Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh

Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái Chương IV PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN XUẤT SẢN PHẨM Ý NGHĨA, NỘI DUNG CỦA PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 1.1 Ý nghĩa a Khái niệm Chi phí sản xuất – kinh doanh: Là biểu tiền toàn hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng kỳ để thực trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Về thực chất, chi phí hoạt động kinh doanh dịch chuyển vốn – chuyển dịch giá trị yếu tố sản xuất kinh doanh vào đối tượng tính giá (sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ) Các cách phân loại chi phí sản xuất chủ yếu Phân loại chi phí sản xuất theo tính chất kinh tế (yếu tố chi phí) - Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế địa điểm phát sinh, chi phí phân theo yếu tố Cách phân loại giúp cho việc xây dựng phân tích định mức vốn lưu động việc lập, kiểm tra phân tích dự toán chi phí Theo quy định hành Việt Nam, toàn chi phí chia làm yếu tố sau: + Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: bao gồm toàn giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ… sử dụng vào sản xuất kinh doanh (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi với nhiên liệu, động lực) + Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào trình sản xuất kinh doanh kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi) + Yếu tố tiền lương khoản phụ cấp lương: phản ánh tổng số tiền lương phụ cấp mang tính chất lượng phải trả cho người lao động + Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ qui định tổng số tiền lương phụ cấp lương phải trả lao động + Yếu tố khấu hao TSCĐ: phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích kỳ tất TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh kỳ + Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh toàn chi phí dịch vụ mua dùng vào sản xuất kinh doanh 77 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái + Yếu tố chi phí khác tiền: phản ánh toàn chi phí khác tiền chưa phản ánh vào yếu tố dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ Phân loại chi phí sản xuất theo công dụng kinh tế chi phí (khoản mục chi phí) Căn vào ý nghĩa chi phí giá thành sản phẩm để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí phân theo khoản mục cách phân loại dựa vào công dụng chi phí mức phân bổ chi phí cho đối tượng Giá thành toàn sản phẩm bao gồm khoản mục chi phí sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp toàn chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho trình sản xuất chế tạo sản phẩm, lao vụ, dịch vụ + Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm tiền lương khoản phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất, khoản trích theo tiền lương công nhân sản xuất kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế… + Chi phí sản xuất chung: khoản chi phí sản xuất liên quan đến việc phục vụ quản lý sản xuất phạm vi phân xưởng đội sản xuất, chi phí sản xuất chung bao gồm yếu tố chi phí sản xuất sau - Chi phí nhân viên phân xưởng bao gồm chi phí tiền lương, khoản phải trả, khoản trích theo lương nhân viên phân xưởng đội sản xuất - Chi phí vật liệu: bao gồm chi phí vật liệu dùng chung cho phân xưởng sản xuất với mục đích phục vụ quản lý sản xuất - Chi phí dụng cụ: bao gồm chi phí công cụ, dụng cụ phân xưởng để phục vụ sản xuất quản lý sản xuất - Chi phí khấu hao TSCĐ: bao gồm toàn chi phí khấu hao TSCĐ thuộc phân xưởng sản xuất quản lý sử dụng - Chi phí dịch vụ mua ngoài: gồm chi phí dịch vụ mua dùng cho hoạt động phục vụ quản lý sản xuất phân xưởng đội sản xuất - Chi phí khác tiền: khoản trực tiếp tiền dùng cho việc phục vụ quản lý sản xuất phân xưởng sản xuất 78 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái + Chi phí bán hàng: chi phí lưu thông chi phí tiếp thị phát sinh trình tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ loại chi phí có: chi phí quảng cáo, giao hàng, giao dịch, hoa hồng bán hàng, chi phí nhân viên bán hàng chi phí khác gắn liền đến bảo quản tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa… + Chi phí quản lý doanh nghiệp: khoản chi phí liên quan đến việc phục vụ quản lý sản xuất kinh doanh có tính chất chung toàn doanh nghiệp - Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên quản lý chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, khấu hao TSCĐ dùng chung toàn doanh nghiệp, loại thuế, phí có tính chất chi phí, chi phí tiếp khách, hội nghị Ý nghĩa công tác quản lý chi phí sản xuất trình hoạt động sản xuất kinh doanh - Chỉ tiêu doanh nghiệp chi ra, giảm túy tài sản, không để khoản dùng vào việc dùng nào? tiêu kỳ doanh nghiệp bao gồm tiêu cho trình mua hàng, trình sản xuất kinh doanh, tiêu cho trình mua hàng làm tăng tài sản doanh nghiệp, tiêu cho trình sản xuất kinh doanh làm cho khoản tiêu dùng cho trình sản xuất kinh doanh tăng lên Chi phí kinh doanh bao gồm toàn phận tài sản tiêu dùng hết cho trình sản xuất kinh doanh kỳ, số tiêu dùng cho trình sản xuất kinh doanh kỳ số tiêu dùng cho trình sản xuất tính nhập phân bổ vào chi phí kỳ Ngoài ra, khoản chi phí phải trả (chi phí trả trước) tiêu kỳ tính vào chi phí kỳ Như vậy, tiêu chi phí doanh nghiệp có mối quan hệ mật thiết với nhau, đồng thời có khác lượng thời điểm phát sinh, mặt khác, chi phí phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh nên tài trợ vốn kinh doanh bù đắp từ thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh tiêu không gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh nên tài trợ từ nguồn khác nhau, lấy từ quỹ phúc lợi, trợ cấp từ nguồn khác nhau, lấy từ quỹ phúc lợi trợ cấp Nhà nước không bù đắp từ thu nhập hoạt động kinh doanh - Xét thực chất chi phí sản xuất kinh doanh chuyển dịch vốn doanh nghiệp vào đối tượng tính giá định Nó vốn doanh nghiệp bỏ vào trình sản xuất kinh doanh Vì vậy, để quản lý có hiệu kịp thời hoạt động sản xuất kinh doanh mình, nhà quản trị doanh nghiệp cần biết số chi phí chi cho loại hoạt động, loại sản phẩm, dịch vụ kỳ bao nhiêu, số chi phí chi cấu thành số sản phẩm lao vụ, dịch vụ hoàn thành 79 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái b Khái niệm giá thành sản phẩm: Là biểu tiền toàn khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ kỳ có liên quan đến khối lượng công việc sản phẩm hoàn thành kỳ Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hai khái niệm riêng biệt có mặt khác nhau: Thứ nhất: Chi phí sản xuất gắn liền với thời kỳ phát sinh chúng, giá thành sản phẩm lại gắn liền với khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành Thứ hai: Chi phí phát sinh doanh nghiệp phân thành yếu tố chi phí, có nội dung kinh tế, chúng không nói rõ địa điểm mục đích bỏ chi phí Còn chi phí phát sinh nói rõ địa điểm mục đích bỏ chi phí chúng tập hợp lại thành khoản mục để tính toán giá thành sản phẩm, dịch vụ Thứ ba: Chi phí sản xuất kỳ bao gồm chi phí trả trước kỳ chưa phân bổ cho kỳ chi phí phải trả kỳ trước, kỳ phát sinh thực tế, không bao gồm chi phí phải trả kỳ thực tế chưa phát sinh Ngược lại giá thành sản phẩm lại liên quan đến chi phí phải trả kỳ chi phí trả trước phân bổ kỳ Thứ tư: Chi phí sản xuất kỳ không liên quan đến sản phẩm hoàn thành mà liên quan đến sản phẩm dở dang cuối kỳ sản phẩm hỏng Còn giá thành sản phẩm không liên quan đến chí phí sản xuất sản phẩm dở dang cuối kỳ sản phẩm hỏng, lại liên quan đến chi phí sản xuất sản phẩm dở dang kỳ trước chuyển sang Tuy nhiên, hai khái niệm chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có mối quan hệ mật thiết với nhau, nội dung chúng biểu chi phí doanh nghiệp bỏ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất kỳ sở để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành Sự tiết kiệm hay lãng phí chi phí sản xuất kinh doanh có ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm/dịch vụ Vì vậy, quản trị giá thành phải gắn liền với quản trị chi phí sản xuất kinh doanh Các loại giá thành sản phẩm/dịch vụ Để phục vụ công tác quản trị, đáp ứng yêu cầu công tác kế hoạch xây dựng giá sản phẩm hạch toán kinh tế, doanh nghiệp hình thành loại giá thành sản phẩm khác 80 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái Giá thành sản xuất: bao gồm : - Chi phí nguyên liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung, tính cho sản phẩm, công việc, lao vụ hoàn thành Giá thành sản xuất sử dụng ghi sổ cho sản phẩm hoàn thành, nhập kho giao cho khách hàng Giá thành sản xuất sản phẩm để tính toán giá trị hàng tồn kho, giá vốn hàng bán lãi gộp doanh nghiệp sản xuất Giá thành phân xưởng, giá thành công xưởng giá thành toàn Giá thành phân xưởng tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung Đó giá thành sản xuất Giá thành công xưởng giá thành phân xưởng cộng với chi phí quản lý doanh nghiệp Giá thành toàn bao gồm giá thành công xưởng chi phí tiêu thụ sản phẩm Giá thành kế hoạch giá thành thực tế Giá thành kế hoạch giá thành sản phẩm tính sở chi phí sản xuất kế hoạch sản lượng kế hoạch Việc tính toán giá thành kế hoạch doanh nghiệp tiến hành xác định trước bắt đầu trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành sản phẩm kế hoạch mục tiêu phấn đấu doanh nghiệp, để so sánh , phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch giá thành kế hoạch hạ giá thành sản phẩm so sánh Giá thành thực tế giá sản phẩm tính sở số liệu chi phí sản xuất thực tế phát sinh tập hợp kỳ sản lượng sản phẩm thực tế sản xuất kỳ Giá thành sản phẩm thực tế tính toán sau kết thúc trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành định mức Giá thành định mức giá thành sản phẩm tính sở định mức chi phí hành tính cho đơn vị sản phẩm Việc tính toán giá thành định mức thực trước tiến hành trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Hệ thống tính giá thành theo định mức hệ thống sử dụng định mức cho chi phí hệ thống cho phép kiểm soát chi tiết biến động 81 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái Sử dụng chi phí định mức cho biết kết hoạt động đạt hoàn cảnh định Từ đó, ta xác định biến động kiểm soát hiệu hoạt động thực tế Giá thành định mức công cụ quản lý định mức doanh nghiệp, thước đo xác để xác định kết sử dụng tài sản, vật tư, lao động sản xuất, giúp đánh giá đắn giải pháp kinh tế - kỹ thuật mà doanh nghiệp thực trình họat động nhằm nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp Tính giá thành theo định mức : Giúp doanh nghiệp đạt hiệu kinh tế thực suy tính từ trước loại nguyên vật liệu phương pháp sản xuất tối ưu Giúp doanh nghiệp tập trung vào biến động vượt phạm vi thay phải tập trung vào nghiên cứu tất biến động, dù nhỏ Giá thành đơn vị tổng giá thành sản lượng hàng hóa Giá thành đơn vị giá thành tính cho loại sản phẩm định, theo đơn vị định Giá thành đơn vị sản phẩm dùng để so sánh đối chiếu giá thành doanh nghiệp với giá thành sản phẩm loại doanh nghiệp khác, đối chiếu kỳ kế hoạch với kỳ báo cáo Trên sở đó, tiến hành phân tích, tìm nhân tố ảnh hưởng đến việc hạ giá thành sản phẩm Tổng giá thành sản lượng hàng hóa toàn chi phí bỏ để tiến hành sản xuất, tiêu thụ sản phẩm tính cho toàn sản lượng hàng hóa sản xuất kinh doanh kỳ Giá thành toàn sản lượng hàng hóa cho biết toàn chi phí bỏ kỳ tỷ trọng loại chi phí, có để phân tích, tìm biện pháp hạ giá thành sản phẩm Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất xác định giới hạn mặt phạm vi mà chi phí cần tập hợp để phục vụ cho việc kiểm soát chi phí tính giá thành sản phẩm Tùy theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình sản xuất đặc điểm sản xuất sản phẩm mà đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là: - Loại sản phẩm - Nhóm sản phẩm - Đơn đặt hàng 82 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái - Giai đoạn sản xuất - Phân xưởng sản xuất Xác định đối tượng tính giá thành xác định đối tượng mà hao phí vật chất doanh nghiệp bỏ để sản xuất kết tinh nhằm định lượng hao phí cần bù đắp tính toán kết kinh doanh Tùy theo địa điểm sản xuất sản phẩm mà đối tượng tính giá thành là: - Chi tiết sản phẩm - Bán thành phẩm - Sản phẩm hoàn thành - Đơn đặt hàng - Hạng mục công trình c Ý nghĩa việc phân tích chi phí giá thành - Phân tích chi phí kinh doanh giá thành sản phẩm có ý nghĩa to lớn hoạt động quản lý Nó cung cấp cho nhà quản lý thông tin cần thiết để đề định kinh doanh, định có liên quan đến lựa chọn mặt hàng kinh doanh hàng hóa xác định giá bán, số lượng sản xuất thu mua thị trường tiêu thụ - Phân tích chi phí kinh doanh giá thành sản phẩm giúp nhà quản lý nắm nguyên nhân, nhân tố tác động đến tình hình chi phí kinh doanh giá thành sản phẩm Từ đó, có sách đắn để hạ giá thành, tiết kiệm chi phí góp phần nâng cao hiệu kinh doanh 1.2 Nội dung - Đánh giá chung tình hình thực kế hoạch chi phí kinh doanh giá thành sản phẩm - Phân tích tình hình thực kế hoạch chi phí 1000đ giá trị sản phẩm hàng hóa - Phân tích tình hình thực kế hoạch số yếu tố khoản mục chi phí chủ yếu - Phân tích mối quan hệ chi phí, giá thành với định kinh doanh 83 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái ĐÁNH GIÁ CHUNG TÌNH HÌNH THỰC HIỆN KẾ HOẠCH GIÁ THÀNH CỦA TOÀN BỘ SẢN PHẨM HÀNG HÓA 2.1 Đánh giá tình hình biến động giá thành Đánh giá chung tình hình thực kế hoạch chi phí kinh doanh cho nhà quản lý biết mức độ hoàn thành kế hoạch tổng chi phí kinh doanh kỳ mức độ tiết kiệm hay lãng phí chi phí kinh doanh - Để đánh giá chung tình hình thực kế hoạch chi phí kinh doanh, nhà phân tích tiến hành theo trình tự sau: - Xác định tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch chi phí kinh doanh(TH) %TH = ∑ CPKD kế hoạch ∑ CPKD thực tế X 100 + Nếu %TH 100% doanh nghiệp không làm hoàn thành kế hoạch chi phí kinh doanh - Xác định mức biến độ tuyệt đối chi phí kinh doanh Mức biến động tăng (+) (-) CPKD thực tế so với kế hoạch = Tổng CPKD thực tế - Tổng CPKD kế hoạch Chỉ tiêu cho biết, so với dự kiến kế hoạch, CPKD thực tế (+) tăng (-) lượng Qua đó, có để điều chỉnh kế hoạch chi phí, kế hoạch kinh doanh kỳ tới Liên hệ tình hình thực kế hoạch chi phí kinh doanh với kết sản xuất Tỷ lệ % hoàn thành KHCPKD quan hệ với kết sản xuất (Tsx) = ∑CPKD thựctế X 1000 ∑ CPKDKH x Tỷ lệ % hoàn thành KHSX Nếu %Tsx 100, doanh nghiệp quản lý chi phí kém, sử dụng lãng phí chi phí, kết sản xuất giảm - Xác định mức chi phí tiết kiệm (-) lãng phí (+) sử dụng chi phí kinh doanh 84 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái Chỉ tiêu cho biết sử dụng chi phí hợp lý (hay không hợp lý) doanh nghiệp tiết kiệm (hay lãng phí) lượng chi phí cụ thể bao nhiêu) 2.2 Đánh giá tình hình biến động tổng giá thành Giúp nhà quản lý biết thông tin tổng quát tình hình tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm doanh nghiệp Chỉ tiêu đánh giá: n Tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch giá thành toàn sản phẩm hàng hóa (Tz) q z 1i 1i  i 1 n x100 q z 1i i i 1 Trong đó: q1i : Số lượng sản phẩm i sản xuất tế z i , z1i : Giá thành đơn vị công xưởng sản phẩm i kỳ KH, tế Nếu Tz 100% chứng tỏ doanh nghiệp không hoàn thành kế hoạch hạ giá thành sản phẩm đặt ra, lãng phí CPKD làm giảm kết kinh doanh lượng q z  q z 1i 1i 1i 0i 0 PHÂN TÍCH CHI PHÍ CHO 1000 ĐỒNG SẢN PHẨM HÀNG HÓA 3.1 Đánh giá chung tình hình thực kế hoạch tiêu chi phí 1000 đồng giá trị sản phẩm hàng hóa a Ý nghĩa tiêu phân tích Phân tích chi phí 1000đ giá trị sản phẩm hàng hóa cung cấp cho nhà quản lý biết mức chi phí sản xuất chi phí sản xuất, bán hàng quản lý mà doanh nghiệp phải bỏ tính 1000đ giá trị sản phẩm hàng hóa - Chỉ tiêu phân tích tính cho kỳ kế hoạch tế 85 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái n q F0  z 0i 0i i 1 n q x1000 0i p0 i i 1 n q z 1i 1i F1  i 1 n x1000 q 1i p1i i 1 Trong đó: + F0 , F1 : Lần lượt chi phí 1000đ giá trị sản phẩm kỳ kế hoạch q q + 0i , 1i : số lượng sản phẩm hàng hóa I kỳ kế hoạch z z + 0i , 1i : Lần lượt giá thành đơn vị công xưởng (nếu phân tích chi phí sản xuất) giá thành đơn vị tiêu thụ (nếu phân tích chi phí sản xuất, quản lý bán hàng, sản phẩm hàng hóa i kỳ kế hoạch, p p + 0i , 1i : Lần lượt giá bán đơn vị sản phẩm hàng hóa i kỳ kế hoạch, Chỉ tiêu tính nhỏ hiệu kinh doanh cao ngược lại, tiêu lớn hiệu kinh tế giảm b Đánh giá chung tình hình thực kế hoạch Để đánh giá chung, nhà phân tích sử dụng phương pháp so sánh (so sánh số tuyệt đối so sánh số tương đối) Chỉ tiêu phân tích + Số tuyệt đối: Mức chi phí tiết kiệm (-) vượt chi (+) Tính tiền 1000 đồng giá trị sản phẩm hàng hóa ( F )  F1  F0 + Số tương đối Tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch chi phí 1000 đồng giá trị sản phẩm hàng hóa F1 x100 = F0 86 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái + Nếu F 0 phản ánh lượng chi phí mà doanh nghiệp lãng phí (vượt chi) so với kế hoạch Mức chênh lệch lớn, lượng chi phí mà doanh nghiệp bỏ tính 1000đ giá trị sản phẩm hàng hóa cao, lợi nhuận hoạt động kỳ giảm + Nếu F = phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp không đổi tính 1000đ giá trị sản phẩm hàng hóa 3.2 Xác định nhân tố ảnh hưởng đến chi phí tính 1000đ giá trị sản phẩm hàng hóa Các nhân tố ảnh hưởng đến biến động tiêu là: Nhân tố cấu sản phẩm, giá thành đơn vị sản phẩm giá bán đơn vị sản phẩm Riêng nhân tố số lượng không ảnh hưởng số lượng sản phẩm nhân tố phản ánh quy mô mà quy mô giới hạn phạm vi 1000đ đơn vị sản phẩm, tức quy mô không thay đổi => ảnh hưởng Sử dụng phương pháp thay liên hoàn để xét nhân tố ảnh hưởng a Nhân tố cấu sản phẩm Do loại sản phẩm khác mức chi phí 1000đ giá trị sản phẩm hàng hóa khác nên cấu sản phẩm thay đổi, chi phí 1000đ giá trị sản phẩm hàng hóa thay đổi theo n n q q z 1i 0i K  i 1 n x1000  q 1i i 1 p0i z 0i i i 1 n x1000 q z 0i i i 1 K tăng so với kế hoạch, thay đổi cấu sản lượng sản phẩm theo hướng tăng sản phẩm mức chi phí kế hoạch thấp, giảm sản phẩm có mức chi phí kế hoạch cao K giảm so với kế hoạch, thay đổi cấu sản lượng sản phẩm theo hướng giảm sản phẩm có mức chi phí kế hoạch thấp, tăng sản phẩm có mức chi phí cao b Nhân tố giá thành đơn vị sản phẩm - Giá thành đơn vị giá thành công xưởng: bao gồm chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất sản phẩm 87 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái - Giá thành đơn vị giá thành tiêu thụ: Bao gồm toàn chi phí phát sinh liên quan đến sản xuất, quản lý tiêu thụ sản phẩm n n  q1i z1i i 1 n Z  q z 1i i x1000  q 1i i 1 n x1000 q p0i 1i i 1 p0i i 1 + Nếu Z 0 doanh nghiệp lãng phí chi phí, lợi nhuận giảm c Nhân tố giá bán đơn vị Giá bán đơn vị nói đến giá bán đơn vị sử dụng đế xác định doanh thu (giá bán bao gồm thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng n P  n  q1i z1i q i 1 n i 1 n x1000  q 1i z 1i i p1i i 1 x1000 q 1i p0i i 1 Nếu P 0 doanh nghiệp lãng phí chi phí, giảm lợi nhuận 3.3 Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố, rút nhận xét kiến nghị Trên sở tính toán nhân tố ảnh hưởng, nhà phân tích tiến hành tổng hợp ảnh hưởng nhân tố đến biến động chi phí 1000đ giá trị sản phẩm hàng hóa F  K  Z  P Từ kết tính toán đưa nhận xét Ví dụ: Có tài liệu doanh nghiệp năm N sau: Sản phẩm A B C Số lượng sản phẩm Giá thành sản xuất Giá bán đơn vị sản sản xuất đơn vị sản phẩm phẩm Kế hoạch Thực Kế hoạch Thực Kế hoạch Thực 10.000 10.200 10 11 20 22 4.000 4.100 16 15 3.500 3.600 10 11 Yêu cầu: - Đánh giá chung tình hình thực kế hoạch giá thành toàn sản 88 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái phẩm hàng hóa - Phân tích tình hình thực kế hoạch tiêu chi phí 1000đ giá trị sản lượng hàng hóa Lời giải: Đánh giá chung tình hình thực kế hoạch giá thành toàn sản phẩm hàng hóa: Áp dụng công thức: Tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch giá thành toàn sản phẩm hàng hóa (Tz) n q z 1i 1i  i 1 n x100 q 1i z0i i 1  155300 x100  101 , 64 % 152800 Ta thấy Tz >100% chứng tỏ doanh nghiệp không hoàn thành kế hoạch giá thành toàn sản phẩm hàng hóa Phân tích tình hình thực kế hoạch tiêu chi phí 1000đ giá trị sản lượng hàng hóa Sản phẩm A B C  Tổng giá thành sản phẩm q 0z0 q 1z q 1z 100000 102000 112200 32000 32800 28700 17500 18000 14400 149500 152800 155300 Tổng giá bán sản phẩm q0p0 q1p0 q1p1 200000 204000 224400 64000 65600 61500 35000 36000 39600 299000 305600 325500 *) Ta có: n q F0  0i z0i i 1 n q i 1 x1000 0i p0i  149500 x1000  500 đ 299000 89 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái n q z 1i 1i F1  i 1 n x1000 q 1i p1i i 1  155300 x1000  477 ,11 đ 325500 => F )  F1  F0 = 477,11 – 500 = -22,89đ cấu sản phẩm không đổi - Nhân tố giá thành sản phẩm ∆Z = 8,18đ => Giá thành sản phẩm thay đổi, ảnh hưởng việc thay đổi giá thành làm cho chi phí tăng 8,18đ tính 1000đ giá trị sản lượng hàng hóa - Nhân tố giá bán sản phẩm ∆P = -31,07đ => giá bán sản phẩm thay đổi, ảnh hưởng việc thay đổi giá bán làm giảm 31,07đ tính 1000đ giá trị sản lượng hàng hóa - Tổng hợp mức độ ảnh hưởng nhân tố: ∆F = ∆K + ∆Z + ∆P = + 8,18 – 31,07 = -22,89đ PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH THỰC HIỆN KẾ HOẠCH HẠ THẤP GIÁ THÀNH CỦA SẢN PHẨM SO SÁNH ĐƯỢC 4.1 Xác định nhiệm vụ hạ giá thành sản phẩm so sánh - Khái niệm: Sản phẩm so sánh sản phẩm mà doanh nghiệp tiến hành sản xuât kỳ trước, có tài liệu hạch toán giá thành Với sản phẩm này, doanh nghiệp thường lập kế hoạch hạ thấp giá thành nhằm xác định mục tiêu phấn đấu - Chỉ tiêu đánh giá: + Mức hạ giá thành kế hoạch: Là tiêu phản ánh quy mô tiết kiệm chi phí kế hoạch kỳ so với thực tế kỳ trước n M   q0i ( z0i  zTi ) i 1 Trong đó: M : Mức hạ giá thành kế hoạch 90 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái q 0i : Số lượng sản phẩm i sản xuất kế hoạch kỳ z 0i : Giá thành đơn vị thi công xưởng kế hoạch kỳ sản phẩm i z Ti : Giá thành đơn vị công xưởng thực tế kỳ trước sản phẩm i + Tỷ lệ hạ giá thành kế hoạch : phản ánh tốc độ hạn giá thành kế hoạch kỳ so với thực tế kỳ trước M0 T0 (%)  n x1000 q z 0i Ti i1 T (%) Trong : Tỷ lệ hạ giá thành kế hoạch sản phẩm so sánh + Mức hạ Z thực tế tiêu phản ánh quy mô tiết kiệm lãng phí thực tế kỳ so với thực tế kỳ trước n M1  q1i (z1i  z Ti ) i1 Trong đó: M : Mức hạ giá thành thực tế q 1i : Số lượng sản phẩm i sản xuất thực tế kỳ z 1i : Z đơn vị công xưởng thực tế kỳ sản phẩm z Ti : Z đơn vị công xưởng thực tế kỳ trước sản phẩm + Tỷ lệ hạ Z thực tế : tiêu phản ánh độ hạ Z thực tế kỳ so với thực tế kỳ trước T0 (%)  M1 x1000 n q z 1i Ti i 1 T (%) Trong đó: tỷ lệ hạ Z thực tế sản phẩm so sánh 4.2 Xác định tình hình thực tế hạ giá thành sản phẩm so sánh Đánh giá chung tình hình thực kế hoạch hạ thấp Z sản phẩm so sánh Chỉ tiêu đánh giá M  M1  M0 91 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái T  T1  T0 Nếu M , T  0, doanh nghiệp hoàn thành cách toàn diện kế hoạch hạ thấp Z sản phẩm so sánh Nếu M, T 0, doanh nghiệp không hoàn thành kế hoạch hạ thấp Z sản phẩm so sánh 4.3 Kiểm tra tình hình thực kế hoạch hạ giá thành sản phẩm so sánh Căn vào công thức tính mức hạ giá thành tỷ lệ hạ giá thành, ta thấy có nhân tố ảnh hưởng đến biến động tiêu mức hạ giá thành tỷ lệ hạ giá thành Đó nhân tố: a Nhân tố số lượng sản phẩm sản xuất ( Q )  Q  ( R p  1) xM Trong n q Rp  z T i 1 n q x zT (tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản xuất) i 1 Q Tăng (số lượng sản phẩm sản xuất tăng) -> hạ mức giá thành tăng + Số lượng sản phẩm sản xuất giảm -> hạ mức giá thành giảm * Lưu ý: Do số lượng sản phẩm sản xuất phản ánh quy mô, tỷ lệ hạ giá thành phản ánh tốc độ hạ nên số lượng sản phẩm sản xuất thay đổi, tỷ lệ giá thành giữ nguyên kế hoạch [ không cần tính % Tq] b Nhân tố cấu sản phẩm sản xuất ( K ) Cơ cấu sản phẩm thay đổi mức hạ giá thành tỷ lệ hạ giá thành thay đổi K  (q1 q0)(z0  zT ) Q = qz p z q z q Z Q %Tk  1 0 0 T K x100 q z  1T 92 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái c Nhân tố giá thành sản xuất đơn vị sản phẩm ( Z ) Là nhân tố quan trọng, có tính định ảnh hưởng đến tình hình biến động cuả tiêu mức giá thành tỷ lệ hạ giá thành Z   q (z  z 1 )   q1 z1   q1 z0 %Tz  qZz x100  11 Lưu ý: Lập bảng tính tiêu phân tích tình hình thực kế hoạch hạ thấp giá thành sản phẩm so sánh (theo mẫu) Sản phẩm ∑ giá thành theo KLSP q z q z T 0 Nhiệm vụ hạ ZKH M0 T0 ∑ Z theo SLTT q 1z T Q 1z0 q 1z1 Kết hạ Z so với NT M1 T1 A 4.4 Xác định nhân tố ảnh hưởng mức độ ảnh hưởng nhân tố đến mức hạ tỷ lệ hạ giá thành sản phẩm so sánh Các nhà phân tích, phải xếp thành nhóm nhân tố: Nhóm nhân tố ảnh hưởng làm tăng mức hạ giá thành tăng tỷ lệ hạ giá thành nhóm nhân tố tác động làm giảm mức hạ giá thành, giảm tỷ lệ hạ giá thành Trên sở đó, kết hợp với tình hình thực tế doanh nghiệp, rút nhận xét kết luận phù hợp tình hình tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm so sánh Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng đến mức hạ giá thành A/h mức hạ Nhân tố (1000 đ) Số lượng sản phẩm sản xuất Cơ cấu sản lượng Giá thành sản xuất sản phẩm A/h tỷ lệ hạ (%) CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CHƯƠNG IV Trình bày khái niệm chi phí kinh doanh giá thành sản phẩm? Trình bày nội dung phân tích chi phí 1000đ giá trị sản lượng hàng hóa? 3.Trình bày nội dung phân tích sản phẩm so sánh 93 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái Tài liệu doanh nghiệp năm X sau: Số lượng sản phẩm Sản xuất (cái Sản phẩm Kế hoạch 500 100 1000 150 50 A B C D E Thực 600 80 950 150 50 Giá thành sản xuất Giá bán đơn vị sản Đơn vị sản phẩm phẩm (1000đ) (1000đ) Kế Thực Kế Thực hoạch hoạch 11 10 10 18 17 30 31 18 17 25 24 18 17 20 21 Yêu cầu: - Đánh giá chung tình hình thực kế hoạch giá thành toàn sản phẩm hàng hóa - Phân tích tình hình thực kế hoạch tiêu “chi phí 1000đ giá trị sản lượng hàng hóa” Có tình hình chi phí sản xuất, giá thành giá bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất sau: Sản lượng (cái) Sản phẩm Kế hoạch Thực 80 100 50 150 120 100 60 200 A B C D Giá thành Đơn vị sản phẩm (1000đ) Năm Kế Thực trước hoạch 200 180 100 - 180 160 90 120 190 165 85 118 Giá bán đơn vị sản phẩm (1000đ) Kế hoạch Thực 280 200 160 160 300 210 130 180 Yêu cầu: - Đánh giá chung tình hình thực kế hoạch giá thành toàn sản phẩm hàng hóa - Phân tích tình hình thực kế hoạch tiêu “chi phí 1000đ giá trị sản lượng hàng hóa” - Phân tích tình hình thực kế hoạch hạ thấp giá thành sản phẩm so sánh Tài liệu doanh nghiệp năm N sau: Sản Sản lượng (cái) Giá thành Giá bán đơn vị 94 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh phẩm Kế hoạch Thực 4000 2000 150 4200 2100 1600 A B C Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái Đơn vị sản phẩm (1000đ) Năm Kế Thực trước hoạch 10 - 9 sản phẩm (1000đ) Kế hoạch Thực 20 16 10 21 15 11 Yêu cầu: - Đánh giá chung tình hình thực kế hoạch giá thành toàn sản phẩm hàng hóa - Phân tích tình hình thực kế hoạch hạ thấp giá thành sản phẩm so sánh - Phân tích tình hình thực kế hoạch tiêu “chi phí 1000đ giá trị sản lượng hàng hóa” 95 Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Trường: Cao đẳng nghề Yên Bái Chương V PHÂN TÍCH KẾT QUẢ HOẠT ĐÔNG SẢN XUẤT KINH DOANH PHÂN TÍCH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 1.1 Phân tích kết khối lượng sản xuất a Nội dung, ý nghĩa tiêu phản ánh Để đánh giá tình hình hoàn thành kế hoạch sản xuất mặt hàng kỳ doanh nghiệp, dùng thước đo vật So sánh số lượng thực tế với số lượng kế hoạch loại sản phẩm chủ yếu, thấy loại sản phẩm đạt hay vượt kế hoạch sản xuất kết luận doanh nghiệp hoàn thành kế hoạch sản xuất mặt hàng Ngược lại có loại sản phẩm không hoàn thành kế hoạch sản xuất kết luận doanh nghiệp không hoàn thành kế hoạch sản xuất mặt hàng b Phân tích quy mô kết sản xuất Trong doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất theo kiểu lắp ráp, sản phẩm bao gồm nhiều phận, chi tiết sản xuất tách rời nhiều phân xưởng cuối lắp ráp thành thành phẩm, coi sản phẩm trọn Khi tất phận chi tiết sản xuất kế hoạch số lượng yêu cầu kỹ thuật Nếu sản xuất không trọn doanh nghiệp không hoàn thành kế hoạch sản xuất mặt hàng làm tăng khối lượng sản phẩm dở dang ứ đọng vốn Vì để đảm bảo hoàn thành phải phân tích tình hình trọn sản xuất 1.2 Phân tích tình hình đảm bảo chất lượng sản phẩm a Phân tích thứ hạng sản phẩm Có mặt hàng sản xuất kế hoạch thừa nhận thứ hạng chất lượng khác Có kế hoạch chất lượng vật liệu trình độ kỹ thuật công nhân chưa đáp ứng yêu cầu, sản phẩm thứ hạng sản phẩm thứ hạng mặt công dụng, thẩm mỹ tiêu chuẩn cơ, lý, hóa giá bán thấp Do làm giảm giá trị sản lượng doanh lợi doanh nghiệp Khi phân tích thứ hạng chất lượng sản phẩm sử dụng tiêu sau: - Hệ số phẩm cấp bình quân: So sánh hệ số phẩm cấp bình quân thực tế với kế hoạch tăng chứng tỏ chất lượng sản phẩm sản xuất nâng cao, giảm chúng tỏ chất lượng bị giảm thấp 96 ... thu nhập hoạt động kinh doanh - Xét thực chất chi phí sản xuất kinh doanh chuyển dịch vốn doanh nghiệp vào đối tượng tính giá định Nó vốn doanh nghiệp bỏ vào trình sản xuất kinh doanh Vì vậy, để... 100000 1 020 00 1 122 00 320 00 328 00 28 700 17500 18000 14400 149500 1 528 00 155300 Tổng giá bán sản phẩm q0p0 q1p0 q1p1 20 0000 20 4000 22 4400 64000 65600 61500 35000 36000 39600 29 9000 305600 325 500 *)... dùng cho trình sản xuất kinh doanh tăng lên Chi phí kinh doanh bao gồm toàn phận tài sản tiêu dùng hết cho trình sản xuất kinh doanh kỳ, số tiêu dùng cho trình sản xuất kinh doanh kỳ số tiêu dùng