Kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH TM DV linh sơn

-Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế khi bán hànghóa, dịch vụ phải tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra.. Trờng hợp hóa đơn chỉ ghi giá thanh t

Lời mở đầu

Ngày nay, trong xu thế chung của thời đại “khu vực hóa” và “ toàn cầu hóa”, đểhội nhập và phát triển Việt Nam không ngừng đẩy mạnh công nghiệp hóa – hiện đạihóa đất nớc , đổi mới toàn diện nền kinh tế và tích cực tìm kiếm những chính sách,những công cụ kinh tế quan trọng

Thuế – Một trong những công cụ sắc bén, là một khoản thu ngân sách chủ yếu để

đảm bảo nhu cầu chi tiêu cho các mục đích phát triển nền kinh tế xã hội của một Quốcgia Đối với nớc ta hiện nay, thuế trở thành công cụ tài chính quan trọng giúp Nhà nớc

điều hành quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế thị trờng theo định hớng XHCN Mộtchính sách thuế đúng đắn, thống nhất sẽ đảm bảo sự cạnh tranh lành mạnh giữa cácthành phần kinh tế, góp phần đảm bảo sự tăng trởng kinh tế đất nớc cũng nh đảm bảocông bằng xã hội

Luật thuế GTGT thay thế luật thuế doanh thu đã lỗi thời không còn phù hợp vớitình hình kinh tế mở cửa hiện nay, đợc bắt đầu áp dụng từ ngày 1/1/1999 tại ViệtNam.Đây là một luật thuế tiên tiến có nhiều u điểm đã mang lại tác động tích cực đếnnền kinh tế Tại doanh nghiệp việc hạch toán, kê khai thuế GTGT không những giúp

sự phát triển vững chắc của doanh nghiệp mà giúp cho công tác quản lý của nhà nớctrở nên dễ dàng hơn tạo nên sự phát triển chung của xã hội

Xuất phát từ tầm quan trọng của thuế GTGT trong doanh nghiệp, dới sự giúp đỡcủa cô giáo hớng dẫn CN.Đỗ Thúy Hà cũng nh các anh chị trong phòng kế toán tạiCông ty TNHH TM&DV Linh Sơn em đã đi sâu tìm hiểu đề tài “ Kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH TM & DV Linh Sơn”.

Nội dung luọ̃n văn gồm 3 chơng:

Chơng 1: Lý luận chung về thuế GTGT và kế toán thuế GTGT trong DN

Chơng 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH TM & DV LinhSơn

Chơng 3: Một số ý kiến góp phõ̀n nõng cao công tác kế toán thuế GTGT tại Công tyTNHH TM & DV Linh Sơn

Chơng 1

Lý luận chung về thuế GTGT và kế toán thuế GTGT trong

doanh nghiệp

1.1 Những vấn đề chung về thuế GTGT trong doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm

1.1.1.2 Đặc điểm của thuế GTGT

Trong mỗi khâu tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ thì thuế GTGT đều đợc tính trên giá trịbán ra

Tính thuế GTGT giai đoạn sau đều phải trừ thuế GTGT đã nộp ở giai đoạn trớc Dovậy không gây ra hiện tợng trùng lặp

Hiệu quả của thuế GTGT không phụ thuộc vào việc tổ chức và phân chia các chutrình kinh tế cho dù sản phẩm có trải qua bao nhiêu giai đoạn thì tổng số thuế phải nộpcũng chỉ bằng thuế suất nhân với giá mua của ngời tiêu dùng cuối cùng Do vậy, thuếGTGT không gây đột biến giá sản xuất khi sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn chế biến.Mức thuế GTGT thờng đợc xây dựng căn cứ vào công dụng vật chất của sản phẩm

1.1.2 Đối tợng nộp thuế GTGT

Đối tợng nộp thuế GTGT là các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanhhàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hìnhthức tổ chức kinh doanh ( gọi chung là cơ sở kinh doanh) và các tổ chức, cá nhân khác

có nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT từ nớc ngoài( gọi chung là nhập khẩu)

1.1.3 Đối tợng chịu thuế và không chịu thuế GTGT

1.1.3.1 Đối tợng chịu thuế GTGT

Đối tợng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ ( kể cả dịch vụ mua của tổ chức, cánhân nớc ngoài) dùng cho sản xuất , kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam, trừ các đốitợng quy định tài điều 4 của Nghị định 158/2003/NĐ-CP

1.1.3.2 Đối tợng không thuộc diện chịu thuế GTGT

Tất cả những đối tợng thuộc quy định tại điều 4 luật thuế GTGT nh: sản phẩm trồngtrọt, chăn nuôi, sản phẩm muối, sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, hay dịch

vụ y tế, dạy học, dạy nghề

Hiện nay, với nghị định của chính phủ ban hành số 158/2003/NĐ-CP thì đối tợngkhông chịu thuế GTGT đợc bổ sung nh sau:

- Sản phẩm thủy, hải sản do các tổ chức, cá nhân trực tiếp đánh bắt bán ra, cha quachế biến thành các sản phẩm khác hoặc mới qua sơ chế thông thờng.

- Thiết bị máy móc, vật t, phơng tiện vận tải thuộc loại trong nớc cha sản xuất đợc cầnnhập khẩu để sử dụng trực tiếp vào nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ

- Dịch vụ chiết khấu thơng phiếu và giấy tờ có giá, bán tài sản đảm bảo tiền vay đểthu hồi nợ của các tổ chức tài chính tín dụng

- Sách khoa học – kỹ thuật ( bao gồm cả sách tham khảo dùng cho giáo viên và họcsinh phù hợp với nội dung chơng trình giáo dục), các loại sách, báo, tạp chí, bản tinchuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa dới dạng dữ liệu điện tử

- Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe điện

- Dịch vụ, bu chính viễn thông và Internet phổ cập theo chơng trình của Chính phủ

- Sản phẩm là bộ phận nhân tạo dùng thay thế cho bộ phận của ngời bệnh: nạng, xelăn và dụng cụ chuyên dùng cho ngời tàn tật

- Đối với hàng hóa, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế chỉ bao gồm: cungứng nhiên liệu, nguyên liệu, phụ tùng, nớc và các loại thực phẩm, suất ăn phục vụhành khách, dịch vụ vệ sinh cho tàu biển, máy bay, tàu hỏa quốc tế ( không bao gồmdịch vụ bốc xếp hàng hóa xuất khẩu)

- Đối với dịch vụ vận tải nếu cơ sở làm dịch vụ vận tải ký hợp đồng vận chuyển hànghóa ra nớc ngoài nhng không trực tiếp vận chuyển mà thuê các cơ sở khác vận chuyểnthì doanh thu dịch vụ vận tải tính trên doanh thu thực thu của khách hàng, không phânbiệt vận tải có doanh thu nội địa hay vận tải quốc tế thuộc đối tợng không chịu thuếGTGT

- Đối với hoạt động gia công hàng hóa, giá tính thuế GTGT là giá gia công

Các trờng hợp khác nh: hàng hóa mang trao đổi, tặng biếu, sử dụng tiêu dùng nội bộ,giá tính thuế GTGT là giá tính thuế của hàng hóa cùng loại tơng đối với hoạt động chothuê tài sản, giá tính thuế là số tiền thu từng kỳ Giá tính thuế GTGT đối với các hànghóa, dịch vụ quy định bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh

đợc hởng

1.1.4.2 Thuế suất thuế GTGT

Mức thuế suất 0% đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, kể cả hàng gia công xuấtkhẩu, hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất khẩu

Mức thuế suất 5% đối với các mặt hàng thiết yếu, hiện đang chịu thuế doanh thuvới thuế suất thấp nh: nớc, phân bón, thuốc trừ sâu, thuốc chữa bệnh, thiết bị và dụng

cụ y tế, giáo cụ để giảng dạy và học tập, đồ chơi trẻ em, sản phẩm trồng trọt, chănnuôi và một số hàng hóa, dịch vụ nh: in các loại sản phẩm thuộc đối tợng không chịuthuế GTGT ( trừ in tiền ), máy xử lý dữ liệu tự động và các bộ phận, phụ tùng của máy,máy in chuyên dùng cho máy vi tính.

Mức thuế suất 10% đối với hàng hóa, dịch vụ nh: Các sản phẩm khai khoáng, điệnthơng phẩm, sản xuất điện tử, cơ khí, đồ điện, hóa chất, mỹ phẩm, sợi, vải, sản phẩmmay mặc thêu ren, giấy và các sản phẩm bằng giấy, đờng, sữa, bánh kẹo, nớc giải khát

và các loại thc phẩm chế biến khác Ngoài ra còn có: Sản phẩm gốm sứ, thủy tinh, cao

su, nhựa, gỗ và sản phẩm bằng gỗ, xi măng, gạch, ngói và vật liệu xây dựng khác, Cácdịch vụ xây dựng lắp dặt, vận tải bốc xếp, dịch vụ bu điện, bu chính viễn thông, chothuê nhà, kho tàng, bến bãi, nhà xởng, máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải Dịch vụ tvấn pháp luật, chụp ảnh, in băng, sang băng, cho thuê băng, quay vi-đi-ô, sao chụp,uốn tóc, may đo quần áo, nhuộm, giặt là, tẩy hấp, các loại hàng hóa, dịch vụ kháckhông định khoản 1, khoản 2, khoản 4 điều này, trừ hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặcbiệt ở khâu sản xuất, khâu nhập khẩu

Mức thuế 20% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ: Vàng, bạc, đá quý do cơ sởkinh doanh mua vào bán ra; khách sạn, du lịch, ăn uống; Xổ số kiến thiết và các loạihình xổ số khác; đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới

Trong trờng hợp cần thiết, ủy ban thờng vụ Quốc hội có thể sửa đổi, bổ sung danh mụchàng hóa, dịch vụ theo các mức thuế suất quy định tại Điều này và báo cáo để Quốchội phê chuẩn trong kỳ họp gần nhất

1.1.5 Phơng pháp xác định thuế gtgt trong doanh nghiệp

Nguyên tắc chung: Giá tính đợc xác định tùy theo hàng hóa dịch vụ Đối với các hànghóa dịch vụ do cơ sở kinh doanh bán ra hoặc cung cấp cho đối tợng khác là giá bán ch-

a có thuế GTGT

1.1.5.1 Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

1.1.5.1.1 Đối tợng áp dụng

Các đơn vị tổ chức kinh doanh cụ thể là các doanh nghiệp nhà nớc, các doanh nghiệp

có vốn đầu t nớc ngoài, và bên nớc ngoài có tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu

t nớc ngoài tại Việt Nam, doanh nghiệp t nhân, Công ty TNHH, Công ty Cổ phần các

tổ chức kinh tế các tổ chức xã hội khác ( trừ các đối tợng nộp thuế theo phơng pháptrực tiếp)

-Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế khi bán hànghóa, dịch vụ phải tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra Khi lập hóa đơn bánhàng hóa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán cha có thuế, thuế GTGT vàtổng số tiền ngời mua phải thanh toán Trờng hợp hóa đơn chỉ ghi giá thanh toán,không ghi giá cha có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán raphải tính trên giá thanh toán ghi trên hóa đơn, chứng từ.

b) Xác định thuế GTGT đầu vào

Thuế GTGT đầu vào thờng đợc xác định bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơnGTGT mua hàng hóa, dịch vụ ( cả TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh, hàng hóa dịch

vụ chịu thuế GTGT) hoặc đợc ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóa nhập khẩu.Riêng đối với hàng hóa, dịch vụ có tính đặc thù nh tem bu chính, vé cớc vận tải, vé sốkiến thiết giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT

=> Thuế GTGT đõ̀u vào = Giá thanh toán – Giá cha có thuế GTGT

Xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Thuế GTGT đõ̀u vào của cơ sở kinh doanh được khấu trừ như sau:

+ Thuế GTGT được khấu trừ là thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sảnxuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT

+ Hàng hóa bị tổn thất do thiên tai hỏa hoạn, mất cắp được xác định trách nhiệm bồithường thì số thuế GTGT đõ̀u vào của hàng hóa này được tính vào giá trị hàng hóa bịtổn thất phải bồi thường không được tính vào số thuế GTGT được khấu trừ khi kê khaithuế GTGT phải nộp

Giá thanh toán ( tiền bán vé, tem b u chính )

1 + % (thuế suất của hàng hóa, dịch vụ đó)

=

+ Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanhhàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT vào không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ

số thuế đõ̀u vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuếGTGT

Điờ̀u kiện khṍu trừ thuờ́ GTGT đõ̀u vào:

+ Có hóa đơn GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGThàng hóa ở khõu nhọ̃p khõ̉u, chứng từ nộp thuế GTGT của tổ chức, cá nhõn sản xuấtkinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ của tổ chức nước ngoài khụng có cơ sở thườngtrú tại Việt Nam, cá nhõn nước ngoài là đối tượng khụng cư trú tại Việt Nam

+ Có chứng từ thanh toán qua Ngõn hàng đối với các hàng hóa dịch vụ mua ngoài (trừtrường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lõ̀n có giá trị dưới 20 triệuđồng)

+ Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khõ̉u, ngoài điờ̀u kiện nói trờn đờ̉ được khấu trừthuế, hoàn thuế GTGT đõ̀u vào còn phải có hợp đồng bán, gia cụng hàng hóa xuấtkhõ̉u hoặc ủy thác gia cụng xuất khõ̉u, hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cánhõn ở nước ngoài, hoặc ở trong khu phi thuế quan

+ Đối với hàng hóa, dịch vụ có sử dụng chứng từ đặc thù thì được dùng làm căn cứđờ̉ xác định thuế GTGT đõ̀u vào được khấu trừ

1.1.5.2 Thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp

1.1.5.2.1 Đối tợng áp dụng

- Cá nhân sản xuất kinh doanh là ngời Việt Nam

- Tổ chức cá nhân nớc ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoàitại Việt Nam, cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn, chứng từ để làmcăn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế

- Cơ sở kinh doanh vàng bạc đá quý, ngoại tệ

thuế

Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó

GTGT chính là phõ̀n chênh lệch giữa doanh số bán và doanh số vọ̃t tư hàng hóa, dịch

vụ mua vào dùng cho sản xuất, hoặc;

 Phương pháp xác định GTGT làm căn cứ đờ̉ tính thuế GTGT phải nộp đối với từng

cơ sở kinh doanh như sau:

- Đối với cơ sở kinh doanh đó thực hiện đõ̀y đủ việc mua bán hàng hóa dịch vụ có hóađơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán thì GTGT được xác định căn cứ vào giá mua,giá bán ghi trên chứng từ

- Trường hợp cơ sở kinh doanh chỉ có hóa đơn, chứng từ bán hàng hóa, dịch vụ màkhông đõ̀y đủ hóa đơn chứng từ mua hàng

- Đối với cá nhân, hộ kinh doanh chưa thực hiện hoặc thực hiện chưa đõ̀y đủ hóa đơn,chứng từ bán hàng hóa, dịch vụ thì Cơ quan thuế sẽ căn cứ vào tình hình kinh doanhcủa từng hộ mà ấn định mức doanh thu tính thuế

GTGT = Doanh thu ấn định x GTGT tính trên doanh thu (% này do cục thuế xác định)1.2. Kế toán thuế GTGT trong doanh nghiệp

1.2.1 Hệ thống chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT: Các cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơngpháp khấu trừ thuế khi bán hàng hóa, dịch vụ phải sử dụng “hóa đơn GTGT” do Bộ tàichính phát hành ( trừ trờng hợp đợc dùng chứng từ ghi giá thanh toán có thuế GTGT).Khi lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ các yếu tốquy định và ghi rõ: giá bán ( cha thuế), các phụ thu và tính ngoài giá bán ( nếu có),thuế GTGT và tổng giá thanh toán

- Hóa đơn bán hàng: Do Bộ tài chính phát hành, đợc sử dụng ở cá cơ sở kinh doanhthuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp và khi lập hóa đơn cơ sở kinhdoanh cũng phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định và ghi rõ giá bán, các phụ thu( nếu có) và tổng giá thanh toán

- Hóa đơn tự in, chứng từ đặc thù: Các hóa đơn này muốn đợc sử dụng phải đăng kývới Bộ tài chính ( Tổng cục thuế) và chỉ đợc sử dụng sau khi đợc chấp nhận bằng vănbản Loại hóa đơn này cũng phải đảm bảo phản ánh đầy đủ các thông tin quy định củahóa đơn, chứng từ

Doanh số tồn cuối kỳ

Với các chứng từ đặc thù nh tem bu điện, vé máy bay, vé xổ số giá trên vé là

đã có thuế GTGT

- Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ: trờng hợp này đợc áp dụng đối với cơ sở kinhdoanh trực tiếp cung ứng, dịch vụ hàng hóa cho ngời tiêu dùng không thuộc diện phảilập hóa đơn bán hàng thì lập bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ theo mẫu quy định

- Bảng kê thu mua nông sản, lâm sản, thủy sản của ngời trực tiếp sản xuất: trờng hợpnày đợc áp dụng đối với các cơ sở sản xuất, chế biến mua hàng hóa là các mặt hàngnông, lâm, thủy sản của sản xuất trực tiếp bán ra thì phải lập “ bảng kê thu mua hàngnông sản, lâm sản, thủy sản của ngời sản xuất trực tiếp” theo mẫu quy định

1.2.2 Kế toán thuế GTGT đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phơng

pháp khấu trừ

1.2.2.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào

a Chứng từ kờ́ toán sử dụng:

b.Tài khoản sử dụng

Để hạch toán thuế GTGT đầu vào, kế toán sử dụng:

Tài khoản 133 – thuế GTGT đợc khấu trừ

Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đã khấu trừ vàcòn đợc khấu trừ Tài khoản này chỉ sử dụng đối với những cơ sở kinh doanh thuộc đốitợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ ( không áp dụng đối với cơ sở kinhdoanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp và đối tợng không chịu thuế GTGT)

Kết cấu và nội dung của tài khoản 133

Bên Nợ: + Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Bên Có: + Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

+ Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ

+ Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhng đã trả lại,

đợc giảm giá

+ Số thuế GTGT đầu vào đã đợc hoàn lại

Số d bên Nợ:

+ Số thuế GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ

+ Số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại nhng NSNN cha hoàn lại

Tài khoản 133 có 2 tài khoản cấp 2:

- TK 1331: Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ

- TK 1332: Thuế GTGT đợc khấu trừ của TSCĐ

c Phơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

- Khi mua vật t hàng hóa, dịch vụ, công cụ, TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất, kinhdoanh hàng hóa dịch vụ, mua bất động sản đầu t:

Nợ TK 152, 153, 156 (611)… : Mua NVL, CCDC, hàng hóa mua vào

Nợ TK 211, 213 : Nguyên giá TSCĐ

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào,

Có TK liên quan 111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán

- Khi mua vật t hàng hóa, công cụ, dịch vụ dùng ngay vào sản xuất kinh doanh hànghóa, dịch vụ, sửa chữa TSCĐ, đầu t XDCB thuốc đối tợng chịu thuế GTGT

Nợ TK 154, 642, 241, 142, 242 : Giá mua cha có thuế GTGT

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán

- Khi mua hàng hóa giao bán ngay cho khách hàng ( không qua nhập kho) ghi:

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán

- Khi nhập khẩu vật t, hàng hóa, TSCĐ

Phản ánh giá trị vật t hàng hóa, TSCĐ nhập khẩu

Có TK 333 : Thuế và cá khoản phải nộp NN ( 33312)

- Trờng hợp hàng đã mua và đã trả lại hoặc hàng đã mua đợc giảm giá do kém, mấtphẩm chất thuộc đối tợng chịu thuế GTGT

Nợ TK 111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán

Có TK 133 : Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa trả lại hoặc giảm giá

Có TK 152, 153, 156, 611, 211: Giá mua cha có thuế GTGT

- Đối với vật t, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ mua về dùng đồng thời cho sản xuất, kinhdoanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGTnhng doanh nghiệp không hạch toán riêng đợc thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ: + Khi mua vật t, hàng hóa, TSCĐ, ghi:

Nợ TK 152, 153, 156, 611, 211 : Giá mua cha thuế GTGT

Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ

Nợ TK 111, 112, 331

+ Trờng hợp xác định số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng vào hoạt

động sản xuất kinh doanh không chịu thuế GTGT thì không đợc khấu trừ theo quy

- Cuối tháng, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ vào số thuế GTGT

đầu ra khi xác định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, ghi:

Nợ TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

Có TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ

- Đối với doanh nghiệp thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế

mà thờng xuyên có số thuế GTGT đầu vào lớn hơn số thuế GTGT đầu ra đợc cơ quan

có thẩm quyền cho phép hoàn lại thuế GTGT theo quy định của luật thuế Khi nhận

đ-ợc tiền NSNN thanh toán về số tiền thuế GTGT đầu vào đđ-ợc hoàn lại, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ

1.2.2.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra

a.Tài khoản sử dụng

Để hạch toán thuế GTGT đầu ra, kế toán sử dụng:

TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

Phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuếGTGT đã đợc khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào NSNN

Kết cấu của tài khoản 3331

Bên Nợ: + Số thuế GTGT đầu vào đã đợc khấu trừ trong kỳ

+ Số thuế GTGT đã nộp ngân sách nhà nớc

+ Số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế phải nộp

+ Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá

Bên Có :

+ Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa dịch vụ đã tiêu thụ

+ Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ trao đổi, biếu tặng,tiêu dùng nội bộ

+ Số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa nhập khẩu chịu thuế

Số d bên Nợ: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào ngân sách nhà nớc

Số d bên Có: Số thuế GTGT còn phải nộp trong kỳ

Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3

TK 33311: Thuế GTGT đầu ra

TK 33312: Thuế GTGT đầu ra của hàng hóa nhập khẩu

b Phơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

- Khi hàng hóa dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT kế toán viết hóa đơn bán hàngphải ghi rõ giá bán cha có thuế GTGT phụ thu, phí thu bên ngoài giá bán (nếu có) thuếGTGT phải nộp, tổng giá thanh toán, phản ánh doanh thu cung cấp dịch vụ ( cha cóthuế GTGT)

Nợ TK 111,112,131 : Tổng giá thanh toán

Có TK 511, 512 :Doanh thu cha thế GTGT

Có TK 511 : Giá cho thuê

+ Trờng hợp cho thuê tài sản nhận tiền cho thuê nhiều kỳ

Khi nhận tiền cho thuê

Số tiền phải trả lại cho khách hàng vì hợp đồng cung cấp dịch vụ về cho thuê hoạt

động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình hoặc bất động sản đầu t không đợc thực hiện (nếucó)

Nợ TK 3387 : Doanh thu cha thực hiện

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng ( giá bán trả tiền ngay)

Có TK 3387 : Doanh thu cha thực hiện ( lãi trả chậm)

- Trờng hợp bán hàng theo phơng thức hàng đổi hàng để sử dụng cho hoạt động sảnxuất kinh doanh chịu thuế GTGT

+ Phản ánh doanh thu

Nợ TK 152, 153, 156 : Đổi lấy NVL, CCDC, hàng hóa

Nợ TK 131 : Chênh lệch hàng trả đổi lớn hơn hàng đem đổi

Có TK 511 : Doanh thu không thuế GTGT

Có TK 331 : Chênh lệch hàng trao đổi lớn hơn hàng đem đổi

+ Phản ánh thuế GTGT của hàng trao đổi

Nợ TK 133 : Thuế GTGT khấu trừ

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

- Khi sử dụng hàng hóa để khuyến mãi, biếu tặng, xuất dùng nội bộ

Nợ TK 154, 642 : chi phí sản xuất, chi phí quản lý kinh doanh

Có TK 3331 : Thuế và các khoản phải nộp NN

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 111, 112, 131 : Tổng giá thanh toán

1.2.2.3. Kế toán thuế GTGT phải nộp

Cuối kỳ kế toán phải xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ, số thuế GTGT phảI nộp

- Số thuế GTGT đợc khấu trừ trong kỳ

- Nguyên tắc chung khi mua vật t hàng hóa dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanhphản ánh tài khoản 152, 153, 156 là giá mua bao gồm cả thuế GTGT đầu vào

Nợ TK 211, 152, 153, 156, 642 : Tổng giá thanh toán

Có TK 111, 112, 131

- Khi bán hàng thì phản ánh doanh thu trên các TK 511, 5212, 711 là doanh thu đã

có thuế GTGT, kế toán không tách thuế đầu ra để hạch toán vào TK 3331

- Cuối kỳ xác định số thuế GTGT phải nộp

Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

- Các trờng hợp dùng sản phẩm trao đổi, biếu tặng hay sử dụng nội bộ chỉ hạch toánmột bút toán doanh thu ( có thuế GTGT) không hạch toán thuế riêng nh phơng phápkhấu trừ

1.3 Kờ khai và nộp thuế GTGT

1.3.1 Trình tự đăng ký thuế GTGT.

Khi doanh nghiệp được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phépthành lập hoặc giấy chứng nhận đầu từ khi doanh nghiệp có nghiệp vụ phát sinh liênquan đến khấu trừ thu, nộp thuế hay phí, lệ phí… thì phải đăng ký thuế trong vòng 10ngày

Cơ sở hoạt động SXKD có trụ sở chính ở một địa phương nhưng có sở hạch toán tạimột địa phương khác thì cơ sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế nơiđóng trụ sở, các cơ sở hạch toán phụ thuộc cũng phải đăng ký nộp thuế GTGT với cơquan thuế địa phương nơi cơ sở phụ thuộc đóng trụ sở

1.3.2.Kê khai thuế GTGT.

- Khi doanh nghiệp được đăng ký thuế và cấp mã số thuế, hàng tháng kế toán thuế

GTGT phải lập tờ khai thuế kê khai để nộp cho cơ quan thuế trong vòng hai mươingày đầu của tháng tiếp theo Trong trường hợp không có phát sinh thuế GTGT đầuvào, đầu ra thì doanh nghiệp vẫn phải kê khai và nộp tờ khai thuế GTGT cho cơ quanthuế Tờ khai phải chính xác, trung thực, đúng quy định

- Đối với hàng hóa nhập khẩu, doanh nghiệp phải kê khai, nộp tờ khai thuế GTGThàng nhập khẩu theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với cơquan thu thuế nơi có cửa khẩu nhập hàng hóa

- Đối với cơ sở kinh doanh buôn chuyến, phải kê khai, nộp thuế theo từng chuyếnhàng với cơ quan thuế nơi mua hàng trước khi vận chuyển hàng đi

