TÀI LIỆU ôn THI CÔNG CHỨC THUẾ, CHUYÊN đề THUẾ TIÊU THỤ đặc BIỆT

Hàng hóa do cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu hoặc bán, ủy thác cho cơ sở kinh doanh khác đểxuất khẩu, bao gồm:• Hàng hóa do các cơ sở sản xuất, gia cơng trực tiếp xuất khẩu r

Trang 1

BÀI 3 THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

TS Vũ Duy NguyênGiảng viên trường Học viện tài chính

Trang 2

MỤC TIÊU BÀI HỌC

1 Phân tích được khái niệm, bản chất của thuế tiêu thụ đặc biệt

2 Phân biệt được các trường hợp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt và chủ thể cótrách nhiệm phải nộp loại thuế này

3 Xác định được số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp theo các qui định hiện hành

4 Chỉ ra được cách sử dụng hóa đơn chứng từ và các trường hợp được miễn,giảm, hoàn thuế, kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt

Trang 3

Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế tiêu thụ đặc biệt

Trang 4

HỆ THỐNG VĂN BẢN HIỆN HÀNH

• Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12;

• Luật thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi số 70/2014/QH13;

• Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thuế giá trịgia tăng, luật thuế tiêu thụ đặc biệt và luật quản lý thuế;

• Luật Quản lý thuế 2006 và Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của LuậtQuản lý thuế 2012;

• Nghị định 108/2015/NĐ-CP;

• Nghị định số 100/NĐ-CP ngày 01/07/2016;

• Thông tư số 195/2015/TT-BTC;

• Thông tư 156/2013/TT-BTC

Trang 5

3.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

3.1.1. Khái niệm

3.1.2. Đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt

3.1.3. Vai trò của thuế tiêu thụ đặc biệt

Trang 6

Thuế tiêu thụ đặc biệt là sắc thuếthuộc loại thuế gián thu đánh vàomột số hàng hóa, dịch vụ có tính chấtđặc biệt nằm trong danh mục doNhà nước qui định nhằm điều tiếtsản xuất và tiêu dùng.

3.1.1 KHÁI NIỆM

Trang 7

3.1.2 ĐẶC ĐIỂM THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

• Là sắc thuế thuộc loại thuế gián thu nên có các đặc trưng của thuế gián thu;

• Chỉ thu ở khâu sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và cung ứng dịch vụ;

• Thường có mức động viên cao thông qua thuế suất cao;

• Danh mục hàng hóa, dịch vụ chịu thuế không nhiều, phụ thuộc vào điều kiện phát triển kinh tế xã hội;

• Bổ sung cho thuế tiêu dùng nhằm giảm tính chất luỹ thóai của chúng

Trang 8

3.1.3 VAI TRÒ CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

• Là nguồn thu quan trọng của thuế tiêu dùng, tạo ra nguồn thu rất lớn cho ngân sách nhà nước

• Hướng dẫn sản xuất và tiêu dùng

• Góp phần quan trọng trong tái phân phối thu nhập của những người có thu nhập cao, đảm bảo công bằng

xã hội

Trang 9

3.2 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ, ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ VÀ ĐỐI TƯỢNG

NỘP THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

3.2.1. Đối tượng chịu thuế

3.2.2. Đối tượng không chịu thuế

3.2.3. Người nộp thuế

Trang 10

Hàng hóa Dịch vụ (%)

1 Thuốc lá điếu, xì gà và các chế phẩm khác từ cây thuốc lá;

2 Rượu;

3 Bia;

4 Xe ô tô dưới 24 chỗ ngồi;

5 Xe mô tô 2 bánh, xe mô tô 3 bánh có dung tích xi lanh trên 125cm 3 ;

1 Kinh doanh vũ trường;

2 Kinh doanh mát xa, karaoke;

3 Kinh doanh casino, trò chơi điện

tử có thưởng bao gồm trò chơi bằng máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) và các loại máy tương tự;

4 Kinh doanh đặt cược;

5 Kinh doanh golf bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi golf;

6 Kinh doanh xổ số.

3.2.1 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ

Trang 11

3.2.2 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

1 Hàng hóa do cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu hoặc bán, ủy thác cho cơ sở kinh doanh khác đểxuất khẩu, bao gồm:

• Hàng hóa do các cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu ra nước ngoài bao gồm cả hàng hóa bán,gia công cho doanh nghiệp chế xuất, trừ ô tô dưới 24 chỗ ngồi bán cho doanh nghiệp chế xuất;

• Cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nếu tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu theogiấy phép tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu, trong thời hạn chưa phải nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩutheo chế độ quy định thì khi tái nhập khẩu không phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, nhưng khi cơ sở sảnxuất bán hàng hóa này phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt;

• Hàng hóa do cơ sở sản xuất bán hoặc ủy thác cho cơ sở kinh doanh xuất khẩu để xuất khẩu theo hợp

đồng kinh tế;

• Hàng hóa mang ra nước ngoài để bán tại hội chợ triển lãm ở nước ngoài

Trang 12

2 Hàng hóa nhập khẩu trong danh mục sau:

• Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, quà tặng, quà biếu;

• Hàng hóa quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu;

• Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, nếu thực tái xuất khẩu trong thời hạn không phải nộp thuếnhập khẩu;

• Hàng tạm nhập khẩu để dự hội chợ, triển lãm, nếu thực tái xuất khẩu trong thời hạn chưa phải nộp thuếnhập khẩu theo chế độ quy định;

• Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo quy định của phápluật về miễn trừ ngoại giao;

• Hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế nhập khẩu của cá nhân người Việt Nam vàngười nước ngoài khi xuất, nhập cảnh qua cửa khẩu Việt Nam;

• Hàng nhập khẩu để bán miễn thuế tại các cửa hàng bán hàng miễn thuế theo qui định của pháp luật

Trang 13

3 Hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan, hàng hóa từ nội địa bán vào khu phi thuế quan vàchỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hóa được mua bán giữa các khu phi thuế quan với nhau, trừ hailoại hàng hóa sau: hàng hóa được đưa vào khu được áp dụng quy chế khu phi thuế quan có dân cư sinhsống, không có hàng rào cứng và xe ô tô chở người dưới 24 chỗ

4 Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch

và tàu bay sử dụng cho mục đích an ninh, quốc phòng

5 Đối với xe ô tô là các loại xe theo thiết kế của nhà sản xuất được sử dụng làm xe cứu thương, xe chở phạmnhân, xe tang lễ; xe kiểm tra, kiểm soát tần số vô tuyến điện; xe bọc thép phóng thang; xe truyền hình lưu

động; xe thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy trong khu vuichơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu hành, không tham gia giao thông và các loại xe chuyên dụng

6 Điều hoà nhiệt độ có công suất từ 90.000 BTU trở xuống, theo thiết kế của nhà sản xuất chỉ để lắp trênphương tiện vận tải, bao gồm ô tô, toa xe lửa, tàu, thuyền, tàu bay

Trang 14

• Tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩu hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt;

• Tổ chức, cá nhân kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt;

• Tổ chức, cá nhân mua hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu

3.2.3 NGƯỜI NỘP THUẾ

Ví dụ 1:

Công ty thuốc lá Thăng Long sản xuất thuốc lá điếu, bán cho công ty Thương Mại Hà

Nội để phân phối cho người tiêu dùng

Công ty nào phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt?

Trang 16

3.3 CÁCH XÁC ĐỊNH THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

3.3.1. Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt

3.3.2. Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt

3.3.3. Thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ

Trang 17

3.3 CÁCH XÁC ĐỊNH THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp (1)

=

Giá tính thuếtiêu thụđặc biệt(2)

×

Thuế suấtthuế tiêu thụđặc biệt(3)

-Thuế tiêu thụđặc biệt đượckhấu trừ(4)

Trang 18

3.3.1 GIÁ TÍNH THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa, dịch vụ là giá

bán ra, giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt, chưa

có thuế bảo vệ môi trường và chưa có thuế giá trị gia tăng

Các trường hợp cụ thể:

1 Đối với hàng hóa nhập khẩu (trừ xăng các loại) do cơ sở kinh doanh nhập khẩu bán ra và

hàng hóa sản xuất trong nước, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt được xác định như sau:

Giá tính thuế tiêu thụ

Giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng

− Thuế bảo vệ

môi trường (nếu có)

Trang 19

Ví dụ 3:

Một cây thuốc lá điếu do công ty Thăng Long bán cho khách hàng là 55.000đồng bao gồm thuế GTGT là 5.000 đồng; thuế suất tiêu thụ đặc biệt đối vớithuốc lá là 65%

Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là bao nhiêu?

3.3.1 GIÁ TÍNH THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (tiếp theo)

Trang 20

đối với một cây thuốc lá

Trang 21

2 Hàng nhập khẩu tại khâu nhập khẩu:

Giá tính thuế = Giá tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu

Nếu hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì tính theo số thuế nhập khẩu sau khi đã được miễn, giảm

Trang 22

3 Đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Là giá tính thuế không loại trừ giá trị vỏ bao bì, vỏ chai.

4 Hàng gia công: Là giá bán hàng hóa của cơ sở giao gia công bán ra hoặc giá bán của sản phẩm cùng loại

hoặc tương đương tại thời điểm bán

5 Hàng hóa bán theo phương thức trả góp: Là giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng, chưa có thuế tiêu thụ

đặc biệt của Hàng hóa bán theo phương thức trả tiền một lần, không bao gồm lãi trả góp

6 Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt dùng để khuyến mại, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng: Là

giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinhcác hoạt động này

7 Đối với hàng hóa sản xuất dưới hình thức hợp tác kinh doanh giữa cơ sở sản xuất và cơ sở sử dụng hoặc

sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hóa, công nghệ sản xuất: Là giá bán ra của cơ sở sử dụng hoặc sở

hữu thương hiệu hàng hóa, công nghệ sản xuất

Trang 23

Ví dụ 4:

Công ty A nhập khẩu 100 chiếc điều hòa công suất 18.000 BTU Giá mua trên hóa đơnthương mại là 200 USD/chiếc Chi phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế là 5.000 USD

Thuế suất thuế nhập khẩu của điều hòa là 20% Tỷ giá 1 USD = 22.000 VNĐ

Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là bao nhiêu?

Trang 24

Đáp án ví dụ 4:

Thuế nhập khẩu = (100 × 200 + 5.000) × 20% × 22.000 = 110.000.000 VNĐ

Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = (100 × 200 + 5.000) × 22.000 + 110.000.000

= 660.000.000 VNĐ

Trang 25

Ví dụ 5:

Công ty A chuyển 2.000 lít rượu trắng cho công ty B Để công ty B gia công sảnxuất đóng chai thành rượu màu Chi phí gia công là 8.000 đồng/chai Định mứctiêu hao 1 lít/chai Hiện tại công ty A đang bán rượu màu với giá chưa thuế GTGT

là 32.000 đồng/chai Tháng 9 đã sản xuất, bàn giao 2.000 chai Thuế suất thuếtiêu thụ đặc biệt đối với rượu là 45%

Tính thuế tiêu thụ đặc biệt công ty phải nộp?

Trang 26

tiêu thụ đặc biệt

Trang 27

Ví dụ 5:

Công ty A chuyển 2.000 lít rượu trắng cho công ty B Để công ty B gia công sảnxuất đóng chai thành rượu màu Chi phí gia công là 8.000 đồng/chai Định mứctiêu hao 1 lít/chai Hiện tại công ty A đang bán rượu màu với giá chưa thuế GTGT

là 32.000 đồng/chai Tháng 9 đã sản xuất, bàn giao 2.000 chai Thuế suất thuếtiêu thụ đặc biệt đối với rượu là 45%

Tính thuế tiêu thụ đặc biệt công ty phải nộp?

Trang 28

Trang 29

Ví dụ 7:

Thực hiện kế hoạch tổ chức hội nghị khách hàng, Công ty SAB chuyênsản xuất bia và đã xuất 250 két bia làm quà tặng cho khách hàng Loạibia này công ty đang bán là 330.000 đồng/két Đã bao gồm thuế GTGT10% là 30.000 đồng

Trang 30

330.000 – 30.000Giá tính Thuế

tiêu thụ đặc biệt của

250 két bia

= 250 ×

Trang 31

8 Dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Là giá cung ứng dịch vụ của cơ sở kinh doanh chưa có thuế giá trị giatăng, chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt

• Đối với kinh doanh gôn: Là doanh thu chưa có thuế giá trị gia tăng về bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn,bao gồm cả tiền bán vé tập gôn, tiền bảo dưỡng sân cỏ, hoạt động cho thuê xe (buggy) và thuê người

giúp việc trong khi chơi gôn (caddy), tiền ký quỹ (nếu có) và các khoản thu khác do người chơi gôn, hộiviên trả cho cơ sở kinh doanh gôn;

