Các nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT TRẦN THỊ KHÁNH HUYỀN Cơng trình hồn thành Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Thị Thương Huyền Phản biện 1: CÁC NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG PHÁP LUẬT THUẾ Chuyên ngành : Luật kinh tế Mã số Phản biện 2: : 60 38 01 07 Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm luận văn thạc sĩ, họp Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Vào hồi ., ngày tháng năm 2014 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2014 Có thể tìm hiểu luận văn Trung tâm thông tin - Thư viện Đại học Quốc gia Hà Nội Trung tâm tư liệu - Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội MỤC LỤC CỦA LUẬN VĂN Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục M ĐẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ L LUẬN C ẢN VỀ PHÁP LUẬT THUẾ V NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG PHÁP LUẬT THUẾ 1.1 1.1.1 1.1.2 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.5 Thuế pháp luật thuế Thuế Pháp luật thuế Nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế Nguyên tắc c ng ng hi xây dựng pháp luật thuế Nguyên tắc minh ch, r ràng, c th Nguyên tắc n gi n, d hi u, d t nh toán Nguyên tắc thuận ti n cho ng ời nộp thuế Nguyên tắc hi u qu Chương 2: THỰC TRẠNG THỂ HIỆN NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG 6 11 19 20 30 32 35 36 39 2.2.2 Nguyên tắc minh ch, r ràng, c th ợc th hi n uật thuế thu nhập doanh nghi p 2.2.3 Nguyên tắc n gi n, d hi u, d t nh toán ợc th hi n uật thuế giá tr gia tăng 2.2.4 Nguyên tắc hi u qu thuận ti n ợc th hi n uật qu n l thuế 2.3 H ớng hoàn thi n pháp luật thuế Vi t Nam m o nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế 2.3.1 H ớng hoàn thi n pháp luật thuế thu nhập cá nhân 2.3.2 H ớng hoàn thi n pháp luật thuế thu nhập doanh nghi p 2.3.3 H ớng hoàn thi n pháp luật thuế giá tr gia tăng 2.3.4 H ớng hoàn thi n pháp luật qu n l thuế KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHÁP LUẬT THUẾ QUA MỘT SỐ LUẬT THUẾ VIỆT NAM VÀ HƯỚNG HOÀN THIỆN Quá trình hình thành xây dựng pháp luật thuế Vi t Nam Pháp luật thuế giai o n 1990-1995 Pháp luật thuế giai o n 1996 - 2004 Pháp luật thuế giai o n 2005 - 2010 Pháp luật thuế giai o n 2011 - 2020 Các nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế ợc th hi n số luật thuế Vi t Nam hi n 2.2.1 Nguyên tắc c ng ng ợc th hi n uật thuế thu nhập cá nhân 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.2 39 39 40 43 45 47 47 58 64 68 76 76 80 84 92 98 100 M ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong thời kì ộ chuy n từ kinh tế kế ho ch hóa huy, tập trung, quan liêu, bao cấp sang kinh tế th tr ờng có iều tiết Nhà n ớc, thuế nói chung hi u Nhà n ớc quan trọng ợc sử d ng nh công c kinh tế hữu iều tiết ho t ộng kinh tế có vai trò phân phối l i thu nhập m b o công b ng xã hội H n 20 năm qua, Vi t Nam thực hi n ch nh sách ổi kinh tế, mở cửa hội nhập, h thống sách thuế ã thi n khơng ngừng ợc c i cách hoàn áp ứng nhu cầu phát tri n ất n ớc Vi c nghiên cứu vai trò pháp luật thuế gi i pháp chủ yếu phát huy vai trị ó iều ki n phát tri n kinh tế th tr ờng hội nhập quốc tế có nghĩa lớn vi c nâng cao hi u lực h thống pháp luật thuế Từ ó, ph c v cho cơng cơng nghi p hóa, hi n i hóa ất n ớc hội nhập kinh tế quốc tế giai o n tới Do vậy, vi c tiếp t c hoàn thi n pháp luật thuế vi c xây dựng pháp luật thuế ợc ặt iều ki n hoàn c nh c th Vi t Nam hi n vấn ề thời cấp thiết, nh m áp ứng yêu cầu cơng ổi c chế sách tài quốc gia nói chung ph c v thiết thực cho công c i cách thuế hành ầy ủ luật thuế t kết qu cao Vi c ban iều tiết xã hội b ớc tiến nỗ lực c i cách thuế Vi t Nam nh ng vi c xây dựng pháp luật thuế nh vừa m b o chống thất thu ngân sách vừa t o phát tri n kinh tế - xã hội giai o n hi n nay, nguyên tắc mb o vi c xây dựng pháp luật thuế phù hợp với tình hình thực tế cần thiết góp phần tích cực vào cơng phát tri n kinh tế - xã hội n ớc ta Vì lý trên, t i ã chọn ề tài "Các nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế" làm luận văn th c sĩ Tình hình nghi n c u đề tài Các nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế h thống quan i m o chi phối sâu sắc vi c an hành sửa ổi, ổ sung thay h thống văn n pháp luật thuế quốc gia, có nh h ởng trực tiếp tới trình vận hành h thống pháp luật thuế Các nguyên tắc ợc nghiên cứu số c ng trình số nhà hoa học, nghiên cứu d ới d ng ài viết, ài áo, chuyên ề ột số c ng trình nghiên cứu tiêu i u thuế, pháp luật thuế nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế Vi t Nam có th là: V Văn C ng, V Ngọc Hà 2009 , p u t v i m tra t an tra t u i t Nam, T p ch uật học, số 4; Nguy n Văn Hi u, ê uân Tr ờng 2008 , t n t u m t s n c sean v run u c, Nx Tài ch nh, Hà Nội; Tr ờng Đ i học uật Hà Nội 2012 , i o tr n u t t u i t Nam, Nx C ng an nhân dân, Hà Nội; ê uân Tr ờng 2010 , i o tr n qu n t u , Nx Tài ch nh, Hà Nội; Nguy n uân Trình, ê uân Sang (2007), i u c n c n s c t u v tr c p sau i ia n p t c c t n m i t i i, Nxb Tài ch nh, Hà Nội; Tr ng Tuấn (2011), i m i c n s c t u iai đo n - 2010, T p ch Tài ch nh, số 2; Nguy n Văn Tuyến 2009 , n c t t u - s ti p c n t c c c t u t c n v i n đ i, T p ch uật học, số 4; TS Trần inh Đức, u n t c c n n tron p p u t t u t u n p c n n i t Nam; Tr ờng Đ i học uật Hà Nội 2007 , M t s v n đ u nv t c tiễn v x d n v o n t i n t n p p u t t u i t am tron ti n tr n i n p in t qu c t , Đề tài hoa học cấp tr ờng; TS Nguy n Văn Tuyến, C c n u n t c c n p p u t t u v m n c u trúc t n p p u t t u Tr ờng Đ i học uật Hà Nội Các c ng trình trên, vấn ề nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế ợc ề cập ến mức ộ hác Có c ng trình ề cập ến nghĩa, nội dung nguyên tắc pháp luật thuế, nêu hái quát nội dung nguyên tắc Nhìn chung c ng trình cịn t n m n, i vào hái quát nội dung nguyên tắc phân t ch riêng nguyên tắc c th chế nh luật ó, ch a có c ng trình tập trung phân t ch nguyên tắc i u hi n qua luật c th c ng nh nêu h ớng hồn thi n ngun tắc luật ó mặt thực ti n Mục đ ch, nhiệm vụ nghi n c u c ch nghiên cứu ề tài làm r thêm vấn ề l luận nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế, c sở ó phân t ch, ánh giá thực tr ng th hi n nguyên tắc ó trình xây dựng, hồn thi n h thống pháp luật thuế Vi t Nam a số gợi c th cho vi c tiếp t c hoàn thi n văn n pháp luật thuế m o nguyên tắc ó Từ m c ch nghiên cứu nêu trên, luận văn có nhi m v sau ây: - Nghiên cứu vấn ề l luận nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế - Phân t ch, ánh giá th hi n nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế i m ợc ch a ợc h thống pháp luật thuế Vi t Nam hi n vi c th hi n nguyên tắc ó - Đ a h ớng hoàn thi n c th cho số văn n thuế m o nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế Đối tượng phạm vi nghi n c u Đối t ợng nghiên cứu ề tài nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế Tuy nhiên ph m vi luận văn th c sĩ, luận văn nghiên cứu nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế ợc th hi n qua số uật thuế c n Vi t Nam hi n nh uật thuế giá tr gia tăng, uật thuế thu nhập doanh nghi p, uật thuế thu nhập cá nhân uật qu n l thuế từ năm 2005 ến Phương ph p luận c c phương ph p nghi n c u uận văn nghiên cứu ợc thực hi n dựa c sở ph ng pháp luận chủ nghĩa vật i n chứng chủ nghĩa vật l ch sử, quan i m Đ ng Nhà n ớc ta c ng tác t pháp c i cách t pháp C th , sử d ng ph ng pháp phân t ch tổng hợp ch ng 1, ph ng pháp so sánh, ối chiếu, ph ng pháp di n d ch, quy n p ch ng tổng hợp tri thức hoa học luận chứng vấn ề t ng ứng ợc nghiên cứu luận văn Nh ng điểm đóng góp luận văn Kết qu nghiên cứu luận văn có nghĩa quan trọng ph ng di n lý luận thực ti n, ây c ng trình nghiên cứu ầu tiên có h thống cấp ộ luận văn th c sĩ luật học nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế, mà ó gi i nhiều vấn ề quan trọng lý luận thực ti n Những i m c n luận văn là: - àm r cần thiết hách quan nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế nội dung c th nguyên tắc c ng nh tác ộng nguyên tắc ó tới m c tiêu xây dựng pháp luật thuế - uận văn lựa chọn nguyên tắc chi phối lớn ến q trình xây dựng hồn thi n uật thuế c th nh nguyên tắc c ng ối với uật thuế thu nhập cá nhân; nguyên tắc minh th ng ch, r ràng, c ối với uật thuế thu nhập doanh nghi p; nguyên tắc n gi n, d hi u, d t nh toán ối với uật thuế giá tr gia tăng; nguyên tắc hi u qu thuận ti n ối với uật qu n l thuế - uận văn a số nhận nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế nh, ánh giá vi c th hi n ợc th hi n th ng qua số uật thuế c th pháp luật thuế Vi t Nam hi n - uận văn a h ớng hoàn thi n c th cho luật thuế ao gồm uật thuế thu nhập cá nhân, uật thuế thu nhập doanh nghi p, uật thuế giá tr gia tăng uật qu n l thuế công ng; nguyên tắc minh m o nguyên tắc ch, r ràng, c th ; nguyên tắc n gi n, d hi u, d t nh toán; nguyên tắc hi u qu thuận ti n nh m hoàn thi n nâng cao hi u qu xây dựng pháp luật thuế Vi t Nam thời gian tới Kết cấu luận văn Ngoài phần mở ầu, ết luận danh m c tài li u tham h o, nội dung luận văn gồm ch ng: C n : ột số vấn ề l luận c n pháp luật thuế nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế C n : Thực tr ng th hi n nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế qua số luật thuế Vi t Nam h ớng hoàn thi n 1.1 Thuế ph p luật thuế 1.1.1 Thuế 1.1.1.1 K i ni m t u Thuế ho n óng góp uộc từ th nhân pháp nhân Nhà n ớc theo mức ộ thời h n ợc pháp luật qui nh nh m sử d ng cho m c ch c ng cộng ặt hác, thuế vừa ph m tr inh tế, vừa ph m tr l ch sử ch sử xã hội loài ng ời ã chứng minh r ng thuế ời tất yếu hách quan, gắn với hình thành phát tri n nhà n ớc Thuế hi n t ợng tất yếu, xuất hi n tồn t i c ng với hi n t ợng inh tế - xã hội hác Sự xuất hi n, phát tri n thuế gắn với giai o n, lợi ch mà nhà n ớc sử d ng làm c ng c iều tiết nguồn thu inh tế xã hội Đ trì tồn t i ồng thời với vi c thực hi n chức mình, nhà n ớc cần có nguồn vật chất thực hi n chi tiêu có t nh chất xã hội ng quyền lực ch nh tr , nhà n ớc thu ộ phận c i xã hội có ợc nguồn vật chất ó Quan h thu, nộp nguồn vật chất ch nh thuế Thu thuế ợc thực hi n từ hình thức thu ng hi n vật chuy n dần sang thu d ới hình thức giá tr ặc m t u Ra ời tồn t i c ng với Nhà n ớc, từ ó ến nay, thuế ã tr i qua trình phát tri n lâu dài Với cách tiếp cận hác nhau, nhà nghiên cứu a hái ni m riêng ph c v cho m c ch nghiên cứu thuế Vì vậy, ã có nhiều hái ni m thuế khác n t, thuế ho n thu nộp uộc vào ngân sách ai, thuế gắn với yếu tố quyền lực nhà n ớc Thuế hình thức văn n có t nh pháp l cao c quan quyền lực cao nhất, c quan lập pháp ặt Đây i m giúp phân i t thuế ho n ph , l ph Tuy c ng ho n thu có t nh chất uộc nh ng ph l ph ợc thực hi n dựa theo văn n d ới luật a, thuế h ng mang t nh ối giá, h ng hồn tr trực tiếp t , thuế có ph m vi áp d ng rộng So với ph , l ph thuế có ph m vi áp d ng rộng h n Ph m vi áp d ng thuế h ng có giới h n, hác i t a ph ng, v ng lãnh thổ Hầu nh ối t ợng hàng hóa d ch v ợc phép l u th ng hợp pháp , tổ chức, cá nhân có t cách chủ th ều ch u iều chỉnh thuế 1.1.2 Pháp luật thuế 1.1.2.1 K i ni m p p u t t u Vi c xác nh nghĩa v thuế tổ chức, cá nhân quan h thu, nộp thuế nhà n ớc dân c ph i ợc thực hi n dựa pháp l nh, ó ch nh pháp luật thuế Pháp luật thuế tổng hợp quy ph m pháp luật iều chỉnh quan h xã hội phát sinh trình thu, nộp thuế c quan nhà n ớc có thẩm quyền ng ời nộp thuế nh m hình thành nguồn thu ngân sách nhà n ớc thực hi n m c tiêu xác nh tr ớc 1.1.2.2 trò p p u t t u Pháp luật thuế giữ vai trò quan trọng ối với phát tri n ất n ớc, h ng có h thống pháp luật thuế h ng th 10 Chương NHỮNG VẤN ĐỀ L LUẬN C ẢN VỀ PHÁP LUẬT THUẾ VÀ NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG PHÁP LUẬT THUẾ quốc gia h ng th phát tri n toàn di n Với nghĩa to lớn ó, vai trị h thống pháp luật thuế iều i n n ớc ta hi n ợc th hi n qua h a c nh sau: n t pháp luật thuế c sở pháp l chủ th thực hi n nghĩa v thuế c quan qu n l nhà n ớc thực hi n qu n l nhà n ớc lĩnh vực thuế nh m m o ổn nh nguồn thu cho ngân sách nhà n ớc, áp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà n ớc Nhà n ớc an hành pháp luật thuế ấn nh lo i thuế áp d ng ối với pháp nhân th nhân xã hội Vi c chủ th nộp thuế - thực hi n nghĩa v nộp thuế theo quy nh pháp luật thuế ã t o nguồn tài ch nh quan trọng, chiếm tỉ trọng lớn c cấu nguồn thu ngân sách Nhà n ớc C ng nh pháp luật nói chung, pháp luật thuế có chức iều chỉnh quan h xã hội c ch chủ yếu quan trọng iều chỉnh quan h pháp luật thu - nộp thuế nh m t o lập quỹ ngân sách nhà n ớc Thuế c ng c quan trọng phân phối l i tổng s n phẩm xã hội thu nhập quốc dân theo ờng lối xây dựng chủ nghĩa xã hội n ớc ta Hi n nay, nguồn thu n ớc ã gi m nhiều, inh tế ối ngo i chuy n thành có vay có tr Tr ớc tiên, thuế c ng c quan trọng góp phần ổn nh trật tự xã hội, chuẩn iều i n tiền ề cho vi c phát tri n lâu dài pháp luật thuế góp phần cân ng iều tiết vĩ m Nhà n ớc ối với inh tế ời sống xã hội, h ớng dẫn s n xuất tiêu d ng th ng qua phân ổ sử d ng nguồn lực, òn ẩy inh tế quan trọng, ch th ch hi u qu s n xuất inh doanh Nhà n ớc, ng pháp luật có h qu n l , iều tiết tới mặt ời sống inh tế xã hội ng h thống pháp luật thuế, Nhà n ớc th hi n ch ối với ờng lối phát tri n inh tế cách gián tiếp, th ng qua ó thực hi n c ng ng xã hội 11 Điều tiết ối với inh tế yêu cầu hách quan, th ờng xuyên Nhà n ớc iều i n inh tế th tr ờng Th ng qua quy nh pháp luật thuế c cấu lo i thuế, ph m vi ối t ợng nộp thuế, thuế suất, mi n gi m thuế Th ng qua quy nh pháp luật thuế, Nhà n ớc chủ ộng can thi p ến cung - cầu inh tế Sự tác ộng Nhà n ớc iều chỉnh cung - cầu inh tế cách hợp l có tác ộng lớn ến ổn nh tăng tr ởng inh tế Thuế góp phần huyến h ch hai thác nguyên li u, vật t n ớc áp ứng nhu cầu tiêu d ng xuất hẩu Th ng qua pháp luật thuế, Nhà n ớc có tác ộng t ch cực vi c thúc ẩy s n xuất phát tri n c sở tận d ng sử d ng hợp l có hi u qu nguồn lực ất n ớc vi c iều chỉnh cung - cầu c cấu inh tế a pháp luật thuế góp phần thành phần inh tế c ng m o ình ẳng ng xã hội H thống pháp luật thuế ợc áp d ng thống chung cho ngành nghề, thành phần inh tế, tầng lớp dân c nh m m o ình ẳng c ng ng xã hội quyền lợi nghĩa v ối với th nhân pháp nhân Sự ình ẳng c ng ng th hi n th ng qua ch nh sách ộng viên giống ợc nv, cá nhân thuộc thành phần inh tế có iều i n ho t ộng giống nhau, m o ình ẳng c ng ng Vai trị iều thiết thu nhập pháp luật thuế th hi n tác ộng pháp luật thuế ối với quan h phân phối sử d ng thu nhập xã hội Sự vận ộng inh tế theo c chế th tr ờng òi hỏi Nhà n ớc ph i sử d ng ồng ộ nhiều c ng c hác hắc ph c cân ối mặt xã hội ó có cân ối thu nhập Nhà n ớc sử d ng pháp luật thuế làm c ng c xã hội 12 iều hòa vĩ m thu nhập 1.2 Nguy n tắc xây dựng ph p luật thuế Nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế h thống quan i m o chi phối sâu sắc vi c an hành sửa ổi, ổ sung thay h thống văn n pháp luật thuế quốc gia, có nh h ởng trực tiếp tới q trình vận hành h thống pháp luật thuế Thuế liên quan ến quyền lợi trực tiếp ng ời nộp thuế nhà n ớc Ng ời nộp thuế d thuế trực thu hay thuế gián thu ều ph i tr ch phần tài s n chuy n cho nhà n ớc mà h ng th h ớc từ hay trì hỗn Ng ợc l i, nhà n ớc c ng ph i mong chờ nguồn thu từ thuế m o nguồn vật chất ầu vào cho vi c thực hi n chức nhi m v Vi c xây dựng pháp luật thuế vi c ph i m o nguyên tắc xây dựng pháp luật nói chung cịn ph i m o ngun tắc c n sau: - Nguyên tắc c ng ng - Nguyên tắc minh ch, r ràng, c th - Nguyên tắc n gi n, d hi u, d t nh toán - Nguyên tắc thuận ti n cho ng ời nộp thuế - Nguyên tắc hi u qu 1.2.1 Ngu n tắc c ng b ng xâ dựng pháp luật thuế Nguyên tắc lần ầu tiên ợc nhắc ến n Tuyên ng n nhân quyền năm 1789 ã gây nhiều tranh cãi giới học gi thời Mọi c ng dân ều ợc ình ẳng nh tr ớc quy nh pháp luật thuế Khi c ng ng ợc ghi nhận nh nguyên tắc trở thành thuộc t nh vốn có, h ng th tách rời thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng Thuộc t nh t t ởng o suốt trình ời, tồn t i thuế, h ng ph i òi hỏi, yêu cầu t m thời thuế 1.2.2 Ngu n tắc minh b ch r r ng c th Nguyên tắc minh ch, r ràng, c th có nghĩa quan trọng ối với quốc gia giúp cho ối t ợng tác ộng ởi luật pháp ó nắm vững, hi u ợc pháp luật áp d ng, tránh tranh chấp có th x y " inh ch hóa pháp luật" iều i n quan trọng t o niềm tin c sở mở rộng quan h hợp tác quốc tế Nhờ ó mà nhà n ớc qu n l xã hội cách tốt h n, m i tr ờng ầu t th ng thoáng h n, ẩy m nh tăng tr ởng ầu t , tăng vi c làm, thúc ẩy l u thơng hàng hóa d ch v c cấu l i inh tế ất n ớc C ng hai, minh ch òi hỏi thiết yếu ối với ho t ộng xây dựng pháp luật thuế Đ m o ợc nguyên tắc rút ngắn ho ng cách c ng dân c ng quyền Đối với Nhà n ớc pháp quyền "của dân, dân dân", t nh minh ch ho t ộng xây dựng pháp luật ợc coi t ng c sở, cội nguồn sức m nh ộ máy c ng quyền, o m dân chủ xã hội i n pháp hữu hi u nh m phòng ngừa hành vi sai trái, i u hi n làm suy gi m hi u qu ho t ộng ộ máy nhà n ớc Nguyên tắc o m mối liên h chặt chẽ ho t ộng nhà n ớc với xã hội, với c ng dân, t o c sở cho xã hội, c ng dân có th i m sốt ợc ho t ộng nhà n ớc, qua ó i m soát ợc quyền lực nhà n ớc thực thuộc nhân dân h ng ph i thuộc ng ời nhóm ng ời 1.2.3 Ngu n tắc ơn giản d hi u d t nh toán Ch nh sách thuế ph i thật n gi n, d hi u, ph hợp với h óng góp trình ộ dân tr n ớc ta, cách t nh toán thuế C sở o m cho vi c thực hi n d dàng áp d ng pháp luật t ợc ết qu cao thực ti n, ồng thời cho phép dự áo ợc h hi n thực hóa quy nh pháp luật ời sống xã hội hi xây dựng pháp luật thuế òi hỏi xem xét cách hách quan rút ết luận, làm sáng r u i m nh ợc i m h thống pháp luật thuế cầu ặt pháp luật thuế vừa ph n ánh ợc quy luật chung phát tri n xã hội, vừa ph n nh ợc quy luật ặc 13 14 th lĩnh vực pháp luật thuế ối với giai o n Nếu h ng m o ngun tắc n gi n, d t nh tốn quy nh pháp luật thuế h ng hợp l h ng i vào sống, nh gây tốn ém h ng cần thiết c thời gian tiền c hi văn n quy ph m pháp luật ợc dự th o, hội th o, nghiên cứu an hành nh ng xa rời thực tế t o tác ộng ng ợc ối t ợng thực thi h ng th thi hành 1.2.4 Ngu n tắc thuận tiện cho người n p thuế Văn n pháp luật thuế ph i có quy nh m nh l nh chi tiết, c th m o t nh thuận ti n cho ng ời nộp thuế T nh thuận lợi th hi n d hi u, d thực hi n, d qu n l h th ch ứng h thống thuế ối với hoàn c nh inh tế thay ổi cầu t nh d hi u, d thực hi n th ờng thuộc ỹ thuật xây dựng văn n pháp luật quy nh thuế cho logic, m nh d n, r ràng, từ d ng văn n ph i mang t nh phổ th ng d hi u hi u úng thực hi n úng d i m tra, i m soát vi c thực hi n luật thuế thực tế H thống thuế ph i m o có h d th ch ứng với thay ổi hồn c nh inh tế phát huy ợc vai trò iều tiết vĩ m inh tế thuế 1.2.5 Ngu n tắc hiệu Thuế ph i m o nguồn thu cho ngân sách nhà n ớc nh ng h ng ợc cho ng ời nộp thuế lâm vào tình tr ng hốn c ng - i u qu c đ n ời n p t u : ột ch nh sách thuế úng ắn thúc ẩy inh tế phát tri n ây dựng ch nh sách thuế h ng sát với thực tế ìm hãm phát tri n inh tế dẫn ến ối t ợng nộp thuế có ho t ộng s n xuất inh doanh nh ng trốn ê hai nộp thuế cho Nhà n ớc, gi m thu Ngân sách Nhà n ớc - i u qu đ i c đ qu n t u Th hi n t nh hi u qu tổng số thuế thu ợc lớn với chi ph tổ chức thu thuế thấp Trong thực tế, hi thu thuế ao c ng phát sinh chi ph , ó ho n chi ph trực tiếp c quan thuế chi ph gián tiếp ng ời nộp thuế gánh ch u T nh hi u qu thu thuế ợc th hi n tổng số thuế thu ợc nhiều c sở chi ph trực tiếp c quan thuế chi ph gián tiếp ng ời nộp thuế thấp Các ho n chi ph gọi chi ph hành ch nh Nh m gi m ớt chi ph hành ch nh òi hỏi h thống thuế ph i n gi n chứa ựng t m c tiêu ặt hác, h thống thuế n gi n, d hi u vi c qu n l , i m tra, i m soát Nhà n ớc ối với ng ời nộp thuế d dàng, thuận ti n 15 16 Chương THỰC TRẠNG THỂ HIỆN NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG PHÁP LUẬT THUẾ QUA MỘT SỐ LUẬT THUẾ VIỆT NAM VÀ HƯỚNG HỒN THIỆN 2.1 Qu trình hình thành xây dựng ph p luật thuế Việt Nam 2.1.1 Pháp luật thuế giai o n 1990-1995 Chủ t ch Hội ồng ộ tr ởng ã có Quyết nh số 05-CT ngày 12/01/1989 thành lập "Tổ o so n th o dự án luật lo i thuế" chuẩn cho c ng tác nghiên cứu, so n th o luật thuế ợc Quốc hội lần l ợt th ng qua an hành ao gồm 12 sắc thuế lớn số lo i ph , l ph Tuy nhiên nhiều ất cập 2.1.2.Pháp luật thuế giai o n 1996 - 2004 - an hành uật thuế giá tr gia tăng số thay cho uật thuế doanh thu uật thuế thu nhập doanh nghi p thay cho uật thuế lợi tức, có hi u lực thi hành từ ngày 01/01/1999 - an hành Pháp l nh thuế tài nguyên sửa ổi số 05/1998/PLU TVQH ngày 16/04/1998 thay Pháp l nh thuế tài nguyên năm 1990 - Sửa ổi, ổ sung số nội dung nh uật thuế xuất nhập hẩu uật thuế tiêu th ặc i t, ngày 20/05/1998, có hi u lực từ ngày 01/01/1999; uật thuế chuy n quyền sử d ng ất, ngày 04/01/2000; Pháp l nh thuế thu nhập ối với ng ời có thu nhập cao hai lần ngày 06/02/1997 ngày 30/06/1999 ợc sửa ổi, ổ sung 2.1.3 Pháp luật thuế giai o n 2005 - 2010 Ngày 06/12/2004 Thủ t ớng Ch nh phủ 201/2004/QĐ-TTg vi c phê t c t u đ n năm n tr n c i c c nh số t n H thống ch nh sách pháp luật thuế giai o n có c i cách c n sau: - uật qu n l thuế ời, ợc Quốc hội hóa I, ỳ họp thứ 10 ngày 29/11/2006 thơng qua có hi u lực từ ngày 01/01/2007 - an hành uật thuế giá tr gia tăng ngày 03/06/2008 số 13/2008/QH12), có hi u lực từ ngày 01/01/2009 c sở thống văn tr ớc ây a số quy n luật nh nh m ph hợp với thực ti n inh tế giai o n - uật thuế thu nhập doanh nghi p số 14/2008/QH12 ợc an hành ngày 03/06/2008, có hi u lực thi hành từ ngày 01/04/2009 thay cho uật thuế thu nhập doanh nghi p năm 2003 - uật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ời ngày 21/11/2007, có hi u lực thi hành từ ngày 01/01/2009 ãi ỏ Pháp l nh thuế thu nhập ối với ng ời có thu nhập cao - an hành uật thuế xuất hẩu, thuế nhập hẩu số 45/2005/QH11 ngày 14/06/2005, có hi u lực từ ngày 01/01/2006 - uật thuế tiêu th ặc i t số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008, có hi u lực từ ngày 01/04/2009 - an hành uật thuế tài nguyên số 45/2009/QH12 ngày 25/11/2009, có hi u lực từ ngày 01/07/2010 2.1.4 Pháp luật thuế giai o n 2011 - 2020 Ngày 17/05/2011 Thủ t ớng Ch nh phủ vi c phê t c i n cc ic c t n t u 17 nh số 732/QĐ-TTg iai đo n -2020 ây dựng ngành thuế Vi t Nam hi n i, hi u lực, hi u qu ; c ng tác qu n l thuế, ph l ph t n n t c đ n i n, dễ i u, dễ t c i n 2.2 C c nguy n tắc xây dựng ph p luật thuế thể số luật thuế Việt Nam 2.2.1 Ngu n tắc c ng b ng c th uật thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân lo i thuế iều tiết vào phần thu nhập hợp pháp cá nhân có ợc theo quy nh pháp luật Đ m o nguyên tắc c ng ng pháp luật thuế thu nhập cá nhân tr ớc hết ph i xác nh ối t ợng nộp thuế cách ầy ủ hợp l nhất, m o ph hợp tên gọi sắc thuế với ph m vi iều chỉnh chúng, t o c ng ng cho cá nhân xã hội Tr ớc hi uật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 ợc th ng qua, Vi t Nam c ng ã có quy nh ối t ợng nộp thuế thu nhập cá nhân có thu nhập có thu nhập cao 2.2.2 Nguyên tắc minh b ch r r ng c th c th Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Trong thập ỷ qua ỷ , Vi t Nam ã ang phát tri n inh tế th tr ờng ng vi c thúc ẩy tiến trình tự hóa th ng m i tồn cầu hóa inh tế quốc tế th ng qua vi c thúc ẩy tự hóa th ng m i hu vực tham gia liên ết inh tế khu vực châu l c c ng nh giới nh : Gia nhập Hi p hội quốc gia Đ ng Nam Á ASEAN năm 1994, tham gia sáng lập Hội ngh th ợng ỉnh Á - Âu ASE năm 1996, gia nhập Di n àn hợp tác inh tế Châu Á - Thái ình D ng APEC năm 1997 Đồng thời với vi c gia nhập liên ết inh tế, Vi t Nam c ng ã ết nhiều Hi p nh th ng m i song ph ng với 86 n ớc, ó có Hi p nh th ng m i Vi t Nam - Hoa Kỳ, Hi p nh huyến h ch o hộ ầu t với 46 n ớc, Hi p nh tránh ánh thuế hai lần với 40 n ớc 18 uật thuế thu nhập doanh nghi p ph hợp với chiến l ợc c i cách h thống thuế giai o n 2011- 2020 ã ợc Thủ t ớng Ch nh phủ phê t t i nh số 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 Đặc i t nguyên tắc minh ch th hi n r ho n chi ợc trừ h ng ợc trừ hi xác nh nghĩa v thuế thu nhập doanh nghi p Đây nội dung hó d t o t nh thiếu minh ch uật Thuế thu nhập doanh nghi p Đ ợc xác nh ho n chi ợc trừ hi t nh thuế thu nhập doanh nghi p ho n chi ph i áp ứng ủ iều i n: Các ho n chi thực tế phát sinh liên quan ến ho t ộng s n xuất, inh doanh doanh nghi p có ủ hóa n, chứng từ theo quy nh pháp luật, ồng thời ho n chi ó h ng thuộc ho n chi ph h ng ợc trừ quy nh t i ho n Điều uật thuế thu nhập doanh nghi p 2.2.3 Nguyên tắc ơn giản d hi u d t nh toán c th uật thuế giá tr gia t ng Thuế giá tr gia tăng lo i thuế thu vào phần giá tr tăng thêm hàng hóa, d ch v phát sinh trình s n xuất, l u th ng ến tiêu d ng Nguyên tắc th hi n r thuế giá tr gia tăng c ng t nh t nh thuế c th Thuế thuế giá tr gia tăng lo i thuế tiêu d ng t nh hàng hóa, d ch v ng ời mua ph i tr Đ m o nguyên tắc n gi n, d thực hi n, uật sửa ổi, ổ sung số iều uật thuế thuế giá tr gia tăng chuy n xác nh h ng ch u thuế ối với hộ, cá nhân inh doanh từ thu nhập sang doanh thu Qua t nh toán, theo Ngh nh số 103/2012/NĐ-CP ngày 4/12/2012 Ch nh phủ mức l ng tối thi u v ng năm 2013 mức l ng tối thi u v ng trung ình áp d ng cho doanh nghi p 2.000.000 ồng/tháng từ 1.650.000 ồng/tháng t i v ng IV ến 2.350.000 ồng /tháng t i v ng I Tỷ l thu nhập ình quân doanh thu cá nhân inh doanh hi n hành áp d ng cho v ng, miền theo iều tra Tổng c c Thống ê ho ng 25-30 doanh thu, t ng ứng với mức doanh thu từ 80 tri u ến 96 tri u ồng/năm Do vậy, vi c lấy mức doanh thu 100 tri u ồng/năm cao h n mức trần 96 tri u, h ng phân i t theo ngành nghề hay a àn ức doanh thu vừa o m n gi n, thuận lợi cho hộ, cá nhân inh doanh, vừa ph hợp với thực tế ã t nh ến yêu cầu ổn nh 4-5 năm tới Đ n gi n thủ t c, tiết i m chi ph ê hai cho ng ời nộp thuế, nâng cao hi u qu qu n l , h n chế hi n t ợng gian lận hóa n hấu trừ, hồn thuế, uật sửa ổi, ổ sung số iều uật thuế thuế giá tr gia tăng ổ sung ng ỡng t nh thuế áp d ng ph ng pháp hấu trừ thuế thuế giá tr gia tăng ối với doanh nghi p, hợp tác xã c sở inh doanh ăng tự nguy n Đ o m minh ch ch nh sách, uật sửa ổi, ổ sung số iều uật thuế thuế giá tr gia tăng ổ sung quy nh cách xác nh thuế thuế giá tr gia tăng ghi hóa n thuế giá tr gia tăng, chứng từ ghi giá tốn giá ã có thuế thuế giá tr gia tăng t i Kho n Điều 10 (luật hóa nội dung ang quy nh ổn nh Ngh nh Đ n gi n, d thực hi n, tiết i m chi ph cho ng ời nộp thuế, ao quát hết tr ờng hợp phát sinh thực ti n ph hợp với th ng l quốc tế, uật sửa ổi, ổ sung số iều uật thuế thuế giá tr gia tăng nội dung cách t nh thuế thuế giá tr gia tăng theo ph ng pháp t nh trực tiếp t i Kho n Điều 11 Đ n gi n thủ t c tiết i m chi ph cho ng ời nộp thuế, ề ngh quy nh hộ, cá nhân inh doanh nộp thuế theo ph ng pháp t nh trực tiếp 2.2.4 Ngu n tắc hiệu v thuận tiện c th uật quản l thuế Nguyên tắc gồm hai nội dung, thứ lo i thuế ph i m o r ràng, d hi u cho ối t ợng có t nh ổn nh Thứ hai, h thống thuế ph i ợc tổ chức cho chi ph qu n l thu thuế h ng cao h n mức mà m c tiêu ề cho phép, ph i m o số thu ủ nh dự t nh, h n chế tình tr ng gian lận thuế, thất thuế 19 20 data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read ... VỀ PHÁP LUẬT THUẾ V NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG PHÁP LUẬT THUẾ 1.1 1.1.1 1.1.2 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.5 Thuế pháp luật thuế Thuế Pháp luật thuế Nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế Nguyên tắc. .. c n pháp luật thuế nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế C n : Thực tr ng th hi n nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế qua số luật thuế Vi t Nam h ớng hoàn thi n 1.1 Thuế ph p luật thuế 1.1.1 Thuế. .. nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế i m ợc ch a ợc h thống pháp luật thuế Vi t Nam hi n vi c th hi n nguyên tắc ó - Đ a h ớng hồn thi n c th cho số văn n thuế m o nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế