HOÀN THIỆN kế TOÁN CHI PHÍ sản XUẤT và TÍNH GIÁ THÀNH sản PHẨM tại CÔNG TY MAY XUẤT KHẨU NINH BÌNH

Tính cấp thiết của đề tài...1 Nhận thức rõ được vai trò và tầm quan trọng của công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm, tác giả đã chọn đề tài “Kế toán chi phí sản xuất và t

BỘ CÔNG THƯƠNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP HÀ NỘI

NGUYỄN THỊ THÙY DƯƠNG

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY

MAY XUẤT KHẨU NINH BÌNH.

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Hà Nội – Năm 2016

BỘ CÔNG THƯƠNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP HÀ NỘI

NGUYỄN THỊ THÙY DƯƠNG

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY

MAY XUẤT KHẨU NINH BÌNH.

Chuyên ngành : Kế toán

Mã số : 60340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

TS NGÔ THỊ THU HƯƠNG

Hà Nội – Năm 2016

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan luận văn thạc sĩ “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm tại Công ty May xuất khẩu Ninh Bình” là do bản

thân tự nghiên cứu và thực hiện theo sự hướng dẫn khoa học của TS Ngô Thị Thu Hương Các thông tin, số liệu và kết quả trong luận văn là hoàn toàn trung thực, khách quan và có trích dẫn rõ ràng về nguồn gốc

Người cam đoan

(Ký và ghi rõ họ tên)

Nguyễn Thị Thùy Dương

LỜI CÁM ƠN

Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành và sâu sắc tới TS Ngô Thị Thu Hương đã tận tình chỉ bảo và hướng dẫn cho tôi trong suốt quá trình nghiên cứu, thu thập số liệu và hoàn thiện bài luận văn này

Tôi xin chân thành cảm ơn tới các thầy giáo, cô giáo, cán bộ Trung tâm đào tạo sau đại học, khoa kế toán trường Đại học Công nghiệp Hà Nội đã nhiệt tình giúp đỡ tôi trong quá trình học tập và thực hiện luận văn này

Tôi cũng xin cảm ơn Ban lãnh đạo Công ty May xuất khẩu Ninh Bình

đã tạo điều kiện thuận lợi và tận tình giúp đỡ tôi trong quá trình thu thập tài liệu và thực hiện luận văn này

Do tính phức tạp của đề tài nghiên cứu và khả năng cũng như kinh nghiệm thực tế của bản thân còn hạn chế nên bài luận văn không tránh khỏi những thiếu sót, tôi rất mong nhận được ý kiến đóng góp của các thầy cô để luận văn được hoàn thiện hơn

Tôi xin chân thành cảm ơn!

MỤC LỤC

TRANG PHỤ BÌA Trang

Hà Nội – Năm 2016 ii

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CÁM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vii

DANH MỤC SƠ ĐỒ viii

DANH MỤC BẢNG BIỂU ix

LỜI MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

Nhận thức rõ được vai trò và tầm quan trọng của công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm, tác giả đã chọn đề tài “Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty May xuất khẩu Ninh Bình” làm công trình nghiên cứu của mình với mong muốn đưa ra cái nhìn tổng quát về những nội dung kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm để từ đó góp phần hoàn thiện công tác kế toán đối với đơn vị trong thời gian tới 2

2 Tổng quan các công trình đã nghiên cứu liên quan tới đề tài 2

3 Mục tiêu nghiên cứu 4

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 4

5 Các câu hỏi đặt ra trong quá trình nghiên cứu 4

6 Phương pháp nghiên cứu 5

7 Ý nghĩa của đề tài nghiên cứu 6

8 Bố cục luận văn 6

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ 7

SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI 7

DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 7

1.1 KHÁI QUÁT CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

TẠI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 7

1.1.1 Chi phí sản xuất 7

1.1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất 7

1.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất 8

1.1.2 Giá thành sản phẩm 15

1.1.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm 15

1.1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm 15

1.1.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 17

1.1.4 Nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 18

1.2 TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM .19

1.2.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 19

1.2.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất 19

1.2.1.2 Đối tượng, kỳ tính giá thành sản phẩm 20

1.2.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 21

1.2.2.1 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất 21

1.2.2.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm 22

1.3 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 27

1.3.1 Kế toán chi tiết chi phí sản xuất 27

1.3.1.1 Kế toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 27

Ngoài ra còn phương pháp: đánh giá sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến Đối với chi phí chế biến dở dang cuối kỳ người ta lấy mức độ hoàn thành bình quân là 50% so với thành phẩm để phân bổ còn chi phí NVL trực tiếp cho dở dang là căn cứ vào chi phí thực tế hoặc chi phí định mức Phương pháp này ít chính xác .35

1.3.1.2 Kế toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 35

1.3.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 40

1.3.2.1 Tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 40

1.3.2.2 Tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 41

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 42

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY MAY XUẤT KHẨU NINH BÌNH 43

2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY MAY XUẤT KHẨU NINH BÌNH 43

2.1.1 Sự ra đời, chức năng và nhiệm vụ của Công ty May xuất khẩu Ninh Bình 43

2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty May xuất khẩu Ninh Bình 45

2.1.3 Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm tại Công ty May xuất khẩu Ninh Bình 49

2.1.4 Tổ chức bộ máy kế toán và hình thức ghi sổ kế toán áp dụng tại Công ty May xuất khẩu Ninh Bình 52

2.1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán ở Công ty 52

2.1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận trong phòng kế toán của Công ty 53

2.1.4.3 Các chính sách và chế độ kế toán của công ty 54

2.1.4.4 Kết quả kinh doanh của công ty 2 năm gần đây 57

2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY MAY XUẤT KHẨU NINH BÌNH 58

2.2.1 Đặc điểm chi phí sản xuất của Công ty 58

2.2.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất 58

2.2.1.2 Nguyên tắc tập hợp chi phí 59

2.2.1.3 Phân loại chi phí sản xuất : 59

2.2.1.4 Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành trong điều kiện kế toán máy .60

2.2.2 Kế toán chi phí NVL trực tiếp 61

2.2.2.1 Nội dung 61

2.2.2.2 Tài khoản sử dụng 62

2.2.2.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết 63

2.2.2.4 Quy trình ghi sổ tổng hợp 70

2.2.3 Chi phí nhân công trực tiếp 70

2.2.3.1 Nội dung 70

2.2.3.2 Tài khoản sử dụng 71

2.2.3.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết 72

2.2.3.4 Quy trình ghi sổ tổng hợp 76

2.2.4 Kế toán chi phí sản xuất chung 76

2.2.4.1 Nội dung 76

2.2.4.2 Tài khoản sử dụng 77

2.2.4.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết 78

2.2.4.4 Quy trình ghi sổ tổng hợp 87

2.2.5 Kế toán chi phí thuê ngoài gia công 87

2.2.6 Công tác kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang 89

2.2.6.1 Kiểm kê tính giá sản phẩm dở dang 89

2.2.6.2 Tổng hợp chi phí sản xuất và xác định giá trị sản phẩm dở dang 90

2.3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY MAY XUÁT KHẨU NINH BÌNH 93

2.3.1 Đặc điểm tính giá thành sản phẩm của Công ty 93

2.3.1.1 Đối tượng tính giá sản phẩm: .93

2.3.1.2 Phân loại giá thành sản phẩm: 94

2.3.2 Quy trình tính giá thành sản phẩm 94

2.4 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY MAY XUẤT KHẨU NINH BÌNH 97

2.4.1 Ưu điểm 97

2.4.2 Hạn chế và nguyên nhân 100

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 103

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY MAY XUẤT KHẨU NINH BÌNH 104

3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CÔNG TY ĐẾN NĂM 2020 104

3.2 YÊU CẦU, NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY 104

3.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY 107

3.3.1 Hoàn thiện kế toán chi phí 107

3.3.2 Hoàn thiện đối tượng tính giá thành sản phẩm 110

3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 111

3.4.1 Về phía các cơ quan nhà nước 112

3.4.2 Về phía công ty 113

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 115

KẾT LUẬN 115

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 117

DANH MỤC SƠ ĐỒ

1 Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 29

2 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp 30

3 Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung 32

4 Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất 33

5 Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 37

6 Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp 38

7 Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung 39

8 Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán tổng giá thành SP hoàn thành 40

9 Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty 45

11 Sơ đồ 2.3: Sơ đồ quy trình công nghệ sản xuất 51

12 Sơ đồ 2.4: Mô hình tổ chức bộ máy kế toán của công ty 53

13 Sơ đồ 2.5: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung 54

14 Sơ đồ 2.6: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên

5 Bảng 2.5: Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh 69

7 Bảng 2.7: Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh – TK622 75

8 Bảng 2.8: Bảng tổng hợp lương khối công nhân viên phân

9 Bảng 2.9: Bảng tổng hợp xuất vật liệu, công cụ dụng cụ dùng

10 Bảng 2.10: Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định 81

12 Bảng 2.12: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung 84

13 Bảng 2.13: Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung 85

14 Bảng 2.14: Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh – TK627 86

15 Bảng 2.15: Bảng tổng hợp chi phí thuê ngoài gia công 88

16 Bảng 2.16: Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh – TK154 91

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong xu thế sôi động của quá trình toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế quốc tế, bất cứ một quốc gia nào muốn tồn tại và phát triển phải hòa mình vào dòng chảy khốc liệt đó Nền kinh tế càng được quốc tế hóa bao nhiêu thì sự cạnh tranh giữa các công ty càng trở nên mạnh mẽ hơn Công cuộc đổi mới của đất nước ta đang diễn ra trong cảnh kinh tế thế giới vô cùng biến động, trong những năm gần đây nền kinh tế đất nước có nhiều thay đổi về các mặt kinh tế, chính trị, văn hóa Song đây cũng chính là thời gian tương đối khó khăn đòi hỏi các công ty doanh nghiệp phải đưa ra được các quyết định chính xác nhất đảm bảo sự tồn tại phát triển lâu dài của mình

Hiện tại trong cơ chế thị trường, lợi nhuận là mục tiêu kinh doanh đảm bảo cho sự phát triển của mọi doanh nghiệp Lợi nhuận là mục tiêu hàng đầu

và là lợi ích cuối cùng mà các doanh nghiệp đều muốn vươn tới Để làm được điều này thì các doanh nghiệp phải căn cứ vào tình hình cung – cầu của thị trường và thực lực của của đơn vị mình Do vậy trong kinh doanh các nhà quản trị thường có các biện pháp sử dụng hữu hiệu tài sản để giảm chi phí thấp nhất nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh Trong doanh nghiệp sản xuất, giá thành sản phẩm chiếm tỉ trọng lớn trong tổng chi phí Để giảm chi phí thì một trong những vấn đề đặt ra là phải giảm giá thành, nhưng làm được việc này thì phải phân tích được cơ cấu của giá thành từ đó tìm ra các biện pháp tác động vào từng nhân tố sẽ đem lại kết quả cao Chính vì vậy, việc hạch toán chi phí và tính đúng giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp có ý nghĩa rất lớn trong công tác quản lý chi phí, tính giá thành, mặt khác tạo điều kiện cho các doanh nghiệp có biện pháp phấn đấu hạ thấp giá thành và nâng cao chất lượng sản phẩm Đó là một trong những điều kiện quan trọng để sản phẩm của doanh nghiệp có thể đứng vững được trên thị trường và có sức cạnh

tranh với các sản phẩm cùng loại trên thị trường của các doanh nghiệp khác Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một trong những phần hành quan trọng cuả kế toán, nó có vai trò đặc biệt quan trọng trong công tác quản lý của doanh nghiệp nói riêng cũng như quản lý vĩ mô của nhà nước nói chung.

Nhận thức rõ được vai trò và tầm quan trọng của công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm, tác giả đã chọn đề tài “Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty May xuất khẩu Ninh Bình” làm công trình nghiên cứu của mình với mong muốn đưa ra cái nhìn tổng quát về những nội dung kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm để từ đó góp phần hoàn thiện công tác kế toán đối với đơn vị trong thời gian tới

2 Tổng quan các công trình đã nghiên cứu liên quan tới đề tài

Theo tác giả tìm hiểu thì đã có một công trình nghiên cứu về công tác kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại một số đơn vị khác nhau có thể kể đến như:

- Tác giả Vũ Duy Tiến (2011), đề tài “Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH MTV may mặc Bình Dương”

Qua nghiên cứu tác giả đưa ra một số quan điểm nhằm hoàn thiện công tác

kế toán tại công ty như: nhập dữ liệu và theo dõi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng phần mềm kế toán Đánh giá sản phẩm dở dang theo định mức Nên theo dõi khoản mục “thiệt hại trong sản xuất”

- Tác giả Nguyễn Diễm Thúy (2011), đề tài “Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Sợi, Tổng công ty cổ phần Dệt May Hòa Thọ” Qua nghiên cứu tác giả đưa ra một số quan điểm nhằm hoàn

thiện công tác kế toán tại công ty như: Lập dự toán chi phí; thiết lập một số thủ tục kiểm soát nhằm nâng cao chất lượng công tác quản lý chi phí sản xuất; ứng dụng mô hình EOQ nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ thấp giá

thành sản phẩm.

