TÀI LIỆU ôn THI CÔNG CHỨC THUẾ, CHUYÊN đề THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

BÀI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TS Vũ Duy Nguyên Giảng viên trường Học viện tài MỤC TIÊU BÀI HỌC Phân tích khái niệm, chất, đặc trưng thuế giá trị gia tăng Xác định đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, đối tượng không chịu thuế theo qui định hành Phân biệt phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Chỉ qui định sử dụng hóa đơn chứng từ, hoàn thuế, đăng ký, kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng CẤU TRÚC NỘI DUNG 4.1 4.2 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế giá trị gia tăng Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế đối tượng kê khai tính thuế giá trị gia tăng, người nộp thuế 4.3 Căn xác định số thuế giá trị gia tăng phải nộp 4.4 Cách xác định số thuế giá trị gia tăng phải nộp 4.5 Các qui định sử dụng hóa đơn chứng từ, kê khai, nộp hoàn thuế thuế giá trị gia tăng HỆ THỐNG VĂN BẢN HIỆN HÀNH • • • Luật thuế GTGT số 13/2008/QH 12; Luật thuế GTGT sửa đổi, bổ sung số 31/2013/QH13; Luật Quản lý thuế 2006 Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 2012; • • • • • • • • • • Luật số 71/2014/QH13; Luật số 106/2016/QH13; Nghị định số 209/2013/NĐ-CP; Nghị định 83/2013/NĐ-CP; Nghị định 12/2015/NĐ-CP; Nghị định số 100/2016/NĐ-CP; Thông tư 219/2013/TT-BTC Bộ Tài chính; Thông tư 26/2015/TT-BTC Bộ Tài chính; Thông tư 130/2016/TT-BTC Bộ Tài chính; Thông tư 156/2013/TT-BTC Bộ Tài 4.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ THUẾ GTGT 4.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế giá trị gia tăng 4.1.2 Vai trò thuế giá trị gia tăng 4.1.1 KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM THUẾ GTGT Khái niệm: Thuế giá trị gia tăng thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng • • Value Added Tax (VAT) La Taxe sur la Value Ajoutée (TVA) Đặc điểm thuế giá trị gia tăng: • • • • • Thuế gián thu; Thuế luỹ thóai; Thuế đánh nhiều giai đoạn, không trùng lắp; Tính trung lập cao; Tính lãnh thổ 4.1.2 VAI TRÒ CỦA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG • • • • • Là nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước (khoảng 20% tổng thu từ thuế, phí lệ phí); Điều tiết thu nhập; Khuyến khích sản xuất, kinh doanh, đầu tư, xuất khẩu; Thúc đẩy thực chế độ hạch toán kế toán, sử dụng hóa đơn, chứng từ toán qua ngân hàng; Góp phần hoàn thiện hệ thống sách thuế cho phù hợp với thông lệ quốc tế 4.2 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ, NGƯỜI NỘP THUẾ, ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ, ĐỐI TƯỢNG KHÔNG PHẢI KÊ KHAI 4.2.1 Đối tượng chịu thuế người nộp thuế 4.2.2 Đối tượng không chịu thuế 4.2.3 Đối tượng kê khai, tính nộp thuế 4.2.1 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ NGƯỜI NỘP THUẾ • Đối tượng chịu thuế: Hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài) trừ đối tượng không chịu thuế theo quy định hành • Người nộp thuế:   Các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng; Tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng 4.2.2 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ • • Đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng gồm 26 nhóm mặt hàng Lý thiết kế hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế:    Thể sách ưu đãi nhà nước người cung cấp người tiêu dùng; Giảm bớt chi phí quản lý thuế; Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng, không khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng tăng đầu vào 10 4.4.2 PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GTGT • Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng; • Giá trị gia tăng xác định giá toán hàng hóa, dịch vụ bán trừ giá toán hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng Thuế GTGT phải nộp GTGT Thuế suất hàng hóa, thuế GTGT dịch vụ hàng hóa, chịu thuế dịch vụ 39 4.4.2 PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GTGT GTGT hàng hóa, dịch vụ chịu thuế Doanh số Giá vốn hàng hóa, hàng hóa, dịch vụ bán dịch vụ bán Giá thực tế bên mua phải toán cho bên bán bao gồm thuế GTGT Giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào bao gồm thuế GTGT dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán 40 4.4.2 PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GTGT (tiếp theo) Đối tượng áp dụng • Doanh nghiệp, hợp tác xã hoạt động có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng; • • • Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập; Hộ, cá nhân kinh doanh; Cơ sở kinh doanh tổ chức, cá nhân nước kinh doanh sở thường trú Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ; • Cơ sở kinh doanh tổ chức, cá nhân hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý 41 4.4.2 PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GTGT (tiếp theo) Tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng doanh thu quy định theo hoạt động sau: Phân phối, cung cấp hàng hóa 1% Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu 5% Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu Hoạt động kinh doanh khác 3% 2% 42 4.4.2 PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GTGT (tiếp theo) Ví dụ 8: Doanh nghiệp A tháng 9/N mua 30 xe máy Future neo Honda Giá toán 23,5 triệu đồng/chiếc Trong tháng tiêu thụ 12 với giá 26 triệu đồng/chiếc Doanh nghiệp định khuyến mại cho khách hàng phí đăng ký 1,2 triệu đồng/chiếc Xác định thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp phải nộp? 43 4.4.2 PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GTGT (tiếp theo) Đáp án ví dụ 8: Thuế GTGT phải nộp = 12 × (26 – 23,5) × 10% = triệu (VNĐ) 44 4.4.2 PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GTGT (tiếp theo) Chú ý: • • Khi bán hàng hóa, dịch vụ phải sử dụng hóa đơn thông thường; Không tính giá trị tài sản cố định vào doanh số hàng hóa, dịch vụ mua vào để tính giá trị gia tăng Cách xác định giá trị gia tăng sở kinh doanh: Cơ sở kinh doanh có sổ sách kế toán, hóa đơn, chứng từ Xác định GTGT vào hóa đơn mua, bán hàng Cơ sở kinh doanh có hóa đơn, chứng từ bán hàng không GTGT = Doanh thu × Tỷ lệ (%) GTGT doanh thu đủ hóa đơn mua hàng Cơ sở kinh doanh chưa thực đầy đủ hóa đơn mua, bán hàng GTGT = Doanh thu ấn định × Tỷ lệ (%) GTGT doanh thu 45 4.4.2 PHƯƠNG PHÁP TÍNH TRỰC TIẾP TRÊN GTGT (tiếp theo) Hóa đơn, chứng từ • Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ cung ứng hàng hóa, dịch vụ phải sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng (trừ trường hợp phép sử dụng hóa đơn đặc thù), ghi đầy đủ yếu tố hóa đơn; • Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp cung ứng hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn bán hàng, giá hóa đơn giá toán có thuế giá trị gia tăng; • Cơ sở kinh doanh sử dụng hóa đơn khác với mẫu qui định chung phải đăng ký với Bộ Tài (Tổng Cục thuế) sử dụng có đồng ý văn bản; • Cơ sở kinh doanh trực tiếp bán lẻ hàng hóa, dịch vụ có giá trị thấp mức qui định phải lập hóa đơn, người mua yêu cầu phải lập hóa đơn theo qui định Trường hợp không lập hóa đơn phải lập bảng kê bán lẻ 46 4.5 KÊ KHAI, NỘP THUẾ VÀ HOÀN THUẾ GTGT 4.5.1 Kê khai, nộp thuế GTGT 4.5.2 Hoàn thuế GTGT 47 4.5.1 KÊ KHAI, NỘP THUẾ GTGT •• Đăng ký thuế: Cơ sở kinh doanh tháng, quý có hàng hóa, dịch vụ xuất có số thuế giá trị gia tăng đầu vào Cơ sở kinhkhấu doanh đăng nộpđồng thuế trở với lên quan thuếhoàn quảnthuế lý tạigiá địatrịphương quiquý; định chưa trừphải từ ba trămkýtriệu gia tăngtheo theomẫu tháng, • Kê khai hợp thuế: Trường sở kinh doanh đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, giaiphải đoạn tư cóthuế số thuế gia tăng hàng dịch vụ mua Cơ sở kinh doanh lậpđầu tờ khai giá trịgiá giatrịtăng tháng, quýhóa, gửi quan thuế;vào sử dụng cho đầu màgian chưa khấuKhông trừ vàquá có ngày số thuế từ ba đồngvàtrở lên thuế giátiếp trị  tư Thời nộp tờ khai: 20 lại tháng tiếptrăm theotriệu (tháng) không ngàyhoàn 30 quý gia tăng theo (quý) • Nộp thuế: • Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ sau nộp tờ khai thuế GTGT cho quan thuế phải nộp thuế cho quan thuế Thời hạn: Không ngày 20 tháng (tháng); không ngày 30 quý (quý) • Tổ chức, cá nhân nộp thuế theo phương pháp trực tiếp: Thực nộp thuế theo thông báo quan thuế Thời hạn: Không ngày 20 tháng tiếp theo; không ngày 30 quý 48 4.5.1 KÊ KHAI, NỘP THUẾ GTGT (tiếp theo) Ví dụ 9: Doanh nghiệp Dệt may A tháng 9/N có nhập dây chuyền phục vụ dự án đầu tư nhà xưởng sản xuất với trị giá 20 tỷ VNĐ Trong tháng, Doanh nghiệp phát sinh chi phí đầu vào chịu thuế GTGT phục vụ dự án tỷ VNĐ Tính số thuế GTGT hoàn doanh nghiệp? Biết doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ kê khai theo tháng 49 4.5.1 KÊ KHAI, NỘP THUẾ GTGT (tiếp theo) Đáp án ví dụ 9: Thuế GTGT đầu vào tháng: (20+1) × 10% = 2,1 tỷ VNĐ Thuế GTGT đầu tháng: tỷ (do dự án chưa phát sinh doanh thu) Thuế GTGT hoàn: 2,1 tỷ số thuế lớn 300 triệu VNĐ 50 4.5.2 HOÀN THUẾ GTGT • Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết; • Người nước ngoài, người Việt Nam định cư nước mang hộ chiếu giấy tờ nhập cảnh quan có thẩm quyền nước cấp hoàn thuế hàng hóa mua Việt Nam mang theo người xuất cảnh; • Hoàn thuế giá trị gia tăng tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại nước để mua hàng Việt nam có hóa đơn giá trị gia tăng; • Hoàn thuế giá trị gia tăng đối tượng hưởng ưu đãi, miễn trừ ngoại giao mua hàng Việt Nam có hóa đơn giá trị gia tăng; • Cơ sở kinh doanh có định hoàn thuế giá trị gia tăng quan có thẩm quyền; 51 4.5.2 HOÀN THUẾ GTGT • Hoàn thuế giá trị gia tăng chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) không hoàn lại viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo  Chủ dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại mua hàng hóa nước có thuế giá trị gia tăng để sử dụng cho dự án này;  Nhà thầu nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại theo giá không thuế giá trị gia tăng;  Các chủ dự án sử dụng vốn ODA vay vốn ODA hỗn hợp thuộc đối tượng ngân sách đầu tư (không hoàn trả toàn phần) mua hàng hóa, dịch vụ có thuế giá trị gia tăng;  Nhà thầu nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho dự án ODA vay thuộc diện ngân sách cấp phát (một phần toàn bộ) theo giá thuế giá trị gia tăng 52 TÓM LƯỢC NỘI DUNG BÀI HỌC Thuế giá trị gia tăng sắc thuế có tính trung lập cao không chịu ảnh hưởng tính chất, qui mô, lĩnh vực hoạt động kinh doanh doanh nghiệp hầu hết doanh nghiệp đối tượng nộp loại thuế Khi nghiên cứu thuế giá trị gia tăng cần tập trung vấn đề sau: ✔ • Thuế giá trị gia tăng đánh vào hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nước, ngoại trừ 26 nhóm hàng hóa, dịch vụ ✔ • Phương pháp khấu trừ phương pháp áp dụng chủ yếu Trong cách tính phương pháp giá tính thuế thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ yếu tố cần quan tâm • ✔ Chỉ có sở kinh doanh tính, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ hoàn thuế Việc hoàn thuế áp dụng số trường hợp nhằm khuyến khích sản xuất, kinh doanh nhà nước • ✔ Việc sử dụng hóa đơn chứng từ kê khai thuế giá trị gia tăng qui định cụ thể cho trường hợp đặc biệt 53 ... nghị công nhân viên chức; Xuất 500 lít rượu trắng để sản xuất rượu mạnh; Xác định thuế giá trị gia tăng phải nộp? Biết thuế suất thuế giá trị gia tăng 10% 18 4.3.1 GIÁ TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG... chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế giá trị gia tăng hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm • • Đối với gia công hàng hóa giá gia công, chưa có thuế giá trị gia tăng. .. Khái niệm đặc điểm thuế giá trị gia tăng 4.1.2 Vai trò thuế giá trị gia tăng 4.1.1 KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM THUẾ GTGT Khái niệm: Thuế giá trị gia tăng thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch