TÀI LIỆU ôn THI CÔNG CHỨC THUẾ, CHUYÊN đề THUẾ THU NHẬP cá NHÂN

Trường hợp nhiều người cùng tham gia kinh doanh trong một đăng ký kinh doanh thì thunhập cá nhân của mỗi người được xác định: Tính theo tỷ lệ vốn góp của từng cá nhân ghi trong đăng ký

THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

PGS.TS Lý Phương DuyênGiảng viên trường Học viện tài chính

1 Chỉ ra khái niệm và các đặc trưng cơ bản của thuế thu nhập cá nhân.

2 Kể tên được đối tượng nộp thuế, các khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân

3 Vận dụng được cách tính số thuế thu nhập cá nhân phải nộp

4 Chỉ ra được các qui định về miễn giảm, hoàn thuế thu nhập cá nhân

Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế thu nhập cá nhân

6.1.

Nội dung cơ bản của luật thuế thu nhập cá nhân

6.2.

• Khái niệm: Thuế thu nhập cá nhân là sắc thuế thuộc loại thuế trực thu đánh trênthu nhập nhận được của cá nhân trong một khoảng thời gian nhất định (thường làmột năm) hoặc từng lần phát sinh.

• Đặc điểm:

 Là loại thuế trực thu;

 Mang tính lũy tiến

• Vai trò thuế thu nhập cá nhân:

 Tạo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước;

 Đảm bảo sự công bằng trong phân phối thu nhập;

 Là công cụ điều tiết vĩ mô, kích thích tiết kiệm và đầu tư

6.2.1. Hệ thống các văn bản hiện hành

về thuế thu nhập cá nhân

6.2.2. Đối tượng nộp thuế

6.2.3. Các khoản thu nhập chịu thuế

6.2.5. Giảm thuế

6.2.6. Cách tính

6.2.7. Kỳ tính thuế

• Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ban hành ngày 21 tháng 11 năm 2007;

• Luật thuế sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân số 26/2012/QH13 ngày 22/11/2012;

• Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 sửa đổi bổ sung một số điều của các Luật về thuế;

• Nghị định 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 qui định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân;

• Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014;

• Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015;

• Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập cá nhân và nghị định số 65/2013/NĐ-CP qui định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân;

• Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014;

• Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014;

• Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015

Cá nhân

cư trú

Là cá nhân có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một nămdương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại ViệtNam; có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam

Cá nhânkhông

cư trú

Là các cá nhân không đáp ứng điều kiện trên

Đối tượng nộp thuế trong các trường hợp đặc biệt là:

1 Từng cá nhân đứng tên trong đăng ký kinh doanh khi có thu nhập từ kinh doanh

2 Cá nhân đang thực hiện kinh doanh trong trường hợp cá nhân, hộ gia đình thực tế có kinh doanh nhưng

không có đăng ký kinh doanh

3 Từng cá nhân đứng tên sở hữu nhà, quyền sử dụng đất khi cho thuê nhà, cho thuê mặt bằng không đăng

ký kinh doanh

4 Từng cá nhân đồng sở hữu bất động sản khi chuyển nhượng bất động sản đồng sở hữu

5 Từng cá nhân có quyền sở hữu, quyền tác giả và hưởng thu nhập từ việc chuyển giao, chuyển quyền sử

dụng các đối tượng được bảo hộ theo Luật Sở hữu trí tuệ, Luật Chuyển giao công nghệ trong trường hợpđồng sở hữu đối tượng được bảo hộ

6 Từng cá nhân được hưởng thu nhập từ nhượng quyền thương mại trong trường hợp nhiều cá nhân tham

gia nhượng quyền

1 Thu nhập từ kinh doanh;

2 Thu nhập từ tiền lương, tiền công;

3 Thu nhập từ đầu tư vốn;

4 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn;

5 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản ;

6 Thu nhập trúng thưởng;

7 Thu nhập từ bản quyền;

8 Thu nhập từ nhượng quyền thương mại;

9 Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng

• Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ.

• Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân có giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quyđịnh của pháp luật Trường hợp nhiều người cùng tham gia kinh doanh trong một đăng ký kinh doanh thì thunhập cá nhân của mỗi người được xác định:

 Tính theo tỷ lệ vốn góp của từng cá nhân ghi trong đăng ký kinh doanh;

 Tính theo thoả thuận giữa các cá nhân ghi trong đăng ký kinh doanh;

 Tính bằng số bình quân thu nhập đầu người trong trường hợp đăng ký kinh doanh không xác định tỷ lệvốn góp hoặc không có thoả thuận về phân chia thu nhập giữa các cá nhân

• Cá nhân kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống không phải nộp thuế thu nhập cá nhân

a Thu nhập từ kinh doanh

Thu nhập từ kinh doanh bao gồm:

a Thu nhập từ kinh doanh

Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp

Doanh thu tính thuế là doanh thu bao gồm thuế (trường hợp thuộc diện chịu thuế) của toàn bộ tiền bán

hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế từ các hoạt động

sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ

Cách xác định:

Doanh thu tính thuế là doanh thu bao gồm thuế (trường hợp thuộc diện chịu thuế) của toàn bộ tiền

bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng dịch vụ được xác định theo hợp đồng bán hàng,

gia công, hoa hồng, dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội; các khoản

bồi thường, phạt vi phạm hợp đồng (đối với doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân) mà cá nhân kinh

Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo từng lần phát sinh:

a Thu nhập từ kinh doanh

Đối với cá nhân cho thuê tài sản:

Doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động cho thuê tài sản là doanh thu bao gồm thuế (trườnghợp thuộc diện chịu thuế) của số tiền bên thuê trả từng kỳ theo hợp đồng thuê và các khoản thu khác baogồm khoản tiền phạt, bồi thường mà bên cho thuê nhận được theo thỏa thuận tại hợp đồng thuê

Doanh thu tính thuế là doanh thu bao gồm thuế (trường hợp thuộc diện chịu thuế) của tổng số tiền hoa

hồng, các khoản thưởng dưới mọi hình thức, các khoản hỗ trợ và các khoản thu khác mà cá nhân nhậnđược từ công ty xổ số kiến thiết, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp bán hàng đa cấp

Đối với cá nhân trực tiếp ký hợp đồng làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, bán hàng đa cấp:

Ví dụ 1:

Ông A có căn hộ cho thuê theo hợp đồng bên thuê phải trả số tiền hàng tháng là20.000.000 đồng, thanh toán 3 tháng/lần

Xác định thu nhập từ kinh doanh của ông A?

Thu nhập từ kinh doanh của ông A:

Đáp án

Ví dụ 2:

Chị B kinh doanh vải trên chợ Đồng Xuân Doanh thu của cửa hàng chị B hàng tháng là30.000.000 đồng Chị B thuộc nhóm nộp thuế theo phương pháp khóan

Xác định thu nhập từ kinh doanh của chị B?

Thu nhập từ kinh doanh của chị B là:

30.000.000 đồng

Đáp án

b Thu nhập từ tiền lương, tiền công

• Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công;

• Các khoản phụ cấp, trợ cấp (ngoại trừ một số khoản theo qui định);

• Tiền thù lao dưới các hình thức;

• Tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý và các

tổ chức;

• Các khoản thưởng như tháng, quý, năm, thưởng đột xuất, thưởng tháng lương thứ 13 bằng tiền hoặc

không bằng tiền (ngoại trừ một số khoản tiền thưởng theo qui định); Thời điểm xác định thuế thu nhập từtiền lương, tiền công là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế hoặc thời điểm đốitượng nộp thuế nhận được thu nhập

Thu nhập tiền lương bao gồm:

b Thu nhập từ tiền lương, tiền công

• Tiền nhà ở, tiền điện, nước và các loại dịch vụ khác kèm theo

• Khoản tiền do người sử dụng lao động mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bắt buộc khác có tích lũy

về phí bảo hiểm; mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện hoặc đóng góp Quỹ hưu trí tự nguyện cho ngườilao động

• Khoản phí hội viên phục vụ cho cá nhân như: Thẻ hội viên sân gôn, sân quần vợt, thẻ sinh hoạt các câu lạc

bộ văn hóa, nghệ thuật, thể dục, thể thao

• Các dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân trong hoạt động chăm sóc sức khoẻ, vui chơi, thể thao, giải trí,thẩm mỹ

• Các khoản lợi ích khác

Các khoản lợi ích khác bằng tiền hoặc không bằng tiền bao gồm:

b Thu nhập từ tiền lương, tiền công

• Các khoản lợi ích khác chỉ tính vào thu nhập cá nhân nếu xác định được cụ thể đối tượng được hưởng;

• Khoản tiền thuê nhà do đơn vị chi trả hộ: tính vào thu nhập cá nhân theo số thực tế chi trả hộ nhưng khôngvượt quá 15% tổng thu nhập cá nhân (chưa bao gồm tiền thuê nhà);

• Các khoản khóan chi văn phòng phẩm, công tác phí, điện thoại, trang phục, không tính và thu nhập cánhân nếu phù hợp với qui định của Nhà nước

Các khoản lợi ích khác bằng tiền hoặc không bằng tiền bao gồm:

Một số lưu ý:

b Thu nhập từ tiền lương, tiền công

• Phụ cấp đối với người có công với cách mạng

• Phụ cấp quốc phòng, an ninh theo quy định của pháp luật

• Các khoản phụ cấp theo quy định gồm:

 Phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với những ngành, nghề hoặc công việc ở nơi làm việc có yếu tố độchại, nguy hiểm;

 Phụ cấp thu hút đối với vùng kinh tế mới, cơ sở kinh tế và đảo xa đất liền có điều kiện sinh hoạt đặcbiệt khó khăn;

 Phụ cấp khu vực đối với người làm việc ở vùng xa xôi, hẻo lánh và khí hậu xấu

Khoản phụ cấp được trừ khi xác định thuế thu nhập cá nhân:

• Trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp;

• Trợ cấp một lần khi sinh con, nhận con nuôi;

• Trợ cấp do suy giảm khả năng lao động;

• Trợ cấp hưu trí một lần, tiền tuất hàng tháng;

• Các khoản trợ cấp thôi việc, trợ cấp mất việc làm, trợ cấp thất nghiệp;

• Các khoản trợ cấp khác do Bảo hiểm xã hội trả

Các khoản trợ cấp được trừ khi xác định thu nhập cá nhân:

b Thu nhập từ tiền lương, tiền công

b Thu nhập từ tiền lương, tiền công

• Trợ cấp để giải quyết tệ nạn xã hội theo quy định của pháp luật;

• Trợ cấp chuyển vùng một lần đối với người nước ngoài đến cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam đi làm việc

ở nước ngoài, người Việt Nam cư trú dài hạn ở nước ngoài về Việt Nam làm việc;

• Vé máy bay khứ hồi cho người nước ngoài về phép mỗi năm một lần (do đơn vị chi trả hộ hoặc thanh toán);

• Học phí cho con người nước ngoài học tại Việt Nam theo bậc học phổ thông (do đơn vị chi trả hộ)

Các khoản trợ cấp được trừ khi xác định thu nhập cá nhân:

b Thu nhập từ tiền lương, tiền công

• Tiền thưởng kèm theo các danh hiệu được Nhà nước phong tặng;

• Tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế;

• Tiền thưởng về cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh được cơ quan nhà nước có thẩm quyền công nhận;

• Tiền thưởng về việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với cơ quan Nhà nước có thẩm quyền

Tiền thưởng được trừ khi xác định thu nhập cá nhân

Ví dụ 3:

Ông Nguyễn Văn A kê khai trong tháng 9 có các khoản thu nhập sau:

• Tiền lương theo hệ số: 3,56

• Phụ cấp chức vụ: 0,4

• Phụ cấp thu hút là: 0,15

• Tiền thưởng tháng: 1.000.000 đồng

• Tiền lễ 2/9: 5.000.000 đồng

Biết lương tối thiểu là 1.210.000 đồng.

b Thu nhập từ tiền lương, tiền công

b Thu nhập từ tiền lương, tiền công

Đáp án ví dụ 3:

Thu nhập của Ông Nguyễn Văn A chịu thuế thu nhập cá nhân:

(3,56 + 0,4) × 1.210.000 + 1.000.000 + 5.000.000 = 10.791.600 đồng

c Thu nhập từ đầu tư vốn

• Tiền lãi nhận được từ các hoạt động cho các tổ chức, doanh nghiệp, hộ gia đình, nhóm cá nhân kinh

doanh, cá nhân vay theo hợp đồng vay (trừ lãi tiền gửi nhận được từ ngân hàng, tổ chức tín dụng);

• Lợi tức, cổ tức nhận được từ việc góp vốn cổ phần;

• Lợi tức nhận được do tham gia góp vốn vào công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, hợp tác

xã, liên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh và các hình thức kinh doanh khác theo quy định của Luật

Doanh nghiệp và Luật Hợp tác xã;

Thu nhập từ đầu tư vốn gồm:

c Thu nhập từ đầu tư vốn

Thu nhập từ đầu tư vốn gồm:

• Phần tăng thêm của giá trị vốn góp nhận được khi giải thể doanh nghiệp, chuyển đổi mô hình hoạt động,sáp nhập, hợp nhất doanh nghiệp hoặc khi rút vốn (không bao gồm vốn gốc được nhận lại);

• Thu nhập nhận được từ các khoản lãi trái phiếu, tín phiếu và các giấy tờ có giá khác do các tổ chức

trong nước phát hành (kể cả các tổ chức nhà nước được phép thành lập và hoạt động tại Việt Nam), trừthu nhập từ lãi trái phiếu do chính phủ Việt Nam phát hành;

• Thu nhập nhận được từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác kể cả trường hợp góp vốn đầu từ bằng hiệnvật, bằng danh tiếng, bằng quyền sử dụng đất, bằng phát minh, sáng chế, ;

c Thu nhập từ đầu tư vốn

Ví dụ 4:

Ông Nguyễn Văn B có các khoản đầu tư:

• Cho Công ty X vay 1 tỷ, lãi suất 1% tháng thời hạn 12 tháng, lãi trả hàng tháng

• Đầu tư 10.000 cổ phiếu Công ty Y

• Góp vốn vào Công ty TNHH Z

Tháng 9/N Ông B nhận được: Lãi tiền vay của Công ty X trả; 200 cổ phiếu của Y là

cổ tức tạm ứng; 20.000.000 VNĐ lãi sau thuế của công ty Z

Biết mệnh giá cổ phiếu là 10.000 VNĐ.

c Thu nhập từ đầu tư vốn

c Thu nhập từ đầu tư vốn

Đáp án ví dụ 4:

Thu nhập chịu thuế = 1 tỷ × 1 % + 20 triệu

= 10 triệu + 20 triệu

= 30 triệu

Cổ phiếu là cổ tức, ông B chưa chuyển nhượng

 Không chịu thuế

d Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

Cách xác định:

Thu nhập tính thuế từ

Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng khóan = Giá chuyển nhượng chứng khóan từng lần

d Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn trong các tổ chức kinh tế

Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khóan

Thu nhập từ chuyển nhượng vốn dưới các hình thức khác

Thu nhập từ chuyển nhượng vốn gồm:

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản gồm:

• Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất;

• Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc sử dụng nhà ở;

• Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước;

• Các khoản thu nhập khác nhận được từ chuyển nhượng bất động sản

e Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng bất

động sản

Giá chuyển nhượng từng lần bất động sản

Cách xác định:

Thu nhập từ trúng thưởng gồm:

• Trúng thưởng xổ số;

• Trúng thưởng trong các hình thức khuyến mại;

• Trúng thưởng trong các hình thức cá cược, casino;

• Trúng thưởng trong các trò chơi, cuộc thi có thưởng và các hình thức trúng thưởng khác

f Thu nhập từ trúng thưởng

Cách xác định:

Thu nhập tính thuế là phần giá trị giải thưởng vượt trên 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận được theotừng lần trúng thưởng không phụ thuộc vào số lần nhận tiền thưởng

Thu nhập từ bản quyền gồm:

• Thu nhập từ chuyển nhượng, chuyển giao quyền sử dụng các đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ;

• Thu nhập từ chuyển giao công nghệ

g Thu nhập bản quyền

Cách xác định:

Thu nhập tính thuế từ bản quyền là phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển nhượng khôngphụ thuộc vào số lần thanh toán hoặc nhận tiền

h Thu nhập từ nhượng quyền thương mại

• Nhượng quyền thương mại là hoạt động thương mại mà bên nhượng quyền cho phép và yêu cầu bên

nhận quyền tự mình tiến hành việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ theo các điều kiện của bên

nhượng quyền;

• Thu nhập tính thuế từ nhượng quyền thương mại là phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng theo hợp đồngnhượng quyền thương mại, không phụ thuộc vào số lần thanh toán hoặc số lần nhận tiền mà người nộpthuế nhận được;

• Trường hợp cùng là một đối tượng của nhượng quyền thương mại nhưng việc chuyển nhượng thực hiệnthành nhiều hợp đồng thì thu nhập tính thuế là phần vượt trên 10 triệu đồng tính trên tổng các hợp đồng

nhượng quyền thương mại;

• Thời điểm xác định thu nhập tính thuế là thời điểm thanh toán tiền nhượng quyền thương mại giữa bênnhận quyền thương mại và bên nhượng quyền thương mại

i Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng

• Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là chứng khóan, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinhdoanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng;

• Thu nhập tính thuế từ thừa kế, quà tặng là phần giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng vượt trên 10 triệu

đồng mỗi lần nhận;

• Thời điểm xác định thu nhập tính thuế:

 Đối với thu nhập từ thừa kế: Là thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thừa kế làm thủ tục chuyển quyền

sở hữu hoặc quyền sử dụng tài sản;

 Đối với thu nhập từ nhận quà tặng: Là thời điểm tổ chức, cá nhân tặng cho đối tượng nộp thuế Trườnghợp nhận quà tặng từ nước ngoài thì thời điểm xác định thu nhập tính thuế là thời điểm nhận đượcquà tặng