Pháp luật về xử lý nợ thuế từ thực tiễn tỉnh bà rịa vũng tàu (tóm tắt)

VIN HN LM KHOA HC X HI VIT NAM HC VIN KHOA HC X HI TRN THANH TM PHP LUT V X Lí N THU T THC TIN TNH B RA VNG TU Chuyờn ngnh: Lut kinh t Mó s: 60 38 01 07 TểM TT LUN VN THC S LUT HC H NI 2017 Công trình đ-ợc hoàn hành tại: TP Hồ Chí Minh Ng-ời h-ớng dẫn khoa học: PGS TS Trần Đình Hảo Phản biện 1: PGS.TS Nguyn Vn Võn Phản biện 2: PGS.TS Dng Anh Sn Luận đ-ợc bảo vệ tr-ớc Hội đồng chấm luận thạc sĩ họp tại: Học viện Khoa học xã hội 30 ngày 03 tháng năm 2017 Có thể tìm hiểu luận văn tại: Th- viện Học viện Khoa học xã hội M U Tớnh cp thit ca ti N thu ang l mt bi toỏn khú m ngnh Thu ang phi tỡm cỏch gii quyt Mc dự thi gian qua, cú rt nhiu bin phỏp ó c nghiờn cu, ỏp dng nhng s thu n khụng nhng khụng gim m cũn cú xu th gia tng N thu khin mc tiờu thu ngõn sỏch khụng t c Vic thu ngõn sỏch t thu khụng t c kt qu mong i s lm thiu ht ngun ngõn sỏch thc hin cỏc nhim v ca Nh nc Tỡnh trng ny ũi hi Nh nc sm phi tỡm bin phỏp nhm thu hi trit tin n thu Nh vy, thc tin t ũi hi bc thit phi nghiờn cu gii quyt tỡnh trng n thu nhm m bo mc tiờu thu ngõn sỏch quc gia Trong bi cnh chung ca c nc, Cc thu tnh B Ra - Vng Tu ó trung y mnh cụng tỏc qun lý n thu v x lý n thu Thc t thi gian qua, cụng tỏc qun lý n thu Cc thu tnh B Ra - Vng Tu ó at c nhiu kt qu tớch cc, nhiờn cng cũn gp phi mt s vng mc, khú khn, hiu qu ca cụng tỏc qun lý n thu v x lý n thu cũn thp nờn tỡnh trng n ng thi gian qua cũn din nhiu, gõy tht thu cho ngõn sỏch nh nc ng trc thc trng ú, cụng tỏc qun lý n v x lý n thu ca ton ngnh núi chung v Cc thu tnh B Ra - Vng Tu núi riờng ang l cp bỏch, ũi hi phi cú nghiờn cu lý gii nguyờn nhõn ca vic n thu chim t trng cao so vi s thu thu c v nhng bin phỏp kh thi x lý n thu hiu qu Xut phỏt t nhng lý trờn ti Phỏp lut v x lý n thu t thc tin tnh B Ra - Vng Tu cú ý ngha thc tin thit thc Tỡnh hỡnh nghiờn cu ti Cụng tỏc qun lý n thu v cng ch n thu Vit Nam ó thu hỳt c s quan tõm ca khỏ nhiu nh khoa hc v nh qun lý Trong thi gian qua ó cú mt s nghiờn cu, bi vit cú liờn quan n cụng tỏc qun lý n v x lý n thu Tiờu biu l cỏc cụng trỡnh nghiờn cu sau: - TS Lờ Xuõn Trng vi nghiờn cu Nõng cao hiu qu cụng tỏc qun lý n thu v cng ch thu Vit Nam - Cỏc tỏc gi TS Lờ Xuõn Trng v Ths Lờ Minh Thng vi bi bỏo i tỡm li gii cho bi toỏn n thu Vit Nam - Hoi Phng vi bi bỏo Chng n ng thu cn c ch qun lý cng rn hn - Lun thc s kinh t ca Th Ngc H, Gii phỏp nõng cao hiu qu cụng tỏc qun lý n v cng ch thu ti Cc thu tỡnh Thỏi Bỡnh; lun thc s lut hc ca Trn Th Hng Na, Phỏp lut v qun lý n v cng ch n thu Vit Nam Thc trng v gii phỏp hon thin T nhng phõn tớch trờn cho thy, ó cú nhiu nghiờn cu v qun lý n thu v x lý n thu trc õy Tuy nhiờn, cỏc ti trờn ch dng li cỏc chung v t chc b mỏy qun lý hay cỏc bin phỏp cng ch thu mt cỏch thun tỳy, nhỡn chung cỏc gii phỏp thiờn v lnh vc kinh t Hin nay, cha cú nghiờn cu no phõn tớch tớnh chuyờn sõu v nguyờn nhõn n thu Do vy, lun ny xem xột mt cỏch cú h thng cỏc quy nh ca phỏp lut v x lý n thu gúp phn xõy dng v hon thin phỏp lut qun lý thu núi chung, phỏp lut v qun lý n thu núi riờng nc ta Lun ny trung nghiờn cu v nguyờn nhõn n thu v phõn tớch mi quan h gia tỡnh hỡnh n thu v cỏc bin phỏp x lý n thu Mc ớch v nhim v ca nghiờn cu Mc ớch ca bi lun ny l nhm tỡm nguyờn nhõn n thu, t ú tỡm cỏc bin phỏp x lý cú hiu qu tỡnh trng n ng thu lm r mc tiờu trờn, nhim v bi lun nghiờn cu mt s ni dung sau: - H thng húa, lm rừ nhng lý lun v qun lý n thu v x lý n thu, c bit, lm rừ tớnh hiu qu v ỏnh giỏ tớnh hiu qu ca qun lý n thu v x lý n thu - ỏnh giỏ thc trng phỏp lut v cụng tỏc qun lý n v x lý n thu ti Cc thu tnh B Ra - Vng Tu - Phõn tớch thi im phỏt sinh, thi im n hn ca ngha v np thu xỏc nh ỳng thi im doanh nghip n thu - Phõn tớch thc trng ca phỏp lut v x lý n thu nh hng n tỡnh trng dõy da n thu, trn thu - xut cỏc gii phỏp nhm nõng cao hiu qu cụng tỏc qun lý n v x lý n thu i tng v phm vi nghiờn cu ti i tng nghiờn cu ca ti l cỏc quy nh ca phỏp lut v n thu v x n thu Vit Nam hin Phm vi nghiờn cu: lun ch trung cỏc quy nh ca phỏp lut hin hnh v n thu v cỏc bin phỏp x lý n thu trờn a bn tnh B Ra - Vng Tu Cc thu tnh B Ra - Vng Tu trc tip qun lý giai on 2011 - 2015 Phng phỏp lun v phng phỏp nghiờn cu Lun c nghiờn cu trin khai trờn c s phng phỏp lun l phộp vt bin chng ca hc thuyt Mỏc - Lờnin, kt hp vi thc tin thc hnh phỏp lut khỏi quỏt thnh cỏc cú tớnh lý lun v thc tin liờn quan n ti nghiờn cu Lun s dng phi hp cỏc phng phỏp nghiờn cu ph bin nh phng phỏp phõn tớch - tng hp, phng phỏp i chiu so sỏnh, phng phỏp thng kờ, kho sỏt thc tin gii quyt cỏc yờu cu t ca ti nghiờn cu í ngha lý lun v thc tin ca lun V mt lý lun, kt qu nghiờn cu ca lun gúp phn vo quỏ trỡnh nghiờn cu mt cỏch cú h thng, ton din gúp phn nh vo vic qun lý nh nc i vi cụng tỏc thu thu núi chung cng nh cụng tỏc x lý n thu núi riờng nc ta hin nay, ng thi ch cỏc bt cp ca cỏc quy nh phỏp lut x lý n thu, sau ú xut cỏc gii phỏp nhm nõng cao hiu qu i vi cụng tỏc x lý n thu V mt thc tin, lun ỏnh giỏ ỳng thc trng, tỡnh hỡnh, phõn tớch nguyờn nhõn, iu kin thc thi cỏc quy nh ca phỏp lut v x lý n thu, nhng thun li cng nh khú khn ca vic ỏp dng phỏp lut v x lý n thu Vit Nam Kt cu ca lun Ni dung ca lun bao gm phn m u v chng vi cỏc phn chớnh sau õy: Chng 1: Nhng lý lun v phỏp lut x lý n thu Chng 2: Thc trng thc hin phỏp lut v x lý n thu ti tnh B Ra - Vng Tu Chng 3: Phng hng, gii phỏp nõng cao hiu qu thc thi phỏp lut v x lý n thu ti tnh B Ra - Vng Tu Chng NHNG VN Lí LUN V PHP LUT X Lí N THU 1.1 Nhng lý lun v phỏp lut n thu Khỏi niờm n núi chung thng l mt thut ng c dung núi n mt ngha v ca mt ch th (con n hay ngi mc n) phi thc hin hoc s phi thc hin hin ti hoc tng lai i vi mt ch th khỏc (ch n) Khỏi nim n ch yu c s dng núi cỏc ngha v ti sn m mt bờn ch th phi thc hin cỏc giao dch dõn s, thng mi nh quan h vay, mn ti ti sn, mua, bỏn, N l mt thut ng thng c s dng trng hp phi thc hin mt ngha v hon tr hay n bự v ti sn, vt cht Tuy nhiờn, n cng cú th c s dng ch cỏc ngha v khỏc N c hỡnh thnh mt ngi cho vay ng ý cho ngi vay vay mt lng ti sn nht nh Trong xó hi hin i, n thng c i kốm vi s m bo kh nng toỏn vi mt mc lói sut nht nh tớnh theo thi im N l mt phn ca tng ti sn m ngi mn phi tr cho ngi cho mn mt hay nhiu thi im khỏc tng lai Tuy nhiờn, núi n n thu thỡ khụng hon ton nh vy õy n thu khụng phi l phn ti sn ca cỏ nhõn hay t chc ó vay m l phn ti sn cỏ nhõn hay t chc thuc din phi úng thu theo quy nh ca phỏp lut phi np vo ngõn sỏch Nh nc phỏt sinh ngha v ú quỏ trỡnh sn xut, kinh doanh hoc cú phỏt sinh thu nhp theo quy nh ca phỏp lut N thu nu hiu theo ngha rng l ngha v ti chớnh phi thc hin ca t chc, cỏ nhõn i vi Nh nc Thi im xỏc nh ch th cú ngha v np thu (cú n thu Nh nc) c tớnh t cú s kin phỏp lý ó c d liu phỏt sinh Chng hn phỏp lut v thu giỏ tr gia tng cú quy nh: Thi im xỏc nh thu giỏ tr giỏ tng i vi hng húa l thi im chuyn giao quyn s hu quyn s hu hoc quyn s dng hng húa cho ngi mua, khụng phõn bit ó thu c tin hay cha thu c tin Thi im xỏc nh thu giỏ tr gia tng i vi dch v l thi im hon thnh vic cung ng dch v hoc thi im lp húa n cung ng dch v, khụng phõn bit ó thu c tin hay cha thu c tin Theo nh quy nh trờn, thi im chuyn giao hng húa n ngi tiờu dựng hoc thi im hon thnh cung ng dch v, cỏ nhõn (t chc) cung ng hng húa, dch v ú ó phỏt sinh ngha v np thu Núi cỏch khỏc cỏ nhõn (t chc) ny ó phỏt sinh mt khon thu n i vi Nh nc v h cn phi thc hin ngha v thu Tuy nhiờn nu mi phỏt sinh ngha v thu, i tng np thu li phi thc hin s mt rt nhiu thi gian, cụng sc, tin bc lm nh hng n quỏ trỡnh sn xut kinh doanh Vỡ vy, qun lý thu, to iu kin thun li v hn ch cỏc chi phớ cho vic kờ khai, thu np thu cho ngi np thu v cỏc c quan qun lý thu thu ca Nh nc nờn phỏp lut quy nh k tớnh thu, thi hn np h s kờ khai thu, thi hn np thu K tớnh thu l khon thi gian xỏc nh s tin phi np ngõn sỏch nh nc theo quy nh ca phỏp lut v thu Thi hn np h s kờ khai thu l khon thi gian m ngi np thu phi thc hin kờ khai s thu phi np theo k tớnh thu v phi np t khai cho c quan thu Thi hn np thu chm nht l ngy cui cựng ca thi hn np h s khai thu i vi trng hp ngi np thu tớnh thu, trng hp c quan qun lý thu tớnh thu hoc n nh thu, thi hn np thu l thi hn ghi trờn thụng bỏo ca c quan qun lý thu Nh vy, thi im phỏt sinh ngha v np thu v thi im kờ khai, np thu giỏ tr gia tng khụng ging Khụng riờng gỡ thu giỏ tr gia tng, cỏc loi thu khỏc cng cú thi im phỏt sinh v thi hn np thu l khỏc nh thu thu nhp doanh nghip, thu ti nguyờn Nh ó trỡnh by trờn, thi hn np h s kờ khai thu ng thi l thi hn np thu, nú khỏc vi thi im phỏt sinh ngha v np thu iu ú cng cú ngha l thi im phỏt sinh ngha v np thu v thi im np thu khụng trựng Bi vy n thu cú th c hiu theo ngha hp hn Theo ngha hp hn, n thu l mt ngha v phỏp lý phi np m ngi cú ngha v np thu phi np k tớnh thu m ó quỏ thi hn phi np thu m cha np hoc np cũn thiu s tin thu phi np k tớnh thu Ti im 1, mc III, phn I ca quy trỡnh qun lý n thu ban hnh kốm theo Quyt nh 1401/Q-TCT ngy 28/7/205 ca Tng cc trng Tng cc thu Tin thu n l: cỏc khon tin thu; phớ, l phớ; cỏc khon thu t t; thu t khai thỏc ti nguyờn khoỏng sn v cỏc khon thu khỏc thuc NSNN c quan thu qun lý thu theo quy nh ca phỏp lut (gi chung l tin thu) nhng ó ht thi hn quy nh m NNT cha np vo NSNN. Do cú nhiu quan im khỏc v n thu, lun ny s s dng khỏi nim n thu theo ngha hp cú cỏch hiu thng nht vi cỏc bn phỏp lut qun lý thu hin hnh Vit Nam hin T nhng lp lun trờn, cú th nh ngha mt cỏch khỏi quỏt v n thu nh sau: N thu l mt ngha v phỏp lý phi np ca th nhõn hoc phỏp nhõn thuc i tng np thu theo quy nh ca phỏp lut cha np hoc cha np vo ngõn sỏch nh nc sau ó quỏ hn np thu hoc quỏ thi hn gia hn np thu 1.2 Nhng lý lun v phỏp lut x lý n thu Trong quỏ trỡnh qun lý thu, ngi np thu cú th t giỏc thc hin ngha v thu, t giỏc np thu ỳng thi hn quy nh hoc cng cú th xy trng hp ngi np thu khụng t giỏc thc hin ngha v thu Khi ú, c quan thu s ban hnh cỏc quyt nh hnh chớnh thu yờu cu ngi np thu thc hin ngha v thu Nu ngi np thu khụng tuõn th cỏc quyt nh hnh chớnh thu ny thỡ c quan Thu s thc hin cng ch thu, buc ngi np thu thu hnh cỏc quyt nh hnh chớnh thu theo quy nh ca phỏp lut vic cng ch n thu ỳng phỏp lut, m bo quyn li ca ngi b cng ch n thu, m bo tớnh cụng bng, khỏch quan, trỏch s tựy tin ỏp t ca cỏn b thu thỡ phi lm tt cụng tỏc qun lý n thu v quy trỡnh cng ch n thu 1.2.1 Qun lý n thu Qun lý n thu l cụng vic theo dừi, nm bt thc trng n thu v cỏc khon thu khỏc c quan thu qun lý v thc hin cỏc bin phỏp ụn c thu hi s thu n ca ngi np thu Qun lý n thu l mt b phn ca vic x lý n thu Trong khon thi gian ca cỏc khon thu n cú tui n t 90 ngy tr xung, c quan thu ỏp dng cỏc bin phỏp hnh chớnh ụn c thu hi n thu Khi õy l bin phỏp c quan thu lnh thu gi cho ngõn hng ni i tng np thu cú ti khon yờu cu trớch ti khon ca i tng n thu np thu cho Nh nc b Khu tr tin lng hoc thu nhp Bin phỏp ny ỏp dng i vi cỏc khon thu n ca cỏ nhõn lm cụng n lng Theo ú, c quan thu ban hnh quyt nh hnh chớnh thu yờu cu t chc chi tr thu nhp cho cỏ nhõn (tin lng, tin cụng v thu nhp khỏc) khu tr tin thu ca cỏ nhõn ú np thu cho Nh nc c Thụng bỏo húa n khụng cũn giỏ tr s dng Bin phỏp ỡnh ch s dng húa n c thc hin thụng qua vic c quan thu dng bỏn húa n cho ngi np thu s dng húa n mua ca c quan thu hoc thụng bỏo húa n khụng cú giỏ tr lu hnh trng hp ngi np thu s dng húa n t in, húa n t in hoc húa n in t d Kờ biờn ti sn, bỏn u giỏ ti sn kờ biờn õy l bin phỏp cng ch m c quan thu phi hp vi cỏc c quan chc nng thc hin kờ biờn ti sn v bỏn u giỏ ti sn kờ biờn thu tin n ca i tng n thu Thu tin, ti sn khỏc ca i tng b cng ch t chc, cỏ nhõn khỏc ang gi õy l bin phỏp c quan thu bn yờu cu bờn th ba ang nm gi tin hoc ti sn ca i tng n thu khụng chuyn tr tin hoc ti sn cho i tng n thu m chuyn s tin bờn th ba ang nm gi vo ngõn sỏch Nh nc np thu thay cho i tng n thu hoc chuyn giao ti sn ca i tng n thu bờn th ba nm gi cho c quan thu m bo thc hin ngha v thu 10 ca i tng n thu bng cỏch bỏn u giỏ cỏc ti sn ny theo quy nh ca phỏp lut e Thu hi giy chng nhn ng ký kinh doanh, giy chng nhn ng ký doanh nghip, giy phộp thnh lp v hot ng, giy phộp hnh ngh Thu hi giy chng nhn ng ký kinh doanh, giy chng nhn ng ký doanh nghip, giy phộp thnh lp v hot ng, giy phộp hnh ngh l bin phỏp ca cỏc c quan hnh chớnh thc hin quy nh hnh chớnh thu bng cỏch thụng bỏo cỏc loi giy t trờn ca ngi np thu ht giỏ tr phỏp lý 1.2.3 Xúa n thu Khi c quan thu thc hin tt c cỏc bin phỏp thu hi n thu m cng khụng th thu tin n thu thỡ cỏc khon thu n ú c xúa n, chi tit v cỏc trng hp c xúa n thu c quy nh ti Thụng t 156/2013/TT-BTC, iu 48, Khon nh sau: Trng hp c xoỏ n tin thu a) Doanh nghip b tuyờn b phỏ sn ó thc hin cỏc khon toỏn theo quy nh ca phỏp lut phỏ sn m khụng cũn tin, ti sn np tin thu b) Cỏ nhõn c phỏp lut coi l ó cht, mt tớch, mt nng lc hnh vi dõn s m khụng cũn ti sn np tin thu c) Cỏc khon n tin thu khụng thuc trng hp nờu ti im a v b khon iu ny, ỏp ng cỏc iu kin sau: c.1) Khon n tin thu ó quỏ 10 (mi) nm k t ngy ht thi hn np thu; c.2) C quan thu ó ỏp dng tt c cỏc bin phỏp cng ch thi hnh quyt nh hnh chớnh thu theo quy nh nhng khụng thu tin thu; 11 Chng THC TRNG THC HIN PHP LUT V X Lí N THU TI TNH B RA - VNG TU 2.1 Ni dung phỏp lut v x lý n thu Khi ngi np thu chõy , c tỡnh dõy da khụng chu np thu, trn trỏnh ngha v np thu thỡ s b c quan Thu tin hnh cng ch thu hi s thu n Tuy nhiờn, khụng phi bt k ngi np thu no cú s thu n u b cng ch thu Thụng t s 215/2013/TT-BTC hng dn v cng ch thi hnh quyt nh hnh chớnh thu Theo ú, vic cng ch thi hnh chớnh v thu s cú bin phỏp thi hnh Thụng t nờu trờn cng quy nh c th cỏc trng hp b cng ch cng nh trỡnh t, th tc cng ch thu v thm quyn ban hnh quyt nh cng ch thu C th nh sau: 2.1.1 Cỏc trng hp b cng ch thu i vi ngi np thu a) Ngi np thu n tin thu, tin chm np tin thu ó quỏ 90 (chớn mi) ngy k t ngy ht thi hn np thu, ht thi hn gia hn np thu theo quy nh ca Lut Qun lý thu v ca c quan nh nc cú thm quyn b) Ngi np thu cũn n tin thu, tin pht, tin chm np tin thu cú hnh vi b trn, tu tỏn ti sn c) Ngi np thu khụng chp hnh quyt nh x pht vi phm hnh chớnh v thu thi hn 10 (mi) ngy k t ngy nhn c quyt nh x pht vi phm hnh chớnh v thu thỡ b cng ch thi hnh quyt nh x pht vi phm hnh chớnh v thu Trng hp quyt nh x pht vi phm hnh chớnh v thu cú thi hn thi hnh nhiu hn 10 (mi) ngy m ngi np thu khụng chp hnh quyt nh x pht theo thi hn ghi trờn quyt nh x 12 pht thỡ b cng ch thi hnh quyt nh x pht vi phm hnh chớnh v thu (tr trng hp c hoón hoc tm ỡnh ch thi hnh quyt nh x pht vi phm hnh chớnh v thu) T chc tớn dng khụng chp hnh quyt nh x pht vi phm hnh chớnh v thu theo quy nh ca Lut Qun lý thu v Lut X lý vi phm hnh chớnh T chc bo lónh np tin thu cho ngi np thu: quỏ thi hn quy nh 90 (chớn mi) ngy, k t ngy ht hn np tin thu, tin pht, tin chm np tin thu theo bn chp thun ca c quan thu m ngi np thu cha np vo ngõn sỏch nh nc thỡ bờn bo lónh b cng ch theo quy nh ca Lut Qun lý thu v Lut X lý vi phm hnh chớnh Kho bc nh nc, kho bc nh nc cp tnh, kho bc nh nc cp huyn (sau õy gi chung l kho bc nh nc) khụng thc hin vic trớch chuyn tin t ti khon ca i tng b cng ch m ti kho bc nh nc np vo ngõn sỏch nh nc theo quyt nh x pht vi phm hnh chớnh v thu ca c quan thu T chc, cỏ nhõn cú liờn quan khụng chp hnh cỏc quyt nh x pht vi phm hnh chớnh v thu ca c quan cú thm quyn. 2.1.2 Trỡnh t, th tc x lý n thu vic cng ch n thu ỳng quy nh phỏp lut thỡ cn phi tuõn theo mt trỡnh t, th tc theo quy nh, ú l * i chiu s liu v xỏc minh thụng tin ngi np thu ỏp dng bin phỏp cng ch thu: cụng chc qun lý n lp thụng bỏo tin thu n, tin pht v tin chm np theo mu s 07/QLN gi cho ngi n thu Trong trng hp nu thụng bỏo n thu cú sai sút thỡ ngi np thu cn liờn h vi c quan thu iu chnh 13 * Thi im ban hnh quyt nh cng ch i vi cỏc bin phỏp cng ch thu: ngy th 91 k t ngy s tin thu, tin pht, tin chm np tin thu ht thi hn np thu hoc thi hn ghi trờn quyt nh x pht vi phm hnh chớnh v thu c quan thu quyt nh trớch tin t ti khon ngõn hng i vi cỏc bin phỏp cũn li: sau ngy ht thi hiu ca quyt nh cng ch; sau ngy iu kin sang bin phỏp tip theo * Thi im chuyn sang bin phỏp cng ch thu khỏc: thụng thng sau ht thi hiu ca quyt nh cng ch trc, c quan Thu s ban hnh quyt nh cng ch thc hin bin phỏp cng ch tip theo Tuy nhiờn trng hp ngi np thu n tin thu cú hnh vi b trn, tu tỏn ti sn thỡ ngi cú thm quyn ban hnh quyt nh cng ch ỏp dng bin phỏp cng ch phự hp m bo thu hi n thu kp thi * Thm quyn ban hnh quyt nh cng ch thu: Quyt nh cng ch thu phi c ngi cú thm quyn ký v ban hnh theo iu Thụng t 215/2013/TT-BTC * Quyt nh cng ch thu: quyt nh cng ch thu phi c lp theo mu s 01/CC v 07/CC ban hnh kốm theo Thụng t 215/2013/TT-BTC Mu s 07/CC ỏp dng i vi trng hp cng ch bng bin phỏp thụng bỏo húa n khụng cũn giỏ tr s dng, mu 01/CC ỏp dng cho cỏc trng hp cng ch cũn li Ngi cú thm quyn ban hnh quyt nh cng ch, cụng chc thu cú trỏch nhim thi hnh quyt nh cng ch phi giao quyt nh cng ch cho i tng b cng ch trc tin hnh cng ch theo quy nh ca tng bin phỏp cng ch 2.2 Thc trng cụng tỏc x lý n thu ti tnh B Ra Vng Tu 14 N khú thu chim mt t l khụng nh tng s thu n v cú xu hng tng dn, n 2015 t l n khú thu ó t mc 38,79% õy l mt t l rt cao, rt ỏng lo ngi vỡ xp vo nhúm n khú thu nhng kh nng thu n ca nhng i tng thuc nhúm n ny l rt nh, gn nh khụng th thu c Trong s n núi trờn cú mt t l khụng nh doanh nghip b a im kinh doanh Theo s liu bỏo cỏo tng kt nm ca Cc thu tnh B Ra - Vng Tu, tin thu n ca NNT ó chm dt hot ng kinh doanh, b a im kinh doanh tng mnh v s tuyt i cng nh t l tng s n khú thu qua cỏc nm, n nm 2015 s n ca i tng ny ó chim ch yu tng s n khú thu (72,28%) õu l nguyờn nhõn ca bin ng cú tớnh xu hng nh trờn Theo quy nh qun lý thu hin hnh, CSKD b a ch kinh doanh nh khụng np t khai thu GTGT, khụng nhn thụng bỏo n thu, thụng bỏo gii trỡnh n thu thỡ c quan Thu s tin hnh xỏc minh nguyờn nhõn Sau kim tra xỏc minh thụng tin, nu CSKD khụng cũn hot ng ti a ch kinh doanh ó ng ký thỡ c quan Thu liờn h v phi hp vi chớnh quyn phng, xó s ti lp biờn bn xỏc nhn thc t CSKD khụng cũn hot ng ti a ch kinh doanh ó ng ký vi C quan Thu Sau thi im trờn, i tng b a im kinh doanh khụng chu bt k s kim tra no ca cỏc c quan bo v phỏp lun v ch ht hn 10 nm l c xúa n thu Chớnh iu kin xúa n thu quỏ d dng nh ó nờu trờn ó to nờn tỡnh trng dõy da tin thu, n thu v trn trỏnh ngha v np thu N thu, ngoi nguyờn nhõn l cỏc i tng np thu c tỡnh chõy , trn trỏnh, tỡm mi cỏc trn thu thỡ cũn cú mt nguyờn 15 nhõn khỏc l chớnh sỏch thu Chớnh sỏch thu khụng cht ch s b i tng np thu li dng trn trỏnh ngha v np thu, chớnh sỏch thu khụng phự hp vi thc tin s khin NNT khú khn vic thc hin ngha v np thu hiu rừ hn bn cht ca cỏc khon n, ta cn phõn tớch cỏc loi n thu ú theo tng sc thu ỏnh giỏ bn cht ca vic n ng thu, nguyờn nhõn thc s ca vic n ng thu Theo s liu bỏo cỏo ca Cc thu tnh B Ra - Vng Tu, t l n trờn tng s thu ngõn sỏch giai on nm 2011 - 2015 cú xu hng gim dn, nhiờn t l n thu GTGT luụn cao hn hu ht cỏc sc thu khỏc v khụng cú xu hng gim Nm 2015 t l n thu GTGT l 4,47% cao hn nhiu ln so vi t l n ca thu TNDN l 1,96%, ca thu ti nguyờn l 0,51%, ca thu tiờu th c bit l 3,11%, ca thu TNCN l 1,81% Nh chỳng ta bit, thu GTGT l sc thu giỏn thu, ngha l tin thu c cng vo giỏ bỏn hng húa, dch v m ngi mua phi tr mua hng V mt lý thuyt, ngi bỏn ch l ngi thu tin thu h NSNN, ú ch ngi bỏn thu h c tin thu thỡ mi cú kh nng np thu Tuy nhiờn theo iu 8, Thụng t s 219/2013/TT-BTC ngy 31/12/2013 ca B Ti chớnh, bỏn hng húa, dch v ngi bỏn phi xut húa n tc thỡ bt k ó thu c tin hay cha iu ú ng ngha n hn kờ khai, ngi bỏn phi cú trỏch nhim np thu GTGT ó xut bỏn k dự ó thu hay cha thu c tin, nhng cú mt phn hng bỏn cha thu c tin nờn cha cú tin np thu dn n tỡnh trng n thu ú chớnh l nguyờn nhõn lm cho thu GTGT cú t l n luụn cao hn cỏc sc thu khỏc Chỳng ta cn phi xem xột li chớnh sỏch thu i vi sc thu ny khụng gõy khú khn cho doanh nghip ng thi cng cú nhng ch ti riờng 16 cho nú trỏnh tỡnh trng NSNN b chim dng phc v cho mc ớch riờng ca doanh nghip Hin ti, vic cng ch thu c ỏp dng nh trớch tin t ti khon tin gi ca doanh nghip, phong ta ti khon qua nm thụng tin t ngõn hng, thc t ch thu c mt s ớt trng hp Bin phỏp cng ch tip theo l kờ biờn phỏt mói ti sn khụng thc hin c a s cỏc trng hp ti sn ca doanh nghip ó cm c, th chp vi ngõn hng Mt khỏc, cỏc doanh nghip cú s tin n thu ln hu ht khụng cú tin ti khon ti ngõn hng nờn nhiu trng hp khụng thc hin cng ch c, cú trng hp ngõn hng chm cung cp thụng tin dn n khụng cú c s x lý Ngoi cỏc bin phỏp trờn, cỏc bin phỏp cng ch khỏc hu ht khụng c thc hin mc dự hin ó cú cỏc quy nh ca Lut Qun lý thu, õy cng l mt thc trng m c quan thu cn nghiờn cu cú cỏc bin phỏp qun lý phự hp Trong cỏc bin phỏp thu hi n thu thỡ thỡ bin phỏp ụn c c thc hin ch yu v cú hiu qu cao nht Theo s liu bỏo cỏo tng kt nm giai on 2011 - 2015 ca Cc thu tnh B Ra - Vng Tu, s thu n ca bin phỏp ụn c n thu chim 94,5% tng s thu thu n, cũn cỏc bin phỏp cng ch cú hiu qu rt thp hu nh khụng gúp phn vo vic gii quyt s tn ng n thu Trong cỏc nhúm bin phỏp cng ch, ch cú bin phỏp cng ch n thu (trớch tin gi ngõn hng v thụng bỏo húa n khụng cú giỏ tr s dng) trờn tng s bin phỏp theo quy nh c thc hin Bin phỏp cng ch c thc hin nhiu nht thi gian qua l bin phỏp trớch tin t ti khon ngõn hng, nhiờn, hiu qu t c cng khụng cao 17 Trong cụng tỏc cng ch trớch tin t ti khon, c quan thu gp khú khn vic xỏc nh ngõn hng ni doanh nghip m ti khon Theo quy nh hin hnh, mt doanh nghip cú quyn m ti khon ti nhiu ngõn hng khỏc Trong ú, doanh nghip ch lm th tc ng ký kờ khai vi c quan thu ln u tiờn m ti khon, cũn t ln th hai tr i khụng phi kờ khai b sung vi c quan thu C quan Thu khụng nm c ht thụng tin ti khon ngõn hng ca i tng n thu nờn khụng th yờu cu ngõn hng trớch np tin ca i tng n thu np vo NSNN Vi cỏc bin phỏp cng ch cũn li c quan thu cng gp phi nhng khú khn nht nh Vớ d, nh bin phỏp kờ biờn ti sn, bỏn u giỏ ti sn thỡ phi phi hp thm tra, xỏc minh vi nhiu c quan nờn thi gian kộo di Vic kờ biờn ti sn l rt khú thc hin c quan thu khụng cú nhõn lc v kho tng qun lý ti sn kờ biờn, mc khỏc lut cú quy nh phc v cho vic kờ biờn ti sn cng ch cỏc n v nh y ban nhõn dõn, cụng an xó phng phi cú trỏch nhim phi hp, h tr thc hin, nhiờn trờn thc t ngnh thu phi chi mt khon chi phớ rt ln hng nm cho vic phi hp thc hin, ú bin phỏp ny rt khú thc hin gn nh l khụng th Bin phỏp thu hi giy phộp kinh doanh thu n thỡ hin ny li cha cú quy ch phi hp gia ngnh Thu v v c quan cp giy phộp u t nờn hu ht cha th thc hin õy cng l mt bt cp cn c c quan thu v cỏc ban ngnh hu quan xem xột gii quyt thi gian ti 18 CHNG PHNG HNG, GII PHP NNG CAO HIU QU THC THI PHP LUT V X Lí N THU TI TNH B RA - VNG TU 3.1 Phng hng nõng cao hiu qu cụng tỏc qun lý n v x lý n thu Th nht, cn sa i quy nh v thi im phỏt sinh ngha v np thu GTGT Trong chng ca lun ny cú cp n tỡnh trng bt cp ca quy nh v thi im xỏc nh thu giỏ tr gia tng phỏt sinh Thụng t 219/2013/TT-BTC l nguyờn nhõn dn n tỡnh trng thu GTGT luụn cú t l thu n cao hn nhiu so vi cỏc sc thu khỏc ng thi nú cng l nguyờn nhõn lm cho doanh nghip n thu kộo di Vỡ vy tỏc gi ngh sa quy nh v vic xut húa n bỏn hng nh sau: bỏn hng ngi bỏn phi xut húa n GTGT i vi i tng mua l ngi tiờu dựng trc tip, trng hp i tng l doanh nghip ngi bỏn phi xut húa n GTGT tng ng vi phn thu c tin ng thi ngh gim thi gian n thu GTGT xung t 90 ngy cũn 30 ngy k t ngy n hn np thu ng thi tỏc gi cng xut b sung hnh vi chm np thu GTGT vo ti hỡnh s v phi chu pht tự Nu lut thu GTGT c sa i theo hng ngi bỏn phi xut húa n GTGT ó c toỏn iu ú cú ngha l xut húa n, ngi bỏn ó thu h xong tin thu GTGT cho Nh nc V vỡ õy l tin thu h nờn ngi bỏn phi cú trỏch nhim np tin thu GTGT vo NSNN, vic chim gi, chm np tin thu GTGT ng ngha vi vic chim ot tin thu v phi chu trỏch nhim hỡnh s 19 Th hai, cn bói b mt s bin phỏp v cng ch thu Nh ó phõn tớch cỏc chng trc, bin phỏp thi hnh cỏc bin phỏp cng ch thu c quy inh ti iu Thụng t s 215/2013/TT-BTC thỡ cú n bin phỏp (c), (d), () v (e) gõy khú khn cho hot ng bỡnh thng ca doanh nghip b cng ch thu Thc tin qua ỏp dng cỏc bin phỏp trờn a bn tnh B Ra - Vng Tu giai on nm 2011 - 2015 cho thy hiu qu rt thp, khụng gúp phn gii quyt c tỡnh trng n thu Cỏc bin phỏp trờn c ỏp dng ch giỳp c quan Thu thay i th t toỏn cho ch n so vi trng hp gii quyt theo th tc phỏ sn Th ba,cn quy nh cht ch hn v iu kin xúa n thu ng thi b sung quy nh kin ca c quan thu i vi i tng n thu im bt hp lý v xúa n thu i vi nhng Khon n tin thu ó quỏ 10 (mi) nm k t ngy ht thi hn np thu c quy nh ti im c, Khon 1, iu 48 Thụng t 56/2013/TTBTC b mt s i tng li dng trn thu c c quan Thu nhn thy nhng lut cha quy nh nờn c quan Thu khụng th kin ũi n Chớnh vỡ nhng bt hp lý c phõn tớch trờn, vỡ vy tỏc gi ngh bói bừ im bt hp lý v xoỏ n thu ca lut nờu trờn ti im c, Khon 1, iu 48 Thụng t 56/2013/TTBTC ng thi b sung quy nh c quan Thu cú trỏch nhim v ngha v kin tũa ỏn thu hi n thu Nu doanh nghip cú hnh vi tu tỏn ti sn trn n thu thỡ s b x lý hỡnh s, trng hp doanh nghip mt kh nng toỏn s b x lý theo lut hin hnh 3.2 Gii phỏp nõng cao hiu qu thc hin phỏp lut v x lý n thu ti tnh B Ra - Vng Tu 20 Th nht, tng cng o to, bi dng i ng cỏn b thu Ci cỏch hnh chớnh my nm qua cho thy, yu kộm ln nht l cht lng i ng cỏn b cụng chc cha ỏp ng c yờu cu ci cỏch hin i húa ngnh Thu Mc dự cụng tỏc o to; bi dng ó c tng cng, s lng cỏn b cụng chc qua cỏc lp, khúa o to, bi dng khỏ ln nhng nhỡn chung cht lng cũn thp Do vy, nõng cao hiu qu ca cụng tỏc qun lý n v cng ch n thu thỡ gii phỏp quan trng l tng cng cụng tỏc o to, bi dng nõng cao trỡnh cỏn b thu theo hng chuyờn nghip, chuyờn sõu, ỏp ng yờu cu qun lý thu tiờn tin, hin i Th hai, tng cng trỏch nhim b phn qun lý n v cụng chc thu cụng tỏc qun lý n thu Cụng tỏc qun lý n v cng ch n thu cha cao mt phn vỡ trỏch nhim ca b phn qun lý n thu C quan thu cn phõn cụng cỏn b qun lý n v cng ch n thu mt cỏch rừ rng trờn c c nhu cu cụng vic v trỡnh cỏn b Hoc cú th phõn cụng cỏn b qun lý khộp kớn t qun lý n n cng ch n thu hoc phõn cụng qun lý trờn c s phỏt sinh cụng vic Mi khon n, i tng np thu c th phi cú cỏn b qun lý chu trỏch nhim m bo mi cỏn b qun lý n c giao qun lý mt s i tng n thu, khon thu n phự hp, cú kh nng hon thnh nhim v Cn a vo tiờu chun ỏnh giỏ thi ua, ỏnh giỏ cụng chc nu cỏn b thu ph trỏch qun lý n, ụn c thu np khụng hon thnh ch tiờu ụn c thu np, n thu ca cỏc i tng mỡnh ph trỏch vt quỏ ch s quy nh Trng hp vic khụng hon thnh nhim v ụn c thu np v thu hi n ng m cú nguyờn nhõn khỏch quan, thỡ cn xem xột tha ỏng nhng nguyờn nhõn 21 khỏch quan ny cú phng ỏn x lý phự hp Cn x lý nghiờm cỏn b cú vi phm, thụng ng hoc bao che cho ngi np thu phỏt sinh n thu, khụng thu hi n ng Th ba, tng cng tuyờn truyn, giỏo dc i vi i tng np thu Hin nay, hiu qu ca cụng tỏc qun lý n v cng ch n thu ph thuc rt nhiu vo hot ng tuyờn truyn h tr cho i tng np thu Vi vic tng cng cụng tỏc tuyờn truyn s giỳp ngi np thu nm c cỏc quy nh ca lut thu, t