TÀI LIỆU ÔN THI CÔNG CHỨC - THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Đây là tài liệu ôn thi công chức thuế thuế thu nhập doanh nghiệp trong bộ đề cương ôn tập thi công chức thuế của mình. Đảm bảo nếu các bạn giành thời gian đọc và học kĩ những tài liệu của mình sẽ thi công chức thuế với điểm số cao. Vì đây là những tài liệu quý mà mình nhờ người quen làm ở trưởng chi cục thuế tìm cho. Hi vọng sẽ giúp ích được cho mọi người. Tài liệu này gồm 55 trang phân tích rõ các quy định về thuế TNDN có trong đề thi công chức thuế: PHẦN I: MỘT SỐ QUY ĐỊNH CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP: Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp, Vai trò của thuế TNDN, Một số nội dung cơ bản của thuế TNDN: Đối tượng nộp thuế, Cơ sở tính thuế hay căn cứ tính thuế, Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp, Ưu đãi miễn, giảm thuế, Tránh đánh thuế trùng PHẦN II: NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VIỆT NAM: Đối tượng chịu thuế TNDN, Đối tượng nộp thuế TNDN, Đối tượng không thuộc diện nộp thuế TNDN, Căn cứ tính thuế TNDN, Một số cách xác định thu nhập chịu thuế và thuế suất khác, Phương pháp tính thuế TNDN, Miễn, giảm thuế TNDN, ...

PHẦN I MỘT SỐ QUY ĐỊNH CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP I Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm Thu nhập phạm trù trừu tượng Để hiểu rõ thu nhập, ta tìm hiểu chung số đặc điểm thu nhập: - Thu nhập luôn gắn với chủ thể định kinh tế, xã hội - thể tính sở hữu thu nhập - Thông thường việc xác định thu nhập chủ thể khác môt thời gian định biểu hình thức giá trị - hình thức thơng qua biết tổng số thu nhập từ nguồn khác cá nhân hay pháp nhân khác - Thu nhập hình thành thơng qua q trình phân phối lần đầu phân phối lại thu nhập quốc dân Qua đặc điểm trên, đưa khái niệm chung thu nhập: Thu nhập khoản thu dạng tiền tệ vật tổ chức cá nhân nhận từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ, từ lao động, từ quyền sở hữu quyền sử dụng tài sản, tiền vốn mà có khoản thu nhập khác mà xã hội dành cho thời kỳ định thường năm Căn vào tiêu thức khác người ta chia loại thu nhập nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý khác thu nhập công ty, thu nhập cá nhân, thu nhập thường xuyên, thu nhập không thường xuyên, thu nhập từ lao động thu nhập khác Thuế thu nhập loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế tổ chức cá nhân Thuế thu nhập gồm có thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN) loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế sở sản xuất kinh doanh kỳ Tuy nhiên, khơng phải tồn thu nhập sở sản xuất kinh doanh đối tượng điều chỉnh thuế TNDN Thuế TNDN điều chỉnh phần thu nhập chịu thuế Vì việc đánh thuế vào loại thu nhập nào, đánh nặng hay đánh nhẹ vào loại thu nhập tuỳ thuộc vào quan điểm Nhà nước điều tiết thu nhập qua thuế thu nhập, phụ thuộc vào khả quản lý thuế, chi phí quản lý thuế mục tiêu thuế thu nhập phải đạt để góp phần thực sách kinh tế, trị, xã hội quốc gia thời kỳ định Đặc điểm thuế Thu nhập doanh nghiệp - Thuế TNDN loại thuế trực thu Tính chất trực thu loại thuế biểu đồng đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế - Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp, mức động viên vào NSNN loại thuế phụ thuộc lớn vào hiệu kinh doanh doanh nghiệp Vai trò thuế TNDN 3.1 Thuế TNDN khoản thu quan trọng NSNN Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu Nó thuế thu nhập cá nhân chiếm tỷ trọng lớn cấu thu Ngân sách Nhà nước Ở nước phát triển hai loại thuế chủ yếu làm cho thuế trực thu chiếm tỷ trọng lớn tổng thu Ngân sách nhà nước Ví dụ Mỹ: thuế trực thu chiếm 74,8%, Nhật Bản 74% Hầu có thu nhập quốc dân bình qn đầu người thấp thuế gián thu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số thuế ngân sách; ví dụ như: Philipin chiếm 60%; Thái Lan chiếm 66%; Ấn Độ 63%; Kênia: 61%; Gana: 65% Ở Việt nam, tỷ trọng thuế thu nhập doanh nghiệp tổng số thu Ngân sách Nhà nước (trừ dầu thô) năm 2004 24%; năm 2005 24, 5%, năm 2006 24,1% Tuy nhiên, với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mô hoạt động kinh tế ngày mở rộng, hiệu kinh doanh ngày cao tạo nguồn thu thuế TNDN ngày lớn cho NSNN 3.2 Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nước việc điều tiết vĩ mô kinh tế Nói cách khác, thuế phải góp phần khuyến khích sản xuất, kinh doanh phát triển theo định hướng Nhà nước thời kỳ - Nhà nước ban hành hệ thống pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng chung cho sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế, tạo bình đẳng cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển Như vậy, với doanh nghiệp sản xuất mặt hàng nhau, bán giá bán thị trường nhau, sở sản xuất hạ thấp giá thảnh sản phẩm, thu nhiều lợi nhuận phát triển mạnh, ngược lại dễ dẫn tới bị phá sản - Thông qua việc xác định phạm vi thu thuế không thu thuế, Nhà nước thể ưu đãi số đối tượng xã hội nộp thuế thể khuyến khích Nhà nước việc phát triển lĩnh vực vùng - Ngồi việc quy định thuế suất chung cho sở sản xuất, kinh doanh, Nhà nước đưa thuế suất ưu đãi để áp dụng ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực thể mức độ khuyến khích hay khơng khuyến khích Nhà nước ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực kinh tế - Khơng khuyến khích đầu tư việc định thuế suất hợp lý, mà thuế thu nhập doanh nghiệp sử dụng biện pháp khuyến khích bỏ vốn đầu tư vào ngành nghề, mặt hàng, vùng mà Nhà nước cần tập trung khuyến khích đẩy mạnh sản xuất, khai thác tiềm vốn dân cư nhà đầu tư nước ngoài, hỗ trợ doanh nghiệp khắc phục khó khăn, rủi ro để phát triển sản xuất việc sử dụng biện pháp miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức độ khác 3.3 Thuế TNDN công cụ Nhà nước thực sách cơng xã hội Một mục tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp điều tiết thu nhập, đảm bảo công phân phối thu nhập xã hội Thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho loại hình doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, khơng đảm bảo bình đẳng cơng chiều ngang mà cịn cơng chiều dọc Về chiều ngang, doanh nghiệp kinh doanh hình thức có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Về chiều dọc, ngành nghề không phân biệt quy mơ kinh doanh có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Với mức thuế suất thống nhất, doanh nghiệp có thu nhập cao phải nộp thuế nhiều (theo số tuyệt đối) doanh nghiệp có thu nhập thấp II Một số nội dung thuế TNDN: Đối tượng nộp thuế: Về nguyên lý chung tất tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thuộc đối tượng nộp thuế TNDN Tuy nhiên, để thu thuế thu nhập, nước trọng đến việc phân loại cơng ty hoạt động hình thức Các nước hệ thống pháp luật hoàn chỉnh nên quy định cụ thể hoạt động kinh doanh trước tiến hành phải thực việc đăng ký hoạt động theo luật kinh doanh tương ứng Trên sở quy định pháp lý, tên gọi, chủ sở hữu đồng chủ sở hữu, sáng lập viên… mà định hình thức thu thuế thu nhập thích hợp Nhìn chung nước quy định thu nhập pháp nhân kinh doanh phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập thể nhân kinh doanh cá nhân không kinh doanh phải nộp thuế thu nhập cá nhân Cơ sở tính thuế hay tính thuế: Bao gồm thu nhập chịu thuế thuế suất 2.1 Thu nhập chịu thuế: 2.1.1 Xác định thu nhập chịu thuế: - Thu nhập chịu thuế phần thu nhập làm sở đánh thuế thu nhập Nó xác định sở khoản thu nhập nhận sau trừ số khoản thu nhập chi phí để tạo thu nhập - Muốn xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp cần xem xét vấn đề sau: + Nguồn gốc thu nhập + Địa điểm phát sinh thu nhập thời hạn cư trú không cư trú chủ sở hữu thu nhập Hiện giới có hai hệ thống để xác định nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hay cá nhân nước theo luật pháp nước Hai hệ thống hệ thống xác định nghĩa vụ thuế đối tượng dựa nơi thường trú hệ thống dựa nguồn gốc thu nhập Đánh thuế sở thường trú tức phải xác định rõ sở thường trú thuế thu nhập điều chỉnh toàn thu nhập doanh nghiệp quốc gia khác không phân biệt lĩnh vực, thời gian phát sinh Nói cách khác sở xác định khả chịu thuế công ty dựa khái niệm công ty cư trú hay không cư trú nước Một công ty cư trú nước có nghĩa vụ kê khai tồn thu nhập chịu thuế phát sinh nước nước Cịn cơng ty khơng cư trú, có sở thường trú nước có nghĩa vụ kê khai thu nhập phát sinh nước Phương pháp đánh thuế dựa nguồn thu nhập (Đánh thuế sở xuất xứ) tức có thu nhập phát sinh lãnh thổ sơ sản xuất kinh doanh bị đánh thuế Như vậy, việc đánh thuế dựa nguồn thu nhập có sở tính thuế eo hẹp cách đánh thuế dựa tiêu chuẩn thường trú lãnh thổ quốc gia có nhiều cơng ty hoạt động kinh doanh nước ngồi + Tính thường xun hay không thường xuyên việc phát sinh thu nhập - Khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN cần phải quán triệt nguyên tắc sau đây: + Thu nhập chịu thuế thu nhập tiền, tức thu nhập tính tiền đưa vào thu nhập chịu thuế, theo thu nhập dạng vật phải tính thành tiền thu nhập nhận từ lợi ích cơng cộng khơng tính vào thu nhập chịu thuế + Thu nhập chịu thuế thu nhập ròng, tức thu nhập nhận sau trừ chi phí hợp lý cần thiết để tạo thu nhập đó; + Thu nhập chịu thuế thu nhập thực tế Tức thu nhập mà doanh nghiệp thực nhận kỳ tính thuế tính cịn thu nhập dạng tiềm ẩn khơng tính vào thu nhập chịu thuế Ví dụ khoản trừ chiết khấu giảm giá cho khách hàng, trị giá hàng bị trả lại khấu trừ khơng tính vào thu nhập chịu thuế, ngược lại khoản trợ giá, phụ thu mà doanh nghiệp hưởng lại tính vào thu nhập chịu thuế 2.1.2 Xác định thời gian tính thuế thu nhập doanh nghiệp: Xác định đắn thời gian tính thuế thu nhập doanh nghiệp vấn đề vơ quan trọng q trình xây dựng thực thi luật thuế việc xác định thời gian tính thuế đảm bảo giá trị đồng tiền nộp thuế trước tình trạng lạm phát, tránh lợi dụng chiếm dụng tiền thuế thực chi tiêu theo kế hoạch Nhà nước 2.1.3 Tuỳ theo sách thuế thu nhập nước mà nội dung, phương pháp xác định khoản chi phí có khác Các khoản chi phí khấu trừ nguyên tắc phải có đặc trưng sau: + Chi phí phải liên quan tới doanh nghiệp hay nói rõ chi phí cho mục đích tạo thu nhập chịu thuế + Chi phí phải thật chi + Mức trả cho chi phí phải hợp lý + Chi phí phải có tính “thu nhập” tính vốn Chi phí mang tính chất vốn khoản chi liên quan đến cấu vốn doanh nghiệp Chi phí mang tính chất thu nhập khoản chi phí liên quan trực tiếp đến tạo thu nhập Mặc dù có nguyên tắc chung để xác định khoản chi phí khấu trừ nhiều khoản chi phí khơng nằm phạm vi ngun tắc Các chi phí là: a Vốn thu hoạch lại: số tiền lý tài sản, nhượng bán tài sản Có quan điểm việc đánh thuế vốn thu hoạch lại: - Quan điểm 1: Đánh phần vào số loại vốn thu hồi được, chủ yếu đánh vào đất, cổ phần - Quan điểm 2: Không đánh thuế thu nhập nói khơng mang tính chất thu nhập mà mang tính chất vốn - Quan điểm 3: Đánh thuế thu nhập tồn khoản vốn thu hồi lại người ta coi khoản thu nhập Để đánh thuế xác, nước có hệ thống thuế đại, người ta cho laọi trừ nhân tố ảnh hưởng (ví dụ lạm phát) Ở nước hệ thống thuế chưa phát triển, đánh thuế toàn khoản vốn thu hồi lại b Lợi tức cổ phần: khoản thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp đóng góp cổ phần vào cơng ty khác Có quan điểm: - Quan điểm 1: Khơng nên đánh thuế trước nhận lợi tức cỏ phần, khoản bị đánh thuế doanh nghiệp mà góp cổ phần - Quan điểm 2: Nếu coi khoản thu nhập vấn đánh thuế Người ta đưa cách xử lý: - Khấu trừ tiền thuế nộp khâu trước nhận thu nhập - Đánh vào phần thu nhập từ lợi tức cổ phần c Lãi tiền gửi: Đây khoản thu nhập doanh nghiệp nên nên đánh thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên khuyến