- Tác giả Nguyễn Thị Vân Anh (2013), đề tài "Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH dệt kim Phú Vĩnh Hưng" Qua đề tài tác giả đã đề xuất một số giải pháp nhằm

hoàn thiện công tác hạch toán kế toán như: Bổ sung thêm nhân sự và sắp xếp lại đảm bảo tính khoa học về tổ chức bộ máy của phòng kế toán; tập hợp chi phí nhân công trực tiếp cho các bộ phận sản xuất tức là theo dõi chi tiết cho phân xưởng, sau đó là chi tiết cho từng mã hàng…

- Tác giả Nguyễn Thị Như Quỳnh (2014), đề tài “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành gia công hàng may mặc xuất khẩu tại công

ty may cổ phần Thanh Trì” Trong luận văn tác giả đã trình bày được những

hạn chế về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành gia công hàng may mặc tại Công ty như việc xác định chi phí sản xuất chung còn chưa hợp lý, xác định nguyên vật liệu không thống nhất, công tác đánh giá sản phẩm dở dang còn hạn chế…từ đó tác giả cũng đưa ra những giải pháp khắc phục về hoàn thiện phương pháp hạch toán chi phí sản xuất chung (tính giá thành riêng cho các sản phẩm sản xuất tại công ty và sản phẩm thuê ngoài gia công), nguyên vật liệu (tận dụng may các chi tiết phụ cho các mã hàng khác hay thu hồi thanh lý) và đánh giá sản phẩm dở dang (xây dựng hệ thống đánh giá sản phẩm dở dang theo mức độ hoàn thành so với sản phẩm hoàn chỉnh)

- Tác giả Vũ Đức Công (2015), đề tài “Hoàn thiện chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dệt tại Nhà máy Dệt, Tổng công ty cổ phần Dệt may nam Định” Qua nghiên cứu tác giả đưa ra một số quan điểm nhằm hoàn

thiện công tác kế toán tại công ty như: Đánh giá sản phẩm dở dang, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí nhân công sản xuất chung, phân quyền và quản trị người dùng, phân chia chi phí sản xuất chung thành chi phí biến đổi và chi phí cố định

Tuy nhiên, hiện tại thì chưa có công trình nào nghiên cứu về công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty May xuất khẩu Ninh Bình Vì vậy tác giả chọn đề tài này để nghiên cứu cho công trình khoa học của mình.

3 Mục tiêu nghiên cứu

- Cơ sở lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ứng dụng tại các đơn vị sản xuất

- Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty May xuất khẩu Ninh Bình

- Đưa ra định hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty May xuất khẩu Ninh Bình

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phẩm ứng dụng tại các đơn vị sản xuất

- Phạm vi nghiên cứu: Số liệu và các vấn đề có liên quan đến kế toán

chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dưới góc độ Kế toán tài chính tại Công ty May xuất khẩu Ninh Bình trong năm 2015

5 Các câu hỏi đặt ra trong quá trình nghiên cứu

- Cơ sở lý luận của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm gồm những nội dung gì?

- Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty May xuất khẩu Ninh Bình như thế nào? Có những ưu điểm và hạn chế gì?

- Cần phải có những giải pháp gì để hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm tại Công ty May xuất khẩu Ninh Bình?

6 Phương pháp nghiên cứu

- Thu thập dữ liệu: tác giả thực hiện nghiên cứu thị trường thu thập

thông tin và từ đơn vị nghiên cứu (dữ liệu sơ cấp) để từ đó tổng hợp, thống

kê, so sánh, phân tích hiện tượng và quá trình kinh tế (dữ liệu thứ cấp) để làm

cơ sở cho việc đánh giá thực trạng, chỉ ra những vấn đề tồn tại và nguyên nhân làm căn cứ đề xuất các giải pháp hoàn thiện phù hợp với mục tiêu của đề tài

Tài liệu thu thập được sử dụng trong luận văn rất đa dạng, phong phú nên sau bước thu thập tài liệu, tác giả phải tiến hành chọn lọc, trích dẫn những tài liệu phù hợp nội dung nghiên cứu đề tài

- Phỏng vấn: tác giả thực hiện thông qua các cuộc trao đổi giữa tác giả

với một số nhà quản lý cũng như những người trực tiếp hoặc gián tiếp thực hiện công tác kế toán tại Công ty nhằm tìm hiểu kinh nghiệm và nhận thức của những người này về thực trạng kế toán chi phí sản xuất và giá thành đối với đơn vị

- Quan sát thực tế: tác giả thực hiện phương pháp này tại các đơn vị

đến khảo sát, quan sát môi trường làm việc, quan sát việc giải quyết các vấn

đề phát sinh trong đơn vị… Trên cơ sở đó thấy được các nhân tố ảnh hưởng đến vấn đề nghiên cứu

- Tổng hợp, phân tích dữ liệu: Hiện nay việc nghiên cứu, phân tích dữ

liệu được sử dụng trong hầu hết các ngành khoa học Việc nghiên cứu tài liệu

và phân tích dữ liệu giúp chúng ta hiểu được lịch sử vấn đề nghiên cứu, thông qua nghiên cứu tìm hiểu các công trình của các tác giả ở trong nước về vấn đề

mà tác giả đang nghiên cứu Từ kết quả phân tích dữ liệu, tác giả hệ thống hóa được những vấn đề nghiên cứu cơ bản của đề tài luận văn, xác định được những khái niệm cơ bản, những vấn đề lý luận quan trọng của đề tài làm cơ

sở cho việc điều tra thực tiễn

7 Ý nghĩa của đề tài nghiên cứu

- Về mặt cơ sở lý luận, luận văn đã góp phần làm rõ bản chất của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại đơn vị sản xuất, đồng thời khẳng định vai trò, vị trí và nội dung của kế toán chi phí và giá thành

- Về ý nghĩa thực tiễn, luận văn đã nêu được thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty May xuất khẩu Ninh Bình trên cơ sở đó đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại đơn vị mà tác giả nghiên cứu

Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm tại Công ty May xuất khẩu Ninh Bình

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ

SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI

DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 KHÁI QUÁT CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1.1.1 Chi phí sản xuất

1.1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp sản xuất là biểu hiện bằng tiền của tất cả những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành các hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm)

Các chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra cấu thành nên giá trị của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ để đáp ứng nhu cầu của xã hội Gồm ba bộ phận:

C + V + m = giá trị của sản phẩm, dịch vụ

Trong đó:

C : là toàn bộ tư liệu sản xuất tiêu hao trong quá trình sản xuất như nguyên vật liệu, năng lượng, khấu hao tài sản cố định, bộ này chính là lao động vật hoá

V : Lao động sống là chi phí về tiền lương, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm

y tế, kinh phí công đoàn phải trả cho người lao động tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm

m : giá trị mới do lao động sống tạo ra trong quá trình sản phẩm dịch vụ Chi phí sản xuất là sự chuyển dịch vốn của doanh nghiệp vào đối tượng tính giá nhất định, nó là vốn của doanh nghiệp bỏ ra vào quá trình sản xuất kinh doanh

Chi phí sản xuất được xác định trên cơ sở khối lượng sản phẩm, hệ thống định mức, chỉ tiêu kinh tế - kỹ thuật và các chế độ chính sách của

doanh nghiệp phù hợp với những yếu tố khách quan của thị trường trong từng thời kỳ.

1.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh có thể được phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau Tuỳ thuộc vào mục đích và yêu cầu của công tác quản lý Tuy nhiên, ở góc độ nào thì sự phân loại cũng dựa trên một số chỉ tiêu như: đặc điểm của chi phí theo ngành kinh doanh, mối liên hệ giữa chi phí và kết quả, yêu cầu quản lý của từng ngành, từng đơn vị Vì thế, các cách phân loại đều tồn tại bổ sung cho nhau và giữ vai trò nhất định trong quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Theo cách phân loại này, những khoản chi phí có chung tính chất (nội dung) kinh tế được xếp chung vào một yếu tố, không kể chi phí đó phát sinh

ở địa điểm nào dùng vào mục đích gì trong sản xuất sản phẩm (phục vụ quản

lý hay trực tiếp sản xuất) Về thực chất, chỉ có ba yếu tố chi phí là chi phí về sức lao động, đối tượng lao động và tư liệu lao động Tuy vậy, để cung cấp thông tin về chi phí một cách cụ thể hơn, các yếu tố chi phí trên có thể được chi tiết theo nội dung kinh tế của chúng Tuỳ theo yêu cầu và trình độ quản

lý của mỗi nước, mỗi thời kỳ mà mức độ chi tiết của các yếu tố có thể khác nhau Theo quy định hiện hành ở Việt Nam, toàn bộ chi phí được chia thành bảy yếu tố:

- Nguyên liệu,vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính,

vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ, sử dụng vào hoạt động sản xuất trong kỳ (loại trừ giá trị vật liệu dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi)

- Nhiên liệu, động lực: sử dụng vào quá trình sản xuất trong kỳ (trừ

số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi)

- Tiền lương và các khoản phụ cấp lương của cán bộ công nhân viên: phản ánh tổng số tiền lương phải trả cho toàn bộ cán bộ công nhân

viên

- Bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), bảo hiểm thất nghiệp (BHTN), kinh phí công đoàn (KPCĐ): tính theo tỷ lệ quy định trên

tổng số tiền lương và phụ cấp lương phải trả công nhân viên chức

- Khấu hao tài sản cố định (TSCĐ): phản ánh tổng số tiền khấu hao

TSCĐ phải trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ

- Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh: phản ánh

toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài như: tiền điện, tiền nước, điện thoại, bưu phí… dùng vào sản xuất kinh doanh

- Chi phí khác bằng tiền: phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền

chưa phản ánh vào các yếu tố trên, dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

Cách phân loại này cho biết những chi phí đã chi vào quá trình sản xuất và tỷ trọng của từng loại chi phí đó chiếm bao nhiêu trong tổng số chi phí sản xuất của doanh nghiệp, làm cơ sở để tập hợp chi phí sản xuất và lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố Đồng thời, nó còn có ý nghĩa hết sức quan trọng trong công tác xây dựng và xét duyệt định mức vốn lưu động của doanh nghiệp, trong việc lập và kiểm tra việc thực hiện dự toán chi phí sản xuất, đánh giá tình hình quản lý chi phí của doanh nghiệp Phân loại theo cách này, còn là cơ sở để lập và cân đối các kế hoạch với nhau, kế hoạch lao động và tiền lương, kế hoạch cung ứng vật tư, kế hoạch tài sản lưu thông,

là cơ sở tính toán xác định các nhu cầu tiêu hao vật chất cho công ty

*Phân theo công dụng kế toán của chi phí (phân theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm)

Cách phân loại này căn cứ vào mục đích, công dụng của chi phí, địa điểm phát sinh của chi phí, nơi gánh chịu chi phí và mức độ phân bổ chi phí cho từng đối tượng Cũng như, cách phân loại theo yếu tố, số lượng khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm tuỳ thuộc vào trình độ nhận thức, trình độ quản lý và hạch toán ở mỗi nước, mỗi thời kỳ khác nhau.

Theo quy định hiện hành, giá thành sản xuất (giá thành công xưởng) ở Việt Nam bao gồm ba khoản mục chi phí:

-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT): là toàn bộ chi phí về

nguyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu, tham gia trực tiếp vào việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ

-Chi phí nhân công trực tiếp (NCTT): gồm tiền lương, phụ cấp lương

và các khoản trích theo lương cho các quỹ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ nhất định của công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm

-Chi phí sản xuất chung (SXC): là những chi phí phát sinh trong

phạm vi phân xưởng sản xuất, nhưng có tính chất phục vụ chung cho quá trình sản xuất sản phẩm (trừ chi phí NVLTT và NCTT)

Cách phân loại này có tác dụng hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong kỳ chính xác, từ đó để lập kế hoạch giá thành sản phẩm và phân tích giá thành sản phẩm và giám sát việc thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm Nhưng trong thực tế rất khó tính giá theo yếu tố Vì, doanh nghiệp

sản xuất nhiều loại sản phẩm Nếu tính giá thành theo yếu tố phải tính toán phân bổ nhiều lần và như vậy rất phức tạp Do đó, người ta dùng cách tập hợp những khoản chi phí cần phân bổ vào những nhóm riêng có cùng một công dụng kế toán để phân bổ một lần

Hạch toán chi phí sản xuất là khâu đầu của quá trình hạch toán Do đó, việc phân loại chi phí không chỉ dừng lại ở mức độ phục vụ cho việc tập hợp chi phí, kiểm tra phân tích chi phí, mà nó còn là cơ sở cho việc tính giá

thành sản phẩm một cách chính xác nhưng lại đơn giản Do vậy, việc phân loại chi phí theo khoản mục người tác dụng kiểm tra tình hình sử dụng chi phí trong phạm vi doanh nghiệp cũng như theo từng loại sản phẩm riêng biệt, còn đáp ứng được nhu cầu tính giá thành sản phẩm.

Căn cứ vào việc tham gia của chi phí vào hoạt động kinh doanh, toàn

bộ chi phí được chia làm ba loại:

- Chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD)

- Chi phí hoạt động tài chính

- Chi phí khác

Cách phân loại này, giúp cho việc phân định chi phí được chính xác, phục vụ cho việc tính giá thành, xác định chi phí và kết quả của từng loại hoạt động kinh doanh đúng đắn

Dựa vào chức năng hoạt động trong quá trình kinh doanh và chi phí liên quan đến việc thực hiện các chức năng, chia chi phí sản xuất kinh doanh làm ba loại:

-Chi phí sản xuất: gồm những chi phí phát sinh liên quan đến việc

chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xưởng

-Chi phí tiêu thụ: gồm tất cả những chi phí phát sinh liên quan đến

việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ,

-Chi phí quản lý: gồm các chi phí quản lý kinh doanh, hành chính và

những chi phí chung phát sinh liên quan đến hoạt động của toàn doanh nghiệp

Cách phân loại này, là cơ sở để xác định giá thành công xưởng, xác định trị giá hàng tồn kho, phân biệt được chi phí theo từng chức năng cũng như căn cứ để kiểm soát và quản lý chi phí

*Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí với các khoản mục trên Báo cáo tài chính và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.

Chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành 2 loại:

-Chi phí sản phẩm: là những chi phí gắn liền với các sản phẩm và chỉ

được thu hồi khi có sản phẩm tiêu thụ Chi phí sản phẩm gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung

-Chi phí thời kỳ: là những chi phí làm giảm lợi tức trong một kỳ nào

đó Nó không phải là một khoản chi phí tạo thành thực tế sản phẩm, mà là khoản chi phí hoàn toàn biệt lập với quá trình sản xuất sản phẩm Chi phí thời kỳ gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

* Phân theo quan hệ của chi phí và khối lượng công việc sản phẩm hoàn thành (theo cách ứng xử của chi phí).

Để thuận lợi cho việc lập kế hoạch và kiểm tra chi phí, đồng thời làm căn cứ cho việc đề ra các quyết định kinh doanh, toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh lại được phân theo quan hệ với khối lượng công việc hoàn thành Khi đó, chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm 3 loại:

+ Chi phí biến đổi (biến phí): là các chi phí thay đổi về tổng số tỷ lệ với sự thay đổi của mức độ hoạt động Tuy nhiên có loại CPBĐ tỷ lệ thuận trực tiếp với biến động của mức hoạt động như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp nhưng có CPBĐ chỉ thay đổi khi mức hoạt động thay đổi nhiều và rõ ràng như chi phí lao động gián tiếp, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị

+ Chi phí cố định (định phí): là những khoản chi phí mà tổng số không thay đổi khi có sự thay đổi mức độ hoạt động, nhưng chi phí trung bình của một đơn vị hoạt động thì thay đổi tỷ lệ nghịch với mức biến động của mức hoạt động Chi phí cố định không thay đổi về tổng số trong phạm vi phù hợp của mức độ hoạt động (ví dụ như chi phí khấu hao máy móc thiết bị

sản xuất sẽ không thay đổi trong phạm vi khối lượng sản xuất từ 0 đến 2.000 tấn) nhưng nếu mức độ hoạt động tăng vượt quá phạm vi phù hợp đó thì chi phí khấu hao máy móc thiết bị sản xuất sẽ tăng vì phải đầu tư thêm máy móc thiết bị sản xuất

+ Chi phí hỗn hợp: là loại chi phí mà bản thân nó gồm cả các yếu tố của CPCĐ và CPBĐ (như chi phí điện thoại, Fax, chi phí thuê phương tiện vận chuyển vừa tính giá thuê cố định, vừa tính giá thuê theo quãng đường vận chuyển thực tế )

Cách phân loại này, có ý nghĩa rất quan trọng đối với kế toán trong quá trình phân tích tình hình tiết kiệm chi phí, xác định phương hướng nâng cao hiệu quả chi phí

Chi phí sản xuất bao gồm:

-Chi phí trực tiếp: là những chi phí tự bản thân chúng có quan hệ trực

tiếp tới quá trình sản xuất và có thể chuyển trực tiếp cho sản phẩm hay đối tượng chịu chi phí

-Chi phí gián tiếp: là những chi phí chung có liên quan đến việc sản

xuất nhiều loại sản phẩm hay công việc khác nhau Do vậy, phải phân bổ cho các đối tượng có liên quan theo các tiêu thức phân bổ thích hợp

Cách phân loại này, có ý nghĩa đối với việc xác định phương pháp kế toán và phân bổ chi phí cho các đối tượng một cách đúng đắn và hợp lý

*Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung cấu thành của chi phí:

Theo cách phân loại này chi phí sản xuất được chia làm 2 loại:

+ Chi phí đơn nhất: Là chi phí do một yếu tố duy nhất cấu thành như: NVL dùng trong sản xuất, tiền lương công nhân sản xuất

+ Chi phí tổng hợp: Là những chi phí do nhiều yếu tố khác nhau tập hợp lại theo cùng một công dụng như chi phí sản xuất chung

* Phân loại chi phí trong việc lựa chọn các phương án.

Theo cách phân loại này chi phí sản xuất bao gồm:

+ Chi phí cơ hội: là lợi ích bị mất đi do chọn phương án kinh doanh này thay vì chọn phương án kinh doanh khác Khi xét một phương án sản xuất kinh doanh thì ngoài những chi phí kinh doanh đã được tập hợp, phản ánh trong sổ kế toán, các nhà quản trị còn phải xem xét chi phí cơ hội khi lựa chọn phương án tối ưu Bởi vì, trong mỗi phương án sản xuất đều có khả năng thu được lợi nhuận nhưng mỗi phương án khác nhau thì mức độ lợi nhuận có thể không giống nhau Chính vì vậy, khi quyết định lựa chọn phương án nào nhà quản trị cần phải xem xét lựa chọn phương án này có làm cho doanh nghiệp bỏ lỡ cơ hội khác không và vấn đề phải xét ở đây là lợi nhuận của phương án nào sẽ cao hơn, tức là cơ hội của doanh nghiệp sẽ nhận được

+ Chi phí chênh lệch: được hiểu là những khoản phí có ở phương án sản xuất kinh doanh này nhưng không có hoặc chỉ có một phần ở phương

án sản xuất kinh doanh khác Khoản chi phí này được hiểu là khoản chênh lệch giữa các phương án kinh doanh Chi phí chênh lệch giữa các phương

án là thông tin thích hợp cho các nhà quản trị lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh tối ưu

+ Chi phí chìm: là những chi phí mà doanh nghiệp chắc chắn sẽ phải gánh chịu dù cho có lựa chọn phương án hành động này hay lựa chọn phương án hành động khác, nó có trong tất cả các phương án sản xuất kinh doanh được đưa ra xem xét lựa chọn Đây là những chi phí mà các nhà quản trị phải chấp nhận chúng vì chi phí chìm không bao giờ thích hợp cho việc ra quyết định vì chúng không có tính chênh lệch Chi phí này được coi như là các chi phí không cần thiết phải xem xét khi quyết định lựa chọn các phương án và hành động

Việc phân loại chi phí sản xuất theo các tiêu thức trên giúp doanh nghiệp có thể kiểm soát được các khoản chi phí bỏ ra và là cơ sở để lập dự toán chi phí sản xuất.

Như vậy, mỗi cách phân loại chi phí nói trên đều có tác dụng và ý nghĩa riêng Đồng thời, có mối quan hệ mật thiết với nhau, tác dụng bổ sung cho nhau và nhằm mục đích chung là quản lý tốt chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Qua các cách phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp cho phép xác định một cơ cấu chi phí khác nhau và hiểu được cặn kẽ nội dung, tính chất và vị trí của từng loại chi phí trong sản xuất, tạo ra sản phẩm

1.1.2 Giá thành sản phẩm

1.1.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra tính cho một số lượng

và một loại sản phẩm, dịch vụ hay lao vụ nhất định đã hoàn thành

Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chi phí hao phí tham gia trực tiếp hay gián tiếp vào quá trình sản xuất, tiêu thụ phải được bồi hoàn

để tái sản xuất ở doanh nghiệp mà không gồm các chi phí phát sinh trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp

1.1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm

* Phân loại theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giá thành

Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm được chia làm 3 loại:+ Giá thành kế hoạch: Là giá thành trước khi bắt đầu sản xuất của kỳ

kế hoạch, giá thành kế hoạch biểu hiện bằng tiền của tổng số các chi phí tính theo định mức và dự toán cần thiết để sản xuất ra 1 đơn vị sản phẩm kỳ kế hoạch

+ Giá thành định mức: Là giá thành được tính trước khi bắt đầu sản xuất sản phẩm và được xác định trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất đinh trong kỳ kế hoạch.

+ Giá thành thực tế: Là giá thành được xác định sau khi đã hoàn thành việc sản xuất sản phẩm, căn cứ vào các chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

* Phân loại theo phạm vi phát sinh chi phí:

+ Giá thành sản xuất (giá thành công xưởng) là chỉ tiêu phản ánh tất

cả những chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xưởng sản xuất

Trong giá thành sản xuất bao gồm các chi phí: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm đã hoàn thành Giá thành sản xuất của sản phẩm được sử dụng ghi sổ

kế toán thành phẩm nhập kho hoặc giao cho khách hàng và là căn cứ để tính toán giá vốn hàng bán, lợi nhuận gộp ở các doanh nghiệp sản xuất

+ Giá thành toàn bộ (Giá thành đầy đủ) là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất và tiêu thụ sản phẩm

Giá thành toàn bộ = Giá thành sản xuất + Chi phí bán hàng + Chi phí

QLDN

Giá thành toàn bộ của sản phẩm chỉ được tính toán xác định khi sản phẩm được tiêu thụ, đồng thời là căn cứ tính toán, xác định lợi nhuận trước thuế của doanh nghiệp

Chỉ tiêu giá thành có ý nghĩa trong lãnh đạo và quản lý kinh tế, giá thành là chỉ tiêu kinh tế, kỹ thuật tổng hợp được dùng để đánh giá chất lượng hoạt động của doanh nghiệp, tính toán chính xác giá thành là cơ sở để xác

định giá bán hợp lý, là cơ sở để kiểm tra tình hình thực hiện các định mức tiêu hao, là căn cứ để xác định kết quả sản xuất kinh doanh.

1.1.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ mật thiết với nhau trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm, thực tế cả hai đều biểu thị về lao động sống và lao động vật hoá, đều dùng chỉ tiêu thước đo tiền tệ, ngoài

ra chi phí sản xuất là căn cứ số liệu để tính giá thành sản phẩm và việc quản

lý giá thành phải gắn liền với việc quản lý chi phí sản xuất

Về thực chất, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt khác nhau của quá trình sản xuất, biểu hiện: Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao

phí sản xuất, còn giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết quả sản xuất Do đó, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai khái niệm riêng có phạm vi và nội dung khác nhau

- Chi phí sản xuất luôn gắn với từng thời kỳ đã phát sinh chi phí, còn giá thành lại gắn với khối lượng sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành

- Chi phí sản xuất trong kỳ không chỉ liên quan đến những sản phẩm

đã hoàn thành, mà còn liên quan đến cả sản phẩm đang còn dở dang cuối kỳ

và sản phẩm hỏng Còn giá thành sản phẩm không liên quan đến chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng, nhưng lại liên quan đến chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang kỳ trước chuyển sang

Sự khác nhau đó thể hiện ở công thức tính giá thành sản phẩm:

Giá thành =

Giá thành sản phẩm dở dang đầu kỳ

+ Chi phí sản xuất

dở dang trong kỳ

-Giá thành sản dở dang cuối kỳViệc giới hạn chi phí nào vào giá thành sản phẩm tuỳ thuộc vào quan điểm tính toán xác định chi phí, doanh thu và kết quả cũng như quy định của chế độ quản lý kinh tế tài chính, chế độ kế toán hiện hành Với công thức

nêu trên, giá thành sản phẩm chỉ được hiểu là các chi phí liên quan đến quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ Nó không bao gồm chi phí liên quan tới tiêu thụ và chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí và giá thành có mối quan hệ chặt chẽ với nhau do vậy mà kế toán chi phí và tính giá thành cũng có mối quan hệ tương tự Chi phí sản xuất phát sinh tập hợp theo từng đối tượng đã xác định là cơ sở để kiểm tra việc thực hiện các định mức, dự toán chi phí, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch giá thành

Việc tập hợp trung thực, đầy đủ giá trị các tư liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất, tiêu thụ và các khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn hao phí lao động sống và chi phí sản xuất để đưa vào giá thành là hết sức quan trọng bởi vì mọi cách tính chủ quan không phản ánh đúng các yếu tố giá trị trong giá thành đều có thể dẫn tới việc phá vỡ các quan hệ hàng hoá - tiền tệ, không xác định được hiệu quả kinh doanh và không thực hiện được tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng

1.1.4 Nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu kinh tế quan trọng phản ánh chất lượng hoạt động sản xuất của doanh nghiệp Để tổ chức tốt kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, đáp ứng tốt yêu cầu quản chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cần phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành phù hợp với đặc điểm yêu cầu quản lý doanh nghiệp

- Tổ chức vận dụng các tài khoản kế toán để hạch toán chi phí sản xuất theo đúng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

theo đúng đối tượng tính giá thành, phù hợp với phương pháp kế toán hàng tốn kho mà doanh nghiệp áp dụng.

- Tổ chức tập hợp, kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất theo đúng đối tượng đã xác định theo các yếu tố chi phí và khoản mục giá thành

- Lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố (trên thuyết minh báo cáo tài chính), định kỳ tổ chức phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

ở doanh nghiệp

- Tổ chức kiểm kê và đánh giá khối lượng sản phẩm dở dang khoa học hợp lý, xác định giá thành và hạch toán giá thành sản phẩm hoàn thành sản xuất trong kỳ một cách đầy đủ, chính xác

1.2 TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

1.2.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1.2.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Là các chi phí sản xuất mà trong giới hạn nhất định chúng cần phải được tập hợp đó là sản phẩm, nhóm sản phẩm cùng loại, chi tiết, nhóm chi tiết sản phẩm, đó là đơn đặt hàng, là giai đoạn công nghệ, là phân xưởng, bộ phận sản xuất, là nơi phát sinh chi phí và là nơi chịu chi phí sản xuất

* Căn cứ vào tính chất của quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm người ta xác định được đối tượng hoạch toán chi phí sản xuất như sau:

- Sản xuất giản đơn: sản phẩm cuối cùng được nhận do chế biến liên tục của các vật liệu sử dụng

- Sản xuất phức tạp: Khi mà sản phẩm cuối cùng có được do lắp ráp

cơ học thuần tuý ở các bộ phận các chi tiết hoặc qua nhiều bước chế biến

* Căn cứ vào loại hình sản xuất ta có:

- Sản xuất đơn chiếc và khối lượng nhỏ

- Sản xuất hàng loạt khối lượng lớn

* Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất:

Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là phân xưởng hay không có phân xưởng

* Căn cứ yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp

* Căn cứ đơn vị tính giá thành sản phẩm

1.2.1.2 Đối tượng, kỳ tính giá thành sản phẩm

a Đối tượng tính giá thành

Về thực chất, xác định đối tượng tính giá thành chính là việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ (nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị) Đối tượng đó có thể là sản phẩm cuối của quá trình sản xuất hay đang trên dây truyền sản xuất tuỳ theo yêu cầu của hạch toán kinh

tế nội bộ và tiêu thụ sản phẩm

Để phân biệt được đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm ngay cả khi chúng đồng nhất là một, cần dựa vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất (giản đơn hay phức tạp), loại hình sản xuất đơn chiếc hay hàng hoạt, yêu cầu và trình độ quản lý, tổ chức cao hay thấp…

1.2.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1.2.2.1 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất

* Phương pháp tập hợp trực tiếp

Phương pháp này áp dụng đối với các chi phí có liên quan trực tiếp đến đối tượng kế toán tập hợp chi phí đã xác định và công tác hạch toán, ghi chép ban đầu cho phép qui nạp trực tiếp các chi phí này vào từng đối tượng

kế toán tập hợp chi phí có liên quan

* Phương pháp phân bổ gián tiếp

Phương pháp này được áp dụng khi một loại chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng kế toán tập hợp chi phí, không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng được Trong trường hợp này phải lựa chọn tiêu chuẩn hợp lý để tiến hành phân bổ chi phí cho các đối tượng có liên quan theo công thức:

i n

1

i i

i xTT

CC

∑

∑

=

=

Trong đó: C i: CPSX cần phân bổ cho đối tượng i

T i : Tiêu thức phân bổ cho đối tượng i

∑

=

n 1

i i

T : Tổng tiêu thức cần phân bổ

Trình tự tập hợp chi phí sản xuất

Tuỳ theo phương pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng mà nội dung

và cách thức hạch toán chi phí sản xuất có những điểm khác nhau Tuy nhiên, có thể khái quát chung trình tự tập hợp chi phí sản xuất qua các bước sau:

Bước 1: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng

đối tượng sản xuất

Bước 2: Tính toán và phân bổ lao vụ của các ngành sản xuất kinh

doanh phụ có liên quan trực tiếp cho từng đối tượng sử dụng trên cơ sở khối lượng lao vụ phục vụ và giá thành đơn vị lao vụ

Bước 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tượng

Có nhiều phương pháp được sử dụng để tính giá thành, tuỳ theo đặc điểm cụ thể của doanh nghiệp như đối tượng tập hợp chi phi và đối tượng tính giá thành đã xác định để áp dụng phương pháp tính giá thành cho phù hợp, hoặc

áp dụng kết hợp một số phương pháp khác nhau

Phương pháp tính giá thành sản phẩm bao gồm:

* Phương pháp trực tiếp (phương pháp giản đơn):

Phương pháp này áp dụng đối với doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lượng mặt hàng ít nhưng sản xuất với số lượng lớn Căn cứ vào số liệu chi phí đã tập hợp được trong kỳ, chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ

và cuối kỳ xác định được, kế toán tính giá thành theo công thức:

- CPSX dở dang cuối kỳ

Giá thành đơn vị = Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành

Số lượng sản phẩm hoàn thành

* Phương pháp tổng cộng chi phí :

Phương pháp này áp dụng đối với những doanh nghiệp mà quá trình sản xuất được thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ như các doanh nghiệp khai thác, dệt nhuộm, cơ khí chế tạo, may mặc.

Đối tượng tập hợp CPSX là các bộ phận, chi tiết sản phẩm, giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất, đối tượng tính giá thành là sản phẩm cuối cùng của quá trình sản xuất

Theo phương pháp này, giá thành sản phẩm được tính như sau:

+

CP bước 2 tính cho thành phẩm

+ +

CP bước n tính cho thành phẩm

* Phương pháp hệ số:

Phương pháp này được áp dụng tại những doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất cùng sử dụng một thứ nguyên liệu và một lượng lao động nhưng thu được đồng thời nhiều sản phẩm khác nhau và chi phí không tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm mà phải tập trung cho cả quá trình sản xuất Đối tượng hạch toán CPSX là nhóm sản phẩm, đối tượng tính giá thành là những sản phẩm

Theo phương pháp này, trước hết kế toán căn cứ vào định mức tiêu chuẩn kỹ thuật để xác định hệ số giá thành cho từng loại sản phẩm, dịch vụ Trong đó, lấy một loại sản phẩm, dịch vụ làm gốc có hệ số giá quy định, từ

đó căn cứ vào các tiêu thức khác nhau như số lượng NVL tiêu hao, trọng lượng sản phẩm tính bằng hệ số quy đổi cho loại sản phẩm còn lại Cuối kỳ, căn cứ vào khối lượng sản phẩm thực tế hoàn thành của từng loại sản phẩm, tổng chi phí liên quan đến các loại sản phẩm đã tập hợp và hệ số quy đổi tương đương kế toán tính giá thành sản phẩm gốc và giá thành từng loại sản phẩm theo trình tự như sau:

- Bước 1: Quy đổi sản phẩm các loại về sản phẩm chuẩn theo một hệ

số quy đinh nào đó làm tiêu thức phân bổ

nTổng sản lượng = ∑ Sản lượng SPi x Hệ số quy đổi

quy đổi i = 1 SPi

- Bước 2: Tính giá thành và giá thành đơn vị của sản phẩm gốc Tính

tổng gía thành đơn vị của sản phẩm gốc

Tổng giá

CP sản phẩm dở dang đầu kỳ

+

Tổng CPSX phát sinh trong kỳ

-CP sản phẩm

dở dang cuối kỳ

Giá thành sản phẩm = Tổng giá thành

Số lượng sản phẩm gốc-Bước 3: Tính giá thành sản phẩm từng loại:

Tỷ lệ giá thành = Tổng giá thành thực tế của các loại sản phẩm

Tổng giá thành kế hoạch của các loại sản phẩmGiá thành thực tế đơn

vị sản phẩm i =

Giá thành kế hoạch đơn vị sản phẩm i x Tỷ lệ giá thành

* Phương pháp loại trừ sản phẩm phụ:

Đối với những doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất, bên cạnh sản phẩm chính thu được còn có thể thu được những sản phẩm phụ Để tính giá trị sản phẩm chính kế toán phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ khỏi tổng CPSX sản phẩm Giá trị sản phẩm phụ có thể được xác định nhiều phương pháp như giá trị có thể sử dụng, giá trị ước tính, giá theo kế hoạch, giá NVL ban đầu.

Sau khi tính được chi phí sản xuất cho sản phẩm phụ → Tổng giá thành của sản phẩm chính được tính như sau:

-Giá trị

SP phụ thu hồi

-Gía trị SP chính dd cuối kỳ

*Phương pháp liên hợp:

Là phương pháp tính gía thành bằng cách kết hợp nhiều phương pháp như: kết hợp phương pháp trực tiếp với phương pháp tổng cộng chi phí, với phương pháp tỷ lệ Phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp

có tổ chức sản xuất, tính chất quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm làm

ra đòi hỏi phải kết hợp nhiều phương pháp khác nhau như doanh nghiệp sản xuất cơ khí hoá chất, may mặc

Trên cơ sở các phương pháp giá thành sản phẩm nói trên, kế toán cần lựa chọn để áp dụng sao cho phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp như đặc điểm bộ máy tổ chức, đặc điểm sản xuất quy trình công nghệ, đối tượng hạch toán chi phí lựa chọn

- Đối với doanh nghiệp sản xuất giản đơn: Doanh nghiệp chỉ sản xuất một hoặc một số ít mặt hàng với khối lượng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang không có hoặc không đáng kể như doanh nghiệp khai thác than, hải sản Thì việc hạch toán chi phí được tiến hành vào cuối tháng theo phương thức trực tiếp hay liên hợp

- Đối với các doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng: Đối tượng hạch toán chi phí là các đơn đặt hàng riêng biệt, đối tượng tính giá thành là sản phẩm của từng đơn, phương pháp tính giá thành áp dụng tuỳ theo tính chất và số lượng sản phẩm từng đơn như phương pháp hệ số, liên hợp Việc tính giá thành chỉ áp dụng khi đơn đặt hàng hoàn thành nên kỳ tính giá thành không trùng với kỳ báo cáo Đối với những đơn đến kỳ báo cáo chưa hoàn thành thì toàn bộ chi phí tập hợp theo đơn đều coi là sản phẩm dở dang Còn những đơn đã hoàn thành thì tổng chi phí đã tập hợp theo đơn đó chính là tổng gía thành sản phẩm của đơn, giá thành đơn vị sản phẩm bằng tổng giá thành sản phẩm chia cho số lượng sản phẩm của đơn Tuy nhiên, trong một

số trường hợp cần thiết, theo yêu cầu của công tác quản lý cần xác định khối lượng công việc hoàn thành trong kỳ thì đối với những đơn mới hoàn thành một phần hoặc theo mức độ hoàn thành của đơn

- Đối với doanh nghiệp áp dụng hệ thống hạch toán định mức thì giá thành định mức được xác định trên cơ sở tiêu hao về lao động, vật tư vào ngày đầu kỳ theo phương pháp tính giá thành phù hợp với đặc điểm sản xuất

và công nghệ sản xuất Trong kỳ kế toán hạch toán riêng các thay đổi, các chênh lệch so với định mức phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm và phân tích toàn bộ chi phí phát sinh thành 3 loại: Theo định mức chênh lệch

so với định mức, chênh lệch do thay đổi định mức Từ đó tiến hành xác định gía thành thực tế sản phẩm:

Giá thành thực

tế sản phẩm =

Giá thành định mức sản phẩm +

Chênh lệch do thay đổi định mức +

Chênh lệch với định mức

- Đối với doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục, quy trình công nghệ gồm nhiều bước nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định, mỗi bước tạo ra một bán thành phẩm và bán thành phẩm của bước trước là đối tượng chế biến của bước sau Phương pháp hạch toán thích hợp

là theo bước chế biến (giai đoạn công nghệ), CPSX được tập hợp theo phẩm xưởng sẽ được phân bổ cho các bước tiếp theo những tiêu thức thích hợp Tuỳ theo tính chất hàng hoá của bán thành phẩm và yêu cầu công tác quản

lý, CPSX có thể được tập hợp theo phương án có bán thành phẩm hay không

có bán thành phẩm Phương pháp tính gía thành thường là phương pháp trực tiếp kết hợp với phương pháp hệ số hay tổng cộng chi phí

Tính giá thành theo phương án hạch toán có bán thành phẩm: áp dụng

ở doanh nghiệp có yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ cao hoặc bán thành phẩm sản xuất ở bước có thể dùng làm thành phẩm bán ra ngoài Giá thành được tính như sau:

áp dụng ở những doanh nghiệp mà yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ không cao hoặc bán thành phẩm từng bước không bán được ra ngoài thì chi phí chế biến phát sinh trong các giai đoạn công nghệ được tính nhập vào giá thành

và được khái quát như sau:

+

CP chế biến bước 2

+ +

CP chế biến bước n

1.3 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH

SẢN PHẨM

1.3.1 Kế toán chi tiết chi phí sản xuất

1.3.1.1 Kế toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp thực hiện

kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

a Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu… được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xưởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm hay loại sản phẩm….) thì hạch toán trực tiếp cho đối tượng đó Trong trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng thì phải áp dụng phương pháp phân

bổ gián tiếp để phân bổ cho chi phí cho các đối tượng liên quan

Công thức phân bổ như sau:

Chi phí vật liệu

cho từng đối tượng =

Tổng chi phí vật liệu x Tỉ lệ (hệ số) phân bổ

Tỉ lệ (hệ số) phân bổ = Tổng tiêu thức phân bổ từng đối tượng

Tổng tiêu thức phân bổ tất cả các đối tượng

- Tài khoản sử dụng theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là TK621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp"

TÀI KHOẢN 621

- Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng

trực tiếp cho sản xuất kinh doanh

- Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng không hết nhập kho

- Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp vào TK tính giá thành Tài khoản này không có số dư và được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toán chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng….)

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

TK 111, 112, 331….

Mua NVL về dùng ngay cho sx, không qua kho

TK 1331 VAT hàng mua

NVL xuất cho sản xuất

NVL sử dụng không hết nhập lại kho

TK 154 KCCPNVLT T

b Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp là các khoản thù lao lao động phải trả cho lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch

vụ như: tiền lương chính, phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lương (phụ cấp khu vực, đắt đỏ, độc hại, phụ cấp thêm giờ…) Ngoài ra chi phí nhân công trực tiếp còn gồm các khoản đóng góp cho các quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí công đoàn do chủ sử dụng lao động chịu và được tính vào chi phí nhân công trực tiếp theo một tỷ lệ nhất định với tiền lương công nhân sản xuất Trường hợp chi phí nhân công

có liên quan tới nhiều đối tượng mà không hạch toán trực tiếp được thì được tập hợp chung, sau đó phân bổ theo tiêu thức phân bổ thích hợp: phân bổ theo chi phí tiền công định mức, giờ công định mức, giờ công thực tế, khối lượng chi phí sản xuất, chi phí nguyên vật liệu chính…

- Tài khoản sử dụng để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp là tài khoản 622 "Chi phí nhân công trực tiếp"

TÀI KHOẢN 622

Tk 632 CPNVLTT Vượt ĐM