Kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH TM DV linh sơn

Lun tt nghip HN Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh Lời mở đầu Ngày nay, xu chung thời đại khu vực hóa toàn cầu hóa, để hội nhập phát triển Việt Nam không ngừng đẩy mạnh công nghiệp hóa đại hóa đất nớc , đổi toàn diện kinh tế tích cực tìm kiếm sách, công cụ kinh tế quan trọng Thuế Một công cụ sắc bén, khoản thu ngân sách chủ yếu để đảm bảo nhu cầu chi tiêu cho mục đích phát triển kinh tế xã hội Quốc gia Đối với nớc ta nay, thuế trở thành công cụ tài quan trọng giúp Nhà nớc điều hành quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế thị trờng theo định hớng XHCN Một sách thuế đắn, thống đảm bảo cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế, góp phần đảm bảo tăng trởng kinh tế t nớc nh đảm bảo công xã hội Luật thuế GTGT thay luật thuế doanh thu lỗi thời không phù hợp với tình hình kinh tế mở cửa nay, đợc bắt đầu áp dụng từ ngày 1/1/1999 Việt Nam.Đây luật thuế tiên tiến có nhiều u điểm mang lại tác động tích cực đến kinh tế Tại doanh nghiệp việc hạch toán, kê khai thuế GTGT giúp phát triển vững doanh nghiệp mà giúp cho công tác quản lý nhà nớc trở nên dễ dàng tạo nên phát triển chung xã hội Xuất phát từ tầm quan trọng thuế GTGT doanh nghiệp, dới giúp đỡ cô giáo hớng dẫn CN.Đỗ Thúy Hà nh anh chị phòng kế toán Công ty TNHH TM&DV Linh Sơn em sâu tìm hiểu đề tài Kế toán thuế GTGT Công ty TNHH TM & DV Linh Sn Nội dung luõn gồm chơng: Chơng 1: Lý luận chung thuế GTGT kế toán thuế GTGT DN Chơng 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT Công ty TNHH TM & DV Linh Sn Chơng 3: Một số ý kiến gop phõn nõng cao công tác kế toán thuế GTGT Công ty TNHH TM & DV Linh Sn Sinh Viờn: Phm Diu My Trang MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip HN Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh Chơng Lý luận chung thuế GTGT kế toán thuế GTGT doanh nghiệp 1.1 Những vấn đề chung thuế GTGT doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm đặc điểm 1.1.1.1 Khái niệm: Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lu thông đến ngời tiêu dùng Đây loại thuế gián thu nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ ngời tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà ngời tiêu dùng phải toán 1.1.1.2 Đặc điểm thuế GTGT Trong khâu tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ thuế GTGT đợc tính giá trị bán Tính thuế GTGT giai đoạn sau phải trừ thuế GTGT nộp giai đoạn trớc Do không gây tợng trùng lặp Hiệu thuế GTGT không phụ thuộc vào việc tổ chức phân chia chu trình kinh tế cho dù sản phẩm có trải qua giai đoạn tổng số thuế phải nộp thuế suất nhân với giá mua ngời tiêu dùng cuối Do vậy, thuế GTGT không gây đột biến giá sản xuất sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn chế biến Mức thuế GTGT thờng đợc xây dựng vào công dụng vật chất sản phẩm 1.1.2 Đối tợng nộp thuế GTGT Đối tợng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh ( gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hóa, mua dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT từ nớc ( gọi chung nhập khẩu) 1.1.3 Đối tợng chịu thuế không chịu thuế GTGT 1.1.3.1 Đối tợng chịu thuế GTGT Đối tợng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ ( kể dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nớc ngoài) dùng cho sản xuất , kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ đối tợng quy định tài điều Nghị định 158/2003/NĐ-CP 1.1.3.2 Đối tợng không thuộc diện chịu thuế GTGT Tất đối tợng thuộc quy định điều luật thuế GTGT nh: sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, sản phẩm muối, sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, hay dịch vụ y tế, dạy học, dạy nghề Hiện nay, với nghị định phủ ban hành số 158/2003/NĐ-CP đối tợng không chịu thuế GTGT đợc bổ sung nh sau: Sinh Viờn: Phm Diu My Trang MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh HN - Sản phẩm thủy, hải sản tổ chức, cá nhân trực tiếp đánh bắt bán ra, cha qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thờng - Thiết bị máy móc, vật t, phơng tiện vận tải thuộc loại nớc cha sản xuất đợc cần nhập để sử dụng trực tiếp vào nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ - Dịch vụ chiết khấu thơng phiếu giấy tờ có giá, bán tài sản đảm bảo tiền vay để thu hồi nợ tổ chức tài tín dụng - Sách khoa học kỹ thuật ( bao gồm sách tham khảo dùng cho giáo viên học sinh phù hợp với nội dung chơng trình giáo dục), loại sách, báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa dới dạng liệu điện tử - Vận chuyển hành khách công cộng xe điện - Dịch vụ, bu viễn thông Internet phổ cập theo chơng trình Chính phủ - Sản phẩm phận nhân tạo dùng thay cho phận ngời bệnh: nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng cho ngời tàn tật - Đối với hàng hóa, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế bao gồm: cung ứng nhiên liệu, nguyên liệu, phụ tùng, nớc loại thực phẩm, suất ăn phục vụ hành khách, dịch vụ vệ sinh cho tàu biển, máy bay, tàu hỏa quốc tế ( không bao gồm dịch vụ bốc xếp hàng hóa xuất khẩu) - Đối với dịch vụ vận tải sở làm dịch vụ vận tải ký hợp đồng vận chuyển hàng hóa nớc nhng không trực tiếp vận chuyển mà thuê sở khác vận chuyển doanh thu dịch vụ vận tải tính doanh thu thực thu khách hàng, không phân biệt vận tải có doanh thu nội địa hay vận tải quốc tế thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT 1.1.4 Căn tính thuế GTGT Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất 1.1.4.1 Giá tính thuế: - Đối với hàng hóa, dịch vụ sản xuất nớc, giá tính thuế GTGT: Nếu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB giá tính thuế giá có thuế TTĐB - Đối với hàng hóa nhập khẩu, giá tính thuế giá nhập ( giá CIF) cộng với thuế nhập - Đối với hàng hóa bán theo phơng thức trả góp, giá tình thuế GTGT giá bán hàng hóa tính theo giá bán trả lần không tính theo số tiền trả kỳ - Đối với hoạt động gia công hàng hóa, giá tính thuế GTGT giá gia công Các trờng hợp khác nh: hàng hóa mang trao đổi, tặng biếu, sử dụng tiêu dùng nội bộ, giá tính thuế GTGT giá tính thuế hàng hóa loại tơng hoạt động cho thuê tài sản, giá tính thuế số tiền thu kỳ Giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ quy định bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh đợc hởng 1.1.4.2 Thuế suất thuế GTGT Mức thuế suất 0% hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, kể hàng gia công xuất khẩu, hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất Mức thuế suất 5% mặt hàng thiết yếu, chịu thuế doanh thu với thuế suất thấp nh: nớc, phân bón, thuốc trừ sâu, thuốc chữa bệnh, thiết bị dụng Sinh Viờn: Phm Diu My Trang MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh HN cụ y tế, giáo cụ để giảng dạy học tập, đồ chơi trẻ em, sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi số hàng hóa, dịch vụ nh: in loại sản phẩm thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT ( trừ in tiền ), máy xử lý liệu tự động phận, phụ tùng máy, máy in chuyên dùng cho máy vi tính Mức thuế suất 10% hàng hóa, dịch vụ nh: Các sản phẩm khai khoáng, điện thơng phẩm, sản xuất điện tử, khí, đồ điện, hóa chất, mỹ phẩm, sợi, vải, sản phẩm may mặc thêu ren, giấy sản phẩm giấy, đờng, sữa, bánh kẹo, nớc giải khát loại thc phẩm chế biến khác Ngoài có: Sản phẩm gốm sứ, thủy tinh, cao su, nhựa, gỗ sản phẩm gỗ, xi măng, gạch, ngói vật liệu xây dựng khác, Các dịch vụ xây dựng lắp dặt, vận tải bốc xếp, dịch vụ bu điện, bu viễn thông, cho thuê nhà, kho tàng, bến bãi, nhà xởng, máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải Dịch vụ t vấn pháp luật, chụp ảnh, in băng, sang băng, cho thuê băng, quay vi-đi-ô, chụp, uốn tóc, may đo quần áo, nhuộm, giặt là, tẩy hấp, loại hàng hóa, dịch vụ khác không định khoản 1, khoản 2, khoản điều này, trừ hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất, khâu nhập Mức thuế 20% áp dụng hàng hóa, dịch vụ: Vàng, bạc, đá quý sở kinh doanh mua vào bán ra; khách sạn, du lịch, ăn uống; Xổ số kiến thiết loại hình xổ số khác; đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới Trong trờng hợp cần thiết, ủy ban thờng vụ Quốc hội sửa đổi, bổ sung danh mục hàng hóa, dịch vụ theo mức thuế suất quy định Điều báo cáo để Quốc hội phê chuẩn kỳ họp gần 1.1.5 Phơng pháp xác định thuế gtgt doanh nghiệp Nguyên tắc chung: Giá tính đợc xác định tùy theo hàng hóa dịch vụ Đối với hàng hóa dịch vụ sở kinh doanh bán cung cấp cho đối tợng khác giá bán cha có thuế GTGT 1.1.5.1 Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ 1.1.5.1.1 Đối tợng áp dụng Các đơn vị tổ chức kinh doanh cụ thể doanh nghiệp nhà nớc, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, bên nớc có tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu t nớc Việt Nam, doanh nghiệp t nhân, Công ty TNHH, Công ty Cổ phần tổ chức kinh tế tổ chức xã hội khác ( trừ đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp) 1.1.5.1.2 Xác định thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu - Số thuế GTGT đầu vào a) Xác định thuế GTGT đầu Sinh Viờn: Phm Diu My Trang MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip HN Số thuế GTGT đầu Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh Giá tính thuế hàng hóa = dịch vụ chịu thuế bán Thuế suất thuế GTGT x hàng hóa dịch vụ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế bán hàng hóa, dịch vụ phải tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán Khi lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán cha có thuế, thuế GTGT tổng số tiền ngời mua phải toán Trờng hợp hóa đơn ghi giá toán, không ghi giá cha có thuế thuế GTGT thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán phải tính giá toán ghi hóa đơn, chứng từ b) Xác định thuế GTGT đầu vào Số thuế GTGT đầu vào Giá mua cha thuế = hàng hóa, dịch vụ chịu thuế Thuế suất thuế GTGT x hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT đầu vào thờng đợc xác định tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ ( TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh, hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT) đợc ghi chứng từ nộp thuế hàng hóa nhập Riêng hàng hóa, dịch vụ có tính đặc thù nh tem bu chính, vé cớc vận tải, vé số kiến thiết giá toán giá có thuế GTGT Giá cha có thuế GTGT Giá toán ( tiền bán vé, tem bu ) = + % (thuế suất hàng hóa, dịch vụ đó) => Thu GTGT õu vào = Giá toán Giá cha có thuế GTGT Xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Thu GTGT õu vào ca c s kinh doanh c khu tr nh sau: + Thu GTGT c khu tr thu GTGT ca hàng hóa, dch v dùng cho sn xut kinh doanh hàng hóa, dch v chu thu GTGT + Hàng hóa b tn tht thiên tai hỏa hon, mt cp c xác nh trách nhim bi thng s thu GTGT õu vo ca hàng hóa c tính vào giá tr hàng hóa b tn tht phi bi thng không c tính vào s thu GTGT c khu tr kê khai thu GTGT phi np Sinh Viờn: Phm Diu My Trang MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh HN + Trng hp hàng hóa, dch v mua vào dùng ng thi cho sn xut kinh doanh hàng hóa, dch v chu thu GTGT vào không chu thu GTGT ch c khu tr s thu õu vào ca hàng hóa, dch v dùng cho SXKD hàng hóa, dch v chu thu GTGT iờu kin khõu tr thuờ GTGT õu vo: + Co hoa n GTGT ca hng hoa, dch v mua vo hoc chng t np thu GTGT hng hoa khõu nhõp khõu, chng t np thu GTGT ca t chc, ca nhõn sn xut kinh doanh ti Vit Nam mua dch v ca t chc nc ngoi khụng co c s thng tru ti Vit Nam, ca nhõn nc ngoi l i tng khụng c tru ti Vit Nam + Co chng t toan qua Ngõn hng i vi cac hng hoa dch v mua ngoi (tr trng hp tng gia tr hng hoa, dch v mua vo tng lõn co gia tr di 20 triu ng) + i vi hng hoa, dch v xut khõu, ngoi iờu kin noi trờn c khu tr thu, hon thu GTGT õu vo phi co hp ng ban, gia cụng hng hoa xut khõu hoc y thac gia cụng xut khõu, hp ng cung ng dch v vi t chc, ca nhõn nc ngoi, hoc khu phi thu quan + i vi hng hoa, dch v co s dng chng t c thu thi c dung lm cn c xac nh thu GTGT õu vo c khu tr 1.1.5.2 Thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp 1.1.5.2.1 Đối tợng áp dụng - Cá nhân sản xuất kinh doanh ngời Việt Nam - Tổ chức cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam, cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hóa đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế - Cơ sở kinh doanh vàng bạc đá quý, ngoại tệ 1.1.5.2.2 Xác định thuế phải nộp S thu GTGT phi np = GTGT hàng hóa, dịch vụ GTGT ca hàng hóa, dch v chu thu x Sinh Viờn: Phm Diu My hóa, dịch vụ bán Trang GTGT ca hàng hóa, dch v Giá vốn hàng Doanh số hàng = Thu sut thu - hóa, dịch vụ MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip HN Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh GTGT phõn chênh lch gia doanh s bán doanh s võt t hàng hóa, dch v mua vào dùng cho sn xut, hoc; Giá vốn hàng hóa dịch vụ bán = Doanh số tồn Doanh số Doanh số tồn đầu kỳ + mua kỳ - cuối kỳ Phng pháp xác nh GTGT làm cn c tính thu GTGT phi np i vi tng c s kinh doanh nh sau: - i vi c s kinh doanh ó thc hin õy vic mua bán hàng hóa dch v có hóa n, chng t, ghi chép s sách k toán GTGT c xác nh cn c vào giá mua, giá bán ghi chng t - Trng hp c s kinh doanh ch có hóa n, chng t bán hàng hóa, dch v mà không õy hóa n chng t mua hàng - i vi cá nhân, h kinh doanh cha thc hin hoc thc hin cha õy hóa n, chng t bán hàng hóa, dch v C quan thu s cn c vào tình hình kinh doanh ca tng h mà n nh mc doanh thu tính thu GTGT = Doanh thu n nh x GTGT tính doanh thu (% cc thu xác nh) 1.2 Kế toán thuế GTGT doanh nghiệp 1.2.1 Hệ thống chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT: Các sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế bán hàng hóa, dịch vụ phải sử dụng hóa đơn GTGT Bộ tài phát hành ( trừ trờng hợp đợc dùng chứng từ ghi giá toán có thuế GTGT) Khi lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ yếu tố quy định ghi rõ: giá bán ( cha thuế), phụ thu tính giá bán ( có), thuế GTGT tổng giá toán - Hóa đơn bán hàng: Do Bộ tài phát hành, đợc sử dụng cá sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp lập hóa đơn sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, yếu tố quy định ghi rõ giá bán, phụ thu ( có) tổng giá toán - Hóa đơn tự in, chứng từ đặc thù: Các hóa đơn muốn đợc sử dụng phải đăng ký với Bộ tài ( Tổng cục thuế) đợc sử dụng sau đợc chấp nhận văn Loại hóa đơn phải đảm bảo phản ánh đầy đủ thông tin quy định hóa đơn, chứng từ Sinh Viờn: Phm Diu My Trang MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh HN Với chứng từ đặc thù nh tem bu điện, vé máy bay, vé xổ số giá vé có thuế GTGT - Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ: trờng hợp đợc áp dụng sở kinh doanh trực tiếp cung ứng, dịch vụ hàng hóa cho ngời tiêu dùng không thuộc diện phải lập hóa đơn bán hàng lập bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ theo mẫu quy định - Bảng kê thu mua nông sản, lâm sản, thủy sản ngời trực tiếp sản xuất: trờng hợp đợc áp dụng sở sản xuất, chế biến mua hàng hóa mặt hàng nông, lâm, thủy sản sản xuất trực tiếp bán phải lập bảng kê thu mua hàng nông sản, lâm sản, thủy sản ngời sản xuất trực mẫu quy định 1.2.2 Kế toán thuế GTGT đơn vị nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ 1.2.2.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào a Chng t kờ toan s dung: b.Tài khoản sử dụng Để hạch toán thuế GTGT đầu vào, kế toán sử dụng: Tài khoản 133 thuế GTGT đợc khấu trừ Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, khấu trừ đợc khấu trừ Tài khoản sử dụng sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ ( không áp dụng sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp đối tợng không chịu thuế GTGT) Kết cấu nội dung tài khoản 133 Bên Nợ: + Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Bên Có: + Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ + Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ + Thuế GTGT đầu vào hàng hóa mua vào nhng trả lại, đợc giảm giá + Số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại Số d bên Nợ: + Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ + Số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại nhng NSNN cha hoàn lại Tài khoản 133 có tài khoản cấp 2: - TK 1331: Thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hóa, dịch vụ - TK 1332: Thuế GTGT đợc khấu trừ TSCĐ c Phơng pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu - Khi mua vật t hàng hóa, dịch vụ, công cụ, TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ, mua bất động sản đầu t: Nợ TK 152, 153, 156 (611) Nợ TK 211, 213 Sinh Viờn: Phm Diu My : Mua NVL, CCDC, hàng hóa mua vào : Nguyên giá TSCĐ Trang MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh HN Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào, Có TK liên quan 111, 112, 331 : Tổng giá toán - Khi mua vật t hàng hóa, công cụ, dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, sửa chữa TSCĐ, đầu t XDCB thuốc đối tợng chịu thuế GTGT Nợ TK 154, 642, 241, 142, 242 : Giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá toán - Khi mua hàng hóa giao bán cho khách hàng ( không qua nhập kho) ghi: Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá toán - Khi nhập vật t, hàng hóa, TSCĐ Phản ánh giá trị vật t hàng hóa, TSCĐ nhập Nợ TK 152, 153, 156, 211, 611: NVL, CCDV, TSCĐ, hàng hóa Có TK 333 : Thuế khoản phải nộp NN ( 3332, 3333) Có TK 111,112,331 Phản ánh thuế GTGT hàng nhập Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ ( 1331, 1332) Có TK 333 : Thuế cá khoản phải nộp NN ( 33312) - Trờng hợp hàng mua trả lại hàng mua đợc giảm giá kém, phẩm chất thuộc đối tợng chịu thuế GTGT Nợ TK 111, 112, 331 : Tổng giá toán Có TK 133 : Thuế GTGT đầu vào hàng hóa trả lại giảm giá Có TK 152, 153, 156, 611, 211: Giá mua cha có thuế GTGT - Đối với vật t, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ mua dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT nhng doanh nghiệp không hạch toán riêng đợc thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ: + Khi mua vật t, hàng hóa, TSCĐ, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 611, 211 : Giá mua cha thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Nợ TK 111, 112, 331 + Trờng hợp xác định số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh không chịu thuế GTGT không đợc khấu trừ theo quy định *Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ kỳ, tính vào giá vốn hàng bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ *Trờng hợp số thuế GTGT không đợc khấu trừ có trị giá lớn Sinh Viờn: Phm Diu My Trang MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh HN Nợ TK 142, 242 : Chi phí trả trớc ngắn hạn, dài hạn Có TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Định kỳ, tính số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán: Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 142, 242 - Cuối tháng, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ vào số thuế GTGT đầu xác định số thuế GTGT phải nộp kỳ, ghi: Nợ TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp Có TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ - Đối với doanh nghiệp thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế mà thờng xuyên có số thuế GTGT đầu vào lớn số thuế GTGT đầu đợc quan có thẩm quyền cho phép hoàn lại thuế GTGT theo quy định luật thuế Khi nhận đợc tiền NSNN toán số tiền thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ 1.2.2.2 Kế toán thuế GTGT đầu a Tài khoản sử dụng Để hạch toán thuế GTGT đầu ra, kế toán sử dụng: TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp Phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT hàng nhập phải nộp, số thuế GTGT đợc khấu trừ, số thuế GTGT nộp phải nộp vào NSNN Kết cấu tài khoản 3331 Bên Nợ: + Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ kỳ + Số thuế GTGT nộp ngân sách nhà nớc + Số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế phải nộp + Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá Bên Có : + Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hóa dịch vụ tiêu thụ + Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hóa, dịch vụ trao đổi, biếu tặng, tiêu dùng nội + Số thuế GTGT phải nộp hàng hóa nhập chịu thuế Số d bên Nợ: Số thuế GTGT nộp thừa vào ngân sách nhà nớc Số d bên Có: Số thuế GTGT phải nộp kỳ Tài khoản 3331 có tài khoản cấp TK 33311: Thuế GTGT đầu TK 33312: Thuế GTGT đầu hàng hóa nhập b Phơng pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Sinh Viờn: Phm Diu My Trang 10 MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip HN Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh Chơng Thực tế kế toán thuế GTGT Công ty TNHH tM&DV Linh Sơn 2.1 Tổng quan vê công ty TNHH TM&DV Linh Sơn 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty TNHH TM&DV Linh Sơn Công ty TNHH TM&DV Linh Sơn đợc thành lập năm 2008 Với cổ đông sáng lập: Bà Nguyễn Thu Linh với 580 000 cổ phiếu tơng ứng 800 000 000 chiếm 58% Ông Nguyễn Trung Long với 140 000 cổ phiếu tơng ứng 400 000 000 chiếm 14% Ông Nguyễn Hùng Sơn với 120 000 cổ phiếu tơng ứng 200 000 000 chiếm 12% Bà Nguyễn Thu Hơng với 160 000 cổ phiếu tơng ứng 600 000 000 chiếm 16% Công ty dần lớn mạnh chiếm đợc chỗ đứng thị trờng với lĩnh vực kinh doanh sữa bột, sữa công thức cho ngời ốm dậy, ngời mắc bệnh tiểu đờng Năm 2008, Công ty đợc nhận giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Sở kế hoạch Đầu T thành phố Hà Nội Tên công ty: CÔNG TY TNHH TM&DV Linh Sơn Tên giao dịch quốc tế: LINH SON JOINT STOCK COMPANY Tên viết tắt: LS., JSC Địa trụ sở giao dịch: 45 Giải Phóng, P Phơng Mai, quận Đống Đa, Hà Nội Điện thoại: 043 5746623 Fax: 043 5746623 Email: linhson@gmail.com Cùng với việc Công ty bổ sung nguồn vốn để mở rộng sản xuất kinh doanh thêm số cổ đông lên cổ đông góp vốn: Bà Nguyễn Thu Linh với 700 000 cổ phiếu tơng ứng 000 000 000 chiếm 46.67% Ông Nguyễn Trung Long với 200 000 cổ phiếu tơng ứng 000 000 000 chiếm 13.33% Ông Nguyễn Hùng Sơn với 300 000 cổ phiếu tơng ứng 000 000 000 chiếm 20% Bà Nguyễn Thu Hơng với 200 000 cổ phiếu tơng ứng 000 000 000 chiếm 13.33% Bà Trần Ngọc Hà với 100 000 cổ phiếu tơng đơng 000 000 000 chiến 6.67% 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty TNHH TM&DV Linh Sơn Công ty sử dụng công nghệ đại thủy phân giúp cho trình hấp thu đợc tốt hợn, công ty cung cấp thị trờng dòng sữa bột cao cấp cho lứa tuổi Sữa Pedia dùng cho trẻ biếng ăn Sữa Grow giúp phát triển chiều cao cho trẻ Sữa Sure giúp tăng cờng sức khỏe cho ngời ốm dậy, ngời suy nhợc thể Sữa Forcerna: sữa công thức dinh dỡng cho ngời mắc bệnh tiểu đờng Qua nhiều năm hoạt động, với đội ngũ cán kỹ s có lực, đội ngũ bán hàng giàu kinh nghiệm giúp cho công ty không ngừng phát triển lớn mạnh Mặc dù nghành hàng sữa thị trờng ngành hàng có tính cạnh tranh cao, mặt hàng thị trờng Sinh Viờn: Phm Diu My Trang 17 MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh HN đa dạng kiểu dáng chất lợng, nhiên công ty có u riêng có chỗ đứng thị trờng Sản phẩm đời chậm phải cạnh tranh với hãng sữa có thơng hiệu thị trờng, công ty mở mạng nhà phân phối tỉnh để đa hàng hoá đến với ngời tiêu dùng 2.1.3 Tổ chức máy quản lý Công ty TNHH TM&DV Linh Sơn a, Sơ đồ: ( Phụ lục 1) Giám đốc: Là ngời có quyền hạn trách nhiệm cao nhất, định đạo xuống phòng ban Giám đốc ngời đại diện pháp nhân công ty hoạt động sản xuất kinh doanh quản lý Trởng phòng kinh doanh: Là ngời phụ trách mảng kinh doanh doanh công ty Có trách nhiệm tổ chức mạng lới bán hàng từ ASM, SUP nhân viên bán hàng, nhân viên PG Thông qua nhà phân phối đợc mở tỉnh đa hàng hóa thị trờng đến tay ngời tiêu dùng Phòng kế toán: Cung cấp thông tin giúp quản lý vật t, nguyên liệu, thành phẩm, tài sản, tiền vốn quỹ trình sản xuất kinh doanh pháp luật có hiệu cao, thực nghiêm túc pháp lệnh kế toán thống kê,các khoản thu nộp ngân sách nhà nớc lập kịp thời xác báo cáo tài quí, năm theo quy định hành Trởng phòng kỹ thuật: Có vị trí quan trọng định chất lợng sản phẩm Phối hợp với quản đốc phân xởng sản xuất để tính toán, lập kế hoạch sản xuất,sản xuất sản phẩm kịp thời cung cấp cho thị trờng 2.1.4 Kết hoạt động kinh doanh Công ty năm gần đây: ( Phụ lục 2) Cn c vo bng kt qu hot ng kinh doanh nm 2012 v nm 2013 ta thy: - Doanh thu ca công ty năm 2013 tăng 838 111 947đ so với năm 2012, tơng ứng với tỉ lệ 9.8%, Sở dĩ doanh thu công ty tăng đáng kể nh công ty đẩy mạnh mở rộng thị trờng tìm kiếm thêm nhiều khách hàng - Lợi nhuận trớc thuế lợi nhuận sau thuế công ty không ngừng tăng phản ánh hiệu sản xuất kinh doanh công ty tốt Cụ thể lợi nhuận trớc thuế năm 2013 so với năm 2012 tăng 278 607 709đ, tơng ứng 8.17% Lợi nhuận trớc thuế tăng kéo theo lợi nhuận sau thuế công ty tăng theo - Chỉ tiêu lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh ngày tăng Năm 2012 395 869 654, nhng năm 2013 tăng 611 706 669 Nh thông qua tiêu thể kết hoạt động sản xuất kinh doanh công ty thời gian qua đánh giá Công ty TNHH TM&DV Linh Sơn đơn vị hoạt động kinh Sinh Viờn: Phm Diu My Trang 18 MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh HN doanh có hiệu Tuy mức tăng cha phải cao nhng với tình hình kinh tế khó khăn nh năm 2013 mức tăng đánh giá đợc bớc phát triển công ty 2.1.5 ặc điểm tổ chức máy kế toán công ty TNHH TM&DV Linh Sơn 2.1.5.1 Tổ chức máy kế toán công ty Công ty TNHH TM&DV Linh Sơn đơn vị hạch toán kinh doanh độc lập Do đặc điểm lĩnh vực sản xuất kinh doanh, đáp ứng nhu cầu quản lý máy kê toán công ty đợc tổ chức theo mô hình: (phụ lục 3) Chức nhiệm vụ: - Kế toán trởng: Có nhiệm vụ đạo tổ chức, hớng dẫn kiểm tra toàn công tác kế toán công ty Kế toán trởng giúp giám đốc công ty chấp hành sách chế độ quản lý sử dụng tài sản, chấp hành kỷ luật chế độ lao động việc sử dụng quỹ tiền lơng quỹ phúc lợi nh việc chấp hành kỷ luật tài tận dụng toán Hàng tháng, hàng quý theo niên độ kế toán phải chịu trách nhiệm lập báo cáo tài theo quy định hành để nộp lên cho ban lãnh đạo công ty phận chủ quản - Kế toán nguyên vật liệu tài sản cố định: Theo dõi việc nhập xuất nguyên liệu, nhập xuất thành phẩm Mở sổ theo dõi tài sản cố định công cụ dụng cụ có biến động tăng giảm tài sản cố định - Kế toán tổng hợp tính giá thành sản phẩm: Có nhiệm vụ thu thập số liệu kế toán phần hành kế toán nhập số liệu vào máy để vào sổ nhật ký chung Lập biểu mẫu nh tập hợp chi phí tính giá thành thành phẩm, báo cáo có liên quan đến tình hình hoạt động sản xuất công ty - Kế toán ngân hàng, lơng, thuế: Theo dõi cập nhật chứng từ ngân hàng đối chiếu sổ tiền gửi vào, rút tiền gửi chứng từ giấy báo nợ, giấy báo có nh sổ tiền gửi ngân hàng Kế toán tính lơng phải trả cho công nhân viên trích lơng theo tỷ lệ quy định Theo dõi khoản phát sinh công ty, tính kê khai khoản thuế phải nộp cho Nhà Nớc - Kế toán công nợ: Kết hợp với kế toán ngân hàng, theo dõi khoản phảI thu ngời mua khoản phải trả cho ngời bán để báo cáo kịp thời cho kế toán tổng hợp kế toán trởng cân đối thu chi công ty - Thủ quỹ: Có nhiệm vụ cất giữ bảo quản tiền mặt công ty vào phiếu thu, phiếu chi kèm theo chứng từ gốc hợp lý, hợp lệ để nhập xuất quỹ 2.1.5.2 Chính sách kế toán công ty áp dụng - Chế độ kế toán: Theo định 48/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20-03-2006 Bộ trởng Bộ Tài Chính - Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm - Đơn vị tiền tệ ghi chép kế toán: Đồng Việt Nam - Hình thức kế toán công ty áp dụng: Nhật ký chung, kết hợp sử dụng phần mềm kế toán máy ( phụ lục 4) - Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Phơng pháp kê khai thờng xuyên Sinh Viờn: Phm Diu My Trang 19 MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh HN - Phơng pháp xác định giá trị hàng xuất kho: Theo phơng pháp bình quân gia quyờn c k d tr - Phơng pháp khấu hao Tài sản cố định: Phơng pháp đờng thẳng - Phơng pháp ghi nhận Tài sản cố định: Theo nguyên giá giá trị lại - Phơng pháp tính thuế GTGT: Theo phơng pháp khấu trừ 2.2 THC Tấ Kế toán thuế GTGT công ty TNHH TM&DV Linh Sơn 2.2.1 Nguyên tắc kế toán nghiệp vụ thuế GTGT Kế toán phải xác, trung thực tiêu sau: - Thuế GTGT đầu phát sinh - Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, khấu trừ đợc khấu trừ - Thuế GTGT nộp, phải nộp, phải nộp - Thuế GTGT đợc hoàn lại - Thuế GTGT đợc giảm Kế toán phải tổ chức thực chế độ chứng từ, hóa đơn, tài khoản, sổ kế toán,báo cáo tài để phản ánh đầy đủ trung thực, kịp thời tiêu 2.2.2 Chứng từ kế toán Bao gồm chứng từ chủ yếu sau: - Hoa đơn GTGT ( mẫu số 01/GTKT-3LL) - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ( mẫu số 01/GTGT) - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào ( mẫu số 01/GTGT) - Tờ khai thuế GTGT ( mẫu số 01/GTGT) - Tờ khai bổ sung trờng hợp kê khai không xác phải điều chỉnh lại tháng sau Bao gồm: Tờ khai bổ sung ( theo mẫu 01/GTGT) thêm giải trình khai bổ sung điều chỉnh.(Phụ lục 5) Hàng tháng doanh nghiệp vào bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào bảng kê hàng hóa dịch vụ bán để kê khai vào tiêu tơng ứng 2.2.3 Chứng từ trình luân chuyển chứng từ 2.2.3.1.Chứng từ trình luân chuyển chứng từ nguyên vật liệu mua vào Chứng từ để xác định thuế nguyên vật liệu mua vào dùng cho trình sản xuất kinh doanh công ty gồm: - Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTKT3/001) mua hàng - Hóa đơn bán hàng (mẫu 02/GTTT/2LN ) tài phát hành, chứng từ đợc sử dụng trờng hợp công ty mua vật t, phụ ting hộ kinh doanh sử dụng hóa đơn bán hàng Kèm theo hai loại chứng từ phiếu nhập vật t Khi có hóa đơn đặt hàng khách hàng, hóa đơn đợc chuyển lên phòng kinh doanh xác định mức nguyên vật liệu từ lệnh sản xuất đợc lập chuyển xuống phòng vật t, phòng vật t tiến hành mua nguyên vật liệu theo lệnh sản xuất , hàng đợc đa đến kế toán vào hóa đơn GTGT mua hàng cán vật t trình để kiểm tra hàng, đạt nhập kho, Công ty TNHH TM&DV Lnh Sơn không áp dụng biên kiểm nghiệm vật t Phiếu nhập kho vật t đợc lập thành liên: Sinh Viờn: Phm Diu My Trang 20 MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh HN - Liên 1: Giao cho cán cung ứng vật t để toán với ngời bán - Liên 2: Kế toán kho hàng giữ để lu kho - Liên 3: Thủ kho giữ để nhập thẻ kho Ví dụ: Cán cung ứng mua nguyên liệu theo dự trù: 300Kg Soybean oil Powder Hóa đơn GTGT mua hàng phiếu nhập kho lô hàng nh sau: Phụ lục & phụ lục 2.2.3.2 Qui trình kờ toan thuế GTGT đầu ra: ( Phụ lục 8) Cn c vo hoa n GTGT ban hng hoa k toan tin hnh vo s nhõt ký chung sau o vo s cai TK 3331 Trờn s cai TK 3331 cng phn anh õy s chng t, ngy thang, tờn ngi mua Cui thang kt chuyờn sang TK133 Nờu tng s trờn TK 3331>TK133 thi kt chuyờn TK 333 s tiờn = tr gớa thc co d N TK 133, s li d trờn TK 3331 phi np vo kho bc trc ngy 25 thang tip theo (N TK 3331/ Co TK 111, 112) 2.2.4 Kế toán mụt sụ nghiờp vu phat sinh tai cụng ty Hiện công ty áp dụng phơng pháp kế toán kê khai thờng xuyên thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ 2.2.4.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào a Sụ kờ toan s dung: - S Nhõt ký chung - S cai TK 133 b.TK kờ toan s dung: TK 133(1) Thuờ GTGT õu vao c khõu tr Phn anh s thu GTGT õu vo c khu tr c Phng phap kờ toan: Hng ngy k toan cn c vo cac hoa n GTGT ghi s Cui thang k toan s tõp hp tt c cac hoa n GTGT lõp t khai thu hng thang Hin vic lõp t khai ny ang c cụng ty thc hin trờn phõn mờm h tr kờ khai thu VNPT-TAX Mua nguyên vật liệu, vật t dịch vụ nớc dùng vào sản xuất, kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ VD1: Ngày 2/10/2013, theo hoá đơn GTGT (liên 2) số 1570837 ngày 2/10/2013 việc mua máy tính sử dụng văn phòng công ty có giá 7.226.364 đồng, thuế VAT 10% Công ty chi tiền mặt để toán cho ngời bán hàng theo phiếu chi 0478 ngày 2/10/2013 Kế toán phản ánh: Nợ TK 211: 7.226.364 đồng Nợ TK 133 ( 1332): 722.636 đồng Có TK 111: 7.949.000 đồng Sinh Viờn: Phm Diu My Trang 21 MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh HN VD2: Ngày 5/10/2013, in card cho nhân viên bán hàng theo hoá đơn 0000563 ngày 5/10/2013 với tổng giá toán hoá đơn 635 000 đồng, thuế 10% Thanh toan bng tiờn mt ghi: Nợ TK 642 (6421): 5.635.000 đồng Nợ TK 133 ( 1331): 563.500 đồng Có TK 111 6.198.500 đồng VD3: Ngày 7/10/2013, Nhập nguyên liệu vitamin công ty Nam Giang 132.532.562 đồng, thuế sut VAT 5% theo hoá đơn số 0019855 ngày 7/10/2013 Tiền hàng đợc toán qua ngân hàng Kế toán phản ánh: Nợ TK 152 (vitamin) 132.532.562 đồng Nợ TK 133 ( 1331): 6.626.628 đồng Có TK 112: 139.159.190 đồng VD4: Ngày 10/10/2013, chi tiền mặt mua xăng xe cho giam c: 1.900.000 đồng, VAT 10%, theo hoá đơn số 0014207 ngày 10/10/2013 Ghi: Nợ TK 6422: 1.900.000 đồng Nợ TK 133 ( 1331): 190.000 đồng Có TK 111: 2.090.000 đồng VD5: Ngày 12/10/2013, Nhập đụ tơng theo hoá đơn số 0023556 ngày 12/10/2013 trị giá 36.000.00 đồng, VAT 5% Công ty toán cho ngời bán bng tiờn gi ngõn hng Nợ TK 152 ( tng) 36.000.000 đồng Nợ TK 133(1331): 1.800.000 đồng Có TK 112: 37.800.000 đồng VD6: Ngày 15/10/2013, Mua nguyên liệu Malto dextrin từ công ty Minh Dơng trị giá 56.000.000 đồng, VAT 10% Hàng nhập kho theo hoá đơn 5362301 ngày 15/10/2013 Nợ TK 152 (Malto dextrin) 56.000.000 đồng Nợ TK 133 (1331): 5.600.000 đồng Có TK 331 (Cụng ty Minh Dng) 61.600.000 đồng VD7: Ngày 16/10/2013, toán tiền điện nớc xởng sản xuất cho công ty Cổ Phần VIAN Phiếu chi 5265 theo hoá đơn 0056857: 7.869.500 đồng, VAT 10% Nợ TK 154: 7.869.500 đồng Nợ TK 133(1331): 786.950 đồng Có TK 111: 8.656.450 đồng Sinh Viờn: Phm Diu My Trang 22 MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh HN VD8: Ngày 20/10/2013, mua điều hòa lắp cho phòng pha chế trị giá 25.000.000 đồng Hóa đơn 0058965 ngày 20/10/2013 toán chuyển khoản cho công ty CP điện nớc HTC Nợ TK 211: 25.000.000 đồng Nợ TK 133(1332): 2.500.000 đồng Có TK 112: 27.500.000 đồng VD9: Cn c phiu chi s 165/13, ngy 31/10/2013, cụng ty toan tiờn cc viờn thụng cho cụng ty VNPT Tng cng tiờn toan l: 2.420.000 ng K toan nh khon: N TK 642: Nợ TK 133(1332): Có TK 111: 2.200.000 ng 220.000 đồng 2.420.000 đồng Căn vào phát sinh Cuụi tháng kế toán kê khai thuế GTGT đầu vào nh sau: ( Phụ lục 9) 2.2.4.2 Kế toán thuế GTGT đầu a Chng t kờ toan s dung: Hoa n GTGT õu (Hoa n ban hng), bng kờ ban le hng hoa, dch v (mu s 01-1/GTGT), s theo doi thu GTGT õu ca doanh nghip b.TK kờ toan s dung: TK 333(1) Thu GTGT phi np Phn anh s thu GTGT õu phi np c Phng phap kờ toan: Thu GTGT phi np phat sinh doanh nghip thc hin cung cp hng hoa thuc i tng chu thu GTGT Hng ngy k toan cn c vo cac hoa n GTGT õu ghi s Cui thang k toan s tõp hp tt c cac hoa n GTGT lõp t khai thu hng thang Hin vic lõp t khai ang c cụng ty thc hin trờn phõn mờm h tr kờ khai thu VNPT-TAX VD1: Ngày 3/10/2013, vào hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho ngày 3/10/2013 xuất hàng sữa Pedia 400 gam cho nhà phân phối Hải Phòng Công ty Nhật Dơng tổng trị giá 105 650 000 đồng VAT 10%, ngời mua cha toán BT1 Nợ TK 632: 76.563.289 đồng Có TK 155(Pedia) 76.563.289 đồng BT2 Nợ TK 131 (nha phõn phi HP) 116.215.000 đồng Có TK 511: 105.650.000 đồng Sinh Viờn: Phm Diu My Trang 23 MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh HN Có TK 3331: 10.565.000 đồng VD2: Ngày 4/10/2013, xuất lô hàng Grow 400 gam Forcerna 400 gam cho Công ty TNHH Thành Văn tổng trị giá 92.500.000 đồng theo hóa đơn 0006325 ngày 4/10/2013 Kế toán hạch toán BT1 Nợ TK 632: 82.725.253 đồng Có TK 155 82.725.253 đồng Chi tit TK 155 (Grow) 52.204.187 đồng TK 155 (Forcerna) 30.521.066 ng BT2 Nợ TK 112: 101.750.000 đồng Có TK 511: 92.500.000 đồng Có TK 3331: 9.250.000 đồng VD3: Cn c vo hoa n GTGT s 000 6353 ngy 19/10/2013 v biờn bn lý s 0112, cụng ty lý mt may tớnh xach tay Acer ó s dng, nguyờn gia l 15.095.238, gia tr hao mon ly k l 12.569.365 ng, chi phớ thc t phat sinh lý (ó chi bng tiờn mt) bao gm c thu GTGT 10% l 55.000 ng Gia lý c thu GTGT 10% l 3.150.000 ng Cụng ty ó thu bng tiờn mt K toan nh khon: BT1: K toan ghi gim TSC hu hinh: N TK 214: 12.569.365 ng N Tk 811: 2.515.873 ng Co TK 211: 15.095.238 ng BT2: K toan phn anh chi phớ lý: N TK 811: 50.000 ng N TK 133: 5.000 ng Co TK 111: 55.000 ng BT3: K toan phn anh s thu vờ lý: N TK 111: 3.150.000 ụng Co TK 711: 2.863.636 ng Co TK 333: 286.364 ng Sinh Viờn: Phm Diu My Trang 24 MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh HN VD4: Ngày 25/10/2013, Công ty TNHH Hải Oanh Nhà phân phối Hng Yên xuất trả lô hàng cận date với tổng trị giá 65 200 000 đồng Giá vốn lô hàng 42 563 851 đồng BT1 Nợ TK 155 (Grow): 42 563 851 đồng Có TK 632: 42 563 851 đồng BT2 Nợ TK 521(2): 65 200 000 đồng Nợ TK 3331: 520 000 đồng Có TK 112: 71 720 000 đồng Căn vào phát sinh tháng, hết tháng kế toán tập hợp kê khai (Phụ lục 10) 2.2.4.3 Kế toán toan thuờ GTGT: 2.2.4.3.1 Kờ khai thuờ GTGT: Cụng tac kờ khai thu GTGT hng thang ca cụng ty c thc hin theo nguyờn tc bng kờ chng t hng hoa dch v mua vo ban thang s c tõp hp thi gian 20 ngy õu thng tip theo sau o s liu c a vo t khai thu GTGT da trờn phõn mờm HTKK ca tng cc thu ban hnh T khai o c gi cho chi cc thu kem theo bng kờ chng t hng hoa, dch v mua vo, ban 2.2.4.3.2 Kờ toan quyờt toan thuờ GTGT: Hng thang sau np t khai thu GTGT, nu n v phi np thu thi vong 10 ngy ca thang tip theo sau np t khai n v phi np õy s thu vo ngõn sach nh nc S thu GTGT phi np l phõn chờnh lch gia s thu GTGT õu vo v s thu GTGT õu S thu GTGT phi np k ny cng vi s thu GTGT t k trc chuyờn sang t o xac nh c kờ khai cụng ty co phi np thu GTGT hay c khu tr sang thang tip theo Trong vong 25 ngy õu thang tip theo cụng ty phi thc hin nghia v np õy thu vo NSNN Cụng ty co thờ np tiờn mt hoc vit UNC ngõn hng chuyờn s tiờn thu phi np ca cụng ty vo ti khon ca chi cc thu qun lý doanh nghip ti ngõn hng nụng nghip phat triờn nụng thụn hoc ngõn hng õu t phat triờn Vit nam 2.2.4.4 Kờ toan thuế GTGT đợc khấu trừ, thuế GTGT phải nộp Sinh Viờn: Phm Diu My Trang 25 MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh HN Căn bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán Kế toán tính xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ phải nộp tháng nh sau: Thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT = đầu Thuế GTGT - đầu vào Căn tờ khai thuế GTGT tháng 10 năm 2013 nh sau: Số thuế GTGT đầu vào tháng 10/2013: 59.653.540 đồng Thuế GTGT đầu tháng 10/2013: 82.766.051 đồng Số thuế GTGT phải nộp tháng 10/2013: 23.112.511 đồng Căn vào tờ khai thuế GTGT ( phụ lục 11) công ty nộp thuế qua ngân hàng NN & PTNT (giấy nộp tiền phụ lục 12) theo phiếu chi tiền mặt số 754 ngày 18/11/2013 tổng số thuế phải nộp là: 23.112.511 đồng Kế toán phản ánh: Số thuế GTGT đợc khấu trừ: 59.653.540 đồng: Nợ TK 3331: 59.653.540 đồng Có TK 133(1331): 59.653.540 đồng Nộp thuế vào ngân sách nhà nớc: Nợ TK 3331: 23.112.511 đồng Có TK 111: 23.112.511 đồng 2.3 Sổ kế toán s dung Công việc kế toán công ty đợc chia làm ba giai đoạn: - Lập luân chuyển chứng từ - Ghi chép vào tài khoản sổ sách kế toán - Lập báo cáo kế toán phân tích kinh tế Các giai đoạn nói có mối quan hệ chặt chẽ với tài liệu phản ánh chứng từ kế toán sổ sách kế toán phơng tiện vật chất chủ yếu quan trọng công ty, Công ty TNHH TM7DV Linh Sơn xem công tác hạch toán kế toán khâu quan trọng nhằm bảo tồn vốn toàn công ty Công ty sử dụng nhiều loại sổ sách khác công tác kế toán nhng nghiệp vụ kế toán thuế GTGT chủ yếu sử dụng loại sổ nh sau : - Nhật ký chung ( phụ lục 13) - Sổ tài khoản 133(1331) ( phụ lục 14) - Sổ tài khoản 3331 ( phụ lục 15) Sinh Viờn: Phm Diu My Trang 26 MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip HN Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh Chơng Một số ý KIấN GOP PHN NNG CAO CHT LNG công tác kế toán thuế GTGT Công ty TNHH TM&DV Linh Sơn 3.1 Những thuận lợi khó khăn việc kế toán thuế GTGT công ty TNHH TM&DV Linh Sơn 3.1.1 Những thuận lợi - Về khách quan Việc chi cục thuế áp dụng kê khai thuế qua phần mềm hỗ trợ kê khai HTKK phần làm giảm thiếu tối đa sai sót khâu kê khai thuế GTGT nh loại thuế khác doanh nghiệp Tạo điều kiện cho ngời nộp thuế thực nghiêm túc nghĩa vụ thuế nộp thuế doanh nghiệp, trách gian lận thuế có thuế GTGT Cơ quan thuế đa danh sách công ty bỏ trốn, công ty ma giúp doanh nghiệp biết để loại bỏ hoá đơn chứng từ không hợp lệ trớc đa vào kê khai Năm 2012 áp dụng hoá đơn tự in giúp kế toán giảm bớt thời gian lên quan thuế mua hoá đơn Hoá đơn tự in theo công ty giúp cho doanh nghiệp chủ động việc xuất hoá đơn trình bán hàng - V ch quan: Cụng ty luụn nng ng sang to khc phc c nhng tr ngi ang kờ phat huy th mnh ca doanh nghip, nm bt kp thi nhng chớnh sach, ch dnh hng phat triờn sn xut kinh doanh sat ung vi tinh hinh th trng cng nh nng lc thc t ca cụng ty 3.1.2 Nhng khú khn: Luõt thu GTGT ap dng nc ta cha lng ht nhng kho khn vng mc, luõt thu qua trinh chnh sa, b sung ó gõy khụng ớt kho khn cho cac doanh nghip o co Cụng ty TNHH TM&DV Linh Sơn c bit kờ khai thu cac biờu mu, bn luụn luụn thay i oi hi cac doanh nghip phi nm bt nhng ngh nh mc a vo ap dng 3.2 NH GI THC TRNG CễNG TC Kấ TON THUấ GTGT TI CễNG TY TNHH TM&DV Linh Sơn 3.2.1 Ưu điểm B may k toan cụng ty c t chc theo mụ hinh tõp trung, phõn tan tng i tt vờ c bn l gn nh m bo c s thng nht vi c cu t chc sn xut kinh Sinh Viờn: Phm Diu My Trang 27 MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh HN doanh v t chc qun lý Trong c cu t chc qun lý phong k toan chu s qun lý trc tip ca giam c cụng ty, phat huy c chc nng tham mu kp thi vờ tinh hinh kinh t ti chớnh ca cụng ty cho giam c Lao ng k toan c t chc phu hp vi c trng ca tng i tng hch toan k toan tng phõn hnh, m bo s kt hp nhp nhng gia cac thnh viờn phong k toan vic ghi chộp, hch toan v lõp bao cao Thi hnh luõt thu GTGT qun lý kinh doanh Cụng ty TNHH TM&DV Linh Sơn m trc tip l b phõn k toan ó rt c gng m bo vờ ch hoa n chng t i vi cac khon chi mua cng nh ban hng hoa theo quy nh iờu ny ó to iờu kin thuõn li cho vic lõp bng kờ chng t hoa n hng hoa dch v mua vo ban (mu 02, 03, 05/GTGT) Vic tớnh toan, xac nh thu GTGTõu vo, õu v thu GTGT õu vo c khu tr ó c k toan n v xac nh v hch toan tng i ung quy nh theo luõt thu v cac bn hng dn hin hnh 3.2.2 Nhợc Nhợc điểm - Th nhõt: V tụ chc b may kờ toan : Hin cụng ty co ớt nhõn viờn k toan, o cac nhõn viờn phi kiờm nhim nhiờu phõn hnh k toan - Th hai: V trach nhiờm kờ khai thuờ GTGT: Hng thang cụng ty thc hin kờ khai thu GTGT ung thi hn quy nh (trc 20 ngy ca thang sau) kờ khai tng i õy s thu õu vo, õu phat sinh thang v np kp thi tiờn thu GTGT vo ngõn sach nh nc theo thụng bao np thu ca c quan thu (khụng qua 25 ngy ca thang sau) Tuy nhiờn t trinh xac nh thu GTGT õu vo c khu tr thi c k toan lõp khụng theo mt thi hn nht nh ung l cui thang thi nhiờu luc li n tháng sau iờu ny dn n vic ch tiờu thu GTGT c khu tr trờn t khai l khụng dung Vi võy s thu GTGT m cụng ty np hng thang cng ch l s thu tm thi cha phải số xác - Th ba: V viờc toan hang húa: Mt s hoa n co gia tr trờn 20 triu nhng toan bng tiờn mt ó gõy kho khn cho cụng tac kờ khai thu theo quy nh ca thụng t 129 ngy 26/12/2008 ca B ti chớnh vờ thu GTGT v cụng s 3046/BTC-TCT ngy 20/3/2009 ca B ti chớnh hng dn thờm vờ iờu kin Sinh Viờn: Phm Diu My Trang 28 MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh HN chung t chng t toan qua ngõn hng c khu tr hon thu GTGT, hng hoa dch v mua vo tng lõn theo hoa n t 20triu ng (gia ó co thu GTGT) nu khụng co chng t toan qua ngõn hng thi khụng c khu tr, hon thu GTGT 3.3 MT S í KIấN GOP PHN NNG CAO CHT LNG CễNG TC Kấ TON THUấ GTGT TI CễNG TY TNHH TM&DV LINH SN 3.3.1 V tụ chc b may kờ toan Hin phong k toan gm 06 ngi nhiờn s lng cụng vic nhiờu co k toan phi kiờm luụn c phõn hnh khac cụng vic phõn b cho cac nhõn viờn khụng ng ờu C thờ l k toan ngân hàng kiêm làm lơng kê khai thuế nh võy s khụng dng ờu cụng vic cho nờn cụng vic ca k toan thng dn vo cui thang, cui k hch toan cho nờn vic lõp cao k toan thng b chõm trờ Vi võy cụng ty cõn phi co k hoch phõn b ờu cụng vic, cõn phi tach riờng k toan ti sn c nh, k toan thu v k toan ni b thnh cac phõn hnh riờng bit cac k toan viờn m trach Cõn tng cng kiờm tra qun lý thng xuyờn cụng tac k toan cac n v co s thng nht hn ch sai sot, nõng cao hiu qu hot ng ca cụng ty 3.3.2 V trach nhiờm kờ khai thuờ GTGT Cụng ty cõn thc hin vic lõp t trinh xac nh thu GTGT õu vo c khu tr ung thi hn Kế toán cần đăng ký kê khai qua mạng để việc kê khai đợc thuận tiện, tiết kiệm thời gian cho kế toán, thuận tiện cho việc thay đổi, khai lại tờ khai cha hết hạn nộp tờ khai 3.3.3 V viờc toan hang húa: Cõn thc hin tt vic toan chuyờn khon i vi hoa n co tr gia toan trờn 20.000.000 khu tr mt cach chớnh xac v kp thi Vớ du : Ngy 29/10/2013 n v mua lụ linh kin may tớnh cho phong k toan ca cụng ty Trõn Anh, gia mua cha thu GTGT l 55.000.000 ,thuờ sut thu GTGT l 10% n v toan bng tiờn mt Hoa n ny co gia tr trờn 20 triu nhng n v toan bng tiờn mt nh võy l sai vi quy nh theo thụng t s 129 ngy 26/12/2008 ca B ti chớnh vờ thu Sinh Viờn: Phm Diu My Trang 29 MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh HN GTGT v cụng s 3046/BTC-TCT ngy 20/3/2009 ca B ti chớnh nờn khụng c khu tr thu nghip v ny Khi nhõn c hoa n, k toan ghi: N TK 642 : 55.000.000 N TK 133(1) : 5.500.000 Co TK 111 : 60.500.000 Nu mun c khu tr hoa n GTGT ny thi k toan phi ngh cụng ty Trõn Anh tr li s tiờn mt ó toan v ghi s theo nh khon: N TK 111 : 60.500.000 Co TK 331(cty Trõn Anh) : 60.500.000 Sau o chuyờn khon tr cụng ty Trõn Anh s tiờn trờn bng chuyờn khon K toan ghi s theo nh khon: N TK 331(cty Trõn Anh) : 60.500.000 CoTK 112 Sinh Viờn: Phm Diu My : 60.500.000 Trang 30 MSV: 11D06276N-KT16.28 Lun tt nghip HN Trng H Kinh Doanh v Cụng Ngh Kết luận Kế toán thuế GTGT doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói chung Công ty Linh Sơn nói riêng vấn đề đợc quan tâm Việc hạch toán thuế nghiệp giúp cho việc quản lý nhà nớc hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nh giúp cho doanh nghiệp thực nghĩa vụ nộp thuế nhà nớc trở nên dễ dàng Do vậy, việc kê khai, hạch toán xác GTGT trở nên quan trọng giúp doanh nghiệp hoạt động vững môi trờng cạnh tranh lành mạnh Qua thời gian ngắn thực tập Công ty TNHH TM&DV Linh Sơn, sau thời gian nghiên cứu tài liệu, sách báo tài liệu tham khảo công ty kết hợp với kiến thức học trờng, với hớng dẫn bảo tận tình thầy cô giáo trờng đặc biệt cô Đỗ Thúy Hà, cô phòng ban chức công ty giúp em hoàn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài: Kế toán thuế GTGT Công ty TNHH TM&DV Linh Sơn Trong luận văn này, em nêu lên thực trạng kờ toán thuế GTGT công ty TNHH TM&DV Linh Sơn, đồng thời em mạnh dạn trình bầy số kiến nghị với nguyện vọng để công ty tham khảo nhằm hoàn thiện công tác kờ toán thuế GTGT công ty Với mong muốn học hỏi, tìm hiểu nghiệp vụ chuyên môn em mong muốn nhận đợc đóng góp thầy, cô giáo, cô phòng kế toán công ty toàn thể bạn đồng nghiệp để kiến thức em ngày hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình thầy cô giáo đặc biệt Cô giao Đ Thúy Hà, cô phòng kế toán công ty giúp em hoàn thành tốt luận văn tốt nghiệp này./ Hà Nội, ngày tháng năm 2015 Sinh viờn Pham Diờu My MUC LUC Sinh Viờn: Phm Diu My MSV: 11D06276N-KT16.28 ... Thực tế kế toán thuế GTGT Công ty TNHH tM& DV Linh Sơn 2.1 Tổng quan vê công ty TNHH TM& DV Linh Sơn 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty TNHH TM& DV Linh Sơn Công ty TNHH TM& DV Linh Sơn đợc... LNG công tác kế toán thuế GTGT Công ty TNHH TM& DV Linh Sơn 3.1 Những thuận lợi khó khăn việc kế toán thuế GTGT công ty TNHH TM& DV Linh Sơn 3.1.1 Những thuận lợi - Về khách quan Việc chi cục thuế. .. giá đợc bớc phát triển công ty 2.1.5 ặc điểm tổ chức máy kế toán công ty TNHH TM& DV Linh Sơn 2.1.5.1 Tổ chức máy kế toán công ty Công ty TNHH TM& DV Linh Sơn đơn vị hạch toán kinh doanh độc lập