Ôn thi công chức thuế: Lý luận cơ bản về thuế

Đây là tài liệu trong bộ đề cương ôn tập thi công chức thuế của mình. Các bạn tìm hiểu kỹ tài liệu để có bài thi thật tốt nhéĐảm bảo nếu các bạn giành thời gian đọc và học kĩ những tài liệu của mình sẽ thi công chức thuế với điểm số cao. Vì đây là những tài liệu quý mà mình nhờ người quen làm ở chi cục thuế tìm cho. Hi vọng sẽ giúp ích được cho mọi người.Lịch sử phát triển của xã hội loài người đã chứng minh rằng, thuế ra đời là một tất yếu khách quan, gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của nhà nước. Để duy trì sự tồn tại của mình, nhà nước cần có những nguồn tài chính để chi tiêu, trước hết là chi cho việc duy trì và củng cố bộ máy cai trị từ trung ương đến địa phương, thuộc phạm vi lãnh thổ mà nhà nước đó đang cai quản; chi cho các công việc ban đầu thuộc chức năng của nhà nước như: quốc phòng, an ninh, chi cho xây dựng và phát triển các cơ sở hạ tầng; chi cho các vấn đề về phúc lợi công cộng, về sự nghiệp, về xã hội trước mắt và lâu dài. Để có nguồn tài chính đáp ứng nhu cầu chi tiêu chung, nhà nước thường sử dụng ba hình thức động viên đó là: quyên góp của dân, vay của dân và dùng quyền lực nhà nước bắt buộc dân phải đóng góp. Trong đó, hình thức quyên góp tiền và tài sản của dân và hình thức vay của dân là những hình thức tự nguyện, không mang tính ổn định và lâu dài, thường được nhà nước sử dụng có giới hạn trong một số trường hợp đặc biệt, để bổ sung cho những nhiệm vụ chi đột xuất hoặc cấp bách. Để đáp ứng nhu cầu chi tiêu thường xuyên, nhà nước dùng quyền lực buộc dân phải đóng góp một phần thu nhập của mình cho ngân sách nhà nước. Đây là hình thức cơ bản nhất để huy động tập trung nguồn tài chính cho đất nước. Hình thức nhà nước dùng quyền lực buộc dân đóng góp để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của mình chính là thuế. Mọi người đọc kỹ tài liệu nhé vì sẽ có trong đề thi công chức thuế đấy ạCảm ơn bạn đã quan tâm đến tài liệu của mình

Chương 1

Lí LUẬN CHUNG VỀ THUẾ

I NGUỒN GỐC VÀ BẢN CHẤT THUẾ

1.1 Nguồn gốc của thuế

Lịch sử phỏt triển của xó hội loài người đó chứng minh rằng, thuế ra đời làmột tất yếu khỏch quan, gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phỏt triển của nhà nước

Để duy trỡ sự tồn tại của mỡnh, nhà nước cần cú những nguồn tài chớnh để chitiờu, trước hết là chi cho việc duy trỡ và củng cố bộ mỏy cai trị từ trung ương đếnđịa phương, thuộc phạm vi lónh thổ mà nhà nước đú đang cai quản; chi cho cỏccụng việc ban đầu thuộc chức năng của nhà nước như: quốc phũng, an ninh, chicho xõy dựng và phỏt triển cỏc cơ sở hạ tầng; chi cho cỏc vấn đề về phỳc lợi cụngcộng, về sự nghiệp, về xó hội trước mắt và lõu dài

Để cú nguồn tài chớnh đỏp ứng nhu cầu chi tiờu chung, nhà nước thường sửdụng ba hỡnh thức động viờn đú là: quyờn gúp của dõn, vay của dõn và dựngquyền lực nhà nước bắt buộc dõn phải đúng gúp Trong đú, hỡnh thức quyờn gúptiền và tài sản của dõn và hỡnh thức vay của dõn là những hỡnh thức tự nguyện,khụng mang tớnh ổn định và lõu dài, thường được nhà nước sử dụng cú giới hạntrong một số trường hợp đặc biệt, để bổ sung cho những nhiệm vụ chi đột xuấthoặc cấp bỏch Để đỏp ứng nhu cầu chi tiờu thường xuyờn, nhà nước dựng quyềnlực buộc dõn phải đúng gúp một phần thu nhập của mỡnh cho ngõn sỏch nhànước Đõy là hỡnh thức cơ bản nhất để huy động tập trung nguồn tài chớnh chođất nước

Hỡnh thức nhà nước dựng quyền lực buộc dõn đúng gúp để đỏp ứng nhu cầu

chi tiờu của mỡnh - chớnh là thuế

Về quan hệ giữa nhà nước và thuế, Mỏc đó viết: "Thuế là cơ sở kinh tế của

bộ mỏy nhà nước, là thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu được tiền hay sản vật mà người dõn phải đúng gúp để dựng vào mọi việc chi tiờu của nhà nước"1 Ăng

ghen cũng đó viết: "Để duy trỡ quyền lực cụng cộng, cần phải cú sự đúng gúp của cụng dõn cho nhà nước, đú là thuế".2

Thuế luụn gắn chặt với sự hỡnh thành và tồn tại của hệ thống nhà nước,đồng thời thuế cũng phỏt triển cựng với sự phỏt triển của hệ thống nhà nước Thuế xuất hiện từ khỏ lõu, từ lỳc nhà nước bắt đầu xuất hiện, tuy nhiờnkhoa học về thuế chỉ ra đời vào cuối thời kỳ phong kiến, đầu thời kỳ chủ nghĩa

tư bản Cỏc lý thuyết về thuế được xõy dựng trờn cỏc học thuyết kinh tế dựa trờn

cơ sở một nền kinh tế thị trường

1 Mác- Ăng Ghen tuyển tập- Nhà xuất bản sự thật, Hà Nội, 1961, tập 2

2 Ăng Ghen: Nguồn gốc của gia đình, của chế độ t hữu và Nhà nớc - Nxb Sự thật, Hà Nội, 1962

Trong nền kinh tế thị trường, tùy theo mức độ thị trường hoá các quan hệkinh tế đặc thù của mỗi quốc gia, mà các chính phủ vận dụng các lý thuyết vào

hệ thống chính sách thuế của mình một cách thích hợp Việc suy tôn học thuyếtnày hay học thuyết khác chỉ mang tính lịch sử, không mang tính đối kháng vàđiều quan trọng nhất cho các nhà hoạch định chính sách thuế các quốc gia là tìm

ra những ứng dụng hiệu quả nhất, để thực hiện tốt các chức năng và nhiệm vụcủa thuế trong cơ chế thị trường mà không quá chú trọng vào trường phái lýthuyết nhất định

1.2 Bản chất của thuế

Thuế luôn luôn gắn chặt với sự ra đời và phát triển của Nhà nước Bản chấtcủa Nhà nước quy định bản chất của thuế Về mặt lý luận, bản chất của nhànước vốn mang tính giai cấp Không có một nhà nước phi giai cấp mà chỉ có nhànước của giai cấp nào mà thôi Vì vậy, suy cho cùng bản chất thuế cũng mangtính giai cấp Có thể hiểu được điều này, thông qua nội dung cuộc nói chuyệncủa Chủ tịch Hồ Chí Minh với đại biểu nhân dân địa phương tại Thanh Hoá,ngày 13-6-1957, như sau:

“…Trước kia phải nộp thuế, nay dân chủ cũng phải nộp thuế Trước ta nộp thuế là nộp cho Tây, chúng lấy mồ hôi nước mắt của nhân dân ta mà làm giàu cho chúng nó, để xây dựng bộ máy áp bức bóc lột đồng bào ta Nhưng nay ta đóng thuế là để làm lợi cho ta.

…

Tóm lại, muốn xây dựng nước nhà, Chính phủ phải có tiền, tiền đó do đồng bào góp lại Trước hết là đồng bào nông dân đông nhất, rồi đến công thương Nếu không có tiền thì Chính phủ không xây dựng được Vì vậy, đồng bào phải giúp Chính phủ, nghĩa là đồng bào phải nộp thuế”

- Trong chế độ phong kiến, hệ thống thuế khoá nhằm huy động sự đóng góptiền bạc của dân chúng để nuôi dưỡng quân đội, tổ chức bộ máy công quyền,quan lại để cai trị trong cả nước Người dân được hưởng rất ít các phúc lợi côngcộng từ phía nhà nước

- Đến khi giai cấp tư sản nắm được chính quyền, giai đoạn đầu họ chủtrương xây nhà nước tự do, không can thiệp vào hoạt động kinh tế của các lựclượng kinh tế thị trường Nhà nước chỉ đảm nhận nhiệm vụ giữ gìn an ninh, quốcphòng Thuế khóa chỉ đóng vai trò huy động nguồn lực tài chính tối thiểu để nuôisống bộ máy nhà nước và đáp ứng nhu cầu chi tiêu công cộng khác Nhưng khibước vào những năm 29- 33 của thế kỷ XX, nền kinh tế của các nước tư bản lâmvào khủng hoảng Để đưa nền kinh tế thoát khỏi khủng hoảng, nhà nước tư sảnphải can thiệp vào hoạt động kinh tế bằng cách lập ra các chương trình đầu tư lớn

và thực hiện tái phân phối thu nhập xã hội thông qua các công cụ tài chính Trong

số các công cụ trên thì thuế là công cụ quan trọng và sắc bén để nhà nước thựchiện điều chỉnh nền kinh tế

- Hệ số huy động thuế

Mặc dù, thuế được coi là công cụ chủ yếu để huy động tập trung nguồn lựctài chính cho nhà nước, nhưng không có nghĩa là nhà nước có thể quy định mứcđộng viên thuế cao để tăng thu về thuế bằng mọi giá, mà mức độ động viên thuếchỉ có một giới hạn nhất định Nếu nhà nước dùng quyền lực để tập trung quámức phần thu nhập từ tổng sản phẩm quốc nội (GDP) vào cho ngân sách nhànước, thì phần GDP còn lại dành cho các doanh nghiệp và cá nhân sẽ giảmxuống Đến một lúc nào đó, nếu họ nhận thấy rằng công sức bỏ vào kinh doanh,vào làm việc được bù đắp không thoả đáng thì họ sẽ nghỉ không kinh doanh hoặcchuyển sang kinh doanh ngầm và tìm mọi cách để trốn thuế Như vậy, có thểthấy rằng, khả năng thu thuế tối đa cho ngân sách nhà nước là khoản thu nhập màcác doanh nghiệp và người dân sẵn sàng giành ra để trả thuế mà không làm thayđổi mọi hoạt động vốn có của họ Đứng trên giác độ nền kinh tế quốc dân, khảnăng thu thuế của một quốc gia được phản ánh thông qua tỷ lệ phần trăm củaGDP được động viên vào ngân sách nhà nước được gọi là hệ số huy động thuếhay hệ số gánh nặng thuế

Hệ số huy động thuế không chỉ là cơ sở chính để tham khảo việc các quốcgia xây dựng chính sách thuế của họ mà còn là một dấu hiệu để so sánh mức độhuy động thuế giữa các quốc gia khác nhau Hệ số huy động thuế này bao nhiêuthì ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập sau thuế và gián tiếp đến mức tiêu dùng vàtiêu chuẩn sống của nhân dân Đó là điều mà các quốc gia cần cân nhắc Tronggiai đoạn kinh tế thị trường hội nhập quốc tế, hệ số huy động thuế có thể phảnảnh xu thế dịch chuyển dòng vốn, lao động giữa các quốc gia trên thế giới Vìvậy, để gia tăng sự phồn vinh trong cộng đồng dân cư, tất cả các quốc gia xemthuế là nguồn thu chính, phải đưa ra một mức thuế hợp lý trong chính sách thuếcủa mình Độ lớn của hệ số huy động thuế vì thế trở thành một trong những dấuhiệu quan trọng để đánh giá việc hoàn thiện hơn của một nền kinh tế

Nếu gọi T là tổng số thuế có thể thu được vào Ngân sách Nhà nước thì hệ sốhuy động thuế là: T/GDP X 100

Hệ số này được dùng để chỉ ranh giới phân chia hợp lý thu nhập xã hội giữacác khu vực công cộng và khu vực tư nhân Nếu Nhà nước động viên thuế chưađạt tới giới hạn khả năng thu thuế thì nguồn lực xã hội tập trung vào tay Nhànước chưa đầy đủ Nếu Nhà nước động viên vượt quá giới hạn khả năng thu thuếthì sẽ làm giảm khả năng tích luỹ để tái sản xuất mở rộng tại doanh nghiệp, do đólàm giảm số thuế thu được trong tương lai

Hệ số huy động thuế bình quân hàng năm từ năm 1992 thường là 17% vàluôn có khuynh hướng luôn gia tăng Hệ số huy động thuế giữa các quốc giakhác nhau tùy theo trình độ phát triển của nền kinh tế nước đó đang trong giaiđoạn nào Ví dụ: Hệ số này ở Đài loan trong năm 1996 là 19,8%, trong khi đó

Mỹ là 22,5% và Nhật là 17,5%3

3 Guide to ROC taxes, Taxation and tariff commission, Ministry of Finance the Republic of China, Page 6.

Trong chương trình hành động nhằm thực hiện Nghị quyết Đại hội lần thứ

IX Đảng Cộng sản Việt Nam đã đề ra chỉ tiêu duy trì tỷ lệ động viên từ GDPvào ngân sách khoảng từ 18 đến 19% Như vậy tính trên GNP khả năng chúng tachỉ đạt đến gần 17% bởi phần FDI trong nước lớn, trong khi phần đầu tư ranước ngoài chúng ta còn hạn chế, vì vậy gánh nặng thuế của chúng ta vẫn thuộcnhóm thấp trên thế giới

- Bản chất nhà nước và các nội dung sử dụng tiền thuế

Hệ số huy động thuế do còn gọi là độ lớn của gánh nặng thuế đánh vàocộng đồng, vì vậy mặt nào đó thể hiện sức chịu đựng của nhân dân trong việchuy động thuế của nhà nước Hệ số huy động thuế của một quốc gia tăng, chứng

tỏ tốc độ tăng tiết kiệm của khu vực dân cư sẽ giảm và tất yếu phần đầu tư trongkhu vực tư nhân sẽ khó có khả năng gia tăng Trong trường hợp hệ số huy độngtăng, nhưng chi tiêu chính phủ hợp lý, đầu tư của Chính Phủ hiệu quả, thì sự tăngtrưởng của nền kinh tế vẫn bình ổn Tuy nhiên, theo đánh giá thông thường, đầu

tư trong khu vực nhà nước thường kém hiệu quả hơn trong đầu tư của lĩnh vực tưnhân, vì vậy việc tăng mức huy động thuế quá cao sẽ làm cho nền kinh tế giảmbớt nhịp độ phát triển

Thông thường việc huy động tiền thuế là do cơ quan thuế đảm nhận Mứchuy động cao sẽ gây khó khăn cho việc hành thu và dưới con mắt người dân, cơquan thuế sẽ khó được thông cảm Tuy nhiên, việc huy động thuế có thực sự trởthành gánh nặng hay không, còn tùy thuộc vào việc sử dụng tiền thuế của nhànước đó Việc sử dụng tiền thuế của các nhà nước trong các thời kỳ tập trung vàocác nội dung chủ yếu sau:

Thời kỳ mới xây dựng nhà nước: tiền thuế chủ yếu dùng để mua hàng hoá

và dịch vụ để cung ứng cho các hoạt động công cộng thiết yếu như: an ninh,quốc phòng, y tế, giáo dục Trong thời kỳ này mức thu thường thấp vì kinh tếđang trong tình trạng bất ổn và đời sống nhân dân đang còn nhiều khó khăn.Mức huy động tuy thấp, nhưng để bảo đảm cho các nhiệm vụ chi tiêu này, tỷ lệhuy động trên GDP cũng không thấp

Thời kỳ ổn định nhà nước: ngoài việc đảm bảo chi cho các nhiệm vụ thiết

yếu của đất nước như trên, nhà nước còn sử dụng tiền thuế để trợ giúp thêm chomột nhóm người không còn khả năng lao động, đặc biệt là những người đã đónggóp vào thành quả xây dựng nhà nước - gọi chung là đối tượng xã hội

Thời kỳ phát triển thêm chức năng kinh tế: Khi thực hiện chức năng điều

tiết kinh tế thị trường, các nhà nước thường sử dụng tiền thuế để điều tiết vĩ mônền kinh tế Một số nhà nước dùng tiền thuế để phát triển các ngành sản xuất độcquyền nhà nước, tuy nhiên phần lớn để làm động lực cho các thành phần kinh tếkhác phát triển, các nhà nước dùng tiền thuế tài trợ cho các dự án kinh tế có mụctiêu để thu hút các thành phần kinh tế khác tham gia theo định hướng của mình

Thời kỳ phát triển nhà nước phúc lợi: Sau khi ổn định các nhiệm vụ công

cộng khác, nhiều nhà nước đứng ra tổ chức các dịch vụ công cộng để gia tăngphúc lợi cho cộng đồng, thông qua việc huy động tiền thuế Tuy nhiên, hiệu quảcủa các dịch vụ công vẫn là một vấn đề cần lưu tâm Các quốc gia phát triển cómức huy động cao, có khi lên đến 35% song do nhờ mở rộng dịch vụ công đếnnhiều lĩnh vực khác nhau để phục vụ miễn phí cho cộng đồng, vì vậy cũng rất ítkhi bị kêu ca về gánh nặng thuế

Có thể nói bản chất của một nhà nước không thể hiện ra trong các tôn chỉnhà nước đó đưa ra, mà nó thể hiện rất cụ thể qua việc sử dụng tiền thuế của nhànước đó trong việc điều hành đất nước Việc đánh giá một nhà nước có thật sự

do dân, vì dân hay không, chỉ có thể đoán chắc trong việc nhận định và đánh giámục đích và hiệu quả của việc sử dụng tiền thuế mà người dân đóng góp

1.3 Phí và Lệ phí

Theo nhiều quan điểm khác nhau và trong từng quốc gia khác nhau, kháiniệm phí và lệ phí tồn tại với những nội hàm khác nhau Trong bối cảnh thực tếcủa Việt Nam, phí và lệ phí vẫn còn là một nguồn thu bên cạnh thuế, góp phầnkhông nhỏ vào việc đảm bảo hỗ trợ chi tiêu cho ngân sách nhà nước trong giaiđoạn chuyển đổi Tuy nhiên, khi nền kinh tế thị trường thực sự phát triển và đặcbiệt khi đất nước hội nhập sâu vào nền kinh tế khu vực và thế giới, quan điểm vềphí và lệ phí sẽ có nhiều thay đổi Để có sự phân định, phần phí và lệ phí này chỉđược hiểu trong khuôn khổ pháp luật Việt Nam

1.3.1 Khái niệm Phí

Phí là khoản tiền mà một tổ chức, cá nhân phải trả khi được một tổ chức, cánhân khác cung cấp dịch vụ được nhà nước cho phép thu theo danh mục quyđịnh

Theo Pháp lệnh Phí và Lệ phí được ban hành năm 2002, Phí bao gồm hailoại:

Phí thuộc ngân sách nhà nước và phí không thuộc ngân sách nhà nước

Phí thuộc ngân sách nhà nước là khoản tiền mà một tổ chức, cá nhân phải

trả khi được một tổ chức nhà nước cung cấp dịch vụ không mang tính kinhdoanh được Nhà nước cho phép thu theo danh mục quy định

Phí không thuộc ngân sách nhà nước là khoản tiền mà một tổ chức, cá

nhân phải trả khi được một tổ chức, cá nhân khác cung cấp dịch vụ mang tínhkinh doanh được Nhà nước cho phép thu theo danh mục quy định

1.3.2 Khái niệm Lệ phí

Lệ phí là khoản tiền mà một tổ chức, cá nhân phải trả khi được cơ quan nhà

nước hoặc một tổ chức được ủy quyền phục vụ công việc quản lý nhà nước theodanh mục cho phép quy định

1.3.3 Đặc thù Phí và Lệ phí Việt Nam

Phí không thuộc ngân sách nhà nước là loại phí phổ biến ở tất cả các quốcgia trên thế giới Thực chất chúng là giá của dịch vụ Tuy nhiên, với nhiều quốcgia, như Việt Nam, khi nguồn thu thuế còn hạn hẹp, chưa đáp ứng đủ cho việchoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua tất cả các loại dịch vụ công cầnthiết, Nhà nước phải tính đến việc thu ở người trực tiếp sử dụng dịch vụ côngmột khoản bổ sung để duy trì dịch vụ Khoản bổ sung này không phải là giá củadịch vụ theo cơ chế thị trường, mà chỉ là một phần của nó, phần còn lại thôngqua con đường hoàn trả gián tiếp tiền thuế từ ngân sách nhà nước Mặt khác, đểnâng cao ý thức của người dân trong việc sử dụng hiệu quả các dịch vụ công,nhiều nhà nước cũng triển khai thu phí thuộc ngân sách nhà nước với mức thukhông đáng kể Khi ngân sách nhà nước đã được bảo đảm đầy đủ thông quanguồn huy động từ thuế, số lượng và mức thu các loại phí sẽ giảm dần, tiến đếnchỉ còn một số loại phí và lệ phí thu trên các quan hệ có yếu tố nước ngoài, như

là một sự bảo đảm cho thương hiệu dịch vụ công nội địa

II KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ

2.1 Khái niệm về thuế

Cho đến nay, trong giới các học giả và trên các sách báo kinh tế thế giới vẫnchưa có quan điểm thống nhất về khái niệm thuế, bởi lẽ giác dộ nghiên cứu cónhiều khác biệt Nhìn chung, các nhà kinh tế khi đưa ra khái niệm về thuế mớichỉ nhìn nhận từ những khía cạnh khác nhau của thuế mà mình muốn khai tháchoặc tìm hiểu, chưa phản ánh đầy đủ bản chất chung của phạm trù thuế Chẳng

hạn theo các nhà kinh điển thì thuế được quan niệm rất đơn giản: " Để duy trì quyền lực công cộng, cần phải có những sự đóng góp của những người công dân của Nhà nước đó là thuế khoá "4 Và với quan điểm này, thuế chỉ là sự đóng gópcủa công dân để duy trì quyền lực nhà nước Cũng từ luận điểm này, Mác pháttriển thêm rằng trong một nhà nước có giai cấp (một giai cấp giành được quyềnthống trị) thì thuế thực ra là khoản đóng góp bắt buộc để duy trì quyền lực củagiai cấp đó Khi những giai cấp không phải là giai cấp cai trị, nghĩ rằng việc bắtbuộc nộp thuế chỉ dùng để bảo vệ quyền lợi cho giai cấp cai trị, thì họ sẽ khôngcoi thuế là nghĩa vụ công dân và sẽ bằng nhiều cách để tránh thuế và trốn thuế.Quan điểm này đã hỗ trợ rất nhiều cho các nhà kinh tế có quan điểm xã hội trongviệc củng cố lập trường đấu tranh giai cấp

Bên cạnh đó, cũng có các quan điểm khác nhau về thuế, được nhìn nhận trêncác bình diện khác Trong cuốn từ điển kinh tế của hai tác giả người Anh

4 M¸c - ¡ng Ghen TT.T2- NXB Sù thËt - Hµ Néi- 1962 Tr.522

Chrisopher Pass và Bryan Lowes, đứng trên giác độ đối tượng chịu thuế đã cho

rằng : "Thuế là một biện pháp của chính phủ đánh trên thu nhập của cải và vốn nhận được của các cá nhân hay doanh nghiệp (thuế trực thu), trên việc chi tiêu

về hàng hoá và dịch vụ (thuế gián thu) và trên tài sản".

Một khái niệm khác về thuế tương đối hoàn thiện được nêu lên trong cuốn

sách "Economics" của hai nhà kinh tế Mỹ, dựa trên cơ sở đối giá như sau: "thuế

là một khoản chuyển giao bắt buộc bằng tiền (hoặc chuyển giao bằng hàng hoá, dịch vụ) của các công ty và các hộ gia đình cho chính phủ, mà trong sự trao đổi

đó họ không nhận được trực tiếp hàng hoá, dịch vụ nào cả, khoản nộp đó không phải là tiền phạt mà toà án tuyên phạt do hành vi vi phạm pháp luật"5 Trong cácquan điểm này, người ta chỉ nhìn nhận thuế trên giác độ các đối tượng nộp thuế

và đối tượng chịu thuế, không nói đến việc sử dụng tiền thuế để làm gì, chỉ thểhiện việc đánh thuế như là một nghĩa vụ công dân của các doanh nghiệp và hộgia đình với đất nước mà mình đang kinh doanh hoặc đang sinh sống Các quanđiểm này cũng chỉ phù hợp với giai đoạn phát triển của thuế trong thời đoạn lịch

sử nhất định lúc đó

Trên giác độ phân phối thu nhập, người ta định nghĩa: Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành các quỹ tiền tệ tập trung của nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng nhiệm vụ của Nhà nước

Trên giác độ người nộp thuế, thuế được coi là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Trên giác độ kinh tế học, thuế là một biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước

sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công, nhằm thực hiện các chức năng kinh tế – xã hội của Nhà nước

Ở nước ta, đến nay cũng chưa có một khái niệm thống nhất về thuế Theo từđiển tiếng Việt - Trung tâm từ điển học (1998) thì thuế là khoản tiền hay hiện vật

mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghềnghiệp v.v buộc phải nộp cho nhà nước theo mức quy định

Những khái niệm về thuế nêu trên mới nhấn mạnh một chiều theo quanniệm của từng góc độ khác nhau, nên chưa thật đầy đủ và chính xác được bảnchất của thuế Đến nay, tuy chưa có một định nghĩa về thuế thống nhất, nhưngcác nhà kinh tế đều nhất trí cho rằng, để làm rõ được bản chất của thuế thì địnhnghĩa về thuế phải nêu bật được các khía cạnh sau đây:

- Nội dung kinh tế của thuế được đặc trưng bởi các quan hệ tiền tệ giữa nhànước với các pháp nhân và các thể nhân, không mang tính hoàn trả trực tiếp;

5 Economic Makkollhell and Bruy-M.1993.- tr.14- TiÕng Nga

- Những mối quan hệ dưới dạng tiền tệ này được nảy sinh một cách kháchquan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt- việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắtbuộc theo mệnh lệnh của nhà nước;

- Các các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho Nhà nước các khoản thuế

đã được pháp luật quy định

- Và việc sử dụng tiền thuế phải dành cho mục đích chung

Tuy nhiên, trong tiến trình phát triển xã hội, việc quy định thuế phải được sửdụng chung cũng là một vấn đề cần xem xét Có những loại thuế được thu chỉnhằm một mục đích định trước và trao cho một số đối tượng quy định

Dù trải qua nhiều giai đoạn và được nhận định trên nhiều giác độ khácnhau, nhưng hiện nay một định nghĩa về thuế theo xu hướng cổ điển vẫn cònđang được áp dụng phổ biến, đặc biệt trong cơ chế kinh tế thị trường, điển hình

là khái niệm về thuế của Gaston Jèze đưa ra trong Giáo trình Tài chính công.Dựa vào định nghĩa này và các yêu cầu nêu trên, có thể đưa ra một khái niệmtổng quát về thuế phù hợp với giai đoạn hiện nay như sau:

Thuế là một khoản nộp bằng tiền mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ bắt buộc phải thực hiện theo luật đối với nhà nước; không mang tính chất đối khoản, không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế và dùng để trang trải cho các nhu cầu chi tiêu công cộng

2.2 Đặc điểm của thuế

Qua phân tích nguồn gốc của sự ra đời của thuế và khái niệm chung về thuếnêu trên, có thể khẳng định rằng: Thuế là một công cụ tài chính của Nhà nước,được sử dụng để hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung nhằm sử dụng cho mục đíchcông cộng Tuy nhiên, thuế khác với các công cụ tài chính khác như phí, lệ phí,tiền phạt, giá cả.v.v Điều này thể hiện qua các đặc điểm cơ bản của thuế trongkinh tế thị trường như sau:

- Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền

Theo phương thức đánh thuế trong nền kinh tế thị trường, về nguyên tắc,thuế là một khoản trích nộp dưới hình thức tiền tệ, khác với hình thức nộp thuếbằng hiện vật đã tồn tại từ thời xa xưa hoặc khác với chế độ giao nộp sản phẩmtrong nền kinh tế phi thị trường Nhiều quan điểm cho rằng, đây chính là sự khácbiệt cơ bản và đầu tiên của thuế trong nền kinh tế thị trường và thuế trong cácnền kinh tế khác Chính sự phát triển của hoạt động trao đổi hàng hoá bằng tiền

đã làm cho thuế phát triển, và ngược lại, việc bắt buộc nộp các khoản thuế bằngtiền đã góp phần thúc đẩy sự phát triển của nền kinh tế thị trường bằng cách đòihỏi người nộp thuế trong trường hợp không có tiền phải đổi những tài sản hiệnvật của mình ra thành tiền để thanh toán nợ thuế

Tuy nhiên, hình thức trả thuế bằng hiện vật cũng không hoàn toàn mất đitrong hệ thống chính sách thuế đương đại Một số quốc gia vẫn duy trì hình thứcnày dưới dạng thanh toán thuế bằng tặng vật với một số hiện vật qúy, như khiđào được cổ vật phải nộp thuế cho nhà nước với một tỷ lệ hiện vật tùy theo quyđịnh cụ thể Kỹ thuật này giúp Nhà nước sưu tập được những di sản quốc giaquý giá từ dân chúng để bảo tồn tập trung những giá trị văn hoá của dân tộc,nhân loại

- Luôn gắn liền với quyền lực nhà nước

Đặc điểm này thể hiện tính pháp lý tối cao của thuế Thuế là nghĩa vụ cơbản của công dân đã được quy định trong Hiến Pháp - Đạo luật gốc của mộtquốc gia Việc ban hành, sửa đổi, bổ sung, hay bãi bỏ bất kỳ một thứ thuế nàocũng chỉ có một cơ quan duy nhất có thẩm quyền, đó là Quốc Hội - Cơ quanquyền lực Nhà nước tối cao Mặt khác tính quyền lực Nhà nước cũng thể hiện ởchỗ Nhà nước không thể thực hiện thu thuế một cách tuỳ tiện mà phải dựa trênnhững cơ sở pháp luật nhất định đã được xác định trong các văn bản pháp luật

do các cơ quan quyền lực Nhà nước ban hành Ở các quốc gia, do vai trò quantrọng của thuế đối với việc hình thành qũy ngân sách Nhà nước và những ảnhhưởng của nó đối với đời sống kinh tế - xã hội nên thẩm quyền quy định, sửađổi, bãi bỏ các Luật thuế đều thuộc cơ quan lập pháp Ðây là nguyên tắc sớmđược ghi nhận trong pháp luật của các nước Chẳng hạn ở nước Anh đạo Luật vềdân quyền năm 1688 quy định: cấm mọi sự thu thuế để dùng vào việc chi tiêucủa Nhà nước nếu không được Quốc hội chấp thuận ở Pháp, Quốc hội Pháp quyđịnh: bất cứ một khoản thuế nào nếu không được Quốc hội chấp thuận thì khôngđược áp dụng Hiến pháp của nước Cộng hòa Pháp năm 1791 quy định Quốc hộiPháp có quyền biểu quyết và định đoạt các Luật thuế Hiến pháp nước Cộng hoà

xã hội chủ nghĩa Việt Nam quy định: Quốc hội có nhiệm vụ và quyền hạn quyđịnh, sửa đổi hoặc bãi bỏ các Luật thuế Tuy vậy, do yêu cầu điều chỉnh cácquan hệ pháp luật về thuế, Quốc hội có thể giao cho Ủy ban Thường vụ Quốchội quy định, sửa đổi hoặc bãi bỏ một số loại thuế thông qua hình thức ban hànhPháp lệnh hoặc Nghị quyết về thuế Đây là quan điểm “No Tax, No Law” mànhiều nước áp dụng Nghĩa là, công dân không phải nộp bất kỳ loại thuế nào nếuloại thuế đó chưa được ban hành dưới dạng Luật

Theo quan điểm này, công dân không có quyền từ chối trả thuế, cũng không

có quyền tự ấn định hay thỏa thuận mức đóng góp của mình, mà chỉ có quyềnchấp hành Trường hợp đối tượng nộp thuế nào cố tình không chấp hành sẽ bị cơquan nhà nước có thẩm quyền xử lý vi phạm theo quy định của pháp luật để buộc

họ phải làm tròn nghĩa vụ nộp thuế của mình theo luật định

Đây là đặc trưng cơ bản nhất của thuế nhằm phân biệt với tất cả các hìnhthức động viên tài chính cho Ngân sách Nhà nước khác

- Luôn gắn liền với thu nhập

Đặc điểm này thể hiện rõ nội dung kinh tế của thuế Nhà nước thực hiện thuthuế thông qua quá trình phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốcdân, mà kết quả của nó là một bộ phận thu nhập của người nộp thuế được chuyểngiao bắt buộc cho Nhà nước mà không kèm theo bất kỳ một sự cấp phát hoặcnhững quyền lợi nào khác cho người nộp thuế Thuế, cho dù dưới bất kỳ hìnhthức nào đều buộc người trả thuế phải lấy một khoản thu nhập của mình ra thanhtoán cho Nhà nước mà không cần biết mình đã chuẩn bị được khoản thu nhập đóhay chưa

Với đặc điểm này, thuế không giống như các hình thức huy động tài chính

tự nguyện hoặc hình thức phạt tiền tuy có tính chất bắt buộc, nhưng chỉ áp dụngđối với những tổ chức cá nhân có hành vi vi phạm pháp luật

- Không hoàn trả trực tiếp và được sử dụng để đáp ứng chi tiêu công cộng.

Tính chất không hoàn trả trực tiếp được thể hiện trên các khía cạnh:

Thứ nhất, Sự chuyển giao thu nhập thông qua thuế không mang tính chất

đối giá Về mặt pháp lý, thuế không là giá cả của dịch vụ cung cấp Vì vậy, ngườinộp thuế không thể phản đối việc thực hiện nghĩa vụ thuế bằng cách viện cớ làNhà nước sử dụng tiền thuế không có hiệu quả Họ cũng không thể đòi hỏi sốtiền thuế do họ nộp phải phân bổ cho dịch vụ công này hay hoạt động khác Mặtkhác, họ cũng không thể từ chối nộp thuế với lý do số thuế thu được tài trợ chocác khoản chi tiêu trái với những nguyên tắc của nó

Thứ hai, Các khoản thuế đã nộp cho Nhà nước sẽ không được dùng phục vụ

trực tiếp cho người nộp thuế nghĩa là mức thuế mà các tầng lớp trong xã hộichuyển giao cho Nhà nước không hoàn toàn dựa trên mức độ người nộp thuếthừa hưởng những dịch vụ và hàng hoá công cộng do Nhà nước cung cấp Ngườinộp thuế không có quyền đòi hỏi Nhà nước cung cấp hàng hoá, dịch vụ côngcộng trực tiếp cho mình mới nộp thuế cho Nhà nước Người nộp thuế sẽ nhậnđược một phần các hàng hoá, dịch vụ công cộng mà Nhà nước đã cung cấp cho

cả cộng đồng, phần giá trị mà người nộp thuế được hưởng thụ không nhất thiếttương đồng với khoản thuế mà họ đã nộp cho Nhà nước Đặc điểm này của thuếgiúp ta phân định rõ thuế với các khoản phí, lệ phí và giá cả

Khái niệm chi tiêu công cộng ngày nay không chỉ được hiểu theo nghĩa bóhẹp trong các khoản chi tiêu cho việc duy trì bộ máy nhà nước Trên thực tế, nhànước hiện nay còn thực hiện nhiều chức năng kinh tế, xã hội, văn hoá và tất yếucác hoạt động này cũng chỉ được chi trả bằng thuế

2.3 Phân biệt thuế với Phí, Lệ phí

Thuế và Phí, Lệ phí đều là nguồn thu cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên,

từ các khái niệm của thuế, phí và lệ phí, người ta đưa ra một số dấu hiệu đặc

trưng để phân biệt giữa Thuế với Phí và Lệ phí như sau:

 Xét về mặt giá trị pháp lý

Thuế có giá trị pháp lý cao hơn lệ phí, phí Thuế được ban hành dưới dạngvăn bản pháp luật như: Luật, Pháp lệnh do Quốc hội và ủy ban Thường vụ Quốchội thông qua Trình tự ban hành một Luật thuế phải tuân theo một trình tự chặtchẽ và nhất thiết phải được Quốc hội thông qua Trong khi đó lệ phí, phí sau khiđược Ủy ban Thường vụ cho phép sẽ được ban hành đưới dạng Nghị định,Quyết định của chính phủ; Quyết định của các Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quanthuộc Chính phủ; Nghị quyết của hội đồng nhân dân cấp tỉnh

 Xét về mức độ ảnh hưởng đối với nền kinh tế - xã hội thì thuế và Phí, lệ phí được xem xét ở 3 giác độ sau:

- Cùng tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, nhưng thuế là nguồn thuquan trọng nhất cho ngân sách nhà nước

- Ðiều chỉnh các hoạt động sản xuất, kinh doanh, quản lý và định hướngphát triển kinh tế Thuế có tác động lớn đến toàn bộ qúa trình phát triển kinh tế -

xã hội của một quốc gia, đồng thời thuế là một bộ phận rất quan trọng cấu thànhchính sách tài chính quốc gia Trong khi đó lệ phí, phí không có những tác dụngnói trên, nó chỉ có tác dụng tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Hơn nữa,việc tạo nguồn này không phải dùng đáp ứng nhu cầu chi tiêu mọi mặt của Nhànước, mà trước hết dùng để bù đắp các chi phí hoạt động của các cơ quan cungcấp cho xã hội một số dịch vụ công cộng như: dịch vụ công chứng, dịch vụ đăng

ký quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng tài sản, dịch vụ hải quan

- Ngoài dấu hiệu là thuế được đảm bảo thực hiện bằng sự cưỡng chế củaNhà nước, thuế còn được phân biệt với lệ phí, phí ở chổ các cá nhân và phápnhân có nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước nhưng không trên cơ sở được hưởngnhững lợi ích vật chất tương ứng mang tính chất đối giá Thực chất thuế mang

tính đóng góp nhiều hơn Trong khi đó hình thức lệ phí, phí nói chung mang

tính tự nguyện và có tính chất đối giá Các khoản phí, ngược lại với thuế, nó có

nét giống như giá cả Như vậy, phí là đối khoản cụ thể của việc sử dụng các

dịch vụ do tổ chức công cộng cung cấp để trang trải trực tiếp cho các chi phítrong việc cung cấp này Một số nước quy định các khoản phí này sau khi thuđược sẽ phân bổ cho các tổ chức cung cấp dịch vụ Trong khi đó lệ phí là khoảntiền nhận được tại thời điểm cung cấp dịch vụ, nên có tính chất của một khoản

thù lao Lệ phí về cơ bản giống với phí vì chúng đều gắn với dịch vụ cung cấp.

Tuy nhiên, giữa chúng có sự khác nhau ở hai điểm: Thứ nhất, lệ phí không chỉthu của người sử dụng dịch vụ thực tế, mà còn của cả người sử dụng dịch vụtiềm năng; thứ hai, giữa giá trị dịch vụ nhận được và giá phải trả không nhất

thiết bằng nhau Tính bắt buộc của lệ phí và phí chỉ xảy ra khi chủ thể nộp lệphí, phí thừa hưởng trực tiếp những dịch vụ do Nhà nước cung cấp.

- Bên cạnh đó, thuế không mang tính hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộpthuế Tính chất không hoàn trả trực tiếp của thuế thể hiện ở chỗ Nhà nước thuthuế từ các cá nhân và pháp nhân trong xã hội nhưng không bị ràng buộc bởitrách nhiệm phải hoàn trả lại cho từng người nộp cụ thể Người nộp thuế suy chocùng sẽ nhận được các lợi ích vật chất từ việc sử dụng các dịch vụ công cộng doNhà nước sử dụng các khoản chi của ngân sách Nhà nước để thực hiện các chínhsách kinh tế xã hội chung cho cả cộng đồng Tuy nhiên, giá trị phần dịch vụ đókhông nhất thiết tương đồng với khoản tiền thuế mà họ đã nộp cho Nhà nước.Tính chất này của thuế cho phép chúng ta phân biệt thuế với lệ phí, phí và cáckhoản thu mà Nhà nước tập trung vào ngân sách Nhà nước nhưng ràng buộctrách nhiệm hoàn trả cho đối tượng nộp dưới các hình thức như vay nợ, tạm ứngcho ngân sách Nhà nước

 Xét về tên gọi và mục đích

Mục đích của từng loại phí rất rõ ràng, thường phù hợp với tên gọi của nó.Nói một cách chính xác hơn, tên gọi của loại lệ phí nào phản ánh khá đầy đủmục đích sử dụng loại lệ phí đó

Mỗi một Luật thuế đều có mục đích riêng Tuy nhiên, đa số các sắc thuế cótên gọi không phản ánh đúng mục đích sử dụng, mà thường phản ánh đối tượngtính thuế Nói chung mục đích của việc sử dụng của các loại thuế thường là tạonguồn qũy ngân sách Nhà nước nhằm đáp ứng nhu cầu chi ngân sách Nhà nước,thực hiện chức năng quản lý xã hội của Nhà nước

III CHỨC NĂNG, VAI TRÒ CỦA THUẾ

3.1 Chức năng của thuế

Chức năng của một sự vật hay một hiện tượng là sự thể hiện công dụng vốn

có của nó Ðối với một phạm trù kinh tế - xã hội thì chức năng phản ánh sự tácđộng của nó - là một phương thức đặc biệt biểu hiện những thuộc tính vốn cócủa phạm trù Cũng như bản chất, chức năng cũng có tính ổn định tương đối của

nó trong suốt thời gian tồn tại của sự vật hay đối tượng

Thuế là một phạm trù tài chính, nó biểu hiện những thuộc tính chung vốn

có của các quan hệ tài chính Tuy nhiên, thuế cũng có những đặc trưng, hìnhthức vận động và các chức năng riêng bắt nguồn từ tổng thể các mối quan hệ tàichính

Căn cứ vào nội dung cùng với qúa trình ra đời, tồn tại và phát triển củathuế, chúng ta thấy rằng thuế thực hiện các chức năng sau đây:

3.1.1 Chức năng huy động tập trung nguồn lực tài chính hay chức năng phân phối thu nhập

Một nền tài chính quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu nội

bộ của nền kinh tế quốc dân Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, xuất phát từphạm vi hoạt động mà đòi hỏi Nhà nước phải ban hành và tổ chức thực hiệnpháp luật thuế để tập trung nguồn tài chính vào ngân sách Nhà nước từ đó mớiđáp ứng được nhu cầu chi ngày càng tăng phụ thuộc vào các công việc Nhànước đảm nhiệm

Để huy động nguồn lực vật chất cho mình, Nhà nước có thể sử dụng nhiềuhình thức khác nhau như: phát hành thêm tiền; phát hành trái phiếu để vay trongnước và ngoài nước; bán một phần tài sản quốc gia; thu thuế Trong các hìnhthức nêu trên thì thuế là công cụ chủ yếu và có vai trò quan trọng nhất Vì so vớicác hình thức huy động khác, sử dụng công cụ thuế có những ưu điểm:

- Thuế là một công cụ phân phối lại có lĩnh vực và phạm vi rộng lớn Đốitượng nộp thuế bao gồm toàn bộ thể nhân và pháp nhân hoạt động kinh tế và cáchoạt động khác có làm phát sinh hành vi điều tiết thuế

- Phương thức huy động của thuế là sử dụng phương pháp chuyển giao thunhập bắt buộc Chính vì vậy, nguồn thu từ thuế được đảm bảo tập trung một cáchnhanh chóng, thường xuyên và ổn định

- Thông qua thu thuế, một bộ phận của tổng sản phẩm xã hội và thu nhậpquốc dân trong nước tạo ra, đã tập trung vào Nhà nước để đảm bảo nhu cầu chitiêu công cộng và thực hiện các biện pháp kinh tế - xã hội

- Tính ưu thế của động viên thông qua thuế so với các công cụ khác còn thểhiện ở chỗ: thuế kết hợp hài hoà giữa phương pháp cưỡng bức và kích thích vậtchất nhằm tạo ra sự quan tâm của các đối tượng nộp thuế tới chất lượng sản xuất

và hiệu quả kinh doanh

Nhà nước ban hành pháp luật thuế và ấn định các loại thuế áp dụng đối vớicác pháp nhân và thể nhân trong xã hội Việc các chủ thể nộp thuế - thực hiệnnghĩa vụ nộp thuế theo quy định của pháp luật thuế đã tạo ra nguồn tài chínhquan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu nguồn thu ngân sách Nhà nước Cũng như pháp luật nói chung, Pháp luật thuế có chức năng điều chỉnh cácquan hệ xã hội Mục đích chủ yếu và quan trọng nhất cuả sự điều chỉnh quan hệpháp luật thu - nộp thuế là nhằm tạo lập qũy ngân sách Nhà nước Hầu hết ở cácquốc gia, thuế là hình thức chủ yếu mà pháp luật quy định để thu ngân sách Nhànước

Ngay từ khi ra đời thuế luôn luôn có công dụng là phương tiện huy độngnguồn lực tài chính cho Nhà nước Người ta gọi công dụng này là chức năng huyđộng tập trung nguồn lực tài chính của thuế Đây là chức năng cơ bản của thuế,

đặc trưng cho thuế ở tất cả các dạng Nhà nước, trong tiến trình phát triển của xãhội Về mặt lịch sử, chức năng huy động tập trung nguồn lực tài chính là chứcnăng đầu tiên, phản ánh nguyên nhân sự ra đời của thuế.

