báo cáo thực tập quản lý nợ thuế chi cục thuế quy nhơn

LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Thuế có đặc điểm khoản thu không hoàn trả trực tiếp liên quan đến lợi ích trực tiếp người nộp thuế nên thực tế có nhiều cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp… tâm lý chây ỳ nộp thuế, chiếm dụng tiền thuế, chí có tượng trốn thuế làm cho số nợ đọng thuế lớn, nhiều khoản nợ thuế tồn nhiều năm khả thu, nhiều đối tượng có nợ thuế không tồn bị giải thể, tích… gây thất thu lớn cho NSNN Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế chức quan trọng công tác quản lý thuế, tiêu thức để đánh giá hiệu máy quản lý số nợ thuế thu Qua xác định tính chất, mức nợ, tuổi nợ nợ thuế để có biện pháp thu nợ phù hợp nhằm giảm khoản nợ có mức nợ tuổi nợ cao Trong năm qua, công tác quản lý nợ thuế Chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn đem lại nhiều kết tích cực Tuy nhiên, thực tiễn quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn gặp nhiều khó khăn, vưỡng mắc Xuất phát từ lý đó, em chọn đề tài “Thực trạng quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn” để làm đề tài nghiên cứu cho báo cáo thực tập tốt nghiệp Mục tiêu đề tài Phân tích thực trạng quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế địa bàn Thành phố Quy Nhơn năm qua để tìm tồn tại, nguyên nhân đưa định hướng nhằm nâng cao công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Nội dung đề tài tập trung vào vấn đề lý luận thực tiễn công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế tổ chức cá nhân kinh doanh địa bàn Thành phố Quy Nhơn Chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn quản lý từ năm 2011 đến năm 2013 Phương pháp nghiên cứu Báo cáo thực tập tốt nghiệp áp dụng phương pháp phân tích, tổng hợp, thống kê, so sánh số liệu thu thập để thấy thành tựu hạn chế công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận, báo cáo kết cấu thành chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận chung quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Chương 2: Thực trạng quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn Chương 3: Một số định hướng nhằm hoàn thiện quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn tạo điều kiện cho em thực tập Chi cục Em xin cảm ơn đến cô, chú, anh, chị Chi cục nhiệt tình hướng dẫn em trình tiếp cận thực tế Em xin gửi lời cảm ơn đến quý thầy cô trường Đại học Quy Nhơn ThS Phan Thị Quốc Hương người hướng dẫn em suốt thời gian thực tập làm báo cáo Vì thời gian nghiên cứu kiến thức có hạn nên báo cáo không tránh khỏi sai sót, em mong nhận góp ý chân thành từ quý thầy cô nhằm giúp em hoàn thiện báo cáo Em xin chân thành cảm ơn! Bình Định, ngày 03 tháng 04 năm 201 Sinh viên thực CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ 1.1 Tổng quan quản lý nợ thuế 1.1.1 Tổng quan nợ thuế 1.1.1.1 Một số khái niệm [6; tr4] Thuế khoản thu ngân sách nhà nước theo quy định pháp luật, bao gồm loại thuế, phí, lệ phí, khoản thu có liên quan đến đất, tiền phạt khoản thu khác Ngân sách nhà nước quan thuế quản lý thu Tiền thuế nợ khoản tiền thuế, phí, lệ phí, phạt chậm nộp khoản phải nộp khác theo quy định pháp luật thuế mà người nộp thuế kê khai, quan thuế tính; quan chức phát thông báo cho quan thuế, quan thuế xác định nghĩa vụ người nộp thuế thông báo cho người nộp thuế hết thời hạn quy định mà chưa nộp vào NSNN Tiền thuế nộp NSNN chờ điều chỉnh khoản tiền thuế, phí, lệ phí, phạt chậm nộp khoản phải nộp khác người nộp thuế nộp có số sai sót chứng từ nộp tiền chứng từ chậm luân chuyển thất lạc, chờ ghi thu - ghi chi; quan thuế điều chỉnh theo quy định Khoản nợ số tiền thuế nợ xác định theo lần phát sinh Tiền phạt chậm nộp thuế: khoản tiền phạt tính số tiền thuế nợ số ngày nợ thuế khoản nợ Số ngày nợ thuế khoản thuế nợ khoảng thời gian liên tục tính theo ngày, kể từ thời điểm bắt đầu tính nợ đến thời điểm số tiền nợ nộp vào ngân sách nhà nước, bao gồm ngày nghỉ, ngày lễ theo Bộ Luật Lao động Thời điểm bắt đầu tính nợ khoản thuế nợ ngày ngày hết hạn nộp thuế theo quy định pháp luật thuế Thời điểm kết thúc tính nợ khoản thuế nợ ngày khoản nợ nộp vào ngân sách nhà nước; ngày có hiệu lực thi hành văn xoá nợ, miễn nộp xử lý hình thức khác 1.1.1.2 Phân loại tiền thuế nợ [6; tr5] a Nhóm tiền thuế nợ khó thu, bao gồm trường hợp sau: - Tiền thuế nợ người nộp thuế pháp luật coi chết, tích, lực hành vi dân chưa có hồ sơ đề nghị xoá nợ - Tiền thuế nợ có liên quan đến trách nhiệm hình sự: số tiền thuế nợ người nộp thuế giai đoạn bị điều tra, khởi tố hình sự, chờ án kết luận quan pháp luật, chưa thực nghĩa vụ nộp thuế - Tiền thuế nợ người nộp thuế không hoạt động sản xuất kinh doanh địa điểm đăng ký kinh doanh có văn gửi đến quan thuế đề nghị chấm dứt hoạt động kinh doanh chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế; quan thuế kiểm tra, xác định người nộp thuế không hoạt động kinh doanh Bao gồm trường hợp giải thể không theo trình tự Luật Doanh nghiệp - Tiền thuế nợ người nộp thuế giải thể: số tiền thuế nợ người nộp thuế thông qua định giải thể doanh nghiệp chưa toán đầy đủ khoản nợ thuế theo quy định pháp luật - Tiền thuế nợ người nộp thuế lâm vào tình trạng phá sản: số tiền thuế nợ người nợ thuế có định phá sản doanh nghiệp thời gian làm thủ tục phá sản doanh nghiệp chưa làm thủ tục xử lý nợ theo quy định pháp luật - Nợ khó thu khác: khoản tiền thuế nợ 90 ngày, không thuộc nhóm nêu trên, quan thuế áp dụng đến biện pháp cưỡng chế nợ thuế cuối thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề (theo quy định Luật Quản lý thuế) không thu hồi tiền thuế nợ b Nhóm tiền thuế nợ đến 90 ngày: số tiền thuế thời hạn nộp từ 01 đến 90 ngày người nộp thuế chưa nộp vào NSNN không thuộc nhóm tiền thuế nợ khó thu, tiền thuế nợ chờ xử lý, tiền thuế nộp NSNN chờ điều chỉnh, tiền thuế nợ 90 ngày; bao gồm tiền thuế nợ có khiếu nại, khiếu kiện c Nhóm tiền thuế nợ 90 ngày: số tiền thuế thời hạn nộp 90 ngày người nộp thuế chưa nộp vào NSNN không thuộc nhóm tiền thuế nợ khó thu, tiền thuế nợ chờ xử lý, tiền thuế nộp NSNN chờ điều chỉnh, tiền thuế nợ đến 90 ngày; bao gồm tiền thuế nợ có khiếu nại, khiếu kiện Cơ quan thuế thực cưỡng chế nợ thuế nhóm tiền thuế nợ d Nhóm tiền thuế nợ chờ xử lý, bao gồm trường hợp sau: - Xử lý miễn, giảm: số tiền thuế nợ người nộp thuế thời gian thực thủ tục quan thuế để xử lý miễn, giảm theo quy định pháp luật thuế - Xử lý gia hạn nộp thuế: số tiền thuế nợ người nộp thuế quan thuế xử lý để gia hạn nộp thuế Các trường hợp gia hạn nộp thuế thực theo quy định pháp luật thuế - Xử lý xoá nợ: số tiền thuế nợ người nộp thuế thời gian thực thủ tục quan thuế để xử lý xoá nợ theo quy định pháp luật thuế - Xử lý bù trừ khoản nợ NSNN với số tiền thuế hoàn trả: số tiền thuế nợ người nộp thuế gửi hồ sơ quan thuế làm thủ tục hoàn thuế quan thuế quan thuế thực thủ tục lập Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu NSNN e Nhóm tiền thuế nộp NSNN chờ điều chỉnh: số tiền thuế nộp vào NSNN quan thuế làm thủ tục điều chỉnh, bao gồm trường hợp sau:  Tiền thuế chờ điều chỉnh sai sót: - Người nộp thuế ghi sai, ghi thiếu tiêu chứng từ thu NSNN - Các sai sót KBNN, NHTM - Các sai sót quan thuế: + Nhập sai liệu số thuế phải nộp nộp ngân sách nhà nước + Người nộp thuế kê khai thuế với quan thuế nơi đóng trụ sở chính, tạm nộp quan thuế quản lý chi nhánh quan thuế nơi đóng trụ sở chưa nhận chứng từ nộp thuế  Tiền thuế chờ điều chỉnh chứng từ luân chuyển chậm thất lạc: chứng từ luân chuyển từ kho bạc nhà nước, ngân hàng thương mại sang quan thuế không thực quy định; chứng từ thất lạc, quan thuế nhận sau thời gian thất lạc người nộp thuế Kho bạc nhà nước, ngân hàng cung cấp; chứng từ công chức thuế ủy nhiệm thu thu chưa kịp thời thực thủ tục toán tiền thuế, nộp tiền vào NSNN  Tiền thuế chờ ghi thu - ghi chi: số tiền thuế người nộp thuế kê khai thực thủ tục nộp NSNN chờ quan có thẩm quyền làm thủ tục ghi thu, ghi chi vào NSNN số tiền quan có thẩm quyền thực thủ tục ghi thu - ghi chi, theo định kỳ (tháng, quý, năm) 1.1.2 Quản lý nợ thuế 1.1.2.1 Khái niệm [2; tr1] Quản lý nợ thuế hoạt động quan thuế nhằm đôn đốc số tiền thuế kê khai chưa nộp vào ngân sách nhà nước (còn gọi tiền thuế nợ) Đó trình quan thuế tổ chức thực thi quy trình quản lý thu thuế cho đôn đốc số tiền thuế nợ nộp ngân sách mức cao với chi phí thấp Có thể phân chia viêc quản lý nợ thuế cấp độ khác nhau: - Đối với cán thuế, quản lý nợ thuế bao gồm: xác định đối tượng nợ thuế, xác định số tiền thuế nợ thực bước đôn đốc thu nợ thuế Nhiệm vụ chủ yếu kiểm tra tính tự giác thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế áp dụng khoản phạt chậm nộp thuế theo luật quản lý thuế người nợ thuế - Đối với quan thuế, quản lý nợ thuế trình: lập tiêu thu nợ năm, đạo, kiểm tra, hướng dẫn thực nhiệm vụ, giải pháp quản lý nợ thuế, xây dựng sách quản lý nợ thuế, sở vật chất, kĩ thuật cấu tổ chức thích hợp, trì hệ thống thông tin để đảm bảo quản lý đầy đủ đối tượng nợ thuế; thực thủ tục quy trình quản lý để phân loại đôn đốc phạt chậm nộp tiền thuế; xem xét, giải văn đề nghị xóa nợ, gia hạn nộp thuế; đề xuất biện pháp giải pháp quản lý thu nợ địa bàn quản lý Là trình đan xen ba giác độ: hình thành sách thuế ban hành văn pháp lý, thủ tục quan quản lý hành cần thiết để thực thi áp dụng thực hệ thống thuế 1.1.2.2 Nội dung quản lý nợ thuế a Lập tiêu thu nợ [6; tr6] Lập tiêu thu nợ nội dung quản lý nợ thuế gắn liền với việc xác định chương trình hoạt động thời gian định (thường năm, năm) Các tiêu cụ thể sau: - Số tiền nợ thuế đôn đốc vào ngân sách nhà nước thời gian định - Tỷ lệ nợ thuế/nguồn thu vào NSNN - Tốc độ tăng trưởng số tiền nợ thuế đôn đốc thu qua thời kỳ b Thực đôn đốc thu xử lý tiền thuế nợ [6; tr8] Nội dung việc thực đôn đôc thu nợ xử lý tiền thuế nợ: - Phân công quản lý nợ thuế; - Phân loại tiền thuế nợ theo khoản nợ, nhóm nợ; - Lập nhật ký sổ tổng hợp theo dõi tiền thuế nợ; - Đối chiếu số liệu có sai sót số liệu; - Thực đôn đốc thu nộp; - Xử lý văn bản, hồ sơ đề nghị xóa nợ tiền thuế, gia hạn nộp thuế, hoàn kiêm bù trừ; - Xử lý tiền thuế nộp NSNN chờ điều chỉnh; khó thu số nguyên nhân gây chênh lệch tiền thuế nợ; - Đôn đốc tiền thuế nợ đơn vị xây dựng vãng lai, chi nhánh, đơn vị hạch toán phụ thuộc đơn vị ủy nhiệm thu; - Báo cáo kết thực công tác quản lý thu nợ thuế 1.2 Tổng quan cưỡng chế nợ thuế 1.2.1 Khái niệm cưỡng chế nợ thuế [2; tr26] Cưỡng chế thi hành định hành thuế việc áp dụng biện pháp quy định Luật Quản lý thuế quy định khác pháp luật có liên quan buộc người nộp thuế phải nộp đủ tiền thuế, tiền phạt vào ngân sách nhà nước 1.2.2 Các trường hợp bị cưỡng chế nợ thuế [11; tr2]  Đối với người nộp thuế a) Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền chậm nộp tiền thuế 90 (chín mươi) ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật thuế theo quy định b) Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế hết thời gian gia hạn nộp thuế c) Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế có hành vi bỏ trốn, tẩu tán tài sản  Tổ chức tín dụng không chấp hành định xử phạt vi phạm hành thuế theo quy định Luật Quản lý thuế Luật Xử lý vi phạm hành  Tổ chức bảo lãnh nộp tiền thuế cho người nộp thuế: thời hạn quy định 90 (chín mươi) ngày, kể từ ngày hết hạn nộp tiền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế theo văn chấp thuận quan thuế mà người nộp thuế chưa nộp đủ vào ngân sách nhà nước bên bảo lãnh bị cưỡng chế theo quy định Luật Quản lý thuế Luật Xử lý vi phạm hành  Kho bạc nhà nước, kho bạc nhà nước cấp tỉnh, kho bạc nhà nước cấp huyện (sau gọi chung kho bạc nhà nước) không thực việc trích chuyển tiền từ tài khoản đối tượng bị cưỡng chế mở kho bạc nhà nước để nộp vào ngân sách nhà nước theo định xử phạt vi phạm hành thuế quan thuế  Tổ chức, cá nhân có liên quan không chấp hành định xử phạt vi phạm hành thuế quan có thẩm quyền 1.2.3 Các biện pháp cưỡng chế nợ thuế [11; tr2-3]  Các biện pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế (sau gọi chung biện pháp cưỡng chế): a) Trích tiền từ tài khoản đối tượng bị cưỡng chế kho bạc nhà nước, tổ chức tín dụng; yêu cầu phong tỏa tài khoản b) Khấu trừ phần tiền lương thu nhập c) Thông báo hóa đơn không giá trị sử dụng d) Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định pháp luật để thu tiền thuế nợ, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước đ) Thu tiền, tài sản khác đối tượng bị cưỡng chế tổ chức, cá nhân khác giữ e) Thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề  Trường hợp ban hành định cưỡng chế biện pháp mà có thông tin, điều kiện để thực biện pháp cưỡng chế trước người ban hành định cưỡng chế có quyền định chấm dứt biện pháp cưỡng chế thực ban hành định thực biện pháp cưỡng chế trước