phải điều chỉnh lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành ảnh hưởng cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm để tính lãi suy giảm cổ phiếu 30 Việc tính lãi suy giảm cổ phiếu nhằm đảm bảo tính quán với lãi cổ phiếu, cung cấp thước đo lợi ích cổ phiếu phổ thông kết hoạt động doanh nghiệp tính tới tác động cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm lưu hành kỳ Việc làm dẫn đến: a) Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ tăng khoản cổ tức lãi ghi nhận kỳ dành cho cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm điều chỉnh thay đổi thu nhập chi phí chuyển đổi cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm; b) Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thơng lưu hành tăng số bình qn gia quyền cổ phiếu bổ sung lưu hành tất cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm chuyển đổi Lợi nhuận (hoặc lỗ) để tính lãi suy giảm cổ phiếu 31 Để tính lãi suy giảm cổ phiếu doanh nghiệp cần điều chỉnh số lợi nhuận lỗ sau thuế phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ, theo quy định đoạn 10, cho tác động sau thuế của: a) Các khoản cổ tức khoản khác liên quan tới cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm giảm trừ vào số lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ theo quy định đoạn 10; b) Bất kỳ khoản lãi ghi nhận kỳ liên quan tới cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm; c) Các thay đổi khác thu nhập chi phí chuyển đổi cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm 32 Khi cổ phiếu phổ thông tiềm chuyển thành cổ phiếu phổ thơng khơng phát sinh khoản mục xác định đoạn 31(a)-(c) Thay vào đó, lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông Vì vậy, lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ tính tốn theo đoạn 10 điều chỉnh cho khoản mục xác định đoạn 31(a)-(c) Chi phí liên quan tới cổ phiếu phổ thơng tiềm bao gồm: Chi phí giao dịch khoản chiết khấu tính theo phương pháp lãi suất thực tế 33 Việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm dẫn đến thay đổi thu nhập chi phí doanh nghiệp Ví dụ, giảm chi phí lãi vay liên quan tới cổ phiếu phổ thông tiềm việc làm tăng lợi nhuận giảm lỗ dẫn tới việc tăng khoản lợi nhuận bắt buộc phải phân phối Để tính lãi suy giảm cổ phiếu, lợi nhuận lỗ tính cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thông công ty mẹ điều chỉnh theo thay đổi mang tính hệ nêu thu nhập chi phí Số lượng cổ phiếu để tính lãi suy giảm cổ phiếu 34 Để tính lãi suy giảm cổ phiếu, số lượng cổ phiếu phổ thơng số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng (tính theo phương pháp trình bày đoạn 17 24) cộng (+) với số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng phát hành trường hợp tất cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông Cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm giả định chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông thời điểm đầu kỳ báo cáo ngày phát hành cổ phiếu phổ thông tiềm ngày phát hành cổ phiếu sau thời điểm đầu kỳ báo cáo 35 Cổ phiếu phổ thông tiềm có tác động suy giảm xác định cách độc lập cho kỳ báo cáo Số cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm kỳ báo cáo từ đầu năm tới ngày khơng phải số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm lần tính kỳ 36 Cổ phiếu phổ thơng tiềm tính vào số bình qn kỳ mà lưu hành Cổ phiếu phổ thơng tiềm bị huỷ tự huỷ kỳ dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu với tỉ lệ tương ứng với thời gian mà chúng lưu hành