Thông qua chức năng huy động tập trung nguồn lực tài chính của thuế màcác quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước được hình thành, để đảm bảo cơ sở vậtchất cho sự tồn tại và hoạt động của Nhà nước Chính chức năng này đã tạo ranhững tiền đề để Nhà nước tiến hành tham gia phân phối và phân phối lại tổngsản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân Do đó chức năng này còn được gọi làchức năng phân phối của thuế

Sự phát triển và mở rộng các chức năng của Nhà nước đòi hỏi phải tăngcường chi tiêu tài chính, do đó vai trò của chức năng huy động tập trung nguồnlực của thuế ngày càng được nâng cao Thông qua thuế, một phần đáng kể tổngsản phẩm quốc nội được tập trung vào Ngân sách Nhà nước Thuế trở thànhnguồn thu có tỷ trọng lớn nhất trong tổng thu Ngân sách Nhà nước của tất cả cácnước có nền kinh tế thị trường Hiện nay ở hầu hết các nước trên thế giới, sau khithực hiện cải cách hệ thống thuế, số thu từ thuế và phí thường chiếm tới trên 90%tổng số thu Ngân sách Nhà nước

Chức năng huy động tập trung nguồn lực tài chính tạo ra những tiền đềkhách quan cho sự can thiệp của Nhà nước vào nền kinh tế Trong quá trình thựchiện chức năng huy động tập trung nguồn lực tài chính của thuế đã tự động làmxuất hiện chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế của thuế

3.1.2 Chức năng điều tiết

* Điều tiết kinh tế

Nền kinh tế thị trường, bên cạnh những mặt tích cực cũng chứa đựng nhữngkhuyết tật vốn có của nó Chính đó là lý do biện minh cho sự can thiệp của Nhànước vào quá trình hoạt động của nền kinh tế thị trường Nhà nước thực hiện điềutiết nền kinh tế ở tầm vĩ mô bằng cách đưa ra những chuẩn mực mang tính địnhhướng lớn trên diện rộng và bằng các công cụ đòn bẩy để hướng các hoạt độngkinh tế - xã hội theo các mục tiêu Nhà nước đã định và tạo hành lang pháp lý chocác hoạt động kinh tế - xã hội thực hiện trong khuôn khổ luật pháp

Chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế của thuế tự động xuất hiện trong quátrình thực hiện chức năng huy động tập trung nguồn lực tài chính của thuế, nhưngphải đến những năm đầu của thế kỷ XX thì chức năng này mới được nhận thứcđầy đủ và sử dụng rộng rãi và gắn liền với vai trò điều tiết vĩ mô nền kinh tế củaNhà nước

Nhà nước thực hiện quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế - xã hội bằng nhiềubiện pháp như giáo dục chính trị tư tưởng, hành chính, luật pháp và kinh tế, trong

đó biện pháp kinh tế làm gốc Nhà nước cũng sử dụng nhiều công cụ để quản lýđiều tiết vĩ mô nền kinh tế như các công cụ tài chính, tiền tệ, tín dụng Trong đó,

thuế là một công cụ thuộc lĩnh vực tài chính và là một trong những công cụ sắcbén nhất được Nhà nước sử dụng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Nhà nước thực hiện chức năng điều chỉnh của thuế thông qua việc quy địnhcác hình thức thu thuế khác nhau, xác định đúng đắn đối tượng chịu thuế và đốitượng nộp thuế; xây dựng chính xác, hợp lý các mức thuế phải nộp có tính đếnkhả năng của người nộp thuế Với công cụ thuế, sự can thiệp của Nhà nướckhông mang tính chất mệnh lệnh, bắt buộc các chủ thể phải kinh doanh haykhông kinh doanh, mà chủ yếu tạo ra sự lựa chọn đối với các chủ thể trong việcxác định phạm vi hoạt động kinh doanh của mình

Dựa trên cơ sở xác định mục tiêu và đối tượng ảnh hưởng đến sự tăngtrưởng của nền kinh tế trong từng giai đoạn cụ thể, Nhà nước điều chỉnh thuế đểtạo ra những thay đổi trong nền kinh tế quốc dân theo hướng mong muốn baogồm: điều chỉnh chu kỳ kinh tế; cơ cấu ngành, khu vực và từng vùng lãnh thổ;lưu thông tiền tệ; giá cả; tiền lương; phân phối thu nhập; các mối quan hệ kinh tếđối ngoại; bảo vệ môi trường Như vậy, nội dung điều chỉnh của thuế đối vớinền kinh tế quốc dân rất rộng, nó bao hàm hầu hết các quá trình điều tiết vĩ mônền kinh tế Dưới đây là một số nội dung điều tiết cơ bản của thuế đối với nềnkinh tế quốc dân:

- Điều chỉnh chu kỳ nền kinh tế

Đây là một trong những nội dung quan trọng của quá trình sử dụng công cụthuế điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế Trong nền kinh tế thị trường thì sự phát triểntheo chu kỳ là điều không thể tránh khỏi Theo chu kỳ, thị trường sẽ phát triển,đến một thời điểm cung vượt cầu, mọi hoạt động của nền kinh tế sẽ bị đình trệ vàbước vào suy thoái Để đảm bảo tốc độ tăng trưởng ổn định, Nhà nước đã sửdụng thuế để điều chỉnh quá trình đó Trong những năm khủng hoảng và suythoái kinh tế, Nhà nước có thể hạ thấp mức thuế, tạo ra những điều kiện ưu đãi vềthuế thuận lợi nhằm kích thích nhu cầu tiêu dùng để tăng đầu tư và mở rộng sứcsản xuất Điều đó có thể đưa nền kinh tế thoát khỏi khủng hoảng nhanh chóng.Ngược lại, trong thời kỳ phát triển quá mức, có nguy cơ dẫn đến mất cân đối,bằng cách tăng thuế, thu hẹp đầu tư, Nhà nước có thể giữ vững nhịp độ tăngtrưởng theo mục tiêu đặt ra Để có thể điều tiết chu kỳ kinh tế hiệu quả, thôngthường các Nhà nước dựa vào việc áp dụng các loại thuế có mức độ ổn định tựđộng cao, điển hình là thuế đánh trên thu nhập theo biểu thuế lũy tiến Tuy nhiên,cũng có Nhà nước dùng biện pháp điều chỉnh chính sách cho từng thời kỳ bằngcách hạ hay tăng thuế suất đánh vào những hoạt động chủ yếu để tác động đếntoàn bộ nền kinh tế

- Thuế góp phần hình thành cơ cấu ngành hợp lý

Trong từng giai đoạn phát triển nền kinh tế nhất định, mỗi quốc gia có một

cơ cấu kinh tế hợp lý nhất định, nhằm khai thác tốt nhất nguồn tài nguyên củamình trên cơ sở lợi thế so sánh tuyệt đối Trong điều kiện kinh tế hội nhập quốc

tế, việc bố trí cơ cấu ngành cũng còn phụ thuộc vào việc lợi thế so sánh tương đốicủa kinh tế trong nước và với các quốc gia khác có quan hệ thương mại Việcđiều chỉnh cơ cấu kinh tế hợp lý không chỉ được phó mặc toàn bộ cho các quyluật thị trường diễn biến tự do, theo quy luật tỷ suất lợi nhuận bình quân, mà cònđòi hỏi phải được điều chỉnh bởi Nhà nước, để phù hợp với định hướng phát triểnkinh tế xã hội từng thời kỳ Bằng việc ban hành hệ thống chính sách thuế, Nhànước sẽ quy định đánh thuế hoặc không đánh thuế, đánh thuế với thuế suất caohoặc thấp vào các ngành nghề, các mặt hàng cụ thể Thông qua đó Nhà nước cóthể thúc đẩy sự phát triển của những ngành kinh tế quan trọng hoặc san bằng tốc

độ tăng trưởng giữa chúng, đảm bảo sự cân đối giữa các ngành nghề trong nềnkinh tế Tuy nhiên, việc điều chỉnh cơ cấu phải được xem xét rất thận trọng Bởi

lẽ, thuế sẽ làm méo mó các quan hệ kinh tế khi áp dụng Việc xác định điều chỉnhkhông đúng, sẽ tạo cơ hội tăng trưởng của các ngành kinh tế kém hiệu quả vàkém cạnh tranh, làm cho hợp lực của toàn bộ nền kinh tế bị triệt tiêu ít nhiều

- Điều chỉnh tích luỹ vốn

Đây là một nội dung quan trọng của điều chỉnh thuế Tham gia hoạt độngsản xuất, kinh doanh trong thị trường, tất cả các nhà đầu tư đều mong muốnchiếm hữu và bổ sung vốn từ lợi nhuận để mở rộng hoạt động kinh doanh Đâyluôn là mục đích cơ bản của hoạt động kinh doanh trong nền kinh tế thị trường

Để góp phần hạn chế tăng trưởng nóng của các nền kinh tế, làm giảm hiệu quả sửdụng tài nguyên; hoặc để thúc đẩy nền kinh tế đang trì trệ, Nhà nước cần sử dụngthuế để điều chỉnh sự tích luỹ, tạo sự thay đổi trong chu kỳ kế tiếp Trong nềnkinh tế thị trường, việc đầu tư của các doanh nghiệp nhà nước không được xem làhoạt động chi tiêu Chính Phủ6 Do đó, tăng thuế đồng nghĩa với việc tăng chi tiêuChính Phủ và giảm cơ hội tích lũy vốn của các doanh nghiệp (kể cả của doanhnghiệp nhà nước) Sự phát triển nền kinh tế luôn đòi hỏi phải tăng nhanh vốn đầu

tư cơ bản, để phát triển nền kinh tế quốc dân, Nhà nước cần phải khuyến khíchtích luỹ và tích tụ trong các doanh nghiệp, để tạo ra nguồn vốn đầu tư Việc thayđổi các chính sách thuế của Nhà nước có thể ảnh hưởng đến quy mô và tốc độtích luỹ vốn và, do đó tác động đến quá trình đầu tư phát triển kinh tế

- Bảo hộ nền sản xuất trong nước

Trong điều kiện cạnh tranh của nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trường,tất yếu dẫn đến tình trạng cạnh tranh gay gắt giữa các doanh nghiệp trên thịtrường nội địa Đặc biệt, khi một đất nước đã tham gia hội nhập kinh tế tài chínhquốc tế, các doanh nghiệp buộc phải cạnh tranh trên thị trường toàn cầu Trongquá trình cạnh tranh này, sẽ có doanh nghiệp phát triển, nhưng cũng có nhữngdoanh nghiệp lụn bại Việc phát triển hay phá sản của các doanh nghiệp hoàntoàn do hiệu quả hay hậu quả của các hoạt động kinh doanh bản thân doanhnghiệp mang lại Những ngành sản xuất kém hiệu quả sẽ dần được thay thế bởinhững ngành sản xuất hoạt động có hiệu quả hơn Những nhà đầu tư kém cỏi dùtrong nước hay nước ngoài sẽ nhường chỗ cho những nhà đầu tư có khả năng

6 Cam kÕt gia nhËp WTO cña ViÖt Nam

quản lý và tiềm lực tài chính hơn Những vùng kinh tế phát triển sẽ thay thế dầnnhững vùng kinh tế chậm phát triển để hợp lực thành sức mạnh của cả nước.Tuy nhiên, trong quá trình cạnh tranh và thu hút đầu tư đó, một yếu tố thúc đẩykhông kém phần quan trọng là can thiệp của Nhà nước Nhà nước có định hướngphát triển nhất định cho các vùng kinh tế, để tránh sự mất cân đối theo ngành,vùng, tạo nên sự phát triển bền vững và ổn định Nhà nước về mặt nào đó cũngphải có trách nhiệm hơn với các nhà đầu tư là các công dân của mình, để giúp

họ có thể kinh doanh có hiệu quả ngay trên đất nước của họ Vì vậy, xu thế bảo

hộ cho các nhà đầu tư trong nước, cũng như khuynh hướng bảo hộ những ngànhnghề sản xuất truyền thống của dân tộc là một yêu cầu tất yếu buộc mọi nhànước đều phải quan tâm

Khi chưa tham gia hội nhập kinh tế, để thực hiện được chính sách bảo hộnày, các nhà nước có thể áp dụng nhiều giải pháp và chính sách khác nhau Cóthể sử dụng các biện pháp cấm đoán, áp dụng hạn ngạch, giảm thuế, miễnthuế Ðối với những ngành nghề, lĩnh vực sản xuất, kinh doanh cần khuyếnkhích, ngoài các quy định chung, pháp luật thuế còn có các quy định ưu đãi,miễn, giảm thuế nhằm khắc phục sự suy thoái về tài chính, tạo sự ổn định vàphát triển của các doanh nghiệp Thực hiện chính sách bảo hộ, khuyến khích sảnxuất trong nước và khuyến khích xuất khẩu, pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhậpkhẩu có các quy định khuyến khích hoặc hạn chế việc xuất, nhập khẩu đối vớimột số hàng hóa Sự khuyến khích hoặc hạn chế này thể hiện tập trung ở biểuthuế áp dụng có tính chất phân biệt đối với các loại hàng hóa xuất nhập khẩu.Tuy nhiên, khi đã tham gia hội nhập, nhiều giải pháp phi thuế lẫn thuế đều bịcấm áp dụng, nếu không muốn bị áp dụng các biện pháp đối kháng hoặc trả đủa.Trong bối cảnh hội nhập, chỉ việc sử dụng công cụ thuế một cách hợp lý, mới cóthể bảo hộ được các doanh nghiệp nội địa phù hợp với yêu cầu chung

* Điều tiết tiêu dùng

Nhà nước trong vai trò hướng dẫn xã hội đến những giá trị tốt đẹp, phảiđịnh hướng các khuynh hướng tiêu dùng Nhà nước hướng dẫn tiêu dùng có thểbằng nhiều biện pháp kể cả hành chính, xã hội và kinh tế Tuy nhiên, giải pháphữu hiệu nhất có thể áp dụng trong một đất nước cởi mở, dân chủ theo nền kinh

tế thị trường là áp dụng chính sách thuế Việc áp dụng các mức thuế gián thuphân tầng như thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt sẽlàm giảm cầu với những hàng hoá, dịch vụ mà nhà nước cho là cần hạn chế hoặcnên ưu đãi Thông qua điều chỉnh mức thuế suất thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

mà gây nên áp lực tăng giá hàng nhập khẩu, giảm khả năng cạnh tranh so vớihàng sản xuất trong nước, từ đó điều chỉnh khối lượng hàng hoá đưa ra thịtrường và đưa vào để thực hiện bảo hộ nền sản xuất trong nước và bảo vệ lợi íchcủa thị trường nội địa Mặt khác, tác động đánh thuế nhập khẩu cũng gây nênphản ứng của người tiêu dùng trong nước tạo nên sự lựa chọn của họ trong tiêudùng Ngoài ra người ta còn sử dụng công cụ thuế để kích thích việc sử dụng cóhiệu quả các nguồn lực hay ít nhất là giảm đến mức thấp nhất tính kém hiệu quảcủa sản xuất trong nước Chẳng hạn, trong trường hợp cần hạn chế xuất khẩu

những hàng hoá mà giá cả của chúng bị ấn định bởi giá cả bất lợi của thị trườngthế giới, gây thiệt hại cho sản xuất trong nước, trường hợp này có thể sử dụngthuế xuất khẩu để kích thích chuyển các nguồn lực từ sản xuất hàng xuất khẩusang sản xuất hàng hoá tiêu dùng nội địa Việc phân tầng các mức thuế gián thunày, phù hợp với các nguyên tắc thị trường, dù cho mức độ hội nhập của quốcgia đó cao hay thấp Điều cần chú ý là tránh phân biệt đối xử với hàng hoá, dịch

vụ trong và ngoài nước kể cả trên việc áp dụng thuế suất nhập khẩu hay thuế nộiđịa, vì việc này vi phạm các cam kết quốc tế khi đã tham gia hội nhập

* Điều tiết xã hội

Hệ thống chính sách thuế trong nền kinh tế thị trường hội nhập được ápdụng thống nhất chung cho các ngành nghề, các thành phần kinh tế, các tầng lớpdân cư, trong và ngoài nước nhằm đảm bảo sự bình đẳng và công bằng xã hội vềquyền lợi và nghĩa vụ đối với mọi thế nhân và pháp nhân

Sự phân hoá giàu nghèo trong một nền kinh tế hội nhập sẽ có nguy cơ diễn

ra cao hơn Điều này do một bộ phận người lao động có điều kiện thích nghi vớicác ngành nghề chiếm ưu thế trong giai đoạn hội nhập Nhưng ngược lại cũng cómột bộ phận người lao động bị thải ra ngoài vì không đáp ứng kịp các yêu cầucủa hội nhập Sự phân hoá này về lâu dài vẫn duy trì và mở rộng, cho dù thunhập tuyệt đối của toàn xã hội được nâng cao Đây chính là động lực để ngườilao động năng nổ, cải thiện kỹ năng và nâng cao trình độ tay nghề Nhưng đâycũng chính là nguyên nhân tạo ra những hố ngăn cách xã hội Thực hiện chínhsách công bằng theo quan điểm cào bằng sẽ làm triệt tiêu động lực làm việc củangười lao động, ngược lại sẽ làm cho mâu thuẩn xã hội ngày càng tăng cao, ảnhhưởng đến sự phát triển bền vững của đất nước Trong bối cảnh đó, thuế, đặcbiệt là các loại thuế thu nhập giữ vai trò quan trọng trong việc thực hiện côngbằng và làm giảm khoảng cách phân hoá giàu nghèo

Hiện nay, xu hướng chung của các quốc gia là xây dựng các quy phạmpháp luật thuế theo hướng hội nhập quốc tế, đơn giản hóa cơ cấu hệ thống thuế

và thuế suất Tuy vậy, việc thực hiện xu hướng chung đó không làm triệt tiêuvai trò của pháp luật thuế là công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước trong điềukiện nền kinh tế thị trường

Khi nền kinh tế có mức thất nghiệp cao thì cùng với việc mở rộng các khoảnchi tiêu của Chính phủ, thuế cần phải được cắt giảm để tăng tổng cầu và việclàm Trong thời kỳ nền kinh tế lạm phát thì cùng với việc cắt giảm các khoản chitiêu của Chính phủ, thuế lại được gia tăng để giảm tổng cầu và hạn chế sự giatăng của nền kinh tế Nghĩa là, trên phương diện nào đó, thuế cũng được dùng để

mở rộng hoặc thu hẹp các cơ hội việc làm

* Những phương pháp Nhà nước sử dụng công cụ thuế để điều tiết vĩ mô nền kinh tế:

Tác động điều tiết vĩ mô nền kinh tế của thuế chỉ đem lại hiệu quả thiết thựckhi công cụ thuế được Nhà nước áp dụng theo các phương pháp điều chỉnh thíchhợp Việc can thiệp trực tiếp của Nhà nước vào chính sách thuế bằng cách phânbiệt đối xử về thuế với các đối tượng muốn điều tiết là phương thức phổ biến vớicác nước chưa đạt mức độ thị trường hoá cao, đặc biệt là chưa hội nhập kinh tế.Với những quốc gia có nền kinh tế thị trường hội nhập kinh tế thế giới, việc điềutiết thông qua công cụ thuế cần thực sự hợp lý và được ban hành hợp pháp trongcác văn bản quy phạm pháp luật Trong thực tiễn thế giới có rất nhiều phươngthức Nhà nước sử dụng công cụ thuế để tác động đến nền kinh tế Dưới đây làmột số phương pháp điều chỉnh chủ yếu của thuế :

- Xác định mối quan hệ hợp lý giữa thuế trực thu và thuế gián thu.

Tất cả các loại thuế đều có thể được phân chia thành thuế trực thu và thuếgián thu Sự cần thiết áp dụng các loại thuế gián thu và trực thu trong quá trình sửdụng công cụ thuế để điều tiết vĩ mô nền kinh tế được quyết định bởi tính đặc thùcủa mỗi loại thuế cụ thể

Thuế trực thu hay thuế gián thu đều có những nét đặc trưng riêng, có ưuđiểm và nhược điểm riêng của mỗi loại thuế Vì vậy, tuỳ theo đặc điểm trình độphát triển kinh tế xã hội của mỗi nước trong từng thời kỳ mà người ta có thể lựachọn coi trọng loại thuế gián thu hơn thuế trực thu và ngược lại

Thông thường thuế gián thu được đánh trên hàng hoá, dịch vụ, có diện đánhthuế rộng và ít bị hạn chế, nên có thể áp dụng thuế suất thấp, nhưng mang lại sốthu lớn cho Ngân sách Nhà nước Áp dụng thuế gián thu thì khả năng thất thuthuế ít và ít gây tác động tiêu cực hơn thuế trực thu Bằng việc đánh thuế giánthu, Nhà nước có thể tác động tới nhu cầu tiêu dùng xã hội, qua đó tác động tớisản xuất, kinh doanh Do đó, vai trò của thuế gián thu không chỉ điều tiết khảnăng tiêu dùng mà còn hiệu chỉnh quy mô và tốc độ hoạt động sản xuất kinhdoanh Trong khi đó, thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập thu được của phápnhân hoặc thể nhân, nó làm giảm ngay khả năng sử dụng thu nhập kiếm được củathể nhân và pháp nhân đó, gây cảm giác mất mát ngay cho người nộp thuế Mặtkhác, thuế trực thu buộc phải tính đến việc khấu trừ các chi phí mà thể nhân hoặcpháp nhân bỏ ra để tìm kiếm thu nhập, vì vậy việc khấu trừ rất phức tạp, dễ bịkhai gian, trốn thuế khó kiểm soát

Việc điều chỉnh mức độ động viên thuế gián thu dễ dàng mà ít bị dân chúngphản ứng do đã được thông qua hành vi tiêu dùng Hơn nữa thủ tục thu nộp cũng

dễ dàng, dễ quản lý và chi phí quản lý thấp hơn so với thuế trực thu Trong khi

đó, do phải tính đến các yếu tố khấu trừ cụ thể của từng hoạt động và gia cảnhcủa từng người nên thuế trực thu được quy định rất phức tạp Việc quản lý thuếtrực thu rất khó khăn, đòi hỏi phải có đội ngũ cán bộ thuế đông đảo và có trình độchuyên môn, quản lý kinh tế cao, kèm theo việc áp dụng các phương tiện quản lý

có kỹ thuật hiện đại với một hệ thống pháp luật đầy đủ, có hiệu lực và quan hệgiao tiếp công vụ tốt

Mặt khác số thu về thuế gián thu có tính chất ổn định hơn thuế trực thu vìthuế gián thu đánh vào tiêu dùng, nên ngay cả khi kinh tế đi xuống người ta vẫnphải mua sắm và chi tiêu cho những nhu cầu thiết yếu, do vậy Nhà nước vẫn thuđược thuế mà không giảm sút đáng kể Còn thuế trực thu thông thường được xâydựng trên nguyên lý ổn định tự động cao và đánh vào thu nhập theo hình thức lũytiến, nên thường bị biến động Nếu tình hình kinh tế phát triển tốt, thu nhập sẽkhá hơn và từ đó thuế trực thu sẽ tăng Ngược lại, thì sự suy giảm kinh tế có thểlàm giảm đi số lượng thu nhập từ thuế trực thu một cách rõ rệt Tuy đây là nhượcđiểm về số thu, nhưng lại là ưu điểm để vực dậy nền kinh tế sau khủng hoảng,nhờ tạo điều kiện tăng tích lũy để bổ sung vốn nhằm tái đầu tư cho nền kinh tế.Các hình thức thuế trực thu có vai trò khác nhau trong phân phối thu nhập

và điều chỉnh cơ cấu đầu tư Thuế thu nhập cá nhân giữ vị trí quan trọng để điềutiết thu nhập của dân cư Mặc dù có thể tác động đến hành vi tiết kiệm của ngườidân, nhưng khả năng kích thích hiệu quả đầu tư của thuế thu nhập cá nhân lại rấtthấp Trong trường hợp đó, để bổ khuyết, người ta sử dụng thuế thu nhập công tytác động tới sự tích luỹ vốn và mở rộng sản xuất, phát triển kinh doanh

Chính vì vậy, Nhà nước không thể chỉ áp dụng một loại thuế nào đó để đạtđược các mục tiêu điều tiết vĩ mô nền kinh tế, mà bắt buộc phải sử dụng nhiềuloại thuế khác nhau, cũng như kết hợp chặt chẽ giữa thuế trực thu và thuế giánthu Xử lý tốt mối quan hệ giữa thuế trực thu và thuế gián thu để hệ thống chínhsách thuế của Nhà nước thực hiện tốt chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế Mỗimột tương quan theo tỷ lệ giữa chúng sẽ đáp ứng những mục tiêu, yêu cầu nhấtđịnh của Nhà nước trong hoạt động quản lý của mình Việc xác định một mốiquan hệ cụ thể nào đó thông thường phụ thuộc vào tốc độ tăng trưởng kinh tế,mức thu nhập của dân cư và quy mô tích luỹ của doanh nghiệp Tuy nhiên, ýnghĩa của những loại thuế cơ bản trong sự kết hợp của từng nước cũng có sựkhác nhau Trong điều kiện năng suất, chất lượng và hiệu quả kinh doanh thấp,thu nhập thực tế của dân cư không cao thì thuế thu nhập không thể trở thànhnguồn thu chủ yếu cuả Ngân sách Nhà nước Khi đó nguồn thu chủ yếu của thuế

sẽ chuyển từ thuế trực thu sang thuế gián thu Điều đó đã được minh chứng rằng,trong điều kiện suy thoái kinh tế, không phải ngẫu nhiên mà một vài quốc gia đã

áp dụng phương pháp hạ thấp thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập công ty đểkích thích đầu tư phát triển nền kinh tế Ngược lại, trong điều kiện nền kinh tế cóquá ít người làm công và quá ít hoạt động sản xuất, nhưng nhờ có nguồn tàinguyên hoặc lượng thu nhập đã tích lũy được trong quá khứ dồi dào nên tiêudùng lớn, cần phải đề cao vai trò của thuế gián thu để đảm bảo cân đối ngân sách

- Tác động đến đối tượng điều chỉnh

Thông thường để điều tiết một loại đối tượng nào đó, nhà nước cũng có thểđưa đối tượng đó trở thành đối tượng nộp thuế hoặc không là đối tượng nộp thuếcủa một loại thuế nhất định Việc quy định là đối tượng nộp thuế hoặc không làđối tượng nộp thuế được áp dụng rộng rãi trong nền kinh tế thị trường chưa hộinhập đầy đủ Phương pháp này trở nên vô hiệu, khi đất nước hội nhập đầy đủ

Cho dù, nguyên tắc đối xử quốc gia chỉ mới áp dụng cho đối tượng là hàng hoá,dịch vụ chưa áp dụng cho pháp nhân và thể nhân, nhưng trên thực tế, những hìnhthức phân biệt đối xử giữa các thể nhân và pháp nhân vẫn có thể bị khiếu kiện Vìvậy, phương thức này không còn phù hợp trong giai đoạn đến.

- Thay đổi thuế suất

Thuế suất hay định suất thuế là linh hồn của mỗi loại thuế Thay đổi thuếsuất tức là thay đổi mức thu thuế hay đại lượng thu thuế tính trên một đơn vị đốitượng tính thuế Thông qua việc thay đổi đại lượng thuế trên một đối tượng tínhthuế, Nhà nước tiến hành phân phối lại thu nhập được tạo ra giữa các chủ thểkinh tế, giữa các ngành, các vùng và các tầng lớp dân cư trong xã hội, làm thayđổi lợi ích kinh tế của họ

Mục đích của Nhà nước điều tiết thuế đối với nền kinh tế quốc dân là tạo raquỹ tài chính tập trung, tạo sự cân bằng mong muốn trong nền kinh tế và kíchthích kinh tế tăng trưởng Tốc độ tăng trưởng của nền kinh tế trước hết phụ thuộcvào mức đầu tư, mà mức đầu tư được quyết định bởi đại lượng tiết kiệm và khốilượng tích luỹ đã đạt đến mức độ nhất định Rõ ràng, biểu thuế cao hay thấp đãtác động đến hành vi tiết kiệm và tích luỹ, do đó ảnh hưởng đến quy mô và tốc độđầu tư Mối quan hệ giữa việc hình thành một nguồn tài chính tập trung dồi dào

để mở rộng chi tiêu Chính Phủ với việc gia tăng tiết kiệm và tăng trưởng đầu tưtrong khối dân cư bao giờ cũng là một mối quan hệ trái chiều, cần hiệu chỉnh hợp

lý thông qua các mức thuế suất của các loại thuế

Nếu Nhà nước sử dụng hệ thống chính sách thuế có các mức thuế suất quácao sẽ cản trở quá trình hình thành những điều kiện cần thiết tạo mức tiết kiệm

đủ để đảm bảo cho việc đầu tư trong các thành phần kinh tế Nếu Nhà nước sửdụng hệ thống chính sách thuế có các mức thuế suất thấp sẽ làm tăng thu nhậpcủa dân cư và doanh nghiệp, do đó làm tăng mức tiết kiệm và tích luỹ vốn, nhưngđồng thời sẽ xảy ra hiện tượng bội chi ngân sách, ảnh hưởng đến ổn định xã hội.Thay đổi thuế suất được coi là một phương pháp quan trọng trong quá trìnhNhà nước sử dụng công cụ thuế để điều tiết nền kinh tế Thông qua việc quy địnhđánh thuế với thuế suất cao hay thấp vào các ngành nghề, mà Nhà nước tác động

và làm thay đổi mối quan hệ giữa cung, cầu trên thị trường nhằm góp phần thựchiện điều tiết vĩ mô, đảm bảo sự giữa các ngành nghề trong nền kinh tế

Tuy nhiên việc thay đổi thuế suất trong thực tiễn cũng gặp những khó khăn

nhất định về kinh tế - kỹ thuật Thứ nhất, trong nền kinh tế thị trường, Nhà nước

cần tạo ra những điều kiện thuận lợi cho các hoạt động kinh tế Một trong nhữngđiều kiện đó là ổn định biểu thuế Sự thay đổi thường xuyên hệ thống thuế suất sẽlàm trở ngại đến việc lựa chọn và quyết định đầu tư của các chủ thể kinh tế trong

xã hội Thứ hai, hệ thống thuế suất thường được xây dựng trên cơ sở xem xét và

tính toán có căn cứ khoa học và thực tiễn Sự thay đổi thậm chí một thuế suất

cũng có thể kéo theo sự thay đổi của cả hệ thống Thứ ba, hệ thống thuế suất

chính là thể hiện mức độ động viên một phần tổng sản phẩm xã hội vào Ngânsách Nhà nước, tức là phản ánh thực trạng nền kinh tế và mức độ lòng tin củanhân dân đối với Nhà nước

Chính vì những nguyên nhân trên, mà ngoài phương pháp thay đổi thuếsuất, Nhà nước khi sử dụng công cụ thuế để tác động điều tiết vĩ mô nền kinh tếcòn sử dụng nhiều phương pháp khác

- Áp dụng các biện pháp ưu đãi thuế:

Ưu đãi thuế tức là hình thức cho người nộp thuế được hưởng những điềukiện thuận lợi khi nộp thuế Thông qua thực hiện ưu đãi thuế, Nhà nước đã điềutiết nền kinh tế một cách linh hoạt, tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể của cục diệnnền kinh tế để đạt được những mục tiêu đã đặt ra Tác dụng kích thích của cáchình thức ưu đãi thuế được xem như một hình thức Nhà nước cấp phát vốn trựctiếp cho các doanh nghiệp và các tầng lớp dân cư Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản

lý, Nhà nước có thể tăng hoặc giảm quy mô và mức độ của các ưu đãi thuế đểkích thích tăng tích luỹ và tích tụ vốn trong các doanh nghiệp và dân cư

Các hình thức ưu đãi thuế rất đa dạng: quy định mức thu nhập tối thiểukhông phải nộp thuế; cho phép loại trừ một số khoản chi phí trong thu nhập chịuthuế; miễn hoặc giảm một phần hay toàn bộ số thuế phải nộp; cho hoãn nộp thuế;cấp tín dụng thuế để tái đầu tư Hiện nay, trên thế giới hình thức cấp tín dụngthuế để tái đầu tư được sử dụng rất rộng rãi

Tuỳ theo phạm vi sử dụng, có thể phân chia các loại ưu đãi thuế thành hainhóm khác nhau: ưu đãi thuế mang tính chất ngành, vùng lãnh thổ và ưu đãi thuếmang tính chất cá biệt Việc cấp ưu đãi thuế mang tính chất cá biệt được sử dụngnhằm giải quyết nhiệm vụ điều chỉnh trong phạm vi hẹp, gắn liền với lợi ích củatừng chủ thể kinh doanh Tuy có những ưu điểm nhất định, nhưng ưu đãi thuếmang tính cá biệt cũng tạo ra sự không công bằng trong sản xuất kinh doanh giữacác chủ thể kinh tế, gây hậu quả tâm lý xấu đối với người nộp thuế và tạo ranhững tiền đề trốn thuế, do đó làm mất tính trung lập của thuế

Trong giai đoạn hội nhập, các ưu đãi thuế có thể bị xem là một khoản trợcấp Tuỳ theo các lĩnh vực được ưu đãi, đối tượng được ưu đãi và cách ưu đãi màcác ưu đãi thuế này có thể bị xem là các khoản trợ cấp bị cấm hoặc các khoản trợcấp đặc thù sẽ bị áp dụng biện pháp đối kháng theo Hiệp định trợ cấp và các biệnpháp đối kháng (SCM) Tuy nhiên, nếu áp dụng biện pháp thông qua hình thứcdùng thuế suất áp dụng chung có thể sẽ tránh được những phiền phức trong thựcthi các cam kết

Ngoài các phương pháp điều chỉnh của thuế kể trên, trong thực tiễn Nhànước còn sử dụng một số phương pháp điều chỉnh thuế khác như sử dụng biểuthuế phân biệt, thay đổi hình thức nộp thuế Mỗi phương pháp điều chỉnh củathuế đều có những ưu, nhược điểm nhất định và giữ vị trí khác nhau trong quátrình điều tiết vĩ mô nền kinh tế Việc áp dụng phương pháp này hay phương

pháp khác hoặc tất cả các phương pháp là phụ thuộc vào trạng thái kinh tế vàmục tiêu của Nhà nước trong từng thời kỳ phát triển kinh tế của đất nước

3.1.3 Mối quan hệ giữa hai chức năng

Giữa hai chức năng trên của thuế có mối quan hệ gắn bó mật thiết với nhau.Chức năng phân phối và phân phối lại của thuế là nguyên nhân ảnh hưởng đến

sự vận động và phát triển của chức năng điểu tiết Nhưng chức năng điều tiếtcủa thuế cũng có tác động ngược lại đến chức năng phân phối và phân phối lạithu nhập Nguồn tài chính mà Nhà nước tập trung được dưới dạng thuế là tiền đềcủa sự can thiệp của Nhà nước trên diện rộng và theo chiều sâu tới qúa trình sảnxuất kinh doanh của các doanh nghiệp Ngược lại, việc điều tiết, sắp xếp sảnxuất của Nhà nước nhằm vào việc thúc đẩy nhanh tốc độ tăng trưởng kinh tế lạitạo điều kiện để tăng thu nhập của các tầng lớp nhân dân và đây chính là cơ sởquan trọng để mở rộng phạm vi tác động của chức năng phân phối và phân phốilại

Sự thống nhất nội tại của các chức năng hoàn toàn không loại trừ các mâuthuẩn nội tại trong mỗi chức năng và giữa hai chức năng Sự tăng cường chứcnăng phân phối và phân phối lại làm cho nguồn thu của Nhà nước tăng lên Ðiều

đó có nghĩa là mở rộng khả năng của Nhà nước trong việc thực hiện các chươngtrình kinh tế xã hội Mặc khác, việc tăng cường chức năng phân phối và phânphối lại một cách qúa mức làm tăng gánh nặng thuế và hậu qủa là làm giảmđộng lực phát triển kinh tế, trong nhiều trường hợp làm hạn chế vai trò của chứcnăng điều tiết Ðó là tính hai mặt của thuế, nó có khả năng làm ảnh hưởng đếnnền kinh tế một cách tích cực, nhưng cũng có thể ảnh hưởng một cách tiêu cực.Tính hai mặt của sự tác động đó cần phải được xem xét nghiêm túc kỹ lưỡngtrong tiến trình hoạch định, xây dựng, ban hành các chính sách pháp luật về thuếcủa Nhà nước trong từng giai đoạn phát triển kinh tế- xã hội nhất định

3.2.Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường

Các nhà kinh tế học thường đề cập vai trò của thuế đối với ngân sách Nhànước và đời sống xã hội Bởi vì trên thực tế, thông qua hoạt động thu thuế, Nhànước tập trung được một bộ phận của cải của xã hội từ đó hình thành nên qũyngân sách Nhà nước và thực hiện các chính sách kinh tế - xã hội

Về phương diện Luật học, thuế là một thực thể do Nhà nước đặt ra thôngqua việc ban hành các văn bản pháp luật Các văn bản quy phạm pháp luậtkhông chỉ quy định nội dung các loại thuế mà còn xác lập các quyền, nghĩa vụcủa các chủ thể, các biện pháp đảm bảo thực hiện thu, nộp thuế Pháp luật thuế

là sự thể chế hoá các chính sách kinh tế - xã hội cuả Nhà nước Chính vì vậypháp luật thuế là nhân tố quyết định ý nghĩa kinh tế - xã hội của thuế và có vaitrò quan trọng đối với nền kinh tế và đời sống xã hội

Vai trò của thuế là sự biểu hiện cụ thể các chức năng của thuế trong nhữngđiều kiện kinh tế, xã hội nhất định Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, với

sự thay đổi phương thức can thiệp của Nhà nước vào hoạt động kinh tế, thuếđóng vai trò hết sức quan trọng đối với qúa trình phát triển kinh tế - xã hội Vaitrò của thuế được thể hiện trên các khía cạnh sau đây:

3.2.1 Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước

Với chức năng phân phối lại thu nhập quốc dân, thuế bằng nhiều cách hìnhthành nên nguồn tài chính tập trung lớn nhất phục vụ cho chi tiêu công cộng, đó

là ngân sách nhà nước Ngân sách nhà nước được tập hợp từ nhiều nguồn thukhác nhau, nhằm đảm bảo yêu cầu chi tiêu chung cho nhu cầu công cộng Trongtất cả các nguồn, thông thường số thu về thuế chiếm tỷ trọng cao nhất trong tổng

số thu ngân sách nhà nước Đây là nguồn thu ổn định nhất được kế hoạch hoá tốttrên cơ sở dự báo kế hoạch và tiềm năng phát triển kinh tế của đất nước trongmột năm Hầu như mọi khoản chi tiêu của ngân sách nhà nước đều dựa vào sựđóng thuế của người dân Vì vậy, xã hội có trách nhiệm phải tôn trọng người nộpthuế, những người thông qua hành vi của mình đóng góp tài chính cho nhà nướcmột cách trực tiếp và gián tiếp

3.2.2 Thuế là công cụ điều hoà thu nhập, thực hiện công bằng xã hội

Một trong những khiếm khuyết của nền kinh tế thị trường là có sự chênhlệch lớn về mức sống, về thu nhập giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội Kinh tếthị trường càng phát triển thì khoảng cách giàu - nghèo giữa các tầng lớp dân cưngày càng có xu hướng gia tăng Sự phát triển mọi mặt của một đất nước là thànhquả của sự nỗ lực của cả cộng đồng, mỗi thành viên trong xã hội đều có nhữngđóng góp nhất định Nếu không chia sẻ thành quả phát triển kinh tế cho mọithành viên sẽ thiếu công bằng và tạo nên sự đối lập về quyền lợi và của cải giữacác tầng lớp dân cư và gây ra bất ổn xã hội Chính vì vây, Nhà nước cần phải canthiệp vào quá trình phân phối thu nhập, của cải của xã hội Thuế là công cụ quantrọng mà Nhà nước sử dụng để tác động trực tiếp vào quá trình này

Việc điều hoà thu nhập giữa các tầng lớp dân cư được thực hiện một phầnthông qua thuế gián thu mà đặc biệt là hình thức thuế tiêu thụ đặc biệt Loại thuếnày có đối tượng chịu thuế chủ yếu là các hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng cao cấp,đắt tiền Các hàng hoá, dịch vụ này thông thường chỉ có những người có thu nhậpcao trong xã hội mới có thể sử dụng và hoặc sử dụng nhiều, qua đó điều tiết bớtmột phần thu nhập của họ

Các sắc thuế trực thu, đặc biệt là thuế thu nhập cá nhân với việc sử dụngthuế suất luỹ tiến là loại thuế có tác dụng rất lớn trong vấn đề điều tiết thu nhập,đảm bảo công bằng xã hội

3.2.3 Thuế là công cụ để thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất, kinh doanh

Vai trò này được xuất hiện trong quá trình tổ chức thực hiện các luật thuếtrong thực tế Để đảm bảo thu được thuế và thực hiện đúng các quy định của các

luật thuế đã ban hành, cơ quan thuế và các cơ quan liên quan phải bằng mọi biệnpháp nắm vững số lượng, quy mô các cơ sở sản xuất, kinh doanh, ngành nghề vàlĩnh vực kinh doanh, mặt hàng họ được phép kinh doanh cũng như các định mứcchi tiêu đặc thù và các phương thức hạch toán riêng có Từ công tác thu thuế mà

cơ quan thuế sẽ phát hiện ra những khó khăn mà họ gặp phải để giúp đỡ họ tìmmọi biện pháp tháo gỡ Đồng thời, cũng qua công tác thu thuế, cơ quan thuế cậpnhật được nhiều kiến thức quản lý kinh tế để phục vụ tốt hơn cho việc kiểm tra,kiểm soát sau này Như vậy, qua công tác quản lý thu thuế mà có thể kết hợpkiểm tra, kiểm soát toàn diện các mặt hoạt động của các cơ sở kinh tế, đảm bảothực hiện tốt quản lý Nhà nước về mọi mặt của đời sống kinh tế - xã hội

3.2.4 Thuế góp phần thức đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển

Thuế trong cơ chế thị trường không chỉ đóng vai trò là nguồn thu chủ yếucủa ngân sách nhà nước, mà còn là một công cụ làm đòn bẩy để thúc đẩy sảnxuất, kinh doanh phát triển Theo quan điểm công bằng, bất kỳ một tổ chức, cánhân khi đã thực hiện đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế của mình với đất nước, họ đượcquyền thụ hưởng và cung ứng những lợi ích công cộng nhất định và được tạothuận lợi nhất cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của mình Bên cạnh đó, phụthuộc vào chủ trương kinh tế đất nước, mà nhà nước có thể dùng thuế để tácđộng, tạo thuận lợi hơn cho hoạt động kinh doanh ở một số ngành, vùng đểkhuyến khích sản xuất, kinh doanh phát triển nhằm tạo ra một cơ cấu hợp lýhơn

IV PHÂN LOẠI THUẾ

4.1 Khái niệm phân loại thuế.

Thời kỳ đầu khi Nhà nước ra đời sản xuất hàng hoá chưa phát triển, thuếthường được thu bằng hiện vật Cùng với sự phát triển của lực lượng sản xuất vàquan hệ sản xuất xã hội, kinh tế hàng hoá - tiền tệ ra đời và phát triển, thuế đượcthu bằng tiền là chủ yếu Thuế thu bằng tiền, các quan hệ về thuế dưới hình thứcgiá trị được hình thành và ngày càng phát triển có tính hệ thống, các loại thuếkhác nhau lần lượt ra đời làm cho thuế ngày càng đa dạng, phong phú linh hoạthơn

Tuỳ theo điều kiện hoàn cảnh của mỗi nước mà hệ thống chính sách thuếbao gồm nhiều hay ít các loại thuế khác nhau Để định hướng xây dựng và quản

lý hệ thống chính sách thuế, người ta tiến hành sắp xếp các loại thuế có cùng tínhchất thành những nhóm khác nhau, gọi là phân loại thuế

Có thể đưa ra khái niệm chung về phân loại thuế như sau:

Phân loại thuế là sự sắp xếp các sắc thuế trong một hệ thống chính sách thuế thành những nhóm khác nhau theo các tiêu thức nhất định.