TÀI LIỆU ôn THI CÔNG CHỨC THUẾ, CHUYÊN đề THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

CÁU TRÚC NỘI DUNG TOPICA Gh CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế giá trị gia tăng Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuê và đối tượng không ph

TOPICA

CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

BÀI 4 THUE GIA TRI GIA TANG

TS Vũ Duy Nguyên Giảng viên trường Học viện tài chính

MỤC TIÊU BÀI HỌC TOPICA Gh

CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

1 Phân tích được khái niệm, bản chất, các đặc trưng của thuế giá trị gia tăng

2 Xác định được đôi tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuê, đối tượng

không chịu thuê theo qui định hiện hành

3 Phân biệt được các phương pháp tính thuế giá trị gia tăng

4 Chỉ ra được các qui định về sử dụng hóa đơn chứng từ, hoàn thuế, đăng ký, kê khai,

nộp thuê giá trị gia tăng

CÁU TRÚC NỘI DUNG TOPICA Gh CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế giá trị gia tăng

Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuê và đối tượng không phải kê khai tính thuê giá trị gia tăng, người nộp thuê

Căn cứ xác định số thuê giá trị gia tăng phải nộp

Cách xác định số thuê giá trị gia tăng phải nộp

HỆ THÓNG VĂN BẢN HIỆN HÀNH

Luật thuê GTGT số 13/2008/QH 12;

Luật thuê GTGT sửa đổi, bỗ sung số 31/2013/QH13;

Luật Quản lý thuê 2006 và Luật Sửa đổi, bỗ sung một

số điều của Luật Quản lý thuế 2012;

Thông tư 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính;

Thông tư 26/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính;

Thông tư 130/2016/TT-BTC của Bộ Tài chính;

4.1 KHAI NIEM, DAC DIEM, VAI TRO THUE GTGT TOPICA CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

4.1.1 KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIÊM THUÉ GTGT TOPICA Gh CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

Khái niệm:

Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên phan giá trị tăng thêm của V A

hàng hóa dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến

tiêu dùng

° Value Added Tax (VAT)

° La Taxe sur la Value Ajoutee (TVA)

Dac diém cua thué gia tri gia tang:

° Thuế gián thu;

° Thuế luỹ thóai;

° Thuế đánh nhiều giai đoạn, không trùng lắp;

° Tính trung lập cao;

° Tính lãnh thổ.

4.1.2 VAI TRÒ CỦA THUE GIA TRI GIA TANG TOPICA GD CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

° Là nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước (khoảng trên 20% tổng thu từ thuê, phí và lệ phí);

° Điều tiết thu nhập;

° Khuyến khích sản xuất, kinh doanh, đầu tư, xuất khẩu;

° Thúc đây thực hiện chế độ hạch toán kế toán, sử dụng hóa đơn, chứng từ và thanh toán qua ngân hàng;

° Góp phân hoàn thiện hệ thông chính sách thuê cho phù hợp với thông lệ quốc tế

4.2 ĐÓI TƯỢNG CHỊU THUÉ, NGƯỜI NỘP THUÉ, ĐÓI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUÉ, T©FICA BI

ĐÓI TƯỢNG KHÔNG PHẢI KẾ KHAI

4.2.1 ĐÓI TƯỢNG CHỊU THUÉ VÀ NGƯỜI NỘP THUÉ TOPICA OD CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

° Đối tượng chịu thuế:

Hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ

mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài) trừ các đối tượng không chịu thuê theo quy định hiện hành

° Người nộp thuế:

5 Các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng;

“ Tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ chịu thuê giá trị gia tăng.

4.2.2 ĐÓI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUÉ TOPICA CD CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

° Đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng gồm 26 nhóm mặt hàng

° Lý do thiết kế hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế:

5 Thể hiện chính sách ưu đãi của nhà nước đối với người cung cấp hoặc người tiêu dùng;

5 Giảm bớt chỉ phí quản lý thuế:

5 Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuê giá trị gia tăng, không được khâu trừ và hoàn thuế

giá trị gia tăng tăng đầu vào

10

4.2.3 ĐÓI TƯỢNG KHÔNG PHẢI KE KHAI, KHONG TINH NOP THUE GTGT TOPICA C3 CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

Có 7 trường hợp không phải kê khai, không tính nộp thuê GTGT:

{ Tổ chức, cá nhân nhận các khoản thu về bồi thường bằng tiền (bao gồm cả tiền bôi thường về đất và tai san trên đất khi bị thu hồi đất theo quyết định của cơ quan nhà nước có thâm quyên), tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiên chuyên nhượng quyên phát thải và các khoản thu tài chính khác

2 Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ của tổ chức nước ngoài không có cơ sở

thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đôi tượng không cư trú tại Việt Nam, bao gồm các trường

hợp: Sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị; quảng cáo, tiếp thị; xúc tiên đầu tư và thương mại;

môi giới bán hàng hóa, cung cap dịch vụ ra nước ngoài; đào tạo; chia cước dịch vụ bưu chính, viễn thông quốc tế giữa Việt Nam với nước ngoài mà các dịch vụ này được thực hiện ở ngoài Việt Nam, dịch vụ thuê

