Doanh thu hoạt động tiêu dùng nội bộ,hoạt động xuất khẩu và doanh thu hoạt động hàng đổi hàng

Bố cục Phần thứ : vấn đề chung doanh thu Phần thứ hai : trường hợp ghi nhận doanh thu A B C Doanh thu hoạt động tiêu dùng nội Doanh thu hoạt động xuất Doanh thu hoạt động hàng đổi hàng Phần thứ ba :Liên hệ công ty De Heus Việt Nam Chủ đề 2: Phần thứ nhất: Những vấn đề chung doanh thu: I, Khái niệm doanh thu Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu thuần= doanh thu - khoản giảm trừ Các trường hợp giảm trừ doanh thu: Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu * Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh khoản điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại Tài khoản không phản ánh khoản thuế giảm trừ vào doanh thu thuế GTGT đầu phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp b) Việc điều chỉnh giảm doanh thu thực sau: - Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh kỳ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ điều chỉnh giảm doanh thu kỳ phát sinh; - Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ từ kỳ trước, đến kỳ sau phát sinh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại doanh nghiệp ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc: + Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ từ kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại phát sinh trước thời điểm phát hành Báo cáo tài chính, kế toán phải coi kiện cần điều chỉnh phát sinh sau ngày lập Bảng cân đối kế toán ghi giảm doanh thu, Báo cáo tài kỳ lập báo cáo (kỳ trước) + Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại sau thời điểm phát hành Báo cáo tài doanh nghiệp ghi giảm doanh thu kỳ phát sinh (kỳ sau) c) Chiết khấu thương mại phải trả khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Bên bán hàng thực kế toán chiết khấu thương mại theo nguyên tắc sau: - Trường hợp hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng thể khoản chiết khấu thương mại cho người mua khoản giảm trừ vào số tiền người mua phải toán (giá bán phản ánh hoá đơn giá trừ chiết khấu thương mại) doanh nghiệp (bên bán hàng) khơng sử dụng tài khoản này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá trừ chiết khấu thương mại (doanh thu thuần) - Kế toán phải theo dõi riêng khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp chi trả cho người mua chưa phản ánh khoản giảm trừ số tiền phải tốn hóa đơn Trường hợp này, bên bán ghi nhận doanh thu ban đầu theo giá chưa trừ chiết khấu thương mại (doanh thu gộp) Khoản chiết khấu thương mại cần phải theo dõi riêng tài khoản thường phát sinh trường hợp như: + Số chiết khấu thương mại người mua hưởng lớn số tiền bán hàng ghi hố đơn lần cuối Trường hợp phát sinh người mua hàng nhiều lần đạt lượng hàng mua hưởng chiết khấu khoản chiết khấu thương mại xác định lần mua cuối cùng; + Các nhà sản xuất cuối kỳ xác định số lượng hàng mà nhà phân phối (như siêu thị) tiêu thụ từ có để xác định số chiết khấu thương mại phải trả dựa doanh số bán số lượng sản phẩm tiêu thụ d) Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ cho người mua sản phẩm, hàng hoá kém, phẩm chất hay không quy cách theo quy định hợp đồng kinh tế Bên bán hàng thực kế toán giảm giá hàng bán theo nguyên tắc sau: - Trường hợp hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng thể khoản giảm giá hàng bán cho người mua khoản giảm trừ vào số tiền người mua phải toán (giá bán phản ánh hố đơn giá giảm) doanh nghiệp (bên bán hàng) không sử dụng tài khoản này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá giảm (doanh thu thuần) - Chỉ phản ánh vào tài khoản khoản giảm trừ việc chấp thuận giảm giá sau bán hàng (đã ghi nhận doanh thu) phát hành hố đơn (giảm giá ngồi hố đơn) hàng bán kém, phẩm chất đ) Đối với hàng bán bị trả lại, tài khoản dùng để phản ánh giá trị số sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, phẩm chất, không chủng loại, quy cách *Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 521 có tài khoản cấp - Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại: Tài khoản dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại cho người mua khách hàng mua hàng với khối lượng lớn chưa phản ánh hóa đơn bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ kỳ - Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại kỳ - Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán: Tài khoản dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán cho người mua sản phẩm hàng hóa dịch vụ cung cấp quy cách chưa phản ánh hóa đơn bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ kỳ +Lưu ý: Chiết khấu toán: Là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng Khoản chiết khấu tốn khơng phải khoản giảm trừ doanh thu,được tính khoản chi phí hoạt động tài II, Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng: Theo nguyên tắc sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Nếu nhận tiền trước doanh thu chưa thực Nếu nhận tiền sau doanh thu bán chịu Nguyên tắc phù hợp: ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Doanh thu theo dõi riêng biệt theo loại doanh thu: doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Trong chủ đề thảo luận này, nghiên cứu doanh thu bán hàng nên phân tích điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a)Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng hóa cho người mua Trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch khơng coi hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận Doanh nghiệp phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa nhiều hình thức khác nhau, như: -Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà việc khơng nằm điều khoản bảo hành thơng thường; - Khi việc tốn tiền bán hàng cịn chưa chắn phụ thuộc vào người mua hàng hóa đó; - Khi hàng hóa giao chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hồn thành; - Khi người mua có quyền huỷ bỏ việc mua hàng lý nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp chưa chắn khả hàng bán có bị trả lại hay khơng Nếu doanh nghiệp phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận Ví dụ doanh nghiệp nắm giữ giấy tờ quyền sở hữu hàng hóa để đảm bảo nhận đủ khoản tốn (b)Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm sốt hàng hóa cho người mua (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; -Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu - Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại - Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai -Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong (ví dụ, doanh nghiệp khơng chắn Chính phủ nước sở có chấp nhận chuyển tiền bán hàng nước ngồi hay khơng) Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản tiền nợ phải thu khơng thu phải hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ mà không ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu (Nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà khơng ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (như chi phí bảo hành chi phí khác), thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng Khoản nợ phải trả số tiền nhận trước khách hàng ghi nhận doanh thu đồng thời thỏa mãn năm (5) điều kiện III, Xác định doanh thu: - Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu được: + Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai + Không bao gồm khoản thu hộ bên thứ - Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại - Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Vận dụng xác định doanh thu trường hợp: - Doanh thu trả góp,trả chậm= daonh thu bán hàng lần khơng bao gồm lãi trả chậm,trả góp - Doanh thu hàng trao đổi= giá bán thời điểm trao đổi - Doanh thu đại lý=hoa hồng hưởng - Doanh thu gia công= giá gia công - Doanh thuản phẩm giao khoán=số tiền phải thu ghi hợp đồng - Doanh thu tín dụng= lãi cho vay đến hạn phải thu - Doanh thu bảo hiểm=phí bảo hiểm - Doanh thu cơng trình xây lắp nhiều năm= giá trị ứng với khối lượng hoàn thành năm người giao thầu chấp nhận toán - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ,doang thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT -Đối với sản phẩm, hàng hố,dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán -Đối với sản phẩm, hồng hố,dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán( bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt,hoặc thuế xuất khẩu) Phần thứ hai: Các trường hợp ghi nhận doanh thu: A.Kế toán tiêu dùng nội bộ: I.Phân tích chất cuả hoạt động: 1, Đặc điểm: - Là sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ sở kinh doanh xuất cung ứng sử dụng cho tiêu dùng sở kinh doanh Việc xác định số thuế GTGT khấu trừ, thuế GTGT phải nộp kê khai thuế GTGT, thuế TNDN thực theo quy định pháp luật thuế 2, Thời điểm ghi nhận doanh thu : Khi xuất dùng sản phẩm hàng hóa, dịch vụ sử dụng nội 3, Cách xác định doanh thu : Doanh thu tiêu dùng nội = giá thành sản xuất sản phẩm = giá gốc hàng hóa II, Trình bày phân tích phương pháp kế tốn : Theo thơng tư 200/2014/TT-BTC, tài khoản doanh thu bán hàng nội 512 (theo định 15) bỏ chuyển qua tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Sử dụng cho tiêu dùng nội chia thành trường hợp: - Nếu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ tiêu dùng nội để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT • Khơng phải tính thuế GTGT với hàng xuất dùng không khấu trừ thuế GTGT đầu vào (theo TT119/2014) • Thuế GTGT giá tính thuế GTGT sản phẩm, hàng hóa loại tương đương thời điểm phát sinh nghiệp vụ này, không dựa vào doanh thu nội Thuế GTGT = Thuế suất thuế GTGT x giá hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh nghiệp vụ Điều kiện giao hàng (theo Incoterms 2010) Thời điểm ghi nhận doanh thu theo kế toán Thời điểm ghi nhận doanh thu theo thuế TNDN Hàng giao qua lan can tàu cảng xuất FOB (Free On (Người mua chịu phí tổn rủi ro sau Board) hàng giao qua lan can tàu cảng xuất khẩu) Hàng giao qua lan can tàu cảng xuất CIF (Cost, (Thời điểm chuyển giao rủi ro từ người bán sang Insurance & người mua sau hàng giao qua lan Freight) can tàu cảng xuất) Hàng giao đến địa điểm thỏa thuận DDP nước nhập (Delivered (Người bán có nghĩa vụ giao hàng đến địa điểm Duty Paid) thỏa thuận nước nhập khẩu, bao gồm việc chịu hết phí tổn rủi ro hàng đến đích, gồm chi phí thuế khai hải quan) Ngày xác nhận hoàn CPT tất thủ tục hải quan (Carriage Paid Hàng giao cho người chuyên chở tờ khai hải quan To) (Rủi ro hư hỏng mát hàng hóa sau CIP hàng giao cho người chuyên chở (Carriage & chuyển từ người bán sang người mua) insurance Paid to) Hàng giao đến địa điểm người mua EXW định (Ex Works) (Người bán có trách nhiệm đặt hàng quyền định đoạt người mua nơi giao hàng (xưởng, nhà máy, nhà kho) 3, Cách xác định doanh thu Doanh thu từ hoạt động xuất tính cơng thức: II, Phương pháp kế tốn doanh thu hàng xuất • Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ không bao gồm khoản thuế gián thu phải nộp, thuế GTGT (kể trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp), thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường Trường hợp không tách số thuế gián thu phải nộp thời điểm ghi nhận doanh thu, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm số thuế phải nộp định kỳ phải ghi giảm doanh thu số thuế gián thu phải nộp Khi lập báo cáo kết kinh doanh, tiêu “Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ” tiêu “Các khoản giảm trừ doanh thu” không bao gồm số thuế gián thu phải nộp kỳ chất khoản thuế gián thu không coi phận doanh thu Doanh thu khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm), hàng hoá, dịch vụ xác định bán kỳ kế toán: a) Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, khoản thuế gián thu phải nộp (chi tiết loại thuế) tách riêng ghi nhận doanh thu (kể thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp), ghi: Nợ TK 111, 112, 131, (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước b) Trường hợp không tách khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm thuế phải nộp Định kỳ kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp ghi giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Trường hợp, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh ngoại tệ: - Ngoài việc ghi sổ kế toán chi tiết số nguyên tệ thu phải thu, kế toán phải vào tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi đơn vị tiền tệ kế toán để hạch toán vào tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ" - Trường hợp có nhận tiền ứng trước khách hàng ngoại tệ doanh thu tương ứng với số tiền ứng trước quy đổi đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận ứng trước • Trường hợp hàng bán bị trả lại doanh thu hàng xuất xác định Nợ TK 521 - Hàng bán bị trả lại Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Có TK 112,131, Bộ chứng từ hoạt động bán hàng xuất khẩu: - Tờ khai hàng xuất - Bảng khai chi tiết hàng xuất - Giấy phép xuất - Các giấy chứng nhận - Phiếu đóng gói (Packing list): bảng kê tất hàng hóa đựng trongmột kiện hàng( hộp,container, ) ký phát hành người bán - Hóa đơn thương mại (Commercial invoice): chứng từ cơng tác tốn người bán phát hành để yêu cầu người mua phải trả số tiền hàng ghi hóa đơn Hóa đơn nói rõ đặc điểm hàng hóa,đơn giá tổng trị giá hàng hóa,điều kiện sở giao hàng, phương thức toán, phương thức chuyên chở Sơ đồ hạch toán : Kế toán doanh thu bán hàng xuất TK 511 TK 112,131 TK 521 TK 333 (1) (3) (2a) TK 911 (4) (2b) Trong đó: (1) – doanh thu bán hàng xuất (2a) - doanh thu hàng bán bị trả lại (2b) – thuế suất thuế hàng bán bị trả lại (3) – thuế xuất phải nộp (4) – doanh thu bán hàng xuất C Doanh thu từ hoạt động hàng đổi hàng: * Trao đổi hàng hóa tương tự Bản chất a Hàng hóa tương tự Là hàng hố khơng giống phương diện có đặc trưng giống nhau, làm từ nguyên, vật liệu giống có chức hốn đổi cho giao dịch thương mại b Đặc điểm hoạt động trao đổi hàng hóa tương tự - Là hình thức trao đổi quyền sở hữu hàng hóa bên - Hàng hóa trao đổi tương tự chất giá trị - Giá trị hàng hóa đem trao đổi xác định chênh lệch khơng đáng kể - Giá trị hàng hóa biểu qua giá mua hàng hóa c Doanh thu hoạt động trao đổi hàng hóa tương tự Quan điểm kế toán: Theo mục 08 chuẩn mực kế toán số 14 doanh thu thu nhập khác có quy định rằng: “Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi không coi giao dịch tạo doanh thu” Như hoạt động không phát sinh doanh thu Phương pháp kế tốn Nhìn nhận theo quan điểm thuế: Theo mục 3.2 điều chương thơng tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/10/2008 BTC có quy định: “Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi” Kết hợp quan điểm thuế kế tốn, có điểm chung cách hạch toán với nghiệp vụ trao đổi hàng hóa tương tư Đối với hoạt động doanh nghiệp sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ hay phương pháp kê khai thường xuyên hạch toán: Nợ TK 1561: Giá mua hàng nhận Có TK 1561: Giá mua hàng đem trao đổi * Hoạt động hàng đổi hàng khơng tương tự: I, Phân tích chất hoạt động hàng đổi hàng Đặc điểm: Doanh nghiệp xuất sản phẩm hàng hóa, vật tư (hàng bán) để đổi lấy vật tư hàng hóa khác (hàng mua) Giá trị hàng hóa, vật tư nhận với giá trị hàng hóa vật tư mang trao đổi không Thời điểm ghi nhận doanh thu: Khi xuất sản phẩm hàng hóa để đổi lấy hàng hóa, vật tư, tài sản cố định khơng tương tự Cách xác định doanh thu: * Khi xuất sản phẩm, hàng hoá đổi lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ khơng tương tự, kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng để đổi lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ khác theo giá trị hợp lý tài sản nhận sau điều chỉnh khoản tiền thu thêm trả thêm * Trường hợp không xác định giá trị hợp lý tài sản nhận Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý tài sản mang trao đổi sau điều chỉnh khoản tiền thu thêm trả thêm II Trình bày phân tích phương pháp kế toán bán hàng cụ thể: 1) a, Khi xuất hàng hóa, vật tư để đổi lấy hàng hóa, vật tư, TSCĐ khơng tương tự kế tốn ghi nhận doanh, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước b,Đồng154, thời155 ghi nhận giá vốn hàng mang trao đổi, ghi: 632 Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156 (1b)Giá vốn hàng bán 2) Khi nhận vật tư, hàng hoá, TSCĐ trao đổi, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận trao đổi, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu 131 có) 911 511 thu khách hàng (tổng giá tốn) Có TK 131 - Phải 152, 153 Doanh 3)a, Trường hợp thu thêm tiềnthu doBH giá trị hợp lý củaGiá sản hàng trị phẩm, hàng nhận hoá đưa trao đổi lớn giá trị hợp lý vật tư, hàng hố, TSCĐ nhận trao đổi nhận tiền bên có vật tư, hàng hố, TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 111, 112 (số tiền thu thêm) Có TK 131 - Phải thu khách hàng 3331 b,Trường hợp phải trả thêm tiền giá trị hợp lý sản phẩm, hàng 1331hoá đưa trao đổi nhỏ giá trị hợp lý vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận đầuvật tư, hàng hoá, TSCĐ trao đổi, ghi: trao đổi trả tiềnThuế cho GTGT bên có Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng) Có TK 111, 112, ( số tiền phải trả thêm)Thuế GTGT khấu trừ Sơ đồ hạch toán: (3a) (1a) (3b ) 111,112 (2) Phần thứ 3: Liên hệ công ty De Heus Việt Nam I, Vài nét công ty De Heus Việt Nam De Heus Việt Nam trực thuộc tập đoàn De Heus, tập đoàn đa quốc gia chuyên sản xuất thức ăn chăn nuôi với 3000 nhân viên toàn cầu xuất sang 50 quốc qia giới.Với năm nhà máy Việt Nam, De Heus nằm top 10 công ty sản xuất thức ăn lớn De Heus sản xuất thức ăn chăn nuôi chất lượng cao cho heo, bò, gà, vịt thủy sản Sản phẩm De Heus xuất sang Cam-pu-chia, Myanmar Phi-lip-pin Thành lập Việt Nam vào cuối năm 2008, De Heus mua lại hai nhà máy Bình Dương Hải Phòng Năm 2011, De Hues đầu tư xây dựng nhà máy đại hoàn toàn Đồng Nai Sau đó, De Hues tiếp tục tham gia vào thị trường thức ăn thủy sản với định chiến lược mua lại nhà máy thủy sản Vĩnh Long sau thời gian ngắn phát triển nhà máy Vĩnh Long quy mô đại Năm 2014, De Heus tiếp tục khởi công xây dựng nhà máy Vĩnh Phúc Trụ sở De Heus Đông Nam Á đặt thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam II, Kế tốn nhiệp vụ tiêu thụ hàng hóa xuất cơng ty De Heus Việt Nam (chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh): Giá bán hàng xuất thường ấn định hợp đồng Phương pháp xác định vào điều kiện sở hàng hợp đồng Công ty thường áp dụng giá CIF Nếu xuất theo giá CIF, Công ty mua bảo hiểm, thuê tàu nhận giấy bảo hiểm Giá CIF = Trị giá hàng mua + Chí phí vận chuyển + Phí bảo hiểm Bộ chứng từ nghiệp vụ xuất hàng hóa ngày 3/3/2015 Ngày dự kiến xuất khẩu: 9/3/2015 Gía xuất bao gồm: - Phí vận chuyển đường biển đến Royal Feed Company Limited, số 54 Đường Lanmadaw, thị trấn Thanlyin, Yangon, Myanmar với 20 container South Logistics Joint Stock Company thực - Giá trị lô hàng: 91.611,2 USD Giá trị lô hàng sau đổi VND (lấy tỷ giá 21.380 VND/ USD) là: 91.611,2 * 21.380= 1.958.647.456 (VND) - Cơng ty kí hợp đồng bảo hiểm với Global Insurance Company với mức phí bao gồm VAT 10%: 861.000 VND Bút toán hạch toán công ty: Ghi nhận doanh thu bán hàng Nợ TK 131: 1.959.508.456 Có TK 511: 1.959.508.456 Ghi nhận giá vốn hàng bán: Nợ TK 632: 1.337.960.225 Có TK 156: 1.337.960.225 III, Nhận xét kế toán nghiệp vụ tiêu thụ xuất hàng hoá: - Ưu điểm: Chứng từ kế toán : Đáp ứng đầy đủ, yêu cầu mặt pháp lý nghiệp vụ Bộ chứng từ đảm bảo đầy đủ chữ ký bên liên quan theo mẫu ban hành Bộ tài gồm: + Commercial Invoice (Hóa đơn thương mại) + Bảng khai chi tiết hàng xuất + Packing list (Phiếu đóng gói) + Hóa đơn vận chuyển (bill of lading) + Insurance policy (Hợp đồng bảo hiểm) - Hệ thống tài khoản : Kế tốn cơng ty ghi trị giá mua hàng xuất trực tiếp vào TK 632 “Giá vốn hàng bán” mà không qua tài khoản 157 “Hàng gửi bán” Nợ TK 632 Có TK 156 Áp dụng kênh trực tiếp, tức hàng hóa xuất thẳng cho khách hàng mà khơng qua trung gian Việc giúp tiết kiệm chi phí doanh nghiệp tiếp cận với khách hàng để hoàn thiện phương thức bán hàng ... – doanh thu bán hàng xuất (2a) - doanh thu hàng bán bị trả lại (2b) – thu? ?? suất thu? ?? hàng bán bị trả lại (3) – thu? ?? xuất phải nộp (4) – doanh thu bán hàng xuất C Doanh thu từ hoạt động hàng đổi. .. vốn hàng hố) TK 511 Chi phí sản xuất giá vốn sản phẩm, hàng hóa tiêu dùng nội TK 3331 Thu? ?? GTGT phải nộp B Doanh thu hoạt động xuất khẩu: I Bản chất doanh thu hoạt động xuất 1, Đặc điểm Hoạt động. .. trao đổi * Hoạt động hàng đổi hàng không tương tự: I, Phân tích chất hoạt động hàng đổi hàng Đặc điểm: Doanh nghiệp xuất sản phẩm hàng hóa, vật tư (hàng bán) để đổi lấy vật tư hàng hóa khác (hàng