để bảo đảm thu đủ số tiền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế 1.2.4 Nguyên tắc áp dụng biện pháp cưỡng chế [10; tr4] a Việc áp dụng biện pháp cưỡng chế thực không áp dụng biện pháp cưỡng chế trước áp dụng biện pháp cưỡng chế trước chưa thu đủ tiền thuế nợ, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế theo định hành thuế; trường hợp cưỡng chế biện pháp khấu trừ phần tiền lương thu nhập áp dụng người nộp thuế cá nhân b Cách tính ngày để thực thủ tục cưỡng chế - Trường hợp thời hạn tính “ngày” tính liên tục theo ngày dương lịch, kể ngày nghỉ - Trường hợp thời hạn tính “ngày làm việc” tính theo ngày làm việc quan hành nhà nước theo quy định pháp luật: ngày theo dương lịch trừ ngày thứ bảy, chủ nhật, ngày lễ, ngày Tết (gọi chung ngày nghỉ) - Trường hợp thời hạn tính từ ngày cụ thể ngày bắt đầu tính thời hạn ngày ngày cụ thể - Trường hợp ngày cuối thời hạn thực thủ tục cưỡng chế trùng với ngày nghỉ theo quy định pháp luật ngày cuối thời hạn tính ngày làm việc ngày nghỉ c Chưa thực biện pháp cưỡng chế người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế bị áp dụng biện pháp cưỡng chế thuế thuộc đối tượng quan thuế ban hành định cho nộp dần tiền nợ thuế, tiền phạt d Nguồn tiền khấu trừ tài sản kê biên tổ chức bị áp dụng cưỡng chế 1.3 Vị trí vai trò quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế 1.3.1 Vị trí quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế [2; tr1] Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế bốn chức quản lý thuế theo mô hình chức năng,gồm: tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế; kê khai kế toán thuế; quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế; tra thuế, kiểm tra đối tượng nộp thuế kiểm tra nội - Là khâu quản lý chức kê khai kế toán thuế thực quản lý, theo dõi, đôn đốc người nộp thuế nộp số tiền kê khai vào ngân hàng nhà nước - Có mối quan hệ chặt chẽ với chức tuyên truyền, hỗ trợ nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế tra, kiểm tra việc thực tuân thủ quy định pháp luật thuế người nộp thuế 1.3.2 Vai trò quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế [2; tr2] Công tác quản lý nợ thuế có vai trò quan trọng việc đảm bảo thu đúng, thu đủ kịp thời tiền thuế, tiền phạt vào ngân sách nhà nước, d Tình hình thực tiêu thu nợ: Về tiêu thu tiền thuế nợ Cục thuế tỉnh giao năm qua: Bảng 2.6 Chỉ tiêu thu tiền thuế nợ giai đoạn 2011-2013 Chỉ tiêu thu nợ Tổng số nợ có khả thu/Tổng số thực thu Giảm nợ điều chỉnh so với thời điểm 31/12 năm trước Giảm nợ chờ xử lý so với thời điểm 31/12 năm trước Thu nợ có khả thu vào thời điểm 31/12 năm trước Năm 2011 Năm 2012 ĐVT: % Năm 2013 =80 >=80 (Nguồn: Đội QLN & CCNT – Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn) Kết thực sau: Bảng 2.7 Kết thực tiêu thu tiền thuế nợ giai đoạn 2011-2013 Chỉ tiêu thu nợ Tổng số nợ có khả thu/Tổng số thực thu Giảm nợ điều chỉnh so với thời điểm 31/12 năm trước Giảm nợ chờ xử lý so với thời điểm 31/12 năm trước Thu nợ có khả thu vào thời điểm 31/12 năm trước Năm 2011 Năm 2012 ĐVT: % Năm 2013 5,88 5,52 4,8 - 129,07 119,47 10,58 11,11 89,14 108,5 57,6 51,3 (Nguồn: Đội QLN & CCNT – Chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn) Như vậy: •Về tiêu tổng số nợ có khả thu / Tổng số thực thu: Chỉ có năm 2013 đạt • Về tiêu giảm nợ điều chỉnh: năm 2012, 2013 xuất sắc vượt tiêu đề 47 • Về tiêu giảm nợ chờ xử lý: Cả năm không đạt tiêu • Về tiêu thu nợ có khả thu: Chỉ riêng năm 2011 đạt tiêu này, năm tỷ lệ thu đạt 50% Tuy năm chưa đạt tiêu Cục thuế tỉnh giao kết cho thấy nỗ lực công tác thu nợ Chi cục Thuế thành phố Quy Nhơn, số nợ thu liên tục tăng, đặc biệt năm 2013 xuất sắc hoàn thành tiêu Cục thuế giao 2.2.3.2 Kết cưỡng chế nợ thuế Theo quy định khoản nợ 90 ngày phải thực việc cưỡng chế nợ thuế, tính chung cho giai đoạn 2011-2013 Chi cục Thuế Quy Nhơn thực cưỡng chế 107 đơn vị, với tổng số tiền thuế nợ tiền phạt xấp xỉ 38,5 tỷ đồng, thu gần tỷ đồng; Hiệu mang lại số nợ thuế thu hồi cho NSNN công tác cưỡng chế nợ thuế nâng cao ý thức chấp hành sách, pháp luật thuế người nộp thuế góp phần giảm nợ đọng thuế Bảng 2.8 Kết thực cưỡng chế nợ thuế Năm 2011 2012 2013 Tổng Số trường hợp 13 28 66 107 ĐVT: Triệu đồng Đã thực cưỡng chế