đường truyên dẫn và băng tần vệ tinh của nước ngoài theo quy định của pháp luật

4.2.3 ĐÓI TƯỢNG KHÔNG PHẢI KE KHAI, KHONG TINH NOP THUE GTGT TOPICA C3 CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

Có 7 trường hợp không phải kê khai, không tính nộp thuê GTGT:

3 Tổ chức, cá nhân không kinh doanh, không phải là người nộp thuê GTGT bán tài sản

4 Tổ chức, cá nhân chuyên nhượng dự án đâu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị

gia tăng cho doanh nghiệp, hợp tác xã

5 Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuê GTGT theo phương pháp khẩu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh

nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương

12

4.2.3 ĐÓI TƯỢNG KHÔNG PHẢI KE KHAI, KHONG TINH NOP THUE GTGT TOPICA C3 CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

Có 7 trường hợp không phải kê khai, không tính nộp thuê GTGT:

S Tài sản cô định đang sử dụng, đã thực hiện trích khẩu hao khi điều chuyển theo giá trị ghi trên số sách kế

toán giữa cơ sở kinh doanh và các đơn vị thành viên do một cơ sở kinh doanh sở hữu 100% vốn hoặc giữa

các đơn vị thành viên do một cơ sở kinh doanh sở hữu 100% vốn để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh

doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuê GTGT thì không phải lập hóa đơn và kê khai, nộp thuê GTGT Cơ sở kinh

doanh có tài sản cô định điều chuyển phải có Quyết định hoặc Lệnh điều chuyền tài sản kèm theo bộ hồ sơ

nguồn gốc tài sản

7 Cơ sở kinh doanh không phải kê khai, nộp thuê trong 6 trường hợp cụ thể: Thu đòi người thứ 3 của hoạt

động bảo hiểm; các khoản thu hộ không liên quan đến việc bán hàng hóa, dịch vụ của cơ sở kinh doanh

4.3 CAN CU’ TINH THUE GTGT TOPICA GD CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

4.3.1 GIA TINH THUE GIA TRI GIA TANG TOPICA CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

Nguyên tắc:

Giá tính thuê GTGT là giá chưa có thuê GTGT;

Giá tính thuế đối với hàng hóa, dịch vụ bao gồm cả khoản phụ

thu và phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng;

Giá tính thuê được xác định bằng đồng Việt Nam

Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuê giá trị gia tăng Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuê tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa

có thuê giá trị gia tăng

Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu nhập đầu tiên cộng với thuế nhập khẩu (nếu có),

cộng (+) thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) (+) thuế bảo vệ môi trường (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuê hàng nhập khâu

Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho là giá tính thuế giá trị gia

tăng của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này

4.3.1 GIÁ TÍNH THUÉ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (tiếp theo) TOPICA UMD

Công ty A nhập khẩu 100 chiếc điều hòa Daikin công suất 12.000 BTU của

Thái Lan Giá nhập khẩu tại cửa khẩu nhập đầu tiên là 220 USD/chiếc Thuế suất

thuế nhập khẩu điều hòa là 10% Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt của điều hòa là

10%; thuế suất thuê giá trị gia tăng là 10% Tỷ giá 1 USD = 22.000 VNĐ

Xác định thuế giá trị gia tăng mà công ty nộp cho số hàng nhập khẩu trên?

16

4.3.1 GIA TINH THUE GIA TRI GIA TANG (tiép theo) TOPICA GD CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

Thuế nhập khẩu phải nộp = 100 x 220 x 10% x 22.000 = 48.400.000 Thuế TTĐB phải nộp = (100 x 220 x 22.000 + 48.400.000) x 10% = 53.240.000 Thuế GTGT phải nộp = (100 x 220 x 22.000 + 48.400.000 + 53.240.000) x 10%

= 58.564.000 (VNĐ)

4.3.1 GIÁ TÍNH THUÉ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (tiếp theo) TOPICA UMD

Công ty rượu A trong tháng 10/N có số liệu như sau:

Xuất bán 2.000 lít rượu trắng Giá bán chưa có thuê giá trị gia tăng là 15.000 đồng/lít;

Xuất 100 lít rượu trắng phục vụ hội nghị công nhân viên chức;

Xuất 500 lít rượu trắng để sản xuất rượu mạnh;

Xác định thuê giá trị gia tăng phải nộp?