Cổ phiếu phổ thông tiềm chuyển thành cổ phiếu phổ thơng kỳ dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu từ ngày bắt đầu kỳ báo cáo ngày chuyển đổi, kể từ ngày chuyển đổi cổ phiếu phổ thông chuyển đổi dùng để tính lãi cổ phiếu lãi suy giảm cổ phiếu 37 Số cổ phiếu phổ thông phát hành việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm xác định theo loại cổ phiếu phổ thơng tiềm Khi có nhiều cách chuyển đổi, việc tính tốn thực dựa giả định tỷ lệ chuyển đổi giá chuyển đổi có lợi cho cổ đơng sở hữu cổ phiếu phổ thông tiềm 38 Công ty con, công ty liên doanh, cơng ty liên kết phát hành cổ phiếu phổ thơng tiềm chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thơng cơng ty mình, cơng ty mẹ bên góp vốn liên doanh hay nhà đầu tư cho bên cơng ty mẹ, bên góp vốn liên doanh nhà đầu tư Nếu cổ phiếu phổ thông tiềm công ty con, công ty mẹ, công ty liên doanh cơng ty liên kết có tác động suy giảm đến lãi cổ phiếu đơn vị báo cáo cổ phiếu sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu Cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm 39 Cổ phiếu phổ thông tiềm coi có tác động suy giảm khi, việc chuyển đổi chúng thành cổ phiếu phổ thông làm giảm lãi tăng lỗ cổ phiếu 40 Doanh nghiệp sử dụng lợi nhuận lỗ phân bổ cho cơng ty mẹ số liệu kiểm sốt để xác định xem cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm hay suy giảm ngược Lợi nhuận lỗ phân bổ cho công ty mẹ điều chỉnh theo quy định đoạn 10 41 Cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm ngược việc chuyển đổi chúng thành cổ phiếu phổ thông làm tăng lãi giảm lỗ cổ phiếu Việc tính lãi suy giảm cổ phiếu không giả định việc chuyển đổi, thực phát hành cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm ngược lãi cổ phiếu 42 Doanh nghiệp xem xét riêng đợt phát hành loại cổ phiếu phổ thông tiềm xác định cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm hay suy giảm ngược Thứ tự xem xét cổ phiếu phổ thơng tiềm ảnh hưởng tới kết luận cổ phiếu có tác động suy giảm hay suy giảm ngược, để tối đa hố hiệu ứng suy giảm lãi cổ phiếu, đợt phát hành hay loại cổ phiếu phổ thông tiềm cần xem xét theo thứ tự từ suy giảm lớn tới suy giảm nhỏ Như cổ phiếu phổ thơng tiềm có tác động suy giảm với “mức lãi cổ phiếu tăng thêm” thấp tính trước cổ phiếu phổ thơng tiềm có “mức lãi cổ phiếu tăng thêm” lớn Quyền chọn, chứng quyền tính trước chúng không làm thay đổi lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông Quyền chọn mua, chứng quyền công cụ tương đương 43 Để tính lãi suy giảm cổ phiếu doanh nghiệp cần phải giả định quyền chọn mua, chứng quyền có tác động suy giảm thực Số tiền giả định thu từ công cụ phản ánh khoản thu từ việc phát hành cổ phiếu phổ thông mức giá thị trường trung bình kỳ Phần chênh lệch số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành số lượng cổ phiếu phổ thơng phát hành mức giá thị trường bình quân cổ phiếu phổ thông kỳ coi cổ phiếu phổ thông phát hành không điều kiện 44 Quyền chọn mua, chứng quyền có tác động suy giảm chúng tác động làm cho giá cổ phiếu phổ thông phát hành thấp giá thị trường bình quân cổ phiếu phổ thông kỳ Giá trị suy giảm giá bình qn cổ phiếu phổ thơng kỳ trừ giá phát hành Để tính lãi suy giảm cổ phiếu, cổ phiếu phổ thông tiềm bao gồm hai yếu tố sau đây: a) Hợp đồng phát hành số lượng định cổ phiếu phổ thơng theo giá thị trường bình qn kỳ Doanh nghiệp bỏ qua cổ phiếu phổ thông tính lãi suy giảm cổ phiếu chúng coi định giá cách hợp lý khơng có tác động suy giảm hay suy giảm ngược b) Hợp đồng phát hành số cổ phiếu phổ thơng cịn lại khơng điều kiện Những cổ phiếu phổ thơng khơng tạo tiền khơng có tác động tới lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thơng lưu hành Vì vậy, cổ phiếu có tác động suy giảm cộng vào số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành để tính lãi suy giảm cổ phiếu 45 Quyền chọn chứng quyền có tác động suy giảm giá thị trường bình quân cổ phiếu phổ thông kỳ lớn giá thực quyền chọn chứng quyền (trường hợp thực cơng cụ có lãi) Doanh nghiệp điều chỉnh lại số lãi cổ phiếu báo cáo trước để phản ánh thay đổi giá cổ phiếu phổ thông 46 Quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên với điều khoản cố định xác định cổ phiếu thưởng chưa trao cho nhân viên coi quyền chọn tính lãi suy giảm cổ phiếu, việc trao cổ phiếu chưa chắn Những công cụ coi lưu hành vào ngày phát sinh Quyền chọn mua cổ phiếu dành cho nhân viên dựa kết hoạt động phản ánh cổ phiếu phát hành có điều kiện phát hành cổ phiếu ngồi điều kiện mặt thời gian cịn phụ thuộc vào việc thoả mãn số điều kiện cụ thể Cơng cụ tài chuyển đổi 47 Tác động suy giảm cơng cụ tài chuyển đổi lãi suy giảm cổ phiếu quy định đoạn 31 34 48 Cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi có tác động suy giảm ngược cổ tức cổ phiếu (được cơng bố luỹ kế kỳ) tính cổ phiếu phổ thơng nhận chuyển đổi lớn lãi cổ phiếu Tương tự, khoản nợ có khả chuyển đổi có tác động suy giảm ngược lãi sau thuế khoản thay đổi khác thu nhập chi phí tính cổ phiếu phổ thơng nhận thông qua chuyển đổi lớn lãi cổ phiếu 49 Việc mua lại khuyến khích chuyển đổi cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi ảnh hưởng phần số cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi lưu hành trước Khi đó, khoản tốn tăng thêm nêu đoạn 15 tính cho cổ phiếu mua lại chuyển đổi dùng để xác định xem cổ phiếu ưu đãi cịn lại có tác động suy giảm hay không Các cổ phiếu mua lại chuyển đổi xem xét độc lập với cổ phiếu không mua lại chuyển đổi Cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện 50 Khi tính lãi cổ phiếu, cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện coi lưu hành sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu điều kiện thoả mãn Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện tính vào từ đầu kỳ (hoặc từ ngày thoả thuận cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện) Trường hợp điều kiện khơng thoả mãn, số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện để tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa vào số cổ phiếu phát hành ngày kết thúc kỳ báo cáo ngày kết thúc thời hạn điều kiện Doanh nghiệp khơng tính lại số lượng cổ phiếu phát hành có điều kiện điều kiện phát hành không thoả mãn vào ngày kết thúc thời hạn điều kiện 51 Trường hợp điều kiện phát hành yêu cầu phải đạt trì lượng lãi cố định cho kỳ báo cáo kể đạt vào cuối kỳ phải giữ lại cho kỳ báo cáo số cổ phiếu phổ thông tăng thêm phản ánh lưu hành có tác động mang tính suy giảm tính lãi suy giảm cổ phiếu Khi đó, doanh nghiệp tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa số cổ phiếu phổ thơng phát hành số lãi thời điểm cuối kỳ báo cáo số lãi thời điểm cuối điều kiện Số lãi thay đổi vào kỳ sau nên tính lãi cổ phiếu khơng tính tới cổ phiếu phát hành có điều kiện kết thúc thời hạn điều kiện đến thời điểm chưa thỏa mãn hết điều kiện 52 Số lượng cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện dựa giá thị trường cổ phiếu phổ thông tương lai Nếu có tác động suy giảm, việc tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa số cổ phiếu phổ thông phát hành giá trị thị trường cổ phiếu vào ngày cuối kỳ giá trị thị trường cổ phiếu vào ngày kết thúc thời hạn điều kiện Nếu điều kiện phát hành cổ phiếu dựa giá thị trường bình quân cho giai đoạn kết thúc sau ngày kết thúc kỳ báo cáo doanh nghiệp sử dụng giá bình quân ngày kết thúc kỳ báo cáo Giá thị trường thay đổi vào kỳ sau, nên tính lãi cổ phiếu khơng tính cổ phiếu phát hành có điều kiện kết thúc thời hạn điều kiện đến thời điểm chưa thoả mãn hết điều kiện 53 Số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện dựa lãi giá cổ phiếu phổ thông tương lai Trong trường hợp này, số lượng cổ phiếu phổ thơng để tính lãi suy giảm cổ phiếu dựa hai điều kiện lãi giá thị trường ngày cuối kỳ báo cáo Cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu hai điều kiện thoả mãn 54 Trong số trường hợp khác, số lượng cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện dựa điều kiện lãi giá thị trường cổ phiếu Trong trường hợp này, điều kiện không thay đổi kết thúc thời hạn điều kiện, cổ phiếu phổ thông phát hành có điều kiện dùng để tính lãi suy giảm cổ phiếu vào tình trạng thực tế thời điểm kết thúc kỳ báo cáo 55 Cổ phiếu phổ thơng phát hành có điều kiện doanh nghiệp tính vào cổ phiếu bình qn lưu hành kỳ để tính lãi suy giảm cổ phiếu (Khơng phải thoả thuận cổ phiếu có điều kiện, cơng cụ chuyển đổi phát hành có điều kiện) theo phương pháp sau: a) Doanh nghiệp tự xác định cổ phiếu phổ thông tiềm với giả định phát hành sở điều kiện cho việc phát hành cổ phiếu phát hành có điều kiện quy định đoạn từ 50 - 54; b) Nếu cổ phiếu phổ thơng tiềm sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu, doanh nghiệp phải xác định ảnh hưởng chúng tới lãi suy giảm cổ phiếu bước thực quyền chọn mua, chứng quyền quy định đoạn từ 43 - 46, bước thực cho cơng cụ chuyển đổi quy định đoạn từ 47 - 49, bước thực cho hợp đồng tốn cổ phiếu phổ thơng tiền quy định đoạn từ 56 - 59, bước thực phù hợp khác Tuy nhiên, việc thực chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm khơng giả định cho mục đích tính lãi suy giảm cổ phiếu trừ trường hợp việc thực việc chuyển đổi cổ phiếu phổ thông tiềm lưu hành phát hành có điều kiện Hợp đồng tốn cổ phiếu phổ thơng tiền 56 Khi phát hành hợp đồng tốn cổ phiếu phổ thông tiền mặt, doanh nghiệp giả định trước hợp đồng toán cổ phiếu phổ thông số cổ phiếu phổ thơng tiềm từ việc tốn sử dụng để tính lãi suy giảm cổ phiếu có tác động mang tính suy giảm 57 Khi hợp đồng trình bày với mục đích kế tốn tài sản hay khoản nợ phải trả riêng biệt phận vốn chủ sở hữu hay nợ phải trả, doanh nghiệp điều chỉnh thay đổi lợi nhuận lỗ kỳ hợp đồng phân loại tồn vốn chủ sở hữu Việc điều chỉnh thực tương tự quy định đoạn 31 58 Đối với hợp đồng tốn cổ phiếu phổ thông tiền, tuỳ theo lựa chọn người nắm giữ, doanh nghiệp sử dụng cách tốn có suy giảm lớn để tính lãi suy giảm cổ phiếu  ... chuyển từ chủ hợp đồng bảo hiểm sang doanh nghiệp bảo hiểm Khoản nợ bảo hiểm: Là nghĩa vụ theo hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm Tài sản bảo hiểm: Là giá trị quyền theo hợp đồng bảo hiểm doanh... nghĩa vụ bảo hiểm hợp đồng không hữu ngày hợp kinh doanh chuyển nhượng hợp đồng bảo hiểm Phần không đảm bảo Phần không đảm bảo hợp đồng bảo hiểm 30 Một số hợp đồng bảo hiểm có phần đảm bảo phần... Là hợp đồng bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm ký trực tiếp với tổ chức, cá nhân mua bảo hiểm mà hợp đồng tái bảo hiểm Chủ hợp đồng: Là bên có quyền nhận khoản bồi thường theo quy định hợp đồng bảo