khích hoạt động cho vay vốn khơng đánh vào lãi tiền gửi d Thu nhập từ nước ngoài: vào tiêu thức thường trú nên đánh Tuy nhiên khoản thu nhập từ nước bị đánh thuế thu nhập doanh nghiệp nước nên đánh thuế thu nhập doanh nghiệp dẫn đến đánh trùng thuế, hạn chế đầu tư, phát triển sản xuất kinh doanh e Khấu hao tài sản cố định: yếu tố hci phí phân bổ năm tính thu nhập chịu thuế Về nguyên tắc, tỷ lệ khấu hao tài sản cố định nhằm mục đích tích luỹ tính thuế phải tương ứng với vịng đời kinh tế hữu dụng tài sản, thực tế nhiều quốc gia, khấu hao đưa vào chi phí để tính thuế thường khơng tương ứng với vịng đời hữu dụng tài sản g Các khoản thuế khấu trừ: Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp khơng coi khoản chi phí khấu trừ Đối với thuế đánh hàng hố (thuế gián thu) coi chi phí phép khấu trừ thực chất khoản chi phí mà Cơng ty phải trả mua hàng hố coi chi phí tạo lợi nhuận h Chi phí quảng cáo, chi phí hội nghị, tiếp tân, tiếp khách…: Việc xác định định mức bao nhiều hợp lý mang tính chất ước lệ 2.2 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế suất mức động viên Nhà nước đơn vị đối tượng tính thuế Thuế suất linh hồn sắc thuế Nó phản ánh mức độ điều tiết nhà nước đối tượng tính thuế; thể quan điểm Nhà nước u cầu động viên nhằm khuyến khích hay khơng khuyến khích phát triển ngành nghề, loại sản phẩm cụ thể Thuế suất xác định đại lượng tuyệt đối hay tỷ suất Cơ cấu thuế suất thuế thu nhập công ty thiết kế khác tuỳ thuộc điều kiện sách kinh tế nước Một sách thuế thu nhập thông minh đặt mức động viên thuế cao (thuế suất cao), điều quan trọng thuế suất cần quy định mức vừa phải sở xem xét, cân nhắc đến lợi ích: Nhà nước doanh nghiệp, đồng thời cần phải mở rộng diện thu thuế, đa dạng hoá đối tượng thu khơng bỏ sót nguồn thu, gánh nặng thuế san sẻ cho nhiều người chịu Ưu đãi miễn, giảm thuế 3.1 Khái niệm: Ưu đãi thuế việc quốc gia, tổ chức Quốc tế dành điều kiện, quyền lợi đặc biệt thuế cho tổ chức quốc tế, quốc gia, doanh nghiệp hay cá nhân so với quốc gia khác, tổ chức khác hay đối tượng khác Nói cách khác, ưu đãi thuế hình thức cho người nộp thuế hưởng điều kiện thuận lợi thực nghĩa vụ thuế 3.2 Đặc điểm ưu đãi thuế Ưu đãi thuế phận sách ưu đãi nên mang đầy đủ đặc điểm sách ưu đãi Ngồi cịn có số đặc điểm chủ yếu sau: - Chỉ có tổ chức quốc tế quốc gia có quyền đặt ưu đãi thuế tổ chức quốc tế quốc gia có quyền quản lý Ưu đãi tồn thực Muốn vậy, đối tượng ban hành phải có quyền lực định Tổ chức quốc tế có quyền lực quản lý phạm vi quốc gia theo cam kết mà quốc gia ký kết; Nhà nước có quyền quản lý quốc gia phương diện hay nói cách khác có Nhà nước có thuế, có ưu đãi thuế Vì vậy, có tổ chức quốc tế Nhà nước quốc gia có quyền đặt ưu đãi thuế - Ưu đãi thuế nhằm vào mục đích phát triển Vì vậy, tổ chức quốc tế, khu vực, Nhà nước quốc gia đưa hệ thống ưu đãi thuế khác tuỳ hoàn cảnh nước, tuỳ mục tiêu phát triển kinh tế thời kỳ - Giới hạn chủ thể thời hạn ưu đãi thuế: Cũng sách ưu đãi, sách ưu đãi thuế nhằm mục đích định phải có chủ thể định Thời gian ưu đãi thuế phải tính đến phù hợp với phát triển doanh nghiệp Nếu thời gian ngắn nhà đầu tư chưa có khả khắc phục khó khăn thời gian q dài có khơng khơng có tác dụng kích thích đầu tư mà cịn tạo nhiều mặt tiêu cực sách ưu đãi nói chung sách ưu đãi thuế nói riêng bên cạnh mặt tích cực cịn có nhiều hạn chế như: tạo cơng bằng, gây méo mó kinh tế - Chính sách ưu đãi thuế làm giảm sở thuế bao gồm giảm thuế suất giảm số thu - Mặc dù việc ban hành ưu đãi thuế để khuyến khích đầu tư phổ biến nước giới, nhiều tranh luận tác dụng biện pháp ưu đãi thuế việc thu hút đầu tư Đối với nhà đầu tư, việc định đầu tư vào nước thường phụ thuộc vào toàn yếu tố nước sở tại, ưu đãi thuế lý để cân nhắc yếu tố quan trọng Nguồn tài nguyên, ổn định trị kinh tế, minh bạch hệ thống pháp luật, việc có đầy đủ hệ thống hỗ trợ (ví dụ: hệ thống ngân hàng, vận tải, viễn thơng tiện ích hạ tầng), khả dễ chuyển lợi tức nước lực lượng lao động chuyên nghiệp giá rẻ thường yếu tố định vấn đề thuế xem xét vị trí đầu tư thích hợp Nếu yếu tố thuận lợi hệ thống thuế quốc gia phù hợp với chuẩn mực quốc tế ưu đãi thuế khơng cịn vai trị định ảnh hưởng đến định nhà đầu tư Một đặc điểm ưu đãi thuế khó định lượng phần đầu tư tăng lên áp dụng ưu đãi thuế so với phần số thu mất, đánh giá tác dụng loại ưu đãi thường mang tính chất định tính, khơng mang tính chất định lượng 3.3 Cơ chế áp dụng ưu đãi - Cơ chế tự động: chế cho phép doanh nghiệp/ dự án đầu tư nhận ưu đãi cách tự động đáp ứng đủ mục tiêu cụ thể theo tiêu thức số tiền đầu tư tối thiểu dự án vào khu vực định kinh tế Các tiêu thức thường quy định luật có liên quan quy định thực luật - Cơ chế xét duyệt: chế gắn liền với việc chấp thuận hay từ chối đơn xin áp dụng ưu đãi sở đánh giá mức thực tế đạt so với điều kiện ưu đãi đưa ban đầu Đối với hai loại chế lập ngưỡng có hạn chế định Cơ chế lập ngưỡng xét duyệt tốt chế tự động chế xét duyệt tạo cho quan cấp ưu đãi nhiều linh hoạt việc xác định ưu điểm đơn xin hưởng ưu đãi Tuy nhiên, thực tế việc xét duyệt thiếu minh bạch tạo điều kiện cho nạn tham nhũng 3.4 Phạm vi ưu đãi: Ưu đãi thuế chia thành cấp độ: + Ưu đãi phạm vi Quốc tế: Là việc tổ chức Quốc tế, quốc gia dành điều kiện, quyền lợi đặc biệt thuế cho hay số quốc gia khác phạm vi công ước Quốc tế, hiệp định song phương, đa phương… so với quốc gia khác tham gia vào thương mại Quốc tế 10 bao gồm: Chi phí đường giao thông nội bộ; khuôn viên xanh; chi phí đầu tư xây dựng hệ thống cấp, nước; trạm biến điện; chi phí bồi thường tài sản đất; chi phí bồi thường, hỗ trợ, tái định cư chi phí tổ chức thực bồi thường, hỗ trợ, tái định cư, chưa trừ vào tiền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp Ngân sách; tiền sử dụng đất phải nộp Ngân sách Nhà nước chi phí