Doanh thu hoạt động tiêu dùng nội bộ,hoạt động xuất khẩu và doanh thu hoạt động hàng đổi hàng

CHỦ ĐỀ : ĐIỀU KIỆN GHI NHẬN TRÍCH LẬP DỰ PHỊNG PHẢI TRẢ Lời mở đầu Với vai trị cung cấp thơng tin tài làm tảng cho vệc định kinh doanh, kế toán lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế tài chính, trở thành phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Trong năm gần đây, với trình đổi kinh tế, hệ thống kế tốn Việt Nam khơng ngừng hoàn thện phát triển Đối với nhà quản trị, để kinh doanh phát triển ổn định chủ động tài vai trị cơng tác kế tốn điều vơ quan trọng Tuy nhiên, xu hướng tồn cầu hóa kinh tế nay, xuất ngày nhều công ty tập đoàn kinh tế nước nước ngoài, biến động ngày phức tạp thị trường địi hỏi doanh nghiệp ln phải đề phịng rủi ro xảy Do vậy, việc thực sách hạch tốn khoản dự phòng phải trả nợ tiềm tang doanh nghiệp điều quan trọng việc lập dự phịng giúp doanh nghiệp nắm chủ động việc xử lí rủi ro xảy ra, đồng thời có kế hoạch XSKD hợp lí để đứng vững môi trường cạnh tranh gay găt Bởi lí trên, nên nhóm chúng em định chọn chủ đề: “điều kiện trích lập dự phịng phải trả” Mục đích nghiên cứu Mục đích nhằm làm rõ vấn đề lý luận dự phòng phải trả nợ tiềm tang Trên sở nghiên cứu chế độ kế tốn dự phịng phải trả Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu là: chế độ hạch tốn dự phịng phải trả nợ tiềm tàng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS18, VAS01, VAS 23 Phạm vi nghiên cứu: sâu vào chế độ hạch tốn dự phịng phải trả nợ tiềm tàng doanh nghiệp SXKD Việt Nam Nội dung Nhằm cung cấp hình ảnh trung thực tình hình tài kết hoạt động kinh doanh, tuân thủ nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc phù hợp, vào cuối niên độ kế tán trước lập BCTC, kế toán thường kê khai lập dự phòng: dự phòng giảm giá tài sản dự phịng phải trả Trong dự phịng phải trả vấn đề mẻ nước ta 2.1 Dự phịng gì? 2.1.1 Khái niêm dự phòng Dự phòng việc xác nhận phương diện kế toán, giảm giá trị tài sản hay gia tăng công nợ, xác thực chất mang ước tính mặt gia trị Việc thiết lập dự phòng thường dựa chứng xác thực xảy xung quanh thời điểm khóa sổ kế tốn Như nói, đặc điểm chủ yếu dự phịng ước tính kế tốn, vừa mang tính chất dự đốn, vừa mang tính chất tạm thời Việc lập dự phòng nguyên tắc thận trọng kế tốn, có vấn đề chưa rõ ràng, cần phải xét đoán thận trọng để không làm tài sản thu nhập bị thổi phồng, nợ phải trả chi phí bị giấu bớt 2.1.2 Vai trò dự phòng Việc lập khoản dự phịng làm tăng chi phí doanh nghiệp dẫn đến việc làm giảm thu nhập ròng niên độ báo cáo Tuy nhiên vai trò khoản dự phòng đáng kể Thứ nhất: khoản dự phòng cho phép doanh nghiệp ln thực ngun tắc hạch tốn tài sản theo giá phí, lại ghi nhận báo cáo tài giá trị thực tế tài sản Nhờ bảng cân đối kế toán doanh nghiệp phản ánh xác giá trị thực tế tài sản Thực chất, khoản dự phịng nguồn tài doanh nghiệp khắc phục trước mát thệt hai xảy kinh doanh Thứ hai: dự phòng lợi ích kinh tế nhìn nhận đối sách tài cần thiết để trì phát triển ổn định doanh nghiệp vừa tạo thu lâu dài vào NSNN vừa tạo sở tín nhiệm cho doanh nghiệp quan hệ kinh doanh với đối tác nước ngồi 2.2 Dự phịng phải trả: 2.1.1 Khái niệm: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, chuẩn mực số 18 (VAS18) định nghĩa: “một khoản dự phòng: khoản nợ phải trả không chắn giá trị thời gian.” Như vậy, dự phòng phải trả thực chất khoản nợ mà doanh nghiệp phải trả tương lai kiện phát sinh tới nghĩ vụ nợ Về mặt giá trị khơng xác định chắn, mà ước tính.Kế tốn mang tính chất dự doán tạm thời 2.1.2 Điều kiện ghi nhận khoản dự phòng phải trả: Một khoản dự phòng phải trả phép ghi nhận thỏa mãn đủ điều kiện sau đây: Thứ doanh nghiệp có nghĩa vụ trả nợ Đó nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới mà phát sinh kết từ kiện xảy Thứ hai say giảm sút lợi ích kinh tế dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ trả nợ Thứ ba phải đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ trả nợ Khoản dự phịng phải trả trích lập vào năm lần vào cuối niên độ kê toán Trường hợp đơn vị có lập báo cáo tài niện độ lập dự phịng phải trả vào cuối kỳkế tốn niên độ 2.1.3 Phân loại khoản dự phịng phải trả Theo Chuẩn mực kế toán số 18 (VAS18), khoản mục “dự phòng phải trả” phân loại thành nội dung dự phòng phải trả sau: a, dự phịng phải trả bảo hành sản phẩm, cơng trình xây lắp b, dự phịng phải trả tái cấu doanh nghiệp Là dự phịng có thay đổi quan trọng phạm vi hoạt động kinh doanh phương thức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp c, dự phịng phải trả hợp địng có rủi ro lớn mà hoạt động bắt buộc phải trả có nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng d, dự phịng phải trả khác 2.2 Nợ tiềm tàng 2.2.1 khái niệm Nợ tiềm tàng chuẩn mực kế toán số 18 (VAS 18) định nghĩa: Nghĩa vụ nợ có khả phát sinh từ kiện xảy tồn nghĩa vụ nợ xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp không kiểm soát được; Nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện xảy chưa ghi nhận vì: Khơng chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải tốn nghĩa vụ nợ; Giá trị nghĩa vụ nợ khơng xác định cách đáng tin cậy 2.2.2 Điều kiện ghi nhận nợ tiềm tàng Doanh nghiệp không ghi nhận khoản nợ tiềm tàng Các khoản nợ tiềm tàng xảy khơng theo dự tính ban đầu, chúng phải ước tính thường xuyên để xác định xem liệu giảm sút lợi ích kinh tế có xảy hay khơng Nếu giảm sút lợi ích kinh tế tương lai xảy mà liên quan đến khoản mục trước khoản mục nợ tiềm tàng, phải ghi nhận khoản dự phịng vào báo cáo tài niên độ mà khả thay đổi xảy (Ngoại trừ số trường hợp không đưa cách ước tính đáng tin cậy) Doanh nghiệp khơng ghi nhận khoản nợ tiềm tàng mà cần phải trình bày khoản nợ tiềm tàng báo cáo tài Nếu khả giảm sút lợi ích kinh tế khó xảy khơng phải trình bày Nợ tiềm tàng chưa ghi nhận Bảng cân đối kế tốn có chứng chắn kiện xảy 2.3 Phân biệt khoản dự phòng phải trả nợ tiềm tàng Một khoản nợ phải trả nghĩa vụ nợ doanh nghiệp phát sinh từ kiện qua việc toán khoản phải trả dẫn đến giảm sút lợi ích kinh tế doanh nghiệp Do Nợ phải trả bao gồm Nợ tiềm tàng Nợ thông thường Các khoản nợ phải trả thơng thường thường xảy ra, cịn khoản nợ tiềm tàng chưa chắn xảy Trong nợ tiềm tàng lại chia thành dự phòng phải trả nợ tiềm tàng Do tất khoản dự phòng phải trả nợ tiềm tàng chúng khơng xác định cách chắn giá trị thời gian Tuy nhiên, thuật ngữ “tiềm tàng” áp dụng cho khoản nợ khơng ghi nhận chúng xác định cụ thể khả xảy không xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt Hơn nữa, thuật ngữ “nợ tiềm tàng” áp dụng cho khoản nợ không thoả mãn điều kiện để ghi nhận khoản nợ phải trả thơng thường Theo ta cần phân biệt khoản dự phòng phải trả khoản nợ tiềm tàng So sánh dự phòng phải trả nợ tiềm tàng Đặc điểm Giống Khác DỰ PHÒNG PHẢI TRẢ NỢ TIỀM TÀNG - Chúng không xác định cách chắn giá trị thời gian - Chúng khoản Nợ phải trả - Chúng khoản nợ tiềm tàng - Một khoản dự phịng khoản nợ phải trả khơng chắn giá trị thời gian - Một khoản dự phòng ghi nhận thoả mãn điều kiện sau: -Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện Nợ tiềm tàng là: + Nghĩa vụ nợ có khả phát sinh từ kiện xảy tồn nghĩa vụ nợ xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn xảy ra; - Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ; - Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ tương lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt được; + Nghĩa vụ nợ tạiphát sinh từ kiện xảy chưa ghi nhận vì: => Khơng chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải toán nghĩa vụ nợ; => Giá trị nghĩa vụ nợ khơng xác định cách đáng tin cậy - Tất khoản dự phịng nợ tiềm tàng chúng không xác định cách chắn giá trị thời gian - Trong phạm vi chuẩn mực thuật ngữ “Nợ tiềm tàng” áp dụng cho khoản nợ khơng ghi nhận chúng xác định cụ thể khả xảy không xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp không kiểm sốt - Các khoản dự phịng khoản ghi nhận khoản nợ phải trả (giả định đưa ước tính đáng tin cậy) - “Nợ tiềm tàng” áp dụng cho khoản nợ không thoả mãn điều kiện để ghi nhận khoản nợ phải trả thông thường nghĩa vụ nợ phải trả chắn làm giảm sút lợi ích kinh tế để toán nghĩa vụ khoản nợ phải trả - Các khoản dự phịng cần phải xem xét lại vào ngày lập bảng tổng kết tài sản điều chỉnh để phản ánh cách đánh giá tốt theo giá trị khoản nợ phải trả thường xảy ra, cịn khoản nợ tiềm tàng chưa chắn xảy - Các khoản nợ tiềm tàng thường xảy khơng theo dự kiến ban đầu Do chúng phải ước tính thường xuyên để xác định xem liệu giảm sút kinh tế có xảy hay khơng - Có thể ước tính nghĩa vụ - Khơng thể ước tính nghĩa nợ cách đáng tin cậy vụ nợ cách đáng tin lập dự phòng cậy, khoản nợ khơng ghi nhận trình bày khoản nợ tiềm tàng 2.4 Kế tốn khoản dự phịng phải trả 2.4.1 Một số quy định hạch tốn khoản dự phịng phải trả Hạch toán tài sản cần tuân thủ quy định sau: Một khoản dự phòng phải trả ghi nhận thoả mãn điều kiện sau: - Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từ kiện xảy ra; - Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ; - Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ Giá trị ghi nhận khoản dự phòng phải trả giá trị ước tính hợp lý khoản tiền để toán nghĩa vụ nợ tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ Khoản dự phòng phải trả lập năm lần vào cuối niên độ kế toán Trường hợp đơn vị có lập báo cáo tài niên độ lập dự phòng phải trả vào cuối kỳ kế tốn niên độ Trường hợp số dự phịng phải trả cần lập kỳ kế toán lớn số dự phòng phải trả lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ kế tốn Trường hợp số dự phịng phải trả lập kỳ kế toán nhỏ số dự phòng phải trả lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch phải hồn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ kế tốn Đối với dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp lập cho cơng trình xây lắp đượclập vào cuối kỳ kế toán năm cuối kỳ kế tốn niên độ Trường hợp số dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp lập lớn chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch hoàn nhập ghi vào TK 711 “Thu nhập khác” Chỉ khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả lập ban đầu bù đắp khoản dự phòng phải trả Khơng ghi nhận khoản dự phịng cho khoản lỗ hoạt động tương lai, trừ chúng liên quan đến hợp đồng có rủi ro lớn thoả mãn điều kiện ghi nhận dự phòng Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn, nghĩa vụ nợ theo hợp đồng phải ghi nhận đánh khoản dự phòng khoản dự phòng lập riêng biệt cho hợp đồng có rủi ro lớn Một khoản dự phịng cho khoản chi phí tái cấu doanh nghiệp ghi nhận có đủ điều kiện ghi nhận khoản dự phòng theo quy định đoạn 11 Chuẩn mực kế tốn số 18“Các khoản dự phịng, tài sản nợ tiềm tàng” 8 Khi tiến hành tái cấu doanh nghiệp nghĩa vụ liên đới phát sinh doanh nghiệp: 8.1 Có kế hoạch thức cụ thể để xác định rõ việc tái cấu doanh nghiệp, phải có nội dung sau: - Toàn phần việc kinh doanh có liên quan; Các vị trí quan trọng bị ảnh hưởng; - Vị trí, nhiệm vụ số lượng nhân viên ước tính nhận bồi thường họ buộc phải thơi việc; Các khoản chi phí trả; - Khi kết hoạch thực 8.2 Khi đưa dự tính chắn chủ thể bị ảnh hưởng tiến hành trình tái cấu việc bắt đầu thực kế hoạch thơng báo vấn đề quang trọng đến chủ thể bị ảnh hưởng việc tái cấu khoản dự phòng vệc tái cấu dự tính cho chi phí trực tiếp phát sinh từ hoạt động tái cấu, chi phí thỏa mãn điều kiện : -cần phải có cho hoạt động tái cấu; -không liên quan đếncác hoạt động thường xuyên doanh nghiệp 10 Một khoản dự phòng cho việc tái cấu khơng bao gồm chi phí như: - Đào tạo lại thuyên chuyển nhân viên có; -Tiếp thị; - Đầu tư vào hệ thống mạng lưới phân phối 11 Các khoản dự phòng phải trả thường bao gồm: - Dự phải trả tái cấu doanh nghiệp; - Dự phòng phải tra bảo hành sản phẩm; - Dự phòng phải trả hợp đồng có rủi ro lớn mà chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng đó; -Dự phịng phải trả khác 12 Khi lập dự phòng phải trả doanh nghiệp ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp, riêng khoản dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hóa ghi nhận chi phí bán hàng, khoản dự phịng phải trả chi phí bảo hành cơng trình xây lắp ghi nhận vào chi phí sản xuất chung 2.4.2 Kết cấu nội dung phản ánh TK 352 “dự phòng phải trả” Bên Nợ: Ghi giảm dự phòng phải trả phát sinh chi phí liên quan đến khoản dự phịng lập ban đầu, Ghi giảm (hồn nhập) dự phịng phải trả doanh nghiệp chắn khơng cịn phải chịu giám sát kinh tế chi trả cho nghã vụ nợ, Ghi giảm dự phòng phải trả số chênh lệch số dự phòng phải trả phải lập năm nhỏ số dự phòng phải trả lập năm trước chưa sử dụng hết Bên Có: Phản ánh số dự phịng phải trích lập vào chi phí Số dư bên Có: Phản ánh số dự phịng phải trả có cuối kỳ 2.4.3 Phương pháp hạch tốn khoản dự phịng phải trả Khi trích lập dự phịng cho khoản chi phí tái cấu DN, ghi: Nợ TK 642 – chi phí quản lý DN (642) Có TK 352 – dự phịng phải trả Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn mà chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng Các chi phí bắt buộc phải trả theo điều khoản hợp đồng khoản bồi thường đền bù việc không thực hợp đồng , xác định chắn khoản dự phòng phải trả cần lập cho hợp đồng có rủi ro lớn, ghi: Nợ TK 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 352 – dự phòng phải trả 3 Trường hợp doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm theo dấu bảo hành sửa chữa cho khoản hỏng hóc lỗi sản xuất phát thời gian bảo hành sản phẩm, hàng hóa, doanh nghiệp phải xác định cho mức chi phí sửa chữa cho tồn nghĩa vụ bảo hành Khi xác định số dự phòng phải trả cần lập chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm bán, ghi : Nợ TK 641 – chi phí bán hàng Có TK 352 – dự phòng phải trả Khi xác định số dự phòng phải trả chi phí bảo hành cơng trình xây lắp, ghi: Nợ TK 627 – chi phí sản xuất chung Có TK 352 – dự phịng phải trả xác định số dự phòng phải trả khác cần lập tính vào chi phí quản lý DN, ghi: Nợ TK 642 – chi phí quản lí doanh nghiệp (6426) Có TK 352 – dự phòng phải trả Khi phát sinh khốn chi phí liên quan đến dự phịng phải trả lập ban đầu, ghi: 5.1 Khi phát sinh khoản chi phí tiền mặt, ghi Nợ TK 352 – dự phịng phải trả Có TK 111, 112, 331… 5.2 Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, cơng trình xây lắp đx lập ban đầu, chi phí NVL, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi,… a TH khơng có phận độc lập bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp: - Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến việc bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp, ghi: Nợ TK 621, 622, 627,… Nợ TK 133 – thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, 214, 331, 334,… -Cuối kì, kết chuyển chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp thực tế phát sinh kì, ghi: Nợ TK 154 – chi phí SXKD dở dang Có TK 621, 622, 627,… -Khi sửa chữa bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp hồn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 – dự phòng phải trả Nợ TK 641 – cpbh (phần dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hóa cịn thiếu) Có TK 154 – chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang b TH có phận độc lập bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp, số tiền phải trả cho phận bảo hành chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp hồn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 – dự phòng phải trả Nợ TK 641 – chi phí bán hàng (chênh lệch nhỏ dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hóa so với chi phí thực tế bảo hành) Có TK 336 – phải trả nội Cuối kì kế tốn cuối kì kế tốn niên độ (kì kế tốn) doanh nghiệp phải tính, xác định số dự phịng phải trả cần lập cuối kì kế tốn: - TH số dự phịng phải trả cần lập kì kế tốn lớn số dự phòng phải trả lập kì kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch hạch tốn ghi vào chi phí, ghi: Nợ TK 642 – chi phí quản lí DN (6426) Nợ TK 641 – chi phí bán hàng (đối với dự phòng phải trả báo hành sản phẩm, hàng hóa) Có TK 352 – dự phịng phải trả - TH số dự phịng phải trả cần lập kì kế tốn nhỏ số dự phịng phải trả lập kì kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch ghi hồn nhập giảm chi phí, ghi: Nợ TK 352 – dự phịng phải trả Có TK 642 Có TK 641 - Cuối kì kế tốn niên độ cuối kì kế tốn năm, kh xác định số dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp lớn chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch phải ghi hồn nhập, ghi: Nợ TK 352 – dự phịng phải trả Có TK 711 – thu nhập khác Hết thời hạn bảo hành cơng trình xây lắp, cơng trình khơng phải bảo hành số dự phịng phải trả cơng trình xây lắp lớn chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch phải hồn nhập, ghi: Nợ TK 352 – dự phịng phải trả Có TK 711 – thu nhập khác Trong số trường hợp, DN tìm kiếm bên thứ ba để tốn phần hay tồn chi phí cho khoản dự phịng ( thơng qua hợp đồng bảo hiểm, khoản bồi thường giấy bảo hành nhà cung cấp), bên thứ ba hồn trả lại mà DN tốn Khi DN nhận khoản bồi hồn bên thứ ba để toán phần hay tồn chi phí cho khoản dự phịng, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112,… Có TK 711 – thu nhập khác TK 627 SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TK 111, 112, 331 TK 352 Chi phí phát sinh liên quan đến dự phòng phải trả TK 641 TK 154 Chí phí bảo hành sp, hh Trích bảo hành cơng trình xây dựng Số dự phịng kì lớn số dự phịng lập kì trước TK 641 TK 642 Số dự phịng phải trả kì > số dự phịng lập trả BH cơng trình xây lắp kìdự trước chưaptra sd kì hết Số phịng < số dự lớn số chi thực tế phòng kì trước chưa sd hết TK 711 Số chênh lệch dự phịng phải Ví dụ: Cuối năm N, xưởng hố chất công ty A tỉnh X ngưng hoạt động để điều chuyển thiết bị nhân lực chủ yếu sang địa bàn tỉnh Y theo định nhà nước ( nhằm giải tình trạng nhiễm môi trường cho cư dân địa phương ) - Dự tốn chi phí di dời cơng ty xác định ngày kết thúc niên độ kế toán N (31/12) sau: + Thiệt hại chấm dứt sớm hợp đồng thuê xưởng 100 triệu (1) + Chi phí bồi thường thiệt hại cho nhân viên 200 triệu (2) + Chi phí vận chuyển thiết bị 50 triệu (3) + Chi phí cài đặt lại hệ thống máy tính 50 triệu (4) - Chi phí thực tế phát sinh tiền mặt năm N +1 giống dự toán, ngoại trừ phần bồi thường cho công nhân viên 180 triệu, số nhân viên thay đổi định sang tỉnh Y để tiếp tục công việc cho công ty (5) - Công ty nhận tiền trợ cấp cho việc di dời xưởng nhà nước 40 triệu (6) Hạch toán: Ngày 31/12/N : (1) (2) Nợ TK 642 : 100 + 200 = 300 (triệu) Có TK 352 : 100 + 200 = 300 (triệu) (3), (4) Chi phí chưa phát sinh nên chưa phản ánh Năm N+ 1: (5) Nợ TK 352 : 100 + 180 = 280 (triệu) Có TK 111 : 280 Nợ TK 352 : 20 (triệu) Có TK 642 : 20 (6) Nợ TK 111 : 40 (triệu) Có TK 711 : 40 (triệu) (3),(4) năm N + phát sinh Nợ TK 642 : 50 + 30 = 80 (triệu) Có TK 111 : 80 (triệu) Kết luận Trong chế thị trường nay, cạnh tranh doanh nghiệp sản xuất kinh doanh tất yếu liệt Vì khả xảy rủi ro trình hoạt động doanh nghiệp cao Nhằm giúp doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp rủi ro xảy doanh nghiệp phải có khoản dự phịng Các khoản dự phịng có vai trị quan trọng doanh nghiệp, đặc biệt dự phòng phải trả nhiều phương diện khác kinh tế, tài chính, thuế Do việc hạch tốn khoản dự phịng có vai trị quan trọng phát triển lâu dài DN, bới DN cần nắm bắt thông tin kịp thời chế độ Kế tốn hành bên cạnh nâng cao lực kế toán viên việc cần thiết  KẾ TỐN DỰ PHỊNG TÁI CƠ CẤU DOANH NGHIỆP I Tái cấu doanh nghiệp Khái niệm Cơ cấu tổ chức hệ thống quy định thứ bậc vị trí chức danh, chức năng, trách nhiệm, nhiệm vụ mối liên kết nhóm cơng việc nhằm đạt mục tiêu công ty Đồng thời, cấu tổ chức thể rõ chế sử dụng nguồn nhân lực doanh nghiệp Theo VAS 18 – khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng tái cấu doanh nghiệp chương trình ban giám đốc lập kế hoạch, kiểm sốt có thay đổi quan trọng phạm vi hoạt động kinh doanh cảu doanh nghiệp phương thức hoạt động doanh nghiệp Tái cấu doanh nghiệp q trình phức tạp, xét góc độ tổng quan tái cấu doanh nghiệp diễn lĩnh vực tái cấu tài chính; tái cấu hệ thống quản trị; điều hành tổ chức máy; tái cấu hoạt động sản xuất kinh doanh… Việc tái cấu xem vấn đề cần thiết khách quan trình tồn phát triển doanh nghiệp hệ đòi hỏi tất yếu xuất phát từ bên bên doanh nghiệp Quá trình tái cấu doanh nghiệp trình phát sinh nghiệp vụ kinh tế Những chi phí cam kết phải trả thực tế phải trả thực tế phát sinh trình tái cấu, thay đổi cấu trúc tài chính, việc bán khoản nợ tồn đọng, định bán hay chấm dứt hoạt động phận kinh doanh… tất đặt cho kế toán cần phải xử lý mặt nghiệp vụ kế toán để đảm bảo tính khoa học điều kiện mà quy định kế toán nghiệp vụ có chưa mang tính hệ thống, chưa cụ thể chưa đầy đủ Các nghiệp vụ phát sinh 2.1 Kế tốn chi phí tái cấu doanh nghiệp Quá trình tái cấu doanh nghiệp dẫn tới nghĩa vụ pháp lý nợ nghĩa vụ liên đới lập kế hoạch tái cấu doanh nghiệp theo dự tính Trong đó, nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ phát sinh từ hợp đồng, văn pháp luật hành; nghĩa vụ liên đới nghĩa vụ phát sinh từ hoạt động doanh nghiệp thơng qua sách ban hành hồ sơ, tài liệu tại có liên quan để chứng minh cho đối tác khác doanh nghiệp biết doanh nghiệp chấp nhận thực nghĩa vụ cụ thể Các nghĩa vụ liên đới phát sinh - Có kế hoạch thức, cụ thể để xác định rõ việc tái cấu doanh nghiệp phải thỏa mãn điều kiện như: Thay đổi toàn phần hoạt động kinh doanh; vị trí quan trọng ảnh hưởng; vị trí, nhiệm vụ, số lượng, nhân viên ước tính nhận bồi thường họ buộc phải việc; khoản chi phí trả kế hoạch thực - Đưa danh sách chủ thể bị ảnh hưởng Quá trình tái cấu làm phát sinh khoản chi phí mà doanh nghiệp cam kết phải tả tương lai từ nghĩa vụ nợ pháp lý Và nghĩa vụ nợ liên đới Các chi phí trả thơng qua việc lập dự phịng tái cấu 2.2 Kế toán khoản nợ tồn đọng Bán khoản nợ tồn đọng hoạt động quan trọng trình tái cấu doanh nghiệp Nợ tồn đọng hiểu khoản phải thu hạn toán chưa thu 2.3 Kế tốn cấu lại khoản nợ vay Thơng thường doanh nghiệp có nhu cầu chuyển khoản nợ vay sang góp vốn khoản nợ vay tồn đọng, khơng có khả tốn, khơng có tài sản bảo đảm 2.4 Về bán chấm dứt hoạt động phận kinh doanh Việc bán chấm dứt phận kinh doanh xem nội dung cơng việc nằm q trình tái cấu doanh nghiệp bán phận kinh doanh cần xem xét - Xác định giá trị doanh thu, thu nhập loại tài sản bán bán phận kinh doanh giá gộp - Ghi nhận kế toán nghiệp vụ bán phận kinh doanh - Ghi nhận chi phí phát sinh q trình bán phận kinh doanh II Kế tốn dự phịng tái cấu doanh nghiệp tài khoản sử dụng Tài khoản sử dụng TK 352: Dự phòng phải trả - Ghi giảm phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng lập ban đầu; - Ghi giảm (hồn nhập) doanh nghiệp chắn khơng phải chịu giảm sút kinh tế chi trả cho nghĩa vụ nợ; - Ghi giảm số chênh lệch số dự phòng phải trả phải lập năm nhỏ số dự phòng phải trả lập năm trước chưa sử dụng hết Số dự phịng phải trả trích lập tính vào chi phí Số dư bên Có: Phản ánh số dự phịng phải trả có cuối kỳ - Tài khoản 3521 - Dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hóa: Tài khoản dùng để phản ánh số dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa cho số lượng sản phẩm, hàng hóa xác định tiêu thụ kỳ; - Tài khoản 3522 - Dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng: Tài khoản dùng để phản ánh số dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành, bàn giao kỳ; - Tài khoản 3523 - Dự phòng tái cấu doanh nghiệp: Tài khoản phản ánh số dự phòng phải trả cho hoạt động tái cấu doanh nghiệp, chi phí di dời địa điểm kinh doanh, chi phí hỗ trợ người lao động ; - Tài khoản 3524 - Dự phòng phải trả khác: Tài khoản phản ánh khoản dự phòng phải trả khác theo quy định pháp luật khoản dự phòng phản ánh nêu trên, chi phí hồn ngun mơi trường, chi phí thu dọn, khơi phục hồn trả mặt bằng, dự phịng trợ cấp việc theo quy định Luật lao động, chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, TSCĐ định kỳ Sơ đồ hạch toán Tài khoản 3523 - Dự phòng tái cấu doanh nghiệp 711 111, 112… 642(6) Bảo hành hoàn thành, Nhận bồi hoàn từ bên thứ ba Để tốn phần hay tồn chi phí Dự phịng cho Bàn giao khách hàng khoản chi tái cấu (1a) vào cuối năm hành sản phẩm Hồn nhập dự phịng (nếu có) Điều kiện dự phòng Một khoản dự phòng cho việc tái cấu dự tính cho chi phí trực tiếp phát sinh từ hoạt động tái cấu, thảo mãn hai điều kiện - Cần có cho hoạt động tái - Không liên quan tới hoạt động thường xuyên doanh nghiệp Không bao gồm chi phí - Đào tạo lại, thuyên chuyển nhân viên có - Tiếp thị - Đầu tư vào hệ thống mạng lưới phân phối Minh họa: Cuối năm N, xưởng hóa chất cơng ty A tỉnh X ngưng hoạt động để điều chuyển ác thiết bị nhân lực sang địa bàn tỉnh Y theo QĐ nhà nước ( Nhằm giải tình trạng nhiễm mơi trường) Dự tốn chi phí di dời cơng ty xác định tai ngày kết thức niên độ kế toán 31/12/N: - Thiệt hại chấm dứt sớm hợp đồng cho thuê xưởng: 100 triệu - Chi phí bồi thường cho nhân viên: 200 triệu - Chi phí vận chuyển thiết bị: 50 triệu - Chi phí cài đặt lại hệ thống máy tính: 30 triệu Chi phí thực tế chi tiền mặt năm N + giống dự toán, ngoại trừ phần bồi thường cho nhân viên 180 triệu, số nhân viên thay đổi định chuyển sang tỉnh Y để tiếp tục làm việc cho công ty Công ty nhận tiền trợ cấp cho việc di dời xưởng nhà nước 40 triệu  Các khoản chi phí ước tính trích lập dự phịng Tại 31/12/N Chi phí bồi thường công nhân thiệt hại doa chấm dứt hợp đồng thuê xưởng Kế toán hạch toán +Nợ TK 6426 : 300 triệu Có TK 3523 : 300 triệu Tại năm N: Chi phí bồi thường cho cơng nhân 180 triệu  hoàn nhập 20 triệu Thực chi 180 triệu tiền dự phịng Kế tốn hạch tốn +Nợ TK 3523 : 20 triệu Có TK 6426 : 20 triệu +Nợ TK 3523 : 180 triệu Có TK 111 : 180 triệu Nhận tiền trợ cấp Kế tốn hạch tốn: +Nợ TK 111 : 40 triệu Có TK 711: 40 triệu ... chấm dứt hoạt động phận kinh doanh Việc bán chấm dứt phận kinh doanh xem nội dung công việc nằm trình tái cấu doanh nghiệp bán phận kinh doanh cần xem xét - Xác định giá trị doanh thu, thu nhập... cấu hoạt động sản xuất kinh doanh? ?? Việc tái cấu xem vấn đề cần thiết khách quan trình tồn phát triển doanh nghiệp hệ đòi hỏi tất yếu xuất phát từ bên bên ngồi doanh nghiệp Q trình tái cấu doanh. .. trường nay, cạnh tranh doanh nghiệp sản xuất kinh doanh tất yếu liệt Vì khả xảy rủi ro trình hoạt động doanh nghiệp cao Nhằm giúp doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp rủi ro xảy doanh nghiệp phải