ú nõng cao ý thc chp hnh tt phỏp lut thu lm gim thiu tỡnh trng n ng thu Th t, tng cng thu nhp v x lý thụng tin v ngi np thu; xỏc nh chớnh xỏc, kp thi s liu n thu Thụng tin luụn l mt nhng yu t u vo khụng th thiu v l yu t c bn ca mi quyt nh qun lý Mt nhng hn ch c bn ó ch chng ca ti l c quan thu khụng nm bt c y thụng tin phc v cho vic thc hin cỏc bin phỏp cng ch thu, in hỡnh l vic thiu thụng tin hoc thụng tin khụng kp thi, khụng chớnh xỏc, Mun thc hin cú hiu qu cỏc bin phỏp cng ch thu cn cú thụng tin tt v ngi np thu Thụng tin tt l thụng tin y , chớnh xỏc kp thi v hot ng sn xut, kinh doanh ca ngi np thu Th nm, iu chnh quy nh v pht np chm thu, tng cng hiu qu cng ch n thu Trong bi cnh nn kinh t gp nhiu khú khn nh hin thỡ vi vic gión, gim thu phi np cho cỏc doanh nghip, thỏo g khú khn cho doanh nghip l rt cn thit gim tỡnh trng n ng thu Do vy, Chớnh ph nờn tm thi khụng tớnh pht np 22 chm tin thu vi mt s cỏc doanh nghip khú khn v ti chớnh Do ú, gúp phn giỳp cụng tỏc qun lý n v cng ch n thu cú hiu qu l B Ti Chớnh khụng tớnh pht chõm np i vi cỏc doanh nghip gp khú khn v ti chớnh nguyờn nhõn khỏch quan nh NSNN cha toỏn cho doanh nghip, thu h cho ngõn sỏch bờn th ba nc ngoi, doanh nghip cú s thu GTGT õm ang lm th tc hon thu to iu kin cho doanh nghip thc hin ngha v thu ca mỡnh ng thi th hin quan im bỡnh ng gia doanh nghip v nh nc Mt khỏc, kin ngh vi c quan qun lý, cỏc nh hoch nh chớnh sỏch cn nghiờn cu, sa i b sung quy nh cho phộp c quan thu ch ng la chn bin phỏp cng ch n thu i vi tng i tng c th m bo hiu qu, thay vỡ phi lm tun t theo cỏc th tc, cỏc bc nh quy trỡnh hin nay, vỡ cú nhiu trng hp nu thc hin theo quy trỡnh thỡ n bc cui s khụng th thu n, cng ch c thu Th sỏu, i mi v nõng cao hn na cht lng cụng tỏc tuyờn truyn h tr NNT Qua cụng tỏc tuyờn truyn, h tr NNT phn no giỳp cho doanh nghip cng nh ngi dõn ý thc c trỏch nhim np thu ca mỡnh T ú, cú th gim thiu c tỡnh trng chõy , trn trỏnh ngha v np thu 23 KT LUN CHUNG X lý n thu l mt nhng chc nng quan trng ca qun lý thu X lý n thu cú vai trũ m bo s thu phi np ca ngi np thu thc s c chuyn vo ngõn sỏch nh nc Mc khỏc, x lý n thu nghiờm minh, ỳng tỡnh, ỳng lý s nõng cao ý thc chp hnh phỏp lut v thu ca cỏc i tng np thu X lý n thu hiu qu s gúp phn quan trng vo vic nõng cao hiu lc v hiu qu ca qun lý thu Thy c tm quan trng ú, lun ó trung nghiờn cu xut gii phỏp nõng cao hiu qu cụng tỏc x lý n thu Cc thu tnh B Ra - Vng Tu thi gian ti Lun ó ỏnh giỏ thc trng cụng tỏc x lý n thu tnh B Ra - Vng Tu giai on 2011 - 2015, qua ú ó tng kt, ỏnh giỏ, ch nhng thnh cụng v hn ch vic x lý n thu c bit, lun ó ch nhng nguyờn nhõn khỏch quan v ch quan lm hn ch tớnh hiu qu ca cụng tỏc x lý n thu Cc Thu tnh B Ra Vng Tu Lun ó nờu cỏc phng hng v ó xut nhng nhúm gii phỏp nhm nõng cao hiu qu cụng tỏc qun lý n thu v x lý n thu Tỏc gi hy vng nhng gii phỏp trờn s gúp mt phn lý lun vo cụng tỏc qun lý v x lý n thu nc ta hin Vi kh nng nghiờn cu cũn nhiu hn ch v iu kin thi gian nghiờn cu cú hn, lun khụng trỏnh trỏnh thiu sút, cũn cha sõu sỏt ht mi bt cp thc t Vỡ vy tỏc gi mong nhn c s trao i gúp ý tỏc gi hon thin thờm lun vn, ng thi gúp phn hon thin h thng phỏp lut Vit Nam v qun lý thu núi chung cng nh x lý n thu núi riờng 24 ... húa, lm rừ nhng lý lun v qun lý n thu v x lý n thu, c bit, lm rừ tớnh hiu qu v ỏnh giỏ tớnh hiu qu ca qun lý n thu v x lý n thu - ỏnh giỏ thc trng phỏp lut v cụng tỏc qun lý n v x lý n thu ti Cc... qun lý khộp kớn t qun lý n n cng ch n thu hoc phõn cụng qun lý trờn c s phỏt sinh cụng vic Mi khon n, i tng np thu c th phi cú cỏn b qun lý chu trỏch nhim m bo mi cỏn b qun lý n c giao qun lý. .. nhim b phn qun lý n v cụng chc thu cụng tỏc qun lý n thu Cụng tỏc qun lý n v cng ch n thu cha cao mt phn vỡ trỏch nhim ca b phn qun lý n thu C quan thu cn phõn cụng cỏn b qun lý n v cng ch n