18

4.3.1 GIA TINH THUE GIA TRI GIA TANG (tiép theo) TOPICA OD CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

4.3.1 GIÁ TÍNH THUÊ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (tiếp theo)

Cách tính giá tính thuế:

Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần

chưa có thuế giá trị gia tăng của hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm

Đối với gia công hàng hóa là giá gia công, chưa có thuê giá trị gia tăng

Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công

việc thực hiện bàn giao chưa có thuế giá trị gia tăng Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao

thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị thì giá tính thuê là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm

giá trị nguyên vật liệu và máy móc, thiết bị

Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuê giá trị gia tăng

TOPICA

CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

20

4.3.1 GIA TINH THUE GIA TRI GIA TANG (tiép theo) TOPICA OD CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

Cách tính giá tính thuế:

Công ty xe máy Nam Cường bán xe Leed theo 2 hình thức:

° Trả ngay một lần, giá thanh toán là 55 triệu đồng (trong đó thuê giá trị gia tăng là 5 triệu đồng)

° Trả góp trong 12 tháng: Ngay khi nhận xe trả 30 triệu; số còn lại trả đều 1,2 triệu đồng/tháng

Hãy tính giá tính thuê đỗi với xe máy theo phương thức trả góp?

21

4.3.1 GIA TINH THUE GIA TRI GIA TANG (tiép theo) TOPICA OD CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

4.3.1 GIA TINH THUE GIA TRI GIA TANG (tiép theo) TOPICA OD CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

Công ty A có 2 tầng nhà cho thuê Khách hàng thuê tầng 2 trả tiền hàng tháng với giá

chưa thuê giá trị gia tăng là 25 triệu đông Khách hàng tâng 3, trả 6 tháng một lân với giá chưa thuê giá trị gia tăng là 132 triệu đông

Trong tháng 6/N, cả hai khách hàng đều thanh toán tiền thuê thì:

° Giá tính thuế đối với khách hàng tâng 2 là 25 triệu đồng;

° Giá tính thuê đối với khách hang tang 3 là 132 triệu đồng

23

4.3.1 GIA TINH THUE GIA TRI GIA TANG (tiép theo) TOPICA GD CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

Cách tính giá tính thuế:

° Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuê là giá bán bất động sản chưa có thuê giá trị gia tăng, trừ giá chuyên quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước

° Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hóa và dịch vụ hưởng hoa hồng là tiền hoa hồng thu

được từ các hoạt động này, chưa có thuế giá tri gia tang

° Đối với hàng hóa, dịch vụ được sử dụng loại chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuê giá trị gia tăng thì giá tính thuê được xác định theo công thức:

Giá chưa có thuê

4.3.1 GIA TINH THUE GIA TRI GIA TANG (tiép theo) TOPICA OD CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TÍN QUỐC TÉ

4.3.1 GIÁ TÍNH THUÊ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (tiếp theo)

Giá tính thuế đối

với 42.000 vé xổ số Giá tính thuê đối

4.3.2 THUÊ SUAT TOPICA GD CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TÍN QUÓC TE

coi như xuất khẩu

4.4 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUÊ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TOPICA MD CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

“NI Phương pháp khâu trừ

4.4.1 PHƯƠNG PHÁP KHÁU TRỪ TOPICA OD CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

° Đối tượng áp dụng:

5 Đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo luật doanh nghiệp, luật dau tu;

5 Đơn vị, tổ chức kinh doanh khác thực hiện đây đủ chế độ số sách kế toán, hóa đơn, chứng từ

Công thức tính:

Thuê GTGT

, Thuê GTGT x 2 Thuê GTGT đâu vào

4.4.1 PHƯƠNG PHÁP KHÁU TRỪ (tiếp theo) TOPICA UD CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

Giá tính thuê ca

` = hàng hóa, dịch vụ, x ; ; ; dau ra ae hang hoa, dich vu do

° Cơ sở nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khẩu trừ phải sử

dụng hóa đơn giá trị gia tăng khi bán hàng hóa dịch vụ

° hóa đơn giá trị gia tăng phải ghi đầy đủ các yếu tô trên hóa đơn

° Trường hợp doanh nghiệp kê khai sai mức thuê suất trên hóa đơn,

do cơ quan thuê kiêm tra, phát hiện:

5 Mức thuê suất cao hơn qui định: Tính theo mức cao hơn;

5 Mức thuế suất thập hơn qui định: Tính theo mức qui định

30

4.4.1 PHƯƠNG PHÁP KHÁU TRỪ (tiếp theo) TOPICA UD CỬ NHÂN TRỰC TUYẾN, UY TIN QUOC TE

°_ Khái niệm: Tông số thuê GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ

cho hoạt động chịu thuê GTOGT ghi trên các hóa đơn, chứng từ sau:

” hóa đơn giá tri gia tăng (ghi đúng qui định);

Thuế GTGT 5 Chứng từ nộp thuê giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu;

đầu vào 5 Chứng từ nộp thuê giá trị gia tăng thay cho phía nước ngoài;

được ” Chứng từ đặc thù

khâu trừ ° Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đâu vào:

5 Có những chứng từ hợp pháp phản ánh số thuê GTGT đầu vào;

” Có những chứng từ thanh toán qua Ngân hàng trừ các giao dịch có trị

giá dưới 20 triệu đồng (theo giá đã có thuê GTGT)

31