Tỷ lệ số thuế Số thuế thu thu / Tổng Tổng số thuế nợ số thuế nợ (%) 5.502 1.647 29,93 7.859 1.448 18,43 25.092 3.750 14,95 38.453 6.845 17,80 (Nguồn: Đội QLN & CCNT – Chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn) Tuy nhiên xét tỷ lệ số thuế thu/Tổng số thuế nợ lại có xu hướng giảm Năm 2011 đạt tỷ lệ 29,93%, sang năm tỷ lệ giảm xuống 18,43% 14,95%, nguyên nhân tình hình kinh tế khó khăn, làm doanh nghiệp lâm vào tình trạng phá sản, điển hình công ty Rồng Xanh với số nợ thuế vào năm 2013 13,7 tỷ đồng số nợ không 48 thể thu hồi Để thấy rõ thực trạng công tác cưỡng chế nợ thuế ta phải xét kết thu biện pháp cưỡng chế thực năm qua Bảng 2.9 Kết cưỡng chế nợ theo biện pháp thực giai đoạn 2011-2013 Đơn vị tính: Triệu đồng Biện Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Số Kết Tỷ lệ số Số Kết Tỷ lệ số Số Kết pháp thuế thu/Số thuế thu/Số thuế cưỡng nợ thu nợ (%) nợ thu nợ (%) nợ thu chế Trích tiền từ 56 55 98,2 335 208 62 3.530 2.069 TKNH Kê biên 792 520 65,7 - 4.719 4.719 tài sản Đình sử dụng 4.654 1.072 23 5.258 742 14,1 15.102 1.537 hóa đơn Thu hồi mã - 1.921 - 1.023 140 số thuế Thu hồi giấy - 5.414 chứng nhận ĐKKD Tổng 5.502 1.647 29,93 7859 1.448 18,43 25.092 3.750 Tỷ lệ số thuế/Số nợ (%) 58,6 100 10,18 13,7 - 14,95 (Nguồn: Đội QLN&CCNT- Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn) Biện pháp cưỡng chế trích tiền từ tài khoản ngân hàng: Đây biện pháp thực quy trình cưỡng chế nợ thuế với tỷ lệ thu trung bình đạt 60% Cụ thể, năm 2011 thực cưỡng chế đơn vị với số nợ thuế 56 triệu đồng, thu 55 triệu đồng với tỷ lệ thu đạt 98,2%, năm 2012 thực cưỡng chế với đơn 49 vị, với tỷ lệ thu đạt 62%, năm 2013 thực cưỡng chế 26 đơn vị với tỷ lệ thu đạt 58,6% • Biện pháp kê biên tài sản: Đây biện pháp áp dụng, hầu hết doanh nghiệp có số nợ thuế lớn chấp tài sản vào ngân hàng, nên không khả thu hồi nợ thuế Trong ba năm qua áp dụng cưỡng chế đơn vị, với tỷ lệ thu trung bình đạt 82% • Biện pháp đình sử dụng hóa đơn: Đây biện pháp áp dụng chủ yếu nhất, số tiền thu từ biện pháp không cao, với tỷ lệ thu đạt 60% Đây biện pháp đơn giản, dễ thực nhiên lại gây khó khăn cho doanh nghiệp, đình sử dụng hóa đơn doanh nghiệp tiếp tục sản xuất kinh doanh, thu số nợ từ khách hàng để trả nợ thuế • Biên pháp thu hồi mã số thuế, thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Đây biện pháp cuối quy trình cưỡng chế nợ thuế, số tiền thuế nợ tiền phạt thu từ hai biện pháp không có, trường hợp áp dụng biện pháp thường đơn vị khả thu nợ thuế 2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn 2.3.1.Các nhân tố khách quan - Tình hình kinh tế địa bàn Thành phố Quy Nhơn: Trong năm gần đây, chịu ảnh hưởng tiêu cực từ tình hình kinh tế chung, thiên tai, dịch bệnh, lạm phát tác động nhiều mặt đến kinh tế đời sống người dân Thành phố Quy Nhơn Chi phí vật tư, nguyên vật liệu đầu vào lãi suất ngân hàng tăng đột biến làm cho hoạt động sản xuất kinh doanh địa bàn vô khó khăn, làm tình hình nợ thuế tăng cao gây khó khăn cho công tác QLNT & CCNT 50 - Sự hiểu biết, ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế người dân Trong năm qua nhờ đẩy mạnh công tác tuyên truyền góp phần nâng cao tính tuân thủ người nộp thuế việc thực thi nghĩa vụ thuế với NSNN Bên cạnh đó, tồn phận chưa hiểu sâu sắc chất tốt đẹp công tác thuế, quyền hạn trách nhiệm phải thực đầy đủ nghĩa vụ thuế với NSNN Do ý thức tuân thủ tự giác người nộp thuế chưa thật cao 2.3.2 Các nhân tố chủ quan - Hệ thống văn sách công tác QLNT & CCNT Trong năm qua văn hướng dẫn công tác QLNT & CCNT có nhiều thay đổi nhằm phù hợp với thực tế Tuy nhiên trình tự, thủ tục cưỡng chế chưa quy định rõ ràng, cụ thể chưa có quy định pháp lý trách nhiệm bên liên quan việc phối hợp với quan Thuế việc thu nợ, gây khó khăn việc triển khai thực - Nhân lực Hiện nhân QLNT &CCNT thiếu, khối lượng công việc tăng đột biến năm dẫn đến cán làm việc tải, chưa đáp ứng yêu cầu đấu tranh, ngăn chặn kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế ngày tinh vi NNT Cơ cấu tổ chức Đội gồm 06 cán bộ, trực tiếp thực đôn đốc quản lý thu nợ 3.390 doanh nghiệp cá nhân (số liệu tính đến 31/12/2013) Trong đó: Nợ khó thu: 925 đối tượng nộp thuế, Nợ chờ xử lý: 07 đối tượng nộp thuế, Nợ chờ điều chỉnh: 17 đối tượng nộp thuế, Nợ có khả thu: 2.441 đối tượng nộp thuế Bình quân cán QLN trực dõi đôn đốc thu nợ 565 đối tượng nộp thuế Bình quân độ tuổi cán Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế tương đối cao (42 tuổi) - Cơ sở vật chất: Hiện văn phòng Đội quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế chật hẹp, tải, với diện tích vỏn vẹn 13,6m 2, gây khó khăn việc giải 51 công việc mời đơn vị nợ thuế lên văn phòng Đội để trao đổi, làm việc trực tiếp, ảnh hưởng không nhỏ đến chất lượng làm việc CBCC, phần ảnh hưởng đến chất lượng công tác QLN & CCNT 2.4 Đánh giá thực trạng quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế 2.4.1 Những thành tựu đạt Được quan tâm đạo điều hành xuyên suốt Ban lãnh đạo Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn, năm qua Đội QLNT & CCNT đạt số kết công tác QLNT &CCNT sau: Thực liệt biện pháp thu, tích cực đôn đốc đối tượng nộp thuế tăng cường kiểm tra chặt chẽ NNT nợ tiền thuế, tiền phạt từ đầu năm, thường xuyên đối chiếu, rà soát, phân loại xác định loại nợ thuế, sắc thuế nợ, nguyên nhân nợ, góp phần quan trọng việc hoàn thành vượt mức kế hoạch thu (năm 2011 đạt tỷ lệ 107,5%, năm 2012 đạt tỷ lệ 103,3%, năm 2013 đạt tỷ lệ 126,9%) Điểm bật Chi cục thuế tổ chức cưỡng chế thuế từ đầu năm thực đặn tháng, quý, thực linh hoạt nhiều bước cưỡng chế theo quy định, số tiền thu từ công tác cưỡng chế năm gần gần 37 tỷ đồng Tại phường, xã, chợ - đặc biệt trung tâm thương mại An Phú Thịnh, công tác đôn đốc thu nợ thuế chuyển biến tích cực, đạt hiệu thiết thực, huy động đáng kể số thu váo ngân sách nhà nước giải thu dứt điểm nghành vàng Tỉ lệ nợ thuế có khả thu tính đến thời điểm 31/12/2013 Thành phố Quy Nhơn 4,8% tổng số thu năm 2013 đạt tiêu cấp giao Điều thể nỗ lực lớn công chức năm 2013 công tác thu nợ thuế Việc xử lý liệu thuế, nhanh chóng, kịp thời nhiều so với trước đây, cán QLNT thường xuyên nâng cao trình độ tin học, nghiên cứu để sử dụng thành thạo ứng dụng quản lý thuế phục vụ việc tra cứu liệu, tổng hợp báo cáo, ban hành thông báo tính phạt chậm nộp tháng 52 Do chuyển đổi sang mô hình quản lý theo chức năng, công tác quản lý nợ tập trung đầu mối, công chức cố gắng với nhiệm vụ mới, chuyên tâm sâu vào chuyên môn nghiệp vụ; đồng thời phân định rõ trách nhiệm phận quan Thuế, vừa có tác dụng phối hợp, vừa giám sát lẫn Phân công nhiệm vụ cụ thể cho công chức QLNT cách khép kín từ khâu phát sinh đến kết thúc nợ, bảo đảm quản lý 100% đối tượng nợ Để giảm thấp tình trạng dây dưa, chây ỳ nợ đọng thuế, Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn xác định tăng cường lực lượng, đào tạo chuyên sâu, chuyên nghiệp cho viên chức làm công tác quản lý nợ theo quy trình chức 2.4.2 Hạn chế tồn đọng nguyên nhân Hạn chế: Bên cạnh kết đạt trên, công tác thu ngân sách nói chung công tác thu thuế GTGT năm 2014 thành phố nói riêng tồn tại, khó khăn sau: Với chế tự khai, tự nộp, tự phát hành hóa đơn tạo thông thoáng cho DN chủ động sản xuất kinh doanh phận không nhỏ NNT chưa thực tự giác tính đúng, tính đủ số thuế phải nộp, gây thất thu thuế thủ đoạn trốn thuế ngày tinh vi Tính đến 31/12/2014, tổng số nợ thuế toàn thành phố 210.412 triệu đồng, đó: nợ khó thu 55.691 triệu đồng, nợ chờ xử lý 103.871 triệu đồng, nợ có khả thu 41.850 triệu đồng Tuy thực liệt công tác đôn đốc thu nợ cưỡng chế nợ thuế nhiều người nộp thuế cố tình chiếm dụng tiền thuế; số NNT làm ăn thua lỗ, khả trả nợ thuế, cá biệt số DN, công ty nợ thuế lớn đa số tài sản chấp ngân hàng, không khả thu hồi nợ thuế nên nợ thuế ngày gia tăng số tuyệt đối Hiệu quả, công tác kiểm tra thuế không đủ thời gian nên có tình trạng thất thoát nguồn thu cho ngân sách nhà nước Công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT tiến hành tốt với mức độ thấp Còn phận NNT chưa nghiêm chỉnh chấp hành quy định 53 pháp luật thuế; cố tình kê khai sai, thiếu số thuế phải nộp chây ỳ, dây dưa nợ thuế Các biện pháp cưỡng chế thuế triển khai hiệu chưa cao quy định cưỡng chế thuế bất cập so với thực tế Chi cục thuế chưa tích cực công tác cưỡng chế thu hồi nợ Nguyên nhân: Do hành vi vi phạm hóa đơn chứng từ: hành vi in ấn, sử dụng hóa đơn giả chưa Bộ Luật hình xác định tội danh nên khó răn đe, ngăn chặn hành vi Việc phối hợp quản lý, kiểm tra tình hình sử dụng hóa đơn chứng từ DN phận quan thuế với quan ban ngành chưa cụ thể, chặt chẽ từ có nhiều DN có định thành lập nhiều năm không kê khai thuế không phát Tình hình thu thuế doanh nghiệp hộ kê khai có kết đáng kể, việc quản lý thông qua hóa đơn, chứng từ nhiều kẽ hở; lợi dụng thông thoáng sách thuế hành tránh gây phiền hà cho DN sản xuất kinh doanh; đồng thời phát huy, khuyến khích tính tự giác DN việc chấp hành thực nghĩa vụ NSNN, số người cấu kết thành lập DN để mua bán hóa đơn thu lợi bất tìm cách gian lận, hợp thức hóa giá trị HHDV đầu vào để làm giảm số thuế phải nộp ngày tinh vi nên việc thất thu thuế xảy Tình hình nợ thuế diễn số doanh nghiệp sở nộp thuế khoán, đặc biệt nợ thuế xử lý hóa đơn bất hợp pháp chiếm tỷ trọng lớn, việc xử lý chưa mang lại kết cao Số lượng sở kinh doanh kiểm tra, tra chưa nhiều, công tác chống thất thu nhiều hạn chế thiếu cán bộ, đối tượng nộp thuế trốn thuế ngày tinh vi, khó phát Việc khai thác sử dụng thông tin nhiều hạn chế, nguyên nhân thông tin ứng dụng chưa đầy đủ chưa thật xác, chưa có ứng dụng hỗ trợ đầy đủ để phục vụ cho việc quản lý rủi ro, mặt khác thói quen trình độ khai thác thông tin, sử dụng máy tính phận 54 nhiều hạn chế Tình hình khủng hoảng tài suy thoái kinh tế toàn cầu tác động trực tiếp đến kinh tế nước ta, làm cho sản xuất, kinh doanh xuất giảm sút, ảnh hưởng đến việc làm đời sống nhân dân Năm 2014 tình hình căng thẳng biển Đông phần ảnh hưởng đến công tác đánh bắt, làm ăn bà ngư dân dịch vụ phục vụ nghề cá địa bàn Từ ảnh hưởng phần đến công tác thu đơn vị Một số văn hướng dẫn sách thuế chưa rõ ràng, hiểu biết NNT chưa cao, sở vật chất chưa đáp ứng yêu cầu, chi phí cho công tác tuyên truyền hạn chế…làm hạn chế kết công tác Nhiều nguồn thu thuế bị biến động giảm thay đổi sách như: giảm tần suất kê khai, giảm thuế suất huy động, tăng mức giảm trừ gia cảnh từ đầu năm, DN kinh doanh thủy, hải sản bán cho DN không kê khai, tính nộp thuế GTGT,… đồng thời xóa bỏ ủy nhiệm thu thuế hộ kinh doanh tạo áp lực lớn cho công tác thu thuế địa phương 55 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐỊNH HƯỚNG NHẰM HOÀN THIỆN QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ QUY NHƠN 3.1 Nhiệm vụ, mục tiêu cho công tác QLNT & CCNT Chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn năm tới Phấn đấu hạn chế thấp số nợ phát sinh, giảm số nợ cũ Tập trung xử lý nợ đọng thuế, phấn đấu tỷ lệ tổng nợ thuế đến 31/12/2014 so với số thực không 5% Phấn đấu giảm số thuế nợ tháng sau thấp tháng trước; Đảm bảo ban hành thông báo áp dụng biện pháp CCNT 80% số thuế nợ có tuổi nợ 90 ngày Bên cạnh mục tiêu thu hồi nợ phải đảm bảo nâng cao ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế người dân Triển khai thực Luật quản lý thuế, Luật thuế, quy trình quản lý nghành thuế Thực biện pháp xử lý nợ thuế: khoanh nợ, giãn nợ, xoá nợ theo quy định Luật Quản lý thuế.Thực tốt chương trình phòng, chống tham nhũng; thực hành tiết kiệm, chống lãng phí Tăng cường kỷ cương - kỷ luật, đổi phương pháp làm việc, nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ, bố trí đủ nguồn lực, đảm bảo thực thắng lợi nhiệm vụ trị giao 3.2 Một số định hướng nhằm hoàn thiện quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Chi cục thuế Thành phố Quy Nhơn - Quyết tâm hoàn thành hoàn thành vượt mức KHPL Tất địa bàn, sắc thuế hoàn thành kế hoạch đề Mọi nhiệm vụ chuyên môn công tác thuế hoàn thành xuất sắc, thực quy định Luật quản lý thuế, Luật thuế, văn hướng dẫn thi hành Quy trình quản lý Ngành.Thực tốt nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước thời gian tới, cố gắng vượt dự toán giao - Tổ chức: Đảng, Đoàn thể, hệ thống trị Chi cục thuế thành phố Quy Nhơn hoạt động mạnh mẽ, không ngừng nâng cao chất lượng, hiệu quả, đạt tiêu chuẩn vững mạnh xuất sắc - Thực Quản lý thuế theo Hệ thống quản lý chất lượng têu chuẩn TCVN ISO 9001:2008 56 - Thực tốt công tác cải cách đại hóa hệ thống thuế, cải cách thủ tục hành thuế, phát huy tinh thần lao động sáng tạo, sáng kiến cải tiến công tác - Thắt chặt kỷ cương, kỷ luật, đẩy mạnh công tác kiểm tra nội bộ, thực nghiêm quy chế dân chủ, văn hóa công sở, quan văn hóa, giữ vững đoàn kết nội bộ, củng cố nâng cao chất lượng đội ngũ cán thuế - Đời sống vật chất, tinh thần công chức thuế không ngừng chăm lo, cải thiện 57 KẾT LUẬN Trong năm qua, tình trạng nợ đọng thuế vấn đề nan giải ngành thuế Trước tình hình chung đó, thời gian qua Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn tổ chức thực liệt công tác QLNT & CCNT nhờ thu nhiều kết đáng khích lệ, tỷ lệ nợ đọng thuế giảm qua năm, góp phần quan trọng việc hoàn thành dự toán thu ngân sách, giúp nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế người dân Tuy nhiên, bên cạnh số nợ đọng tiền thuế mức cao, công tác cưỡng chế khó thực hiện, hiệu chưa cao Do đòi hỏi phải tìm giải pháp nhằm hoàn thiện công tác QLNT & CCNT Với đề tài “Thực trạng quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn”, em cố gắng tìm hiểu thực tiễn hoạt động Chi cục, thu thập thông tin, tài liệu, với kiến thức thầy cô truyền đạt hướng dẫn tận tình Cô Phan Thị Quốc Hương Một số định hướng nêu báo cáo thực tập hi vọng góp phần hoàn thiện công tác Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế địa bàn Thành phố thời gian tới Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn quý thầy cô khoa Tài – Ngân hàng Quản trị kinh doanh trường Đại học Quy Nhơn, đặc biệt Cô giáo hướng dẫn ThS Phan Thị Quốc Hương, đồng thời em xin gửi lời cám ơn đến cô, chú, anh, chị Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn giúp đỡ em suốt thời gian qua để em hoàn thành tốt báo cáo thực tập tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu, giáo trình: Ths Nguyễn Văn Cường (năm 2014), Bài giảng thuế 2, trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Tổng Cục Thuế, (năm 2011), Tài liệu bồi dưỡng kiến thức quản lý nợ thuế, tài liệu lưu hành nội Văn bản, pháp luật: Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 26/11/2006 văn hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/06/2009 Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế Quyết định 1395/ QĐ-TCT ngày 14/10/2011 Tổng cục thuế việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế Quyết định 490/QĐ-TCT ngày 8/5/2009 Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình cưỡng chế nợ thuế Quyết định 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 Tổng cục Thuế quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 Nghị định 106/2010/NĐCP ngày 28/10/2010 Chính phủ 10.Thông tư số 157/2007/TT-BTC ngày 24/12/2007 Bộ Tài hướng dẫn cưỡng chế thi hành định hành thuế 11 Thông tư số 215/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài Chính hưỡng dẫn cưỡng chế thi hành định hành thuế NHẬN XÉT CỦA CƠ SỞ THỰC TẬP Cơ sở thực tập: Xác nhận sinh viên: Lớp: - Chấp hành kỷ luật lao động: (thời gian, quy định đơn vị) - Quan hệ với sở thực tập: - Năng lực chuyên môn: Ngày …… tháng…… năm … ĐẠI DIỆN CƠ SỞ THỰC TẬP (Ký tên, đóng dấu) NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Họ tên sinh viên: Lớp Địa thực tập: Tiến độ thái độ thực tập sinh viên : - Mức độ liên hệ với giáo viên: ………………………………………… - Thời gian thực tập quan hệ với sở:……………………………… - Tiến độ thực hiện: ……………………………………………………… Nội dung báo cáo thực tập tốt nghiệp: - Thực nội dung báo cáo thực tập tốt nghiệp:……………… - Thu thập xử lý số liệu thực tế:………………………………… - Khả hiểu biết thực tế lý thuyết:…………………………… Hình thức trình bày:………………………………………………… Một số ý kiến khác:………………………………………………… Đánh giá giáo viên HD: ………………………(…./10) (Chất lượng báo cáo thực tập TN: tốt, khá, trung bình, yếu) Quy Nhơn, ngày … tháng 04 năm 2015 GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN ... cưỡng chế nợ thuế Chương 2: Thực trạng quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Chi cục Thuế Thành phố Quy Nhơn Chương 3: Một số định hướng nhằm hoàn thiện quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Chi cục thuế. .. nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Cấp Chi cục Thuế 2.1.5.1 Chức năng, nhiệm vụ [2; tr7] a) Chức năng: Đội Quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế giúp Chi cục trưởng Chi cục Thuế thực công tác quản lý nợ thuế, ... trình quản lý nợ thuế [6, tr3-6] 2.2.1.1 Quy trình quản lý nợ thuế Sơ đồ 2.3: Quy trình quản lý nợ thuế Lập tiêu giao kế hoạch Phân công quản lý Lưu hồ sơ QLNT Phân loại tiền thuế nợ thuế Báo cáo