- Đặc biệt, với doanh nghiệp kinh doanh nhiều loại hàng hóa, dịch vụ có mức thuếsuất thuế GTGT khác nhau thì phải kê khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất quyđịnh đối với từng loại hàng hóa, dịch vụ Trường hợp, doanh nghiệp không xác địnhđược từng mức thuế suất cho từng loại hàng hóa, dịch vụ thì phải nộp mức thuế suấtcao nhất của hàng hóa dịch vụ mà doanh nghiệp có sản xuất, kinh doanh

1.3.3 Nộp thuế GTGT.

Đối tượng nộp thuế GTGT có trách nhiệm nộp thuế GTGT đầy đủ, đúng hạn vàoNgân sách Nhà nước, theo thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ tàichính

Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ sau khi nộp tờ khai thuếGTGT cho cơ quan thuế thì phải nộp thuế GTGT và ngân sách Nhà nước Thời hạnnộp thuế của tháng chậm nhất không qua 20 ngày của tháng tiếp theo.

Trong một kỳ tính thuế nếu cơ sở kinh doanh có số thuế nộp thừa kỳ trước được trừvào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo, nếu kỳ trước nộp thiếu thuế thì phải nộp đủ sốthuế còn thiếu kỳ trước, không chậm hơn số thuế phải nộp kỳ sau

Thuế GTGT nộp vào ngân sách Nhà nước bằng đồng Việt Nam Trường hợp cơ sởkinh doanh có doanh số bán hoặc mua hàng hóa, dịch vụ thanh toán bằng ngoại tệ thìphải đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhànước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu hoạt động mua bán hànghóa, dịch vụ bằng tiền ngoại tệ để xác định thuế GTGT phải nộp

* Chứng từ sử dụng:

Tờ khai thuế GTGT, Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV bán ra; Bảng kê hóa đơn,chứng từ HHDV mua vào; Bảng tổng hợp thuế GTGT theo bản giải trình khai bổsung, điều chỉnh…

* Phương pháp kế toán:

+ Kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra

khi xác định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ kế toán ghi:

Nợ TK 333(1) Có TK 133 + Khi nộp thuế vào Ngân sách Nhà Nước, kế toán ghi:

Nợ TK 333(1) Có TK 111,112 + Nếu số thuế GTGT phải nộp được giảm, được trừ vào số thuế GTGT phải nộptrong kỳ kế toán ghi:

Nợ TK 333(1)

Có TK 711 + Nếu số thuế GTGT được giảm được NSNN trả lại bằng tiền kế toán ghi:

Nợ TK 111,112 Có TK 711

1.4 Quyết toán thuế GTGT.

Năm quyết toán thuế GTGT được tính theo năm dương lịch, thời hạn cơ sở kinhdoanh phải nộp quyết toán cho cơ quan thuế chậm nhất không quá 60 ngày, kể từngày 31/12 của năm quyết toán thuế GTGT Trong trường hợp cơ sở kinh doanh sátnhập, chia tách giải thế, phá sản, cơ sở kinh doanh cũng phải thực hiện quyết toánthuế GTGT với cơ quan thuế trong thời hạn 45 ngày kể từ ngày có quyết định sátnhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản theo thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày26/12/2008 của Bộ Tài Chính

Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm nộp thuế GTGT còn thiếu vào ngân sách NhàNước sau 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán thuế GTGT, nếu nộp thừa đượctrừ vào số thuế GTGT phải nộp của kỳ tiếp sau, hoặc hoàn thuế GTGT nếu cơ sởthuộc trường hợp và đối tượng được hoàn thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải chịutrách nhiệm về tính đúng đắn của số liệu quyết toán thuế GTGT, nếu cơ sở kinh doanhbáo cáo sai, để trốn lậu thuế GTGT sẽ bị xử phạt theo quy định của pháp luật

- Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới đangtrong giai đoạn đầu tư có số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho