Vận dụng nguyên tắc phù hợp trong doanh nghiệp xây lắp trường hợp công ty cổ phần máy & thiết bị phụ tùng (SEATECH

1 Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TỐNG THỊ HOA VẬN DỤNG NGUYÊN TẮC PHÙ HỢP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP: TRƯỜNG HỢP CÔNG TY CỔ PHẦN MÁY & THIẾT BỊ PHỤ TÙNG (SEATECH) Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2011 Footer Page of 126 Header Page of 126 Công trình ñược hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN CÔNG PHƯƠNG Phản biện 1: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI Phản biện 2: TS NGUYỄN PHÙNG Luận văn ñược bảo vệ Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị Kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 31 tháng 12 năm 2011 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết ñề tài Lợi nhuận chênh lệch doanh thu chi phí, từ ñó, việc ghi nhận doanh thu chi phí có tính ñịnh ñến báo cáo lợi nhuận kỳ ñó Theo nguyên tắc phù hợp, doanh thu chi phí có mối quan hệ tương ứng ghi nhận chi phí phải phù hợp với doanh thu xác ñịnh kết họat ñộng sản xuất kinh doanh Trong số trường hợp, chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp ñến doanh thu trường hợp ñó, ghi nhận chi phí phù hợp với doanh thu tương ñối dễ dàng, chẳng hạn chi phí nhân viên bán hàng Trong số trường hợp khác, xác ñịnh chi phí phù hợp với doanh thu tương ñối khó, ñịnh lượng rõ mức chi phí trực tiếp tạo doanh thu, chẳng hạn chi phí sản xuất nói chung Từ ñó, nhận diện ño lường chi phí phù hợp với doanh thu thật cần thiết Việc xác ñịnh chi phí tương ứng với doanh thu vấn ñề quan trọng ñối với doanh nghiệp, ñặc biệt doanh nghiệp hoạt ñộng lĩnh vực xây lắp Thật hoạt ñộng xây lắp có tính ñặt thù riêng, ñó việc thi công kéo dài, chi phí phát sinh không gắn kết trực tiếp với doanh thu ghi nhận kỳ Doanh thu ñược ghi nhận dựa vào chi phí (tỷ lệ % hoàn thành ñể ghi nhận doanh thu dựa vào chi phí) Hơn nữa, tồn khối lượng xây lắp dở dang vào thời ñiểm ghi nhận doanh thu Từ ñó, ño lường giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành ñể xác ñịnh giá vốn ñúng thực tế nhiều trường hợp khó thực Footer Page of 126 Header Page of 126 Đối với Công ty CP Máy & Thiết bị phụ tùng doanh nghiệp xây lắp, mang nhiều nét ñặc thù loại hình kinh tế Tìm hiểu thực tế cho thấy, việc ghi nhận doanh thu chi phí chưa ñảm bảo, chưa ñúng nguyên tắc Chi phí ñược xác ñịnh không phù hợp với doanh thu Lý chưa phản ánh ñầy ñủ khoản chi phí trực tiếp công trình (chỉ ghi nhận chi phí ñã phát sinh ñã có chứng từ phản ánh chi phí ), chưa phân bổ ñầy ñủ xác chi phí cho công trình Mặt khác việc ghi nhận doanh thu công ty chưa phù hợp với chi phí ñã ghi nhận thông qua việc công ty phản ánh doanh thu toàn công trình hoàn thành bàn giao ñưa vào sử dụng cho chủ ñầu tư Từ ñó, tiêu lợi nhuận xác ñịnh kỳ không phản ánh sát với lợi nhuận kinh tế mà công ty tạo Thực tế làm cho chất lượng thông tin kế toán không ñảm bảo Bản thân nhân viên công ty, tác giả nhận thấy rằng, phát tồn hệ nó, ñề xuất ý kiến giúp cho việc ño lường lợi nhuận ñúng góp phần kiến thức thu nhận ñược thân cho công ty Từ nhận ñịnh vậy, tác giả ñã chọn ñề tài: “VẬN DỤNG NGUYÊN TẮC PHÙ HỢP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP: TRƯỜNG HỢP CÔNG TY CỔ PHẦN MÁY & THIẾT BỊ PHỤ TÙNG (SEATECH)” Mục tiêu nghiên cứu Đề tài nghiên cứu ñánh giá thực trạng việc vận dụng nguyên tắc phù hợp Công ty CP Máy Thiết bị phụ tùng (SEATECH) Nghiên cứu nhằm tìm cách thức thực ñể ghi nhận ñúng doanh thu chi phí kỳ kế toán theo nguyên tắc phù hợp doanh nghiệp xây lắp phản ánh ñúng kết kinh doanh kỳ kế toán Footer Page of 126 Header Page of 126 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Trên sở phân tích tính cấp thiết ñề tài mục tiêu nghiên cứu ñề tài, ñề tài xác ñịnh ñối tượng nguyên cứu nguyên tắc phù hợp vận dụng nguyên tắc phù hợp doanh nghiệp xây lắp phạm vi nghiên cứu ñó Công ty CP Máy thiết bị phụ tùng (SEATECH) Phương pháp nghiên cứu Như tên luận văn, ñề tài nghiên cứu thực tế doanh nghiệp Công ty CP Máy thiết bị phụ tùng ñược chọn qua tìm hiểu sơ (tác giả nhân viên công ty) cho thấy việc ghi nhận doanh thu chi phí công ty chưa tuân theo nguyên tắc phù hợp Đề tài vận dụng phương pháp nghiên cứu trường hợp mô tả giải thích ñể tìm hiểu ñang diễn công ty ghi nhận doanh thu chi phí Sau ñó, luận văn cố gắng tìm hiểu nguyên nhân thực tế ñang diễn công ty Cấu trúc ñề tài Không kể phần mở ñầu kết luận, ñề tài gồm chương Chương trình bày sở lý thuyết nguyên tắc phù hợp vận dụng nguyên tắc phù hợp hoạt ñộng xây lắp Chương phản ánh thực tế vận dụng nguyên tắc phù hợp hợp doanh nghiệp xây lắp Công ty (SEATECH) Chương liên quan ñến ñánh giá hạn chế công tác vận dụng nguyên tắc phù hợp công ty qua ñó ñề xuất số ý kiến nhằm giúp công ty vận dụng ñúng nguyên tắc này, góp phần tính toán ñúng lợi nhuận nhằm nâng cao chất lượng thông tin kế toán Footer Page of 126 Header Page of 126 Chương NGUYÊN TẮC PHÙ HỢP VÀ SỰ VẬN DỤNG NGUYÊN TẮC PHÙ HỢP TRONG HOẠT ĐỘNG XÂY LẮP 1 NGUYÊN TẮC PHÙ HỢP 1.1.1 Định nghĩa Theo chuẩn mực kế toán Việt nam số 01, nguyên tắc phù hợp nguyên tắc chung ñược thừa nhận, ñó nguyên tắc hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Nguyên tắc phù hợp quy ñịnh việc xác ñịnh chi phí ñể tính lãi, lỗ kỳ Chi phí ñể tính lãi, lỗ tất chi phí có liên quan tạo nên doanh thu ñã ghi nhận kỳ 1.1.2 Nguyên tắc phù hợp sở dồn tích Việc ghi nhận doanh thu chi phí ñể xác ñịnh kết kinh doanh kỳ kế toán phải ñược ghi nhận thời ñiểm phát sinh mà thời ñiểm thu tiền, chi tiền 1.1.3 Nguyên tắc phù hợp nguyên tắc giá gốc Theo nguyên tắc giá gốc, việc ño lường, tính toán tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu chi phí phải ñặt sở giá phí lúc hình thành 1.1.4 Ghi nhận doanh thu theo nguyên tắc phù hợp 1.1.4.1 Khái niệm doanh thu Theo VAS 01: Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu ñược kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt ñộng sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt ñộng khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn cổ ñông chủ sở hữu Footer Page of 126 Header Page of 126 1.1.4.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu Theo VAS 14: Thời ñiểm ghi nhận doanh thu giao dịch ñã thoả mãn ñồng thời ñiều kiện: (1) Doanh thu ñược xác ñịnh tương ñối chắn; (2) Có khả thu ñược lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ ñó; (3) Xác ñịnh ñược phần công việc ñã hoàn tthành vào ngày lập bảng cân ñối kế toán; (4) Xác ñịnh ñược chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí ñể hoàn thành giao dịch ñó 1.1.5 Nguyên tắc ghi nhận chi phí phù hợp với doanh thu Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế toán hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn ñến làm giảm vốn chủ sỡ hữu không bao gồm khoản phân phối cho cổ ñông chủ sở hữu, khoản khấu trừ tài sản chi phí phát sinh, ñó cần phải xác ñịnh chi phí hình thành tài sản 1.1.5.1.Ghi nhận chi phí hình thành tài sản tính vào chi phí sau Chi phí hình thành tài sản chi phí ñã phát sinh tạo lợi ích kinh tế cho nhiều kỳ kế toán sau Những chi phí phát sinh hình thành nên tài sản kỳ mang lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp tương lai Loại chi phí ñược ñưa dần vào xác ñịnh lợi nhuận tương ứng với doanh thu tạo kỳ sở nguyên tắc phù hợp gồm: chi phí hình thành tài sản cố ñịnh; chi phí hình thành hàng hóa chi phí hình thành sản phẩm 1.1.5.2 Chi phí ñể xác ñịnh lợi nhuận tuân theo nguyên tắc phù hợp Chi phí ñể xác ñịnh lợi nhuận chi phí gắn liền với doanh thu hay thu nhập ñạt ñược kỳ kế toán Footer Page of 126 Header Page of 126 a Giá vốn hàng bán a1 Thời ñiểm xác ñịnh giá vốn Theo nguyên tắc ghi nhận doanh thu, doanh thu ñược ghi nhận giá vốn ñược xác ñịnh cách ñáng tin cậy Do ghi nhận giá vốn ñược ghi ñồng thời với doanh thu ñể ñảm bảo nguyên tắc phù hợp a2 Đo lường giá vốn Giá vốn hàng bán giá xuất kho hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ Theo nguyên tắc phù hợp, giá vốn hàng bán tính cho số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ liên quan ñến sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ ñược ghi nhận doanh thu b Chi phí bán hàng Trong trình tiêu thụ sản phẩm, có chi phí phục vụ cho việc tiêu thụ hàng hóa theo ñó, kế toán chi phí bán hàng có tính trọng yếu ñến mức ñộ hợp lý kết kinh doanh ñược xác ñịnh kỳ kế toán c Chi phí QLDN Chi phí QLDN khoản chi phí thực tế phát sinh trình quản lý doanh nghiệp liên quan ñến quản lý hoạt ñộng kinh doanh chung cho toán doanh nghiệp Việc ghi nhận chi phí QLDN phải phù hợp với doanh thu tạo kỳ d Chi phí hoạt ñộng tài Các khoản chi phí khoản lỗ liên quan ñến hoạt ñộng ñầu tư tài chính, chi phí cho vay ñi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh…v.v Tương tự, ñối với khoản lãi vay phải trả, doanh nghiệp cần phải trích trước phần chi phí lãi vay cho kỳ 1.2 VẬN DỤNG NGUYÊN TẮC PHÙ HỢP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP Footer Page of 126 Header Page of 126 1.2.1 Đặc ñiểm doanh nghiệp xây lắp 1.2.1.1 Đặc ñiểm sản xuất kinh doanh Chu kỳ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp thường kéo dài, thời gian luân chuyển vốn lớn, có công trình kèo dài nhiều kỳ kế toán Sản phẩm xây lắp ñược tiêu thụ theo giá dự toán giá thỏa thuận với chủ ñầu tư (giá ñấu thầu) Sản phẩm xây lắp từ khởi công cho ñến hoàn thành công trình bàn giao ñưa vào sử dụng thường kéo dài 1.2.1.2 Đặc ñiểm doanh thu, chi phí Sản phẩm xây lắp ñược thực theo nhiều giai ñoạn, nhiều hạng mục nên việc xác ñịnh doanh thu chi phí theo giai ñoạn, hạng mục Doanh thu hoạt ñộng xây lắp bao gồm phận: (1) Doanh thu ghi nhận ban ñầu ñược ghi hợp ñồng (2) Các khoản tăng giảm thực hợp ñồng Chi phí hoạt ñộng xây lắp bao gồm: (1)Chi phí liên quan trực tiếp hợp ñồng/công trình; (2)Chi phí phát sinh liên quan ñến nhiều hợp ñồng/công trình không tách cho hợp ñồng ñược mà phải phân bổ cho hợp ñồng/công trình; (3)Các chi phí không liên quan ñến hợp ñồng xây lăp phân bổ cho hợp ñồng xây lắp không ñược tính chi phí hợp ñồng 1.2.2 Quy tắc phù hợp chi phí với doanh thu doanh nghiệp xây lắp 1.2.2.1 Đo lường ghi nhận doanh thu hợp ñồng xây lắp Theo VAS 15: doanh thu hợp ñồng xây dựng ñược xác ñịnh giá trị hợp lý khoản ñã thu thu ñược Việc Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 10 xác ñịnh doanh thu hợp ñồng chịu tác ñộng nhiều yếu tố không chắn chắn chúng tuỳ thuộc vào kiện xảy tương lai Việc ước tính thường phải ñược sửa ñổi kiện ñó phát sinh yếu tố không chắn ñược giải 1.2.2.2 Xác ñịnh ghi nhận doanh thu a Ghi nhận doanh thu chưa bàn giao khối lượng (ghi nhận doanh thu theo tiến ñộ kế hoạch) Khi kết thực hợp ñồng ñược ước tính cách ñáng tin cậy doanh thu hợp ñồng xây dựng ñược ghi nhận tương ứng với phần công việc ñã hoàn thành nhà thầu tự xác ñịnh vào ngày lập BCTC mà không phụ thuộc vào hoá ñơn toán ñã lập hay chưa số tiền ghi nhận hoá ñơn b Ghi nhận doanh thu theo tiến ñộ thực Khi kết thực hợp ñồng ñược ước tính cách ñáng tin cậy ñược chủ ñầu tư xác nhận, doanh thu hợp ñồng ñược ghi nhận tương xứng với phần công việc ñã hoàn thành ñược chủ ñầu tư xác nhận Cả hai cách ghi nhận doanh thu nói ñều dựa vào mức ñộ công việc hoàn thành Cách xác ñịnh phần công việc ñã hoàn thành hợp ñồng làm sở xác ñịnh doanh thu ñược qui ñịnh VAS 15” Hợp ñồng xây dựng theo ba cách sau:(1) Tỉ lệ (%) chi phí thực tế ñã phát sinh phần công việc ñã hoàn thành thời ñiển so với tổng chi phí dự toán hợp ñồng.(2) Đánh giá phần công việc hoàn thành;(3) Tỷ lệ (%) khối lượng công việc hoàn thành với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành Footer Page 10 of 126 Header Page 12 of 126 12 trình, ñó sản phẩm dở dang tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi công ñến thời ñiểm kiểm kê kết thúc kỳ kế toán Đối với công trình, hạng mục công trình mà hợp ñồng quy ñịnh toán sản phẩm xây dựng theo tiến ñộ kế hoạch hợp ñồng xây dựng theo giá trị khối lượng thực hiện: Sản phẩm dở dang giá trị khối lượng xây lắp chưa hoàn thành - Giá thành giá vốn khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao: (1) Nếu vào cuối kỳ kế toán mà công việc chưa hoàn thành doanh thu chưa ñược ghi nhận toàn chi phí sản xuất liên quan ñến hợp ñồng xây lắp ñó sản phẩm dở dang hợp ñồng ñó (2) Nếu cuối kỳ kế toán, toàn giá trị hợp ñồng ñược thực toàn chi phí công trình ñó giá thành sản xuất công trình ñó; (3) Trong kỳ, ghi nhận doanh thu giai ñoạn thông qua khối lượng hoàn thành, giá thành giai ñoạn/khối lượng ñó ñược xác ñịnh sau: b Ghi nhận chi phí thời kỳ b1 Chi phí bán hàng Trong hoạt ñộng xây lắp, chi phí bán hàng liên quan ñến trình bàn giao sản phẩm dịch vụ bảo hành, bảo trì, bảo dưỡng công trình Các chi phí gắng liền với doanh thu kỳ b2 Chi phí QLDN Trong hoạt ñộng xây lắp, chi phí QLDN chi phí liên quan ñến việc quản lý chung doanh nghiệp, chi phí gắng liền với doanh thu nhiều kỳ có công trình kéo dài nhiều kỳ kế toán Do chi phí QLDN cần phải xác ñịnh phân bổ chi phí quản lý cho công trình b3 Chi phí tài Footer Page 12 of 126 Header Page 13 of 126 13 Dựa nguyên tắc phù hợp, chi phí tài liên quan ñến việc tạo doanh thu kỳ ñược ghi nhận vào chi phí kỳ Chi phí lãi vay, sau xác ñịnh vốn hoá chi phí ñi vay, phần lại ñược tính vào chi phí tài kỳ Đối với lĩnh vực xây lắp, chi phí lãi vay phát sinh nhằm mục ñích phục vụ vốn cho công trình, cần phải vốn hóa chi phí ñi vay cho công trình Chương THỰC TẾ VẬN DỤNG NGUYÊN TẮC PHÙ HỢP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MÁY & THIẾT BỊ PHỤ TÙNG (SEATECH) 2.1 ĐẶC ĐIỂM SXKD VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY 2.1.1 Đặc ñiểm hoạt ñộng sản xuất kinh doanh công ty Công ty SEATECH hoạt ñộng hình thức công ty cổ phần, ñược thành lập năm 2002, có trụ sở 271-272-273 Đường Xô Viết Nghệ Tĩnh – Tp.Đà Nẵng, hoạt ñộng lĩnh nhiệt ñiện lạnh, khí công nghiệp, tự ñộng hóa, ñiện, ñiện tử viễn thông 2.1.2 Đặc ñiểm tổ chức sản xuất kinh doanh quản lý 2.1.2.1 Đặc ñiểm tổ chức sản xuất kinh doanh Công ty hoạt ñộng chủ yếu lĩnh vực xây lắp ñiện lạnh Đó thi công lắp ñặt nhà văn phòng, khách sạn, resort, khu thương mại Việc thi công công trình thông qua việc ñấu thầu, ký kết hợp ñồng xây lắp quản lý thi công , trình tự thủ tục thực hợp ñồng tổ chức thi công ñược phản ánh qua sơ ñồ 2.1& 2.2 2.1.2.2 Đặc ñiểm tổ chức quản lý Công ty tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh theo hình thức trực tuyến, chức năng, doanh nghiệp hoạt ñộng lĩnh Footer Page 13 of 126 Header Page 14 of 126 14 vực xây lắp nên việc tổ chức quản lý có tính chất riêng khác với doanh nghiệp thông thường, ñó việc tổ chức quản lý có thêm ñội thi công Đặc ñiểm tổ chức quản lý công ty ñược phản ánh qua sơ ñồ 2.3 2.2 THỰC TẾ VẬN DỤNG NGUYÊN TẮC PHÙ HỢP TRONG VIỆC XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY SEATECH 2.2.1 Đo lường ghi nhận doanh thu công ty SEATECH 2.2.1.1 Thời ñiểm ghi nhận doanh thu hợp ñồng công ty Đối với công ty SEATECH, Công ty ghi nhận doanh thu công trình xây lắp hoàn thành, bàn giao ñưa vào sử dựng xuất hóa ñơn cho chủ ñầu tư Công ty chưa thực việc xác ñịnh ñiểm dừng kỹ thuật ñể xác ñịnh khối lượng công việc ñã thực hiện.Vì có số công trình kéo dài qua nhiều kỳ kế toán toàn chi phí thể tiêu chi phí dở dang bảng cân ñối kế toán, làm cho giá trị tài sản lưu ñộng lớn bảng cân ñối 2.2.1.2.Xác ñịnh doanh thu hợp ñồng xây lắp công ty Trên sở giá trị hợp ñồng ñược ký, khối lượng xây lắp giá trị xây lắp thực tế thực hiện, công ty tiến hành lập hồ sơ toán, giá trị toán công ty chủ ñầu tư sở ghi nhận giá trị giá trị doanh thu công trình 2.2.1.3 Ghi nhận doanh thu Công ty ghi nhận phản ánh doanh thu toàn công trình hoàn thành xuất hoá ñơn tài cho chủ ñầu tư Mặc dù có công trình diễn thời gian dài, kéo dài nhiều kỳ kế toán khoản thời gian ñó, chủ ñầu tư tạm ứng cho công ty nhiều ñợt với giá trị tương ñối lớn chiếm ñến 80%, có ñến Footer Page 14 of 126 Header Page 15 of 126 15 90%, việc ghi nhận doanh thu ñược thể qua bảng 2.4 2.2.2 Đo lường ghi nhận chi phí SEATECH 2.2.2.1 Ghi nhận giá vốn công ty a Thời ñiểm ghi nhận giá vốn công ty Do thời ñiểm ghi nhận doanh thu công ty lúc kế thúc công trình bàn giao cho chủ ñầu tư, nên thời ñiểm xác ñịnh giá vốn lúc kết thúc bàn giao công trình cho chủ ñầu tư b Xác ñịnh giá vốn công trình công ty b1 Đo lường ghi nhận chi phí sản xuất + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: công ty tiến hành tập hợp phản ánh theo dõi cho công trình Tuy nhiên, công ty chưa xác ñịnh ñược chi phí nguyên vật liệu không hợp lý công trình chưa xác ñịnh ñược chi phí vượt mức chưa loại trừ ñược vật tư không ñạt yêu cầu mà toàn phát sinh ñưa vào công trình ñều ñược ghi nhận chi phí nguyên vật liệu cho trình + Chi phí nhân công trực tiếp: Trong kỳ, phát sinh chi phí nhân công trực tiếp công trình, công ty phản ánh theo công trình sở bảng toán lương tháng + Chi phí sản xuất chung: Các chi phí SXC bao gồm: chi phí lương khoản trích theo lương quản lý phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí phân bổ CCDC dùng chung cho công trình, chi phí khác liên quan ñến hoạt ñộng công trường Trong nội dung chi phí chi phí trên, ñáng ý số chi phí công ty chưa phản ánh ñược chất hay việc ghi nhận chưa tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp, ñó là: Ước tính chi phí: Công ty phản ánh chi phí thực tế ñã phát sinh, chưa thực ước tính chi phí Footer Page 15 of 126 Header Page 16 of 126 16 Các chi phí phải trả: Chi phí lương nghi phép, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ…Công ty không trích trước chi phí phải trả kỳ kế toán ñể xác ñịnh kết kinh doanh kỳ Các chi phí ñó thực tế phát sinh kỳ sau ghi nhận phát sinh Chi phí bảo hành: Công ty không trích trước chi phí bảo hành mà phát sinh ñưa vào chi phí bán hàng Vì vậy, công ty không trích trước chi phí bảo hành làm cho kỳ kế toán có phát sinh chi phí bảo hành gánh cho chi phí kỳ tạo doanh thu, việc chưa thực ñược nguyên tắc phù hợp b2 Xác ñịnh giá vốn giá thành công trình công ty Giá vốn công ty ñược xác ñịnh cho công trình Do thời ñiểm ghi nhận doanh thu thời ñiểm kết thúc bàn giao toàn công việc cho chủ ñầu tư, nên thời ñiểm ghi nhận giá vốn sau bàn giao toàn công trình cho chủ ñầu tư Giá thành công trình công ty SEATECH: Do thời ñiểm tính giá thành toàn công trình hoàn thành bàn giao nên giá thành công trình tổng giá trị dỡ dang công trình từ bắt ñầu phát sinh ñến xác ñịnh giá vốn Việc phản ánh chi phí sản xuất , giá thành, giá vốn chi phí dở dang ñược phản ánh qua bảng 2.5 2.2.2.2.Ghi nhận chi phí thời kỳ a Ghi nhận chi phí bán hàng: Trong kỳ, chi phí liên quan ñến trình bàn giao, nghiệm thu, khấu…ñược ghi nhận vào chi phí sản xuất Đốivới chi phí bảo hành, phát sinh chi phí công ty ñưa trực tiếp vào chi phí bán hàng Footer Page 16 of 126 Header Page 17 of 126 17 b Ghi nhận CPQLDN: hoạt ñộng xây lắp chi phí QLDN phát sinh lớn như: chi phí từ tiếp xúc công trình ñến trước bắt ñầu ký kết ñược hợp ñồng, lương chi phí khác ñối với phận kỹ thuật… công ty tập hợp vào chi phí quản lý Tuy nhiên, toàn chi phí quản lý công ty ñều kết chuyển ñể xác ñịnh kết kinh doanh Trong chi phí QLDN, nội dung cần xem xét như: Phân bổ CCDC: CCDC công ty ña dạng số lượng giá trị lớn, nhiên công ty chưa thực việc phân bổ hợp lý mà sử dụng theo hình thức phân bổ hai lần dẫn ñến chưa phù hợp với chi phí doanh thu kỳ ñược phân bổ kỳ ñược phân bổ có chi phí lớn cấu thành chi phí CCDC Đối với chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: hoạt ñộng lĩnh vực xây lắp nên công ty thường xuyên thực công việc sửa chữa máy móc thiết bị Tuy nhiên, theo số liệu thực tế công ty, công ty chưa thực việc trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ chưa phân bổ chi phí sửa lớn TSCĐ mà thực việc ghi nhận thực tế phát sinh chi phí ghi nhận vào kỳ phát sinh Việc phân bổ chi phí CCDC chi phí sửa chữa lớn TSCĐ công ty năm 2009 ñược thể qua bảng 2.6 2.7 Dự phòng khoản phải thu khó ñòi: Đối với công ty SEATECH doanh nghiệp xây lắp, có nhiều khoản nợ công trình dây dưa nhiều năm có khả thu nợ khó Tuy nhiên, công ty chưa trích khoản dự phòng Và vây, rủi ro tìm tàng lớn.Tình hình nợ hạn thể qua bảng 2.8 c Chi phí tài chính: Các hợp ñồng vay vốn công ty ñều có mục Footer Page 17 of 126 Header Page 18 of 126 18 ñích vay việc sử dụng vốn vay nguồn trả vốn vay thường không theo ñúng mục ñích Hiện công ty có tính phần chi phí lãi vay ñể ñưa vào chi phí sản xuất công trình chi phí tài kỳ, việc vốn hoá chi phí ñi vay vào chi phí công trình không ñược xác Tình hình lãi vay công ty ñược thể qua bảng 2.9 2.2.3 Nhận xét việc áp dụng nguyên tắc phù hợp hoạt ñộng xây lắp Công ty SEATECH 2.2.3.1 Những ưu ñiểm Công ty thực việc phản ánh, theo dõi chi phí sản xuất theo công trình nên dễ dàng xác ñịnh giá trị công trình thuận lợi việc xác ñịnh giá vốn cho công trình Công ty thực xác ñịnh doanh thu, giá thành giá vốn theo công trình dẫn ñến dễ dàng việc ñánh giá hiệu công trình 2.2.3.2 Những tồn a Xác ñịnh doanh thu, chi phí lợi nhuận không tuân theo nguyên tắc phù hợp Việc ghi nhận doanh thu chi phí hợp ñồng xây lắp công ty chưa phản ánh ñúng thực lợi ích tạo kỳ kinh doanh công ty Khi công ty hoàn thành toàn công trình bàn giao cho chủ ñầu tư, công ty tiến hành ghi nhận doanh thu theo hồ sơ toán bàn giao công trình Trên thực tế có số công trình kéo dài từ ñến năm, dẫn ñến toàn chi phí năm kết chuyển phản ánh mục chi phí dở dang, làm cho tài sản ngắn Footer Page 18 of 126 Header Page 19 of 126 19 hạn cân ñối lớn dẫn ñến thông số tài không ổn ñịnh không xác Xác ñịnh giá vốn chưa xác cho công trình, số chi phí không ñược ước tính, chưa trích trước số chi phí, chưa phân bổ ñúng số chi phí Bên cạnh chưa loại trừ số chi phí không hợp lý cho công trình; Các lãi vay trả trước trả sau không phản ánh tương ứng với kỳ tạo doanh thu, Bên cạnh ñó, chưa xác ñịnh xác vốn hoá chi phí ñi vay cho công trình; Công ty chưa thực ước tính kế toán thông qua việc ghi nhận chi phí phát sinh có hồ sơ ñầy ñủ Bên cạnh ñó, chưa thực nguyên tắc thận trọng dẫn ñến số chi phí tiềm ẩn có nguy rủi ro xảy ra; Việc phân phân bổ chi phí chưa hợp lý chi phí CCDC, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Công ty chưa trích trước chi phí bảo hành ñể ghi nhận vào chi phí sản xuất mà doanh thu công trình ñược ghi nhận Các chi phí thời kỳ ghi nhận phản ánh chưa xác: Công ty chưa tách ñược chi liên quan ñến việc trình ký kết hợp ñồng, liên quan ñến việc quản lý công trình khỏi chi phí quản lý ñể xác ñịnh kết kinh doanh Đối với khoản nợ hạn, công ty chưa lập dự phòng, ñây rủi ro tiềm ẩn tương lai công ty b/ Các thông số tài chưa phản ánh ñúng thực kết hoạt ñộng sản xuất kinh doanh công ty việc ghi nhận kết chưa ñúng với giá trị tạo công ty Do không xác ñịnh doanh thu công trình ñang thi Footer Page 19 of 126 Header Page 20 of 126 20 công kết thúc năm tài nên không xác ñịnh giá vốn treo chi phí dở dang qua nhiều kỳ kinh doanh Tổng giá trị dở dang chiếm lớn tổng tài sản, ñiều ñó phản ánh khả toán hành lớn thực tế chi phí dỡ dang khó chuyển thành tài sản lưu ñộng tương ñương tiền; Khoản trả trước khách hàng phản ánh lớn cân ñối không xác ñịnh doanh thu ñể kết chuyển giảm trừ khoản khách hàng ñã trả trước Trên sở ñó, lập kế hoạch kinh doanh cho kỳ tới, năm tới không xác có biến ñổi với biên ñộ không ổn ñịnh; Với việc việc ghi nhận doanh thu hợp ñồng xây lắp công ty SEATECH chưa phản ánh ñúng với kết thực công ty, ñiều ảnh hưởng việc công bố thông tin bên ngoài, rủi ro tìm ẩn chưa thể ñược tầm quản lý dẫn ñến chênh lệch lớn kỳ kinh doanh Chương VẬN DỤNG HIỆU QUẢ NGUYÊN TẮC PHÙ HỢP NHẰM PHẢN ÁNH ĐÚNG THỰC TẾ KẾT QUẢ TẠO RA TRONG KỲ TẠI CÔNG TY SEATECH 3.1 XÁC ĐỊNH LẠI CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRÊN CƠ SỞ NGUYÊN TẮC PHÙ HỢP 3.1.1 Phân bổ CCDC sử dụng cho nhiều kỳ SEATECH ñơn vị xây lắp nên CCDC nhiều có giá trị lớn CCDC công ty lại thực phân bổ theo phương thức lần, ñiều ảnh hưởng lớn ñến kết kinh doanh kỳ có phân bổ, công ty cần phải tính toán thời Footer Page 20 of 126 Header Page 21 of 126 21 gian phân bổ tương ứng với thời gian sử dụng Kết việc xác ñịnh giá trị phân bổ CCDC thông qua bảng 3.1 3.1.2 Phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ chưa trích trước Tại công ty, ña số sửa chữa TSCĐ phát sinh ñều ñưa vào kỳ, công ty loại hình xây lắp việc sửa chữa thường xuyên xảy ra, ñó ñưa vào kỳ ảnh hưởng ñến kết kinh doanh kỳ ñó, trường phát sinh chi phí này, công ty nên tiến hành phân bổ cho kỳ kế toán ñể phù hợp với doanh thu tạo cho kỳ Kết việc xác ñịnh lại giá trị phân bổ chi phí sửa chữa lớn TSCĐ qua bảng 3.2 3.1.3 Trích trước chi phí bảo hành vào chi phí công trình Sau giai ñoạn nghiệm thu bàn giao giai ñoạn bảo hành công trình, phát sinh công ty hạch toán vào chi phí bán hàng kỳ ñó Tuy nhiên, theo nguyên tắc phù hợp, chi phí ñược ghi nhận tương ứng với doanh thu tạo Để phù hợp với doanh thu tạo tiến hành ghi nhận vào chi phí kỳ tạo doanh thu ñó, cần phải trích trước chi phí bảo hành vào chi phí công trình bàn giao Việc tính toán chi phí bảo hành công ty phản ánh qua bảng 3.3 3.1.4 Xác ñịnh lại chi phí ñi vay Hiện nay, khoản vay công ty chưa hạch toán rõ ràng vào công trình, thực tế vốn vay chủ yếu phục vụ cho công trình, kỳ có số công trình hoàn thành, ñó ñể chi phí ñi vay cho công trình hoàn thành phải Footer Page 21 of 126 Header Page 22 of 126 22 gánh chịu, không phù hợp chi phí doanh thu tạo Do cần xác ñịnh vốn hoá chi phí ñi vay cho công trình Điều kiện vốn hoá chi phí ñi vay: (1) Các chi phí sản xuất công trình bắt ñầu phát sinh; (2) Các chi phí ñi vay phát sinh; (3) Các hoạt ñộng cần thiết việc chuẩn bị ñưa công trình dỡ dang vào hoàn thành nghiệm thu bàn giao Với mục ñích ñề tài ñã nêu, ñây ñề tài ñề cập ñến khoản vốn vay chung phân biệt Để xác ñịnh xác chi phí phát sinh ñể mang lại doanh thu tương ứng phù hợp, phải xác ñịnh chi phí lãi vay chưa phát sinh phát sinh cho nhiều kỳ Việc phân bổ, trích trước lãi vay xác ñịnh vốn hóa chi phí ñi vay cho công trình ñược thể qua bảng 3.4; 3.5; 3.6; 3.7; 3.8 3.1.5 Phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho công trình Đây chi phí gắn liền với doanh thu hay thu nhập khác Khi ghi nhận phù hợp chi phí hết hiệu lực với doanh thu thu nhập, chi phí ñược xác ñịnh ñể kết chuyển xác ñịnh kết kinh doanh.Vì cần phải phân bổ lại chi phí quản lý Chi phí quản lý phân bổ cho công trình thể qua bảng 3.9 3.1.6.Trích lập khoản dự phòng nợ phải thu Trong hoạt ñộng xây lắp, có khoản nợ kéodài nhều năm có khoản nợ có khả không thu hồi ñược, ñó có nợ phải thu khó ñòi có nguy tìm ẩn xảy ra, giá trị tài sản giảm xuống Việc trích lập khoản dự phòng phải tuân theo nguyên tắc phù hợp ñó phải trích lập khoản phải thu khó ñòi tương Footer Page 22 of 126 Header Page 23 of 126 23 ứng với kỳ tạo doanh thu sở ước tính Với số liệu thu thập công ty, tác giả phân tích ñược theo bảng 3.10 3.1.7 Tập hợp chi phí xác ñịnh theo nguyên tắc phù hợp Do thay ñổi khoản mục chi phí ñã nêu phần trên, phí ñược phân bổ tính toán lại công trình ñược thay ñổi theo bảng 3.11 Trên sở thay ñổi nội dung chi phí, tác giả ñi ñến tập hợp yếu tố chi phí làm thay ñổi chi phí công trình theo bảng 3.12 3.13 ñây 3.2 ĐỊNH KỲ XÁC ĐỊNH DOANH THU TỪNG CÔNG TRÌNH 3.2.1 Xác ñịnh ñiểm dừng kỹ thuật công trình ñể ghi nhận doanh thu phần việc ñã thực Mặt dù, thực tế hợp ñồng công ty ña số ký kết có phương thức toán theo tiến ñộ kế hoạch, ñể quản lý theo dõi kịp thời ñầy ñủ tình hình thi công công trình, công ty nên ñưa quy ñịnh xác ñịnh khối lượng thực công trình thông qua xác ñịnh ñiểm dừng kỹ thuật 3.2.2 Xác ñịnh phần công việc ñã hoàn thành Trên sở dự toán AB dự toán nội hợp ñồng xây lắp, công ty xác ñịnh phần công việc hoàn thành Điều kiện áp dụng: (1) Tổng doanh thu tính toán ñược cách ñáng tin cậy; (2) Các chi phí ñể hoàn thành thời ñiểm lập báo cáo ñược ước tính cách ñáng tin cậy; (3) Các chi phí liên quan ñến hợp ñồng so sánh ñược với tổng chi phí Footer Page 23 of 126 24 Header Page 24 of 126 Tỷ lệ % Doanh thu ghi nhận kỳ = hoàn thành Doanh thu x hợp ñồng Doanh thu ghi - nhận kỳ ban ñầu trước Có ba phương pháp xác ñịnh phần công việc hoàn thành (1) Phương pháp ñánh giá phần công việc hoàn thành (2)Phương pháp tỷ lệ (%) khối lượng công việc hoàn thành với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành (3 Phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) chi phí Tỷ lệ % hoàn thành Chi phí ñã phát sinh phần công = việc ñã hoàn thành thời ñiểm Tổng CP dự toán Giá trị công việc hoàn thành = Tỷ lệ % hoàn thành x Giá trị công trình Nếu tính theo phương pháp (3) giá trị doanh thu thời kỳ ñược xác ñịnh cho công trình cụ thể bảng 3.14 3.2.3 Xác ñịnh toàn công việc hoàn thành Khi kết hợp ñồng không ñược ước tính cách ñáng tin cậy, có nghĩa sở cho việc xác ñịnh kết Doanh thu ghi nhận = Giá trị toán hợp ñồng 3.3 XÁC ĐỊNH DOANH THU, GIÁ VỐN TỪNG KỲ CỦA CÁC CÔNG TRÌNH + Đối với công trình thuộc loại kết thực không ước tính cách ñáng tin thì: chi phí dở dang = Tổng chi phí phát sinh lũy kế công trình Đến công trình kết thúc toàn thì: Giá vốn (giá thành công trình) = Tổng chi phí dỡ dang lũy kế Footer Page 24 of 126 Header Page 25 of 126 25 + Đối với công trình xác ñịnh doanh thu ñược theo giai ñoạn có nghĩa xác ñịnh ñược khối lượng hoàn thành thì: CPDD cuối kỳ = CPDD ñầu kỳ + CPSX phát sinh kỳ - CPDD ñã chuyển thành giá thành công việc hoàn thành Theo mục ñích ñề tài, tác giả ñã tính toán lại chi phí kết việc tính toán toán ñược phản ánh qua bảng 3.16 3.4 KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH THAY ĐỔI SAU KHI XÁC ĐỊNH LẠI DOANH THU, CHI PHÍ THEO NGUYÊN TẮC PHÙ HỢP TẠI CÔNG TY SEATECH 3.4.1 Các tiêu ñược tính toán lại có ảnh hưởng ñến việc ghi nhận doanh thu, chi phí kết hoạt ñộng công ty Sau thống kê, phân tích số liệu vận dụng nguyên tắc phù hợp, tác giả ñã ghi nhận ñược yếu tố, khoản mục thay ñổi bảng 3.19 3.4.2 Sự thay ñổi kết hoạt ñộng sản xuất kinh doanh Trên sở tính toán lại vận dụng nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí, kết sản xuất công ty ñược thay ñổi phản ánh qua bảng 3.20 3.4.3 Sự thay ñổi tiêu bảng cân ñối tài sản Với việc vận dụng nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí cách tối ưu mang lại tranh tài công ty xác thông qua số bảng cân ñối tài sản ñược thay ñổi Trên sở xác ñịnh phù hợp khoản mục chi phí, ghi nhận doanh thu theo cách thức hợp lý phù hợp với quy ñịnh, tác giả ñã ñi ñến xác ñịnh lại số liệu tài công ty mà cụ thể xác ñịnh lại bảng cân ñối kế toán công ty (bảng 3.21) Footer Page 25 of 126 Header Page 26 of 126 26 KẾT LUẬN Trong xu toàn cầu hóa, hội nhập kinh tế quốc tế ngày mở rộng, môi trường kinh doanh ngày cạnh tranh khốc liệt Là ñơn vị kinh doanh xây lắp ñiện lạnh với quy mô lớn góp phần quang trọng kinh tế ñất nước cần phải mang lại lợi nhuận hiệu phù hợp với quy ñịnh nhà nước Luận văn ñi sâu nghiên cứu, kết hợp lý luận thực tiễn từ ñó tìm giải pháp ñể vận dụng tốt nguyên tắc phù hợp công ty SEATECH Trong phạm vi mục ñích nghiên cứu, luận văn ñã ñặt giải vấn ñề sau: Luận văn ñã hệ thống hoá lý luận nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí hoạt ñộng sản xuất kinh doanh ñặc biệt lĩnh vực xây lắp; Luận văn ñi sâu nghiên cứu tình hình thực tế việc vận dụng nguyên tắc phù hợp công ty SEATECH ñể tìm mặt hạn chế thực ñơn vị ñó việc ghi nhận chưa phù hợp giữ doanh thu chi phí dẫn ñến phản ánh chưa xác kết hoạt ñộng công ty, ñiều ảnh hưởng ñến việc công bố bên ngoài; Trên sở nghiên cứu lý luận thực tế vận dụng nguyên tắc phù hợp ñơn vị, luận văn ñã ñưa số giải pháp nhằm thực tốt nguyên tắc phù hợp ñể công ty ghi nhận xác tình hình hoạt ñộng sản xuất kinh doanh cụ thể ñó việc xác ñịnh lại khoản mục chi phí, xác ñịnh ghi nhận doanh thu thực công trình; xác ñịnh ghi nhận giá vốn tương ứng với doanh thu ñược ghi nhận, từ ñó xác ñịnh tương ñối xác kết hoạt ñộng sản xuất kinh doanh kỳ kế toán Footer Page 26 of 126 ... góp phần kiến thức thu nhận ñược thân cho công ty Từ nhận ñịnh vậy, tác giả ñã chọn ñề tài: “VẬN DỤNG NGUYÊN TẮC PHÙ HỢP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP: TRƯỜNG HỢP CÔNG TY CỔ PHẦN MÁY & THIẾT BỊ PHỤ... ñộng xây lắp Chương phản ánh thực tế vận dụng nguyên tắc phù hợp hợp doanh nghiệp xây lắp Công ty (SEATECH) Chương liên quan ñến ñánh giá hạn chế công tác vận dụng nguyên tắc phù hợp công ty qua... trình Chương THỰC TẾ VẬN DỤNG NGUYÊN TẮC PHÙ HỢP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MÁY & THIẾT BỊ PHỤ TÙNG (SEATECH) 2.1 ĐẶC ĐIỂM SXKD VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY 2.1.1 Đặc ñiểm