khác đầu tư đất liên quan đến chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất Việc phân bổ chi phí thực theo cơng thức sau: Chi phí phân bổ cho diện = tích đất chuyển quyền Tổng chi phí đầu tư kết cấu hạ tầng Tổng diện tích đất phép x Diện tích đất chuyển quyền chuyển quyền Trường hợp phần diện tích dự án khơng chuyển quyền sử dụng vào hoạt động kinh doanh khác khoản chi phí chung nêu phân bổ cho phần diện tích để theo dõi, hạch toán, kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động kinh doanh khác Khơng tính vào chi phí chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất khoản chi phí Nhà nước toán toán nguồn vốn khác b.2) Chi phí chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất tính vào chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế, bao gồm: b.2.1) Giá vốn đất chuyển quyền xác định sau: - Đối với đất có nguồn gốc Nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất, thu tiền cho thuê đất số tiền sử dụng đất, tiền thuê đất phải nộp vào Ngân sách Nhà nước - Đối với đất có nguồn gốc nhận quyền sử dụng tổ chức, cá nhân khác tổ chức, cá nhân khác chuyển quyền thuê đất số tiền bên nhận quyền sử dụng đất chấp nhận toán - Đối với đất có nguồn gốc đổi cơng trình lấy đất Nhà nước giá trị cơng trình đổi - Đối với đất có nguồn gốc đấu giá số tiền phải toán theo giá trúng đấu giá - Đối với đất có nguồn gốc tài sản góp vốn kinh doanh giá trị bên thoả thuận góp vốn - Đối với đất tổ chức kinh doanh có nguồn gốc nhận quyền sử dụng đất khơng có giấy tờ hợp pháp; thừa kế theo pháp luật dân sự; cho, biếu, tặng mà không xác định giá vốn đất giá vốn xác định theo giá loại đất UBND cấp tỉnh quy định áp dụng thời điểm nhận quyền sử dụng đất Các trường hợp trên, thời điểm nhận quyền sử 42 dụng đất trước ngày 01/01/1995 giá vốn xác định theo giá loại đất Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định áp dụng thời điểm 01/01/1995 - Đối với đất chấp bảo đảm tiền vay giá vốn đất xác định theo giá thời điểm ký kết hợp đồng bảo đảm Trường hợp giá vốn đất thời điểm ký kết hợp đồng bảo đảm khơng phù hợp xác định theo giá loại đất UBND cấp tỉnh quy định thời điểm ký kết hợp đồng bảo đảm - Đối với đất tài sản kê biên để bảo đảm thi hành án giá vốn đất bên có đất bị kê biên xác định tuỳ theo trường hợp cụ thể theo hướng dẫn điểm b.2.1 nêu b.2.2) Chi phí bồi thường, hỗ trợ, tái định cư chi phí tổ chức thực bồi thường, hỗ trợ, tái định cư theo quy định pháp luật, chưa trừ vào tiền sử dụng đất, tiền thuê đất phải nộp b.2.3) Chi phí đền bù thiệt hại hoa màu b.2.4) Các loại phí, lệ phí theo quy định pháp luật liên quan đến cấp quyền sử dụng đất b.2.5) Chi phí cải tạo đất, san lấp mặt b.2.6) Chi phí đầu tư xây dựng kết cấu hạ tầng đường giao thơng, điện, cấp nước, nước, bưu viễn thơng… b.2.7) Các khoản chi phí khác liên quan đến chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất b.2.8) Các khoản chi phí khác Lưu ý: - Trường hợp sở kinh doanh có hoạt động kinh doanh nhiều ngành nghề khác phải hạch tốn riêng khoản chi phí Trường hợp khơng hạch tốn riêng chi phí hoạt động chi phí chung nêu điểm b.2.8 phân bổ theo tỷ lệ doanh thu từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất so với tổng doanh thu sở kinh doanh - Thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuế đất bị lỗ không bù trừ với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh khác 5.1.4.2 Thuế suất thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất a) Thuế suất áp dụng thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất 28% b) Sau tính thuế thu nhập theo mức thuế suất 28%, phần thu nhập lại phải tính thuế thu nhập bổ sung theo biểu luỹ tiến phần đây: Biểu thuế luỹ tiến phần Bậc Tỷ suất thu nhập cịn lại chi phí Thuế suất 43 Đến 15% 0% Trên 15% đến 30% 10% Trên 30% đến 45% 15% Trên 45% đến 60% 20% Trên 60% 25% 5.1.5 Không áp dụng mức thuế suất ưu đãi; thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu nhập chịu thuế khác thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất 5.2 - Thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng vốn 5.2.1 Phạm vi áp dụng: a Chuyển nhượng vốn chuyển nhượng phần tồn vốn tổ chức góp vào doanh nghiệp cho nhiều tổ chức, cá nhân khác Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn góp có nghĩa vụ quyền lợi người tham gia góp vốn vào doanh nghiệp b Tổ chức có thu nhập từ chuyển nhượng vốn thực nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 5.2.2 Căn tính thuế: 5.2.2.1 Thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp vào doanh nghiệp, thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần doanh nghiệp cổ phần a Thu nhập từ chuyển nhượng vốn xác định: Thu nhập chịu thuế Giá trị = chuyển nhượng - Giá trị vốn góp thời điểm chuyển nhượng Chi phí - chuyển nhượng Trong đó: + Giá trị chuyển nhượng chuyển nhượng vốn số tiền mà tổ chức chuyển nhượng vốn thu theo hợp đồng chuyển nhượng Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng khơng quy định giá tốn quan thuế có sở để xác định giá tốn khơng xác định theo giá thị trường, quan thuế có quyền kiểm tra ấn định giá trị toán hợp đồng sở tham khảo giá thị trường giá bán cho bên thứ ba hợp đồng chuyển nhượng tương tự + Giá trị vốn góp thời điểm chuyển nhượng vốn xác định sở sổ sách, chứng từ kế tốn vốn góp tổ chức chuyển nhượng thời 44 điểm chuyển nhượng vốn cộng với (+) khoản lãi chưa chia thuộc quyền lợi tổ chức chuyển nhượng thời điểm chuyển nhượng(nếu có); trừ (-) khoản lỗ tổ chức chuyển nhượng thời điểm chuyển nhượng (nếu có), trừ (-) khoản thu hồi vốn chia nguồn vốn khấu hao tài sản cố định, khoản thu hồi vốn đầu tư hình thức chia sản phẩm, chia doanh thu hợp đồng hợp tác kinh doanh + Chi phí chuyển nhượng khoản chi thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, có chứng từ, hố đơn hợp lệ Trường hợp chi phí chuyển nhượng phát sinh nước ngồi chứng từ gốc (hoặc sao) phải dịch tiếng Việt (có cơng chứng) Chi phí chuyển nhượng bao gồm: chi phí để làm thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng; khoản phí lệ phí phải nộp làm thủ tục chuyển nhượng; chi phí giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng chuyển nhượng chi phí khác, có chứng từ chứng minh b Thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần xác định giá trị cổ phần bán kỳ tính thuế trừ (-) chi phí mua cổ phần kỳ tính thuế trừ (-) chi phí liên quan đến mua, bán cổ phần kỳ tính thuế Cổ tức chia sau doanh nghiệp cổ phần nộp thuế thu nhập doanh nghiệp không thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp doanh nghiệp khơng hạch tốn riêng khoản chi phí quản lý hành liên quan đến thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần việc xác định khoản chi phí xác định sở tỷ lệ thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần với tổng thu nhập chịu thuế sau: Chi phí quản lý hành liên quan đến mua, bán cổ phần kỳ = tính thuế Thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần kỳ tính thuế x Tổng thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế Tổng chi phí quản lý hành Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn bị lỗ khơng bù trừ với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh khác, chuyển lỗ không năm 5.2.2.2 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ chuyển nhượng vốn 28% 5.2.2.3 Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 45 Không áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp khác thu nhập từ chuyển nhượng vốn 6- Phương pháp tính thuế TNDN Theo quy định Luật thuế TNDN hành thuế TNDN xác định sau: Thuế TNDN phải nộp kỳ = Thu nhập chịu thuế kỳ x Thuế suất thuế TNDN (Trong kỳ tính thuế xác định theo năm dương lịch năm tài chính) Việc xác định thuế TNDN nêu áp dụng đơn vị thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ Cơ sở kinh doanh chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn, hố đơn, chứng từ kê khai số thuế phải nộp dựa vào tỷ lệ thu nhập chịu thuế doanh thu thuế suất, cụ thể sau: a) Cơ sở kinh doanh chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ thực bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ có hố đơn, chứng từ phải kê khai doanh thu tính thuế hàng tháng theo cơng thức sau: Thuế thu nhập doanh nghiệp (=) Doanh thu x Tỷ lệ (%) thu nhập chịu thuế doanh thu x Thuế suất b) Hộ gia đình cá nhân kinh doanh chưa thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, thực kê khai thuế theo doanh thu quan thuế ấn định Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định theo công thức: Thuế TNDN phải nộp = Doanh thu ấn định x Tỷ lệ (%) thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN Tổng cục Thuế hướng dẫn Cục Thuế xác định tỷ lệ (%) thu nhập chịu thuế doanh thu làm tính thuế thu nhập doanh nghiệp phù hợp với ngành nghề kinh doanh đảm bảo hài hoà địa phương nước 7- Miễn, giảm thuế TNDN 7.1 Điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 7.1.1 Đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư Chính phủ ban hành theo qui định Luật đầu tư 7.1.2 Đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư Chính phủ ban hành theo qui định Luật đầu tư 7.1.3 Đầu tư vào địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn Chính phủ ban hành theo qui định Luật đầu tư 46 7.1.4 Đầu tư vào địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn Chính phủ ban hành theo qui định Luật đầu tư 7.2 Nguyên tắc thực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 7.2.1 Các ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp sở sản xuất thành lập từ dự án đầu tư; Cơ sở kinh doanh di chuyển địa điểm khỏi đô thị theo quy hoạch quan có thẩm quyền phê duyệt; Cơ sở kinh doanh hoạt động có dự án đầu tư lắp đặt dây chuyền sản xuất 7.2.2 Cơ sở kinh doanh thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định đăng ký, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai 7.2.3 Trong kỳ tính thuế có khoản thu nhập áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi miễn thuế, giảm thuế theo nhiều trường hợp khác sở kinh doanh tự lựa chọn trường hợp ưu đãi thuế có lợi theo chế độ quy định 7.2.4 Trong thời gian thực miễn thuế, giảm thuế, sở kinh doanh thực nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh phải theo dõi hạch tốn riêng thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh miễn thuế, giảm thuế Trường hợp sở kinh doanh khơng hạch tốn riêng phần thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh miễn thuế, giảm thuế xác định (=) tổng thu nhập chịu thuế nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh miễn thuế, giảm thuế so với tổng doanh thu sở kinh doanh kỳ tính thuế Trường hợp năm toán thuế, sở kinh doanh có hoạt động sản xuất, kinh doanh vừa có hoạt động lãi, vừa có hoạt động lỗ (trừ hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất, chuyển nhượng vốn) thì: - Nếu hoạt động sản xuất kinh doanh có lãi thuộc đối tượng miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, sở kinh doanh lựa chọn: + Hạch tốn riêng lãi hoạt động ưu đãi để thực miễn thuế, giảm thuế theo quy định, hoạt động lỗ chuyển lỗ theo chế độ quy định; + Lấy lãi hoạt động ưu đãi để bù lỗ, cịn lãi ưu đãi, cịn lỗ chuyển lỗ; - Ngược lại hoạt động kinh doanh miễn thuế, giảm thuế bị lỗ bù lỗ từ hoạt động kinh doanh có lãi Sau bù trừ, phần thu nhập lại áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất hoạt động kinh doanh có thu nhập 7.2.5 Cơ sở kinh doanh thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp mà có thay đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, sáp nhập thêm sở kinh doanh khác vào theo quy định pháp luật 47 tiếp tục hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cho khoảng thời gian ưu đãi lại, đáp ứng điều kiện ưu đãi đầu tư 7.2.6 Năm miễn thuế, giảm thuế xác định phù hợp với Kỳ tính thuế Thời điểm bắt đầu tính thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục kể từ Kỳ tính thuế sở kinh doanh bắt đầu có thu nhập chịu thuế (chưa trừ số lỗ Kỳ tính thuế trước chuyển sang) Trường hợp, Kỳ tính thuế sở kinh doanh có thu nhập chịu thuế, thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chưa đến 12 (mười hai) tháng sở kinh doanh có quyền đăng ký với quan thuế tính thời gian miễn thuế, giảm thuế Kỳ tính thuế tính từ Kỳ tính thuế 7.3.Thuế suất thuế TNDN ưu đãi thời hạn áp dụng thuế suất thuế TNDN ưu đãi: 7.3.1 Mức thuế suất 20% áp dụng thời gian 10 năm, kể từ bắt đầu vào hoạt động kinh doanh đối với: a) Hợp tác xã thành lập địa bàn khơng thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn khơng thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; b) Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư; c) Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn 7.3.2 Mức thuế suất 15% áp dụng thời gian 12 năm, kể từ bắt đầu vào hoạt động kinh doanh đối với: a) Hợp tác xã thành lập địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; b) Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; 7.3.3 Mức thuế suất 10% áp dụng thời gian 15 năm, kể từ bắt đầu vào hoạt động kinh doanh đối với: a) Hợp tác xã thành lập địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; b) Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư c) Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn d) Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn 48 e) Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn g) Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn Trường hợp sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư có ảnh hưởng lớn kinh tế, xã hội cần khuyến khích cao hơn, Bộ Tài trình Thủ tướng Chính phủ định áp dụng thuế suất ưu đãi 10% suốt thời gian thực dự án 7.4 Mức thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp 7.4.1 Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư sở kinh doanh di chuyển địa điểm miễn thuế, giảm thuế sau: a) Miễn thuế 02 năm, kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50% số thuế phải nộp cho 02 năm đối với: - Cơ sở sản xuất thành lập từ dự án đầu tư - Cơ sở kinh doanh di chuyển địa điểm khỏi đô thị theo quy hoạch quan có thẩm quyền phê duyệt b) Miễn thuế 02 năm, kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50% số thuế phải nộp cho 03 năm đối với: Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư c) Miễn thuế 02 năm, kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50% số thuế phải nộp cho 06 năm đối với: - Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn - Cơ sở kinh doanh di chuyển đến địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn d) Miễn thuế 03 năm, kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50% số thuế phải nộp cho 07 năm sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn e) Miễn thuế 04 năm, kể từ có thu nhập chịu thuế giảm 50% số thuế phải nộp cho 09 năm đối với: - Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư - Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn 49 - Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư thực địa bàn bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn - Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn - Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư mà dự án đầu tư thực địa bàn khác nơi sở kinh doanh đặt trụ sở áp dụng mức thuế suất ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng địa bàn nơi thực dự án đầu tư phần thu nhập từ dự án đầu tư 7.4.2 Cơ sở kinh doanh hoạt động có đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao lực sản xuất miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho phần thu nhập tăng thêm đầu tư mang lại sau: a) Miễn 01 năm giảm 50% số thuế phải nộp cho 02 năm dự án đầu tư lắp đặt dây chuyền sản xuất không thuộc lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đầu tư quy định Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư, Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư, Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn b) Miễn 01 năm giảm 50% số thuế phải nộp cho 04 năm dự án đầu tư vào lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn c) Miễn 02 năm giảm 50% số thuế phải nộp cho 03 năm dự án đầu tư vào lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn d) Miễn 03 năm giảm 50% số thuế phải nộp cho 05 năm dự án đầu tư vào lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đ) Miễn 03 năm giảm 50% số thuế phải nộp cho 07 năm dự án đầu tư vào lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn e) Miễn 04 năm giảm 50% số thuế phải nộp cho 07 năm dự án đầu tư vào lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, dự án đầu tư vào lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư 50 thực địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Thời gian miễn thuế, giảm thuế dự án đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao lực sản xuất tính từ năm dự án đầu tư hồn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập Đối với dự án đầu tư có thời gian thực dự án kéo dài chia thành nhiều hạng mục đầu tư sở kinh doanh lựa chọn thời gian tính miễn thuế, giảm thuế theo hạng mục đầu tư hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh Căn thời gian dự kiến thực dự án đầu tư, sở kinh doanh đăng ký với quan thuế thời gian miễn thuế, giảm thuế dự án đầu tư Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng phần thu nhập tăng thêm đầu tư mang lại để xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp miễn, giảm Trường hợp sở kinh doanh khơng hạch tốn riêng phần thu nhập tăng thêm đầu tư mang lại phần thu nhập tăng thêm miễn thuế, giảm thuế xác định sau: Phần thu nhập tăng thêm miễn thuế, giảm thuế = Phần thu nhập chịu thuế năm Giá trị tài sản cố định đầu tư đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh x -Tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất, kinh doanh Tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất, kinh doanh gồm: giá trị tài sản cố định đầu tư hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng nguyên giá tài sản cố định có dùng cho sản xuất kinh doanh theo số liệu cuối kỳ Bảng cân đối kế toán năm Trường hợp dự án đầu tư có thời gian thực năm chia làm nhiều hạng mục đầu tư, sở kinh doanh đăng ký với quan thuế thời gian miễn thuế, giảm thuế theo hạng mục đầu tư hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh giá trị tài sản cố định đầu tư xác định theo giá trị luỹ kế hạng mục đầu tư hồn thành đưa vào sử dụng tính đến thời điểm toán thuế năm miễn thuế, giảm thuế Đối với dự án đầu tư hoàn thành hạng mục đầu tư chưa đưa vào sản xuất, kinh doanh để tăng lực, hiệu kinh doanh năm giá trị hạng mục đầu tư khơng đưa vào giá trị tài sản cố định đầu tư để tính số thu nhập tăng thêm miễn thuế, giảm thuế Cơ sở kinh doanh hoạt động có đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, 51 nâng cao lực sản xuất mức thuế suất áp dụng phần thu nhập tăng thêm đầu tư mang lại sau: - Trường hợp dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn với hoạt động kinh doanh sở kinh doanh áp dụng hoạt động kinh doanh hưởng mức thuế suất ưu đãi tiếp tục áp dụng theo mức thuế suất ưu đãi hoạt động kinh doanh cho thời gian lại - Trường hợp dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực khác địa bàn khác với trụ sở sở kinh doanh mà ngành nghề, lĩnh vực địa bàn nêu thuộc diện khuyến khích đầu tư mức thuế suất ưu đãi áp dụng phần thu nhập tăng thêm dự án đầu tư mang lại xác định vào mức độ đáp ứng điều kiện ưu đãi đầu tư dự án - Trường hợp dự án đầu tư khác với địa bàn hoạt động kinh doanh sở kinh doanh (tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương), dự án đầu tư đáp ứng điều kiện ưu đãi đầu tư dự án đầu tư hạch toán kinh tế độc lập, kê khai nộp thuế riêng phần thu nhập từ dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp sở kinh doanh thành lập 7.4.3 Cơ sở kinh doanh miễn thuế thu nhập doanh nghiệp cho phần thu nhập có trường hợp sau đây: a) Phần thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, dịch vụ thông tin khoa học công nghệ b) Phần thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm thời kỳ sản suất thử nghiệm theo quy trình sản xuất, tối đa không tháng kể từ ngày bắt đầu sản xuất thử nghiệm c) Phần thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm từ công nghệ mới, lần áp dụng Việt Nam, tối đa không qua 01 năm kể từ ngày bắt đầu áp dụng công nghệ để sản xuất sản phẩm d) Phần thu nhập từ việc thực hợp đồng dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp đ) Phần thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số e) Phần thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh dành riêng cho lao động người tàn tật g) Phần thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người tàn tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội 7.4.4 Hợp tác xã; cá nhân, hộ cá thể kinh doanh có mức thu nhập thấp xét miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, cụ thể sau: a) Miễn thuế thu nhập doanh nghiệp hợp tác xã có mức thu nhập bình qn tháng năm người lao động mức lương tối thiểu Nhà nước quy định công chức Nhà nước 52 b) Miễn thuế thu nhập doanh nghiệp cá nhân, hộ cá thể kinh doanh có thu nhập bình quân tháng năm người lao động mức lương tối thiểu Nhà nước quy định công chức Nhà nước c) Cá nhân, hộ cá thể kinh doanh chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn, hố đơn, chứng từ, tính nộp thuế mức doanh thu ấn định, nghỉ kinh doanh liên tục từ 15 ngày trở lên tháng xét giảm 50% số thuế phải nộp; nghỉ tháng xét miễn thuế tháng 7.4.5 Miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho trường hợp sau: a) Miễn thuế cho phần thu nhập nhà đầu tư nhận góp vốn bằng: Bằng sáng chế, bí kỹ thuật, quy trình cơng nghệ, dịch vụ kỹ thuật b) Cơ sở kinh doanh hoạt động lĩnh vực sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng từ 10 đến 100 lao động nữ, số lao động nữ chiếm 50% tổng số lao động có mặt thường xuyên; sử dụng thường xuyên 100 lao động nữ mà số lao động nữ chiếm 30% tổng số lao động có mặt thường xuyên sở kinh doanh giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương ứng với số tiền thực chi cho lao động nữ hạch toán riêng 7.4.6 Cơ sở kinh doanh thời gian miễn thuế thu nhập doanh nghiệp, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra toán thuế kiểm tra phát tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp thời kỳ miễn thuế số thuế thu nhập doanh nghiệp phát tăng thêm miễn thuế Trong thời gian miễn thuế thu nhập doanh nghiệp, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra toán thuế kiểm tra phát số thuế thu nhập doanh nghiệp miễn thuế theo quy định nhỏ so với đơn vị tự kê khai sở kinh doanh miễn thuế thu nhập doanh nghiệp theo số thuế thu nhập doanh nghiệp quan kiểm tra phát Ngoài sở kinh doanh bị xử phạt vi phạm hành theo quy định 7.4.7 Cơ sở kinh doanh thời gian giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra tốn thuế kiểm tra phát tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp thời kỳ giảm thuế sở kinh doanh không hưởng giảm thuế số thuế thu nhập doanh nghiệp phát tăng thêm Trong thời gian giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra toán thuế kiểm tra phát số thuế thu nhập doanh nghiệp giảm thuế theo quy định nhỏ so với đơn vị tự kê khai sở kinh doanh giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo số thuế thu nhập doanh nghiệp kiểm tra phát Ngoài sở kinh doanh bị xử phạt vi phạm hành theo quy định 7.4.8 Cơ sở kinh doanh sau tốn thuế mà có phát sinh thu nhập chịu thuế năm tốn thuế bị lỗ chuyển lỗ năm toán thuế trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau Thời gian chuyển lỗ không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ 53 a) Cơ sở kinh doanh tự xác định số lỗ trừ vào thu nhập chịu thuế theo nguyên tắc đăng ký kế hoạch chuyển lỗ với quan thuế Thời hạn đăng ký chuyển lỗ thời hạn nộp tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp quan có thẩm quyền kiểm tra, tra toán thuế thu nhập doanh nghiệp xác định số lỗ sở kinh doanh chuyển khác với số lỗ sở kinh doanh tự xác định số lỗ trừ vào thu nhập chịu thuế xác định theo kết luận quan có thẩm quyền b) Cơ sở sở kinh doanh phát sinh lỗ phải lập kế hoạch chuyển lỗ nộp cho quan thuế để đăng ký kế hoạch chuyển lỗ vào năm tài thời hạn chuyển lỗ theo quy định Trường hợp sở kinh doanh có phát sinh lỗ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, quyền thuê đất, chuyển nhượng vốn phải đăng ký kế hoạch chuyển lỗ riêng Cơ sở kinh doanh không chuyển lỗ không đăng ký với quan thuế chuyển lỗ kế hoạch chuyển lỗ đăng ký với quan thuế c) Hàng năm toán thuế thu nhập doanh nghiệp, sở kinh doanh kế hoạch chuyển lỗ đăng ký với quan thuế kỳ tính thuế trước để xác định số lỗ chuyển trừ vào thu nhập chịu thuế kỳ toán thuế Trường hợp, thu nhập chịu thuế kỳ toán thuế thấp số lỗ đăng ký kế hoạch chuyển lỗ số lỗ chưa chuyển hết cộng vào số lỗ đăng ký theo kế hoạch chuyển lỗ năm mà đăng ký lại kế hoạch chuyển lỗ; thời hạn cộng dồn số lỗ chưa chuyển hết sang năm tiếp sau không năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Quá thời hạn năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ số lỗ phát sinh chưa bù trừ hết thu nhập năm sở kinh doanh không bù trừ d) Trường hợp sở kinh doanh liên doanh nhiều sở kinh doanh khác có định giải thể, phá sản sở liên doanh phát sinh lỗ phân bổ số lỗ cho sở kinh doanh tham gia liên doanh sở tổng hợp số lỗ phân bổ từ sở liên doanh vào kết kinh doanh đơn vị toán thuế 7.5 Thủ tục thực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 7.5.1 Cơ sở kinh doanh tự xác định điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ trừ (-) vào thu nhập chịu thuế Cơ quan thuế kiểm tra, tra sở kinh doanh phải kiểm tra điều kiện hưởng ưu đãi thuế, số thuế sở kinh doanh miễn thuế, giảm thuế, số lỗ sở kinh doanh trừ vào thu nhập chịu thuế theo điều kiện thực tế mà sở kinh doanh đáp ứng Trường hợp sở kinh doanh không đảm bảo điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế sở kinh doanh không hưởng ưu đãi thuế mà phải kê khai, nộp thuế bị xử phạt vi phạm hành theo quy định hành 54 7.5.2 Đối với trường hợp miễn thuế, giảm thuế hợp tác xã, cá nhân kinh doanh, chủ hộ cá thể kinh doanh phải có đơn đề nghị miễn thuế, giảm thuế có xác nhận quyền phường, xã gửi quan thuế Cơ quan thuế trực tiếp quản lý sau thông qua hội đồng tư vấn thuế cấp thông báo miễn thuế, giảm thuế lý từ chối đề nghị miễn thuế, giảm thuế MỤC LỤC PHẦN I MỘT SỐ QUY ĐỊNH CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP I Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 1 Khái niệm Đặc điểm thuế Thu nhập doanh nghiệp Vai trò thuế TNDN .2 3.1 Thuế TNDN khoản thu quan trọng NSNN 3.2 Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nước việc điều tiết vĩ mô kinh tế 3.3 Thuế TNDN công cụ Nhà nước thực sách cơng xã hội II Một số nội dung thuế TNDN: Đối tượng nộp thuế: Cơ sở tính thuế hay tính thuế: 2.1 Thu nhập chịu thuế: 2.2 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Ưu đãi miễn, giảm thuế .8 3.1 Khái niệm: .8 3.2 Đặc điểm ưu đãi thuế 3.3 Cơ chế áp dụng ưu đãi 10 3.4 Phạm vi ưu đãi: .10 3.5 Hình thức ưu đãi chủ yếu 11 3.6 Công cụ ưu đãi 16 Tránh đánh thuế trùng: 18 55 4.1 Khái niệm nguyên nhân tượng đánh thuế trùng: 18 4.2 Ảnh hưởng việc đánh thuế trùng: 19 4.3 Các giải pháp đối phó với việc đánh thuế trùng nước: 21 PHẦN II 23 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 23 Đối tượng chịu thuế TNDN 23 Đối tượng nộp thuế TNDN .23 Đối tượng không thuộc diện nộp thuế TNDN 24 4- Căn tính thuế TNDN 24 4.1 Thu nhập chịu thuế TNDN 25 4.2 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 37 Một số cách xác định thu nhập chịu thuế thuế suất khác 38 5.1 Thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất 38 5.2 - Thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng vốn 44 6- Phương pháp tính thuế TNDN 46 7- Miễn, giảm thuế TNDN 46 7.1 Điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 46 7.2 Nguyên tắc thực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 47 7.3.Thuế suất thuế TNDN ưu đãi thời hạn áp dụng thuế suất thuế TNDN ưu đãi: 48 7.4 Mức thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp 49 7.5 Thủ tục thực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 54 56 ... Thu nhập chịu thu? ?? x Thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 45 Không áp dụng thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp ưu đãi miễn thu? ??, giảm thu? ?? thu nhập doanh nghiệp thu nhập chịu thu? ?? thu nhập doanh. .. 5.2.2.2 Thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp: Thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ chuyển nhượng vốn 28% 5.2.2.3 Xác định số thu? ?? thu nhập doanh nghiệp phải nộp: Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp. .. Cơ sở tính thu? ?? hay tính thu? ??: Bao gồm thu nhập chịu thu? ?? thu? ?? suất 2.1 Thu nhập chịu thu? ??: 2.1.1 Xác định thu nhập chịu thu? ??: - Thu nhập chịu thu? ?? phần thu nhập làm sở đánh thu? ?? thu nhập Nó xác