• Đối với kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng: Là doanh thu từ kinh doanh ca-si-nô, trò chơiđiện tử có thưởng trừ (-) đi số tiền trả thưởng cho khách hàng;

• Đối với kinh doanh đặt cược: Là doanh thu bán vé đặt cược đã trừ tiền trả thưởng;

• Đối với kinh doanh vũ trường, mát-xa và ka-ra-ô-kê: Là doanh thu của các hoạt động trong vũ trường, cơ

sở mát-xa và ka-ra-ô-kê bao gồm cả doanh thu của dịch vụ ăn uống và các dịch vụ khác đi kèm;

•

Trang 32

Ví dụ 8:

Công ty sổ xố Miền Bắc trong tháng 9 đã bán được 12.000 vé thu

về tổng số tiền là 4.200.000.000 VNĐ (đã bao gồm thuế GTGT10% là 381.818.818 VNĐ)

Xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hoạt động kinh doanh sổ xố ở công ty A?

Biết rằng thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt đối với sổ xố là 15%.

Trang 33

4.200.000.000 − 381.818.818

Giá tính Thuế tiêuthụ đặc biệt đối vớikinh doanh sổ xố

tháng 9

=

Trang 34

Trang 35

3.3.2 THUẾ SUẤT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

a Đặc điểm

• Hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt không phân biệt hàng sản xuất trong

nước hay hàng nhập khẩu;

• Rượu thuốc: Phải có giấy phép sản xuất, giấy chứng nhận tên, mác, nhãn hiệu… do cơ quan y tế hoặc cơ

quan có thẩm quyền cấp, đối với rượu thuốc nhập khẩu phải được cơ quan y tế hoặc cơ quan có thẩmquyền xác định, cấp giấy phép nhập khẩu;

• Hàng mã thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không bao gồm hàng mã là đồ chơi trẻ em và dùng đểtrang trí

Trang 36

3.3.2 THUẾ SUẤT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

• Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa, dịch vụ được quy định theo Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt

trong Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hiện hành

• Thuế suất thay đổi trong khung từ 7% đến 75%

 Mức thấp nhất là 7% (Xăng các loại, điều hòa nhiệt độ);

 Thuế suất trung bình dịch vụ (27,5%), hàng hóa (33,4%);

 Thuế suất phổ biến ở mức (30-40%);

 Thuế suất cao nhất ở mức 75 % (Thuốc lá, xì gà)

Trang 37

STT Hàng hóa, dịch vụ Thuế suất (%)

1 Thuốc lá điếu, xì gà và các chế phẩm khác từ cây thuốc lá

Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2018 70

2 Rượu

a) Rượu từ 20 độ trở lên

Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt (giới thiệu tóm tắt)

3.3.2 THUẾ SUẤT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (tiếp theo)

Trang 38

Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt (giới thiệu tóm tắt)

STT Hàng hóa, dịch vụ Thuế suất (%)

II Dịch vụ

3 Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng 35

Trang 39

b Thời điểm xác định thuế tiêu thụ đặc biệt

• Thời điểm phát sinh doanh thu đối với hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử

dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền;

• Đối với dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch

vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền;

• Đối với hàng hóa nhập khẩu: Thời điểm đăng ký tờ khai hải quan.

Trang 40

3.3.3 THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐƯỢC KHẤU TRỪ

• Trường hợp hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt được sản xuất bằng nguyên liệu đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì sẽ phát sinh thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ;

Thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ là số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp của nguyên liệu mua vào tương ứngvới số hàng hóa xuất kho tiêu thụ trong kỳ

Thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ

• Trường hợp hàng nhập khẩu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhập khẩu

(trừ xăng các loại) được khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp ở khâu nhập khẩu khi xác định số thuế tiêu

Trang 41

3.4 GIẢM THUẾ, HOÀN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT VÀ KÊ KHAI, NỘP THUẾ,

QUYẾT TOÁN TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

3.4.1. Giảm thuế, hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt

3.4.2. Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế tiêu thụ đặc biệt

Định dạng
Số trang	47
Dung lượng	498,89 KB