THỰC TRẠNG CÔNG tác kế TOÁN THUẾ GTGT tại CÔNG TY TNHH THỦY hòa PHÚ THỌ

Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương CHƯƠNG CƠ SỞ LÍ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP Những vấn đề chung thuế GTGT 1.1 Khái niệm, đặc điểm , vai trò thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm thuế GTGT - GTGT phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng - Thuế GTGT loại thuế gián thu đanh vào tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Thuế nhà sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ nộp người tiêu dùng đối tượng chịu thuế thông qua giá hàng hóa, dịch vụ Về thực chất loại thuế đánh vào người tiêu dùng - Thuế GTGT loại thuế đời nhằm khắc phục việc đánh thuế trùng lặp thuế doanh thu, đánh vào giá trị tăng thêm sản phẩm , dịch vụ công đoạn sản xuất vào lưu thông 1.1.2 Đặc điểm thuế GTGT - Thuế GTGT loại thuế gián thu: Đối tượng nộp thuế GTGT người cung ứng HHDV, người chịu thuế người tiêu dùng cuối - Thuế GTGT sắc thuế tiêu dùng thu qua nhiều giai đoạn không trùng lặp: Thuế GTGT thu vào tất giai đoạn trình SXKD tính phần giá trị tăng thêm - Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập Thuế GTGT đánh vào HHDV, người tiêu dùng HHDV người phải trả khoản thuế đó, không phân biệt thu nhập cao hay thấp phải trả số thuế Như vậy, so sánh số thuế phải trả thu nhập người có thu nhập cao tỷ lệ thấp ngược lại - Thuế GTGT có tính trung lập cao: Thuế GTGT yếu tố chi phí mà đơn yếu tố cộng thêm giá bán người cung cấp HHDV SV: Hoàng Thái Bảo MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương - Thuế GTGT có khả đem lại số thu lớn, thường xuyên ổn định cho ngân sách Nhà nước - Thuế GTGT có tính lãnh thổ, áp dụng cho người tiêu dùng phạm vi lãnh thổ quốc gia Nó có diện điều chỉnh rộng áp dụng với tất cấc loại sản phẩm, HHDV tiêu dùng nước nhập 1.1.3 Vai trò thuế GTGT Thuế GTGT có vai trò vô quan trọng: - Thuế GTGT thuộc loại thuế gián thu áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm, hàng hóa cung ứng dịch vụ nên tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước - Tăng cường công tác hạch toán kế toán thúc đẩy việc mua bán hoàng hóa có hóa đơn chứng từ, việc tính thuế đầu có khấu trừ số thuế đầu vào biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy người mua người bán thực tốt chế độ hóa đơn chứng từ - Thuế GTGT thường có thuế suất, đảm bảo đơn giản rõ ràng Với thuế suất, loại thuế mang tính trung lập, không can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khích hay hạn chế sản suất kinh doanh dịch vụ, tiêu dùng theo ngành nghề cụ thể - Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao - Việc khấu trừ thuế nộp đầu vào có tác dụng khuyến khích đại hóa, chuyên môn hóa sản xuất, tăng cường đầu tư mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm - Thuế GTGT ban hành gắn với việc sửa đổi, bổ sung số loại thuế khác thuế TTĐB, thuế xuất nhập khẩu, góp phần làm cho hệ thống sách thuế Việt Nam ngày hoàn thiện, phù hợp với vận động phát triển nên kinh tế thị trường 1.2 Đối tượng chịu thuế vào đối tượng nộp thuế GTGT 1.2.1 Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ theo quy định pháp luật phải chịu thuế thuế tính dựa giá trị tiền hàng hóa, dịch vụ SV: Hoàng Thái Bảo MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương Đối tượng không chịu thuế bao gồm chủ yếu đối tượng hàng hóa tiêu dùng thiết yếu cho xã hội - Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy hải sản - Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng khâu nuôi trồng - Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật - Xuất bản, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành - Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện … 1.2.2 Đối tượng nộp thuế Là đối tượng trực tiếp có quan hệ mặt nghĩa vụ quan thuế Là tổ chức, cá nhân có sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức cá nhân nhập hàng hóa, dịch vụ mua từ nước chịu thuế GTGT 1.3 Căn tính thuế phương pháp tính thuế GTGT 1.3.1 Căn tính thuế GTGT a Giá tính thuế : Là quan trọng để xác định số thuế GTGT phải nộp Giá tính thuế GTGT giá bán hàng hóa, dịch vụ chưa có thuế GTGT ghi hóa đơn bán hàng chứng từ hàng hóa nhập Giá tính thuế GTGT số trường hợp cụ thể tính sau : - Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB giá bán có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hóa nhập : Giá tính thuế = Giá nhập + Thuế NK + Thuế TTĐB GTGT cửa ( có ) ( có ) Giá nhập cửa làm tính thuế GTGT xác định theo quy định giá tính thuế hàng hóa nhập - Đối với HHDV dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng cho giá tính thuế GTGT HHDV loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động SV: Hoàng Thái Bảo MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương - Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT - Đối với gia công hàng hóa giá gia công chưa có thuế GTGT - Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực bàn giao chưa có thuế GTGT Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị giá tính thuế giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị - Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản giá bán bất động sản chưa có thuế GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất quyền thuê đất phải nộp Ngân sách Nhà nước - Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hóa dịch vụ hưởng hoa hồng tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế GTGT - Đối với HHDV sử dụng chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế GTGT giá tính thuế xác định theo công thức sau: Giá toán Giá chưa có thuế GTGT = + Thuế suất HHDV Giá tính thuế HHDV bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế b Thuế suất Có mức thuế suất: 0%, 5% 10% áp dụng loại hàng hóa, dịch vụ sản xuất kinh doanh nước nhập • Mức thuế suất 0%: Áp dụng HHDV xuất khẩu, kể hàng hóa gia công xuất SV: Hoàng Thái Bảo MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương • Mức thuế suất 5%: Áp dụng hàng hóa, dịch vụ thiết yếu cần khuyến khích sản xuất kinh doanh khó khăn • Mức thuế suất 10%: Áp dụng hàng hóa, dịch vụ không thuộc trường hợp áp dụng thuế suất 0% 5% 1.3.2 Phương pháp tính thuế GTGT Thuế GTGT sở kinh doanh phải nộp tính theo phương pháp : phương pháp khâu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT Trường hợp sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng , bạc, đá quý, ngoại tệ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh để tính thuế trực tiếp lên GTGT a Phương pháp khấu trừ Xác định số thuế GTGT phải nộp : Thuế GTGT phải nộp = kỳ Thuế Thuế GTGT đầu GTGT - vào khấu đầu trừ kỳ Thuế GTGT - khấu trừ kỳ trước chuyển sang Thuế GTGT đầu : Thuế GTGT đầu Giá tính thuế = HHDV chịu Thuế suất x thuế bán thuế GTGT HHDV Cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hóa, dịch vụ phải tính thu thuế GTGT hàng hóa dịch vụ bán Khi lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế,thuế GTGT tổng số tiền người mua phải toán Trường hợp hóa đơn ghi giá toán, không ghi giá chưa có thuế thuế GTGT thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán phải tính giá toán ghi hóa đơn chứng từ SV: Hoàng Thái Bảo MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương Thuế GTGT đầu vào : tổng thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ ghi chứng từ nộp thuế hàng nhập Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào : - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ toàn - Trường hợp hàng hóa, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hóa chịu thuế không chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hóa dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó, không phân biệt xuất dùng hay để kho b Phương pháp trực tiếp * Đối tượng áp dụng: - Cá nhân, hộ kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế dộ kế toán, hóa đơn, chứng từ - Cơ sở kinh doanh , tổ chức, cá nhân nước kinh doanh sở thường trú Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ - Hoạt động kinh doanh, mua bán vàng, bạc, đá quí, ngoại tệ a Xác định thuế GTGT phải nộp: Thuế GTGT = GTGT HHDV phải nộp x chịu thuế Thuế suất thuế GTGT HHDV - Nếu sở kinh doanh thực đầy đủ hóa đơn, chứng từ mua bán hàng hóa GTGT = Giá bán - Giá mua vào tương ứng - Nếu sở sản xuất kinh doanh có đầy đủ hóa đơn HHDV bán không đủ hóa đơn HHDV mua vào GTGT = Doanh thu x Tỷ lệ % GTGT Tỷ lệ GTGT xác định : SV: Hoàng Thái Bảo MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương + 10% doanh nghiệp thương mại + 30% sản xuất, vận tải, du lịch, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu + 50% dịch vụ xây lắp trừ trường hợp xây lắp có bao thầu nguyên vật liệu - Nếu sở kinh doanh không đầy đủ hóa đơn HHDV đầu đầu vào nộp thuế theo tỷ lệ GTGT mà Bộ tài quy định 1.4 Kê khai thuế, nộp thuế, toán thuế, hoàn thuế GTGT 1.4.1 Kê khai thuế Áp dụng theo thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27 tháng 02 năm 2015 a Nguyên tắc tính thuế, khai thuế - Người nộp thuế có trách nhiệm tính, xác định số tiền thuế phải nộp ngân sách nhà nước kê khai, trừ trường hợp quan quản lí thuế ấn định thuế tính thuế theo quy định điều 37,38 39 luật quản lí thuế - Người nộp thuế phải khai xác, trung thực, đầy đủ nội dung tờ khai thuế nộp đủ chứng từ, tài liệu quy định hồ sơ khai thuế với quan quản lí thuế - Đối với loại thuế khai theo tháng, quý năm kỳ tính thuế không phát sinh nghĩa vụ thuế người nộp thuế thuộc diện hưởng ưu đãi, miễn giảm thuế người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế cho quan thuế theo thời hạn quy định, trừ trường hợp chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế - Đối với loại thuế khai theo tháng quý, kỳ tính thuế tính từ ngày bắt đầu hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế đến ngày cuối tháng quý đến ngày cuối tháng quý, kỳ tính thuế cuối tính từ ngày tháng, quý đến ngày kết thúc hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế Kỳ tính thuế năm thuế thu nhập doanh nghiệp thuế tài nguyên tính theo năm tài người nộp thuế Kỳ tính thuế năm loại thuế khác năm dương lịch b Hồ sơ khai thuế SV: Hoàng Thái Bảo MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương - Hồ sơ khai thuế loại thuế khai nộp theo tháng bao gồm : tờ khai thuế tháng, bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán ra, bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào, tài lieeji khác có liên quan đến số thuế phải nộp - Hồ sơ khai thuế loại thuế có kỳ tính thuế theo năm bao gồm : hồ sơ khai thuế năm gồm tờ khai thuế năm tài liệu khác liên quan đến xác định số thuế phải nộp, hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý gồm tờ khai thuế tạm tính tài liệu khác liên quan đến xác định số thuế tạm tính - Hồ sơ khai thuế loại thuế khai nộp theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế bao gồm : tờ khai thuế, hóa đơn, hợp đồng chứng từ khác liên quan đến nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật - Đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập hồ sơ hải quan dùng làm hồ sơ khai thuế - Hồ sơ khai thuế trường hợp chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu tổ chức lại doanh nghiệp gồm : Tờ khai toán thuế ; báo cáo tài đến thời điểm chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu tổ chức lại doanh nghiệp, tài liệu khác liên quan đến toán thuế - Chính phủ quy định loại thuế khai theo tháng, khai theo năm, khai tạm tính theo quý, khai theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế, khai toán thuế hồ sơ khai thuế trường hợp cụ thể c Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế - Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm ngày thứ hai mươi tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế loại thuế khai nộp theo tháng - Đối với loại thuế có kỳ tính thuế theo năm : + Chậm ngày thứ ba mươi tháng năm dương lịch năm tài hồ sơ khai thuế năm + Chậm ngày thứ ba mươi tháng đầu quý sau theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý + Chậm ngày thứ chín mươi kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài hồ sơ toán thuế năm + Chậm ngày thứ mười , kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế loại thuế khai nộp theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế SV: Hoàng Thái Bảo MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương d Khai bổ sung hồ sơ khai thuế - Trước quan thuế công bố định kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở người nộp thuế, người nộp thuế phát hồ sơ khai thuế nộp có sai sót gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp khai bổ sung hồ sơ khai thuế - Đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế thực trường hợp sau : + Trước thời điểm quan hải quan kiểm tra thực tế hàng hóa định miễn kiểm tra thực tế hàng hóa, người khai hải quan phát hồ sơ khai thuế nộp có sai sót + Người nộp thuế tự phát sai sót ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thời hạn sáu mươi ngafykeer từ ngày đăng kí tờ khai hải quan 1.4.2 Nộp thuế GTGT a Thời hạn nộp thuế - Người nộp thuế phải có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, thời hạn vào ngân sách nhà nước - Trường hợp quan tính thuế, thời hạn nộp thuế thời hạn ghi thông báo, định quan thuế - Trường hợp người nộp thuế, tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế b Đồng tiền nộp thuế - Đồng tiền nộp thuế đồng tiền Việt Nam - Nộp tiền ngoại tệ khi: + Số ngoại tệ nộp thuế quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ ngân hàng nhà nước công bố có hiệu lực thời điểm tiền thuế nộp vào ngân sách nhà nước + Người nộp thuế nộp ngoại tệ tự chuyển đổi theo quy định ngân hàng nhà nước c Đặc điểm thủ tục nộp thuế SV: Hoàng Thái Bảo MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương - Người nộp thuế thực nộp thuế : quan thuế, nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế, kho bạc, ngân hàng thương mại, tổ chức theo quy định pháp luật - Thủ tục nộp thuế: Người nộp thuế vào ngân sách nhà nước chuyển khoản tiền mặt 1.4.3 Hoàn thuế GTGT - Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ hoàn thuế GTGT tháng liên tục trở lên ( hay gọi lũy kế tháng liên tục ) có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết ( lớn thuế GTGT đầu ) thời gian xin hoàn thuế - Điều kiện để hoàn thuế GTGT : + Đã đăng kí kinh doanh + Đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ + Dự án tìm kiếm, thăm dò phát triển mỏ dầu khí giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên + Nếu số thuế GTGT lũy kế hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên - Cơ sở kinh doanh hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư tỉnh Thành phố giai đoạn đầu tư sở kinh doanh phải kê khai bù trừ số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư với việc kê khai thuế GTGT hoạt động sản xuất kinh doanh thực - Cơ sở kinh doanh tháng vừa có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hóa, dịch vụ bán nước, có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên hoàn thuế GTGT theo tháng - Nếu số thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuất tính, phân bổ chưa khấu trừ nhỏ 300 triệu đồng sở kinh doanh không xét hoàn thuế theo tháng, số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên sở kinh doanh hoàn thuế GTGT theo tháng hàng hóa dịch vụ xuất Kế toán thuế GTGT doanh nghiệp SV: Hoàng Thái Bảo 10 MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương Kế toán vào hóa đơn GTGT tiến hành ghi sổ Nhật kí chung theo định khoản : Nợ TK 642 : 58.954.545 đ Nợ TK 133(1) : 5.895.455 đ Có TK 112 : 64.850.000 đ Ví dụ : Ngày 21/12/2013 , theo hóa đơn GTGT số 0000590 ( Biểu 03 – phụ lục ) công ty mua dầu doanh nghiệp tư nhân Tuấn Tình với giá toán 41.254.400 đ Thuế suất thuế GTGT 10% công ty toán tiền gửi ngân hàng Kế toán vào hóa đơn GTGT tiến hành ghi sổ nhật ký chung theo định khoản : Nợ TK 642 : 37.504.000 đ Nợ TK 133(1) : 3.750.400 đ Có TK 112 : 41.254.400 đ Ví dụ : Ngày 27/12/2013, theo hóa đơn số 0000779 ( Biểu 04 – Phụ lục ) Công ty mua máy điện thoại bàn cho phòng ban công ty Viên thông A với giá toán 5.000.000 đ Thuế suất thuế GTGT 10% công ty toán tiền mặt Kế toán vào hóa đơn GTGT tiến hành ghi sổ theo định khoản : Nợ TK 642 : 5.000.000 đ Nợ TK 133(1) : 500.000 đ : 5.500.000 đ Có TK 111 Ví dụ : Ngày 28/12/2013, Theo hóa đơn số 0001325 ( Biểu 05 – Phụ lục ) Công ty mua máy photocoppy công ty Viễn thông A với giá gồm thuế GTGT 10% 12.000.000 đ Công ty toán tiền mặt Kế toán tiền hành ghi sổ vào chứng từ : Nợ TK 642 SV: Hoàng Thái Bảo : 20.000.000 đ 25 MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương Nợ TK 133(1) : 2.000.000 đ Có TK 111 : 22.000.000 đ 2.2 Kế toán thuế GTGT đầu 2.2.1 Chứng từ kế toán thuế GTGT đầu - Bảng kế hóa đơn, hàng hóa dịch vụ bán mẫu số 01-1/GTGT - Hóa đơn GTGT mẫu số 02GTGT3/001 - Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT - chứng từ khác có liên quan 2.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng - TK 333(1) : Thuế GTGT phải nộp - TK 3331 có tài khoản cấp + TK 33311 : Thuế GTGT đầu + TK 33312 Thuế GTGT hàng nhập - Các tài khoản khác có liên quan 2.2.3 Kế toán chi tiết thuế GTGT đầu - Các loại sổ mà công ty áp dụng để ghi nhận thuế GTGT đầu khấu trừ : sổ nhật kí chung, sổ TK 3331 - Hằng ngày, phát sinh nghiệp vụ bán ra, kế toán vào hóa đơn, chứng từ liên quan để ghi nhận nghiệp vụ vào sổ nhật kí chung ( biểu 09 – phụ lục ) sổ TK 3331 ( Biểu 11- phụ lục ) Cuối quý, kế toán tiến hành tập hợp hóa đơn GTGT đầu để lập bảng kê hàng hóa dịch vụ bán tờ khai thuế quý - Công cụ hỗ trợ phần mềm kê khai thuế 2.2.4 Kế toán tổng hợp thuế GTGT đầu Ví dụ 1: Ngày 4/12/2013, theo hóa đơn GTGT số 0058681 ( Biểu 06 – phụ lục ) công ty xuất bán lô phụ tùng loại, giá toán chưa thuế 31.400.000 đ.( thuế GTGT 10% ) Công ty Minh Ngọc toán tiền gửi ngân hàng Kế toán vào chứng từ có liên quan tiến hành ghi sổ theo định khoản SV: Hoàng Thái Bảo 26 MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương Nợ TK 131 ( cty Minh Ngọc ) : 34.540.000 đ Có TK 511 : 31.400.000 đ Có TK 333(1) : 3.140.000 đ Ví dụ : Ngày 24/12/2013, theo hóa đơn GTGT số 0058687 ( Biểu 07 – Phụ lục ) công ty xuất bán lô hàng phụ tùng ô tô loại giá toán chưa thuế 46.650.000 đ ( thuế GTGT 10% ) Công ty Minh Ngọc toán chuyển khoản Kế toán vào chứng từ có liên quan tiến hành ghi sổ theo định khoản : Nợ TK 112 : 51.315.000 đ Có TK 511 : 46.650.000 đ Có TK 333(1) : 4.665.000 đ - Các trường không đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT + Không đăng ký phương pháp kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ + Không thực đầy đủ chứng từ theo quy định + Các hóa đơn GTGT 20 triệu toán tiền mặt không khấu trừ - Trong quý, hầu hết tất hóa đơn GTGT công ty đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT Kê khai, nộp thuế GTGT 3.1 Kê khai thuế GTGT - Vào thời điểm cuối quý, kế toán tiến hành tập hợp hóa đơn nghiệp vụ phát sinh quý để làm tờ khai thuế GTGT bao gồm : Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT, bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán mẫu số 01-1/GTGT, bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào mẫu số 01-2/GTGT Tờ khai hoàn SV: Hoàng Thái Bảo 27 MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương thành phần mềm hỗ trợ kê khai thuế nộp cho cục thuế thành phố Việt Trì qua mạng - Cuối quý, kế toán lập gửi báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn theo mẫu BC26/AC lên cục thuế thành phố - Hạn cuối nộp báo cáo thuế chậm ngày 30 tháng quý sau 3.2 Kế toán xác định thuế GTGT phải nộp Hàng quý, kế toán dựa vào hóa đơn để tính toán, xác định kết chuyển thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp Nguyên tắc kết chuyển thuế GTGT : kết chuyển phần thuế nhỏ - Nếu thuế GTGT đầu vào khấu trừ nhỏ số thuế GTGT đẩu phải nộp số thuế GTGT phải nộp phần chênh lệch dương số thuế đầu vào khấu trừ số thuế đầu phải nộp - Nếu thuế GTGT đầu vào khấu trừ lớn số thuế GTGT đầu phải nộp số thuế GTGT đầu vào khấu trừ số thuế đầu phải nộp Phần thuế GTGT chưa khấu trừ hết chuyển sang kỳ sau để khấu trừ tiếp Thuế GTGT = Thuế GTGT đầu phải nộp _ phải nộp Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong thuế GTGT đầu vào khấu trừ tính theo công thức : Thuế GTGT đầu vào khấu trừ = Thuế GTGT kỳ trước chuyển sang ( có) _ Thuế GTGT đầu vào khấu trừ phát sinh kỳ Ví dụ : Quý năm 2013, vào tờ khai thuế GTGT ( Biểu 08- phụ lục ) bảng kê hàng hóa, dịch vụ bán ( Biểu 09 – phụ lục ), bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào ( Biểu 10 – Phụ lục ) - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ từ kì trước chuyển sang : đ - Thuế GTGT đầu quý 4/2013 : 62.199.783 đ SV: Hoàng Thái Bảo 28 MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ quý 4/2013 : 10.396.110 đ - Tổng số thuế GTGT phải nộp kỳ : 62.199.73 – 10.396.110 = 51.803.673 đ - Số thuế GTGT phải nộp quý : 51.803.673 đ Kế toán ghi sổ bút toán kế chuyển thuế GTT đầu vào theo định khoản : BT1 : Nợ TK 333(1) : Có TK 133 : BT2 : Nợ Tk 333(1) : Có TK 112 : SV: Hoàng Thái Bảo 10.396.110 đ 10.396.110 đ 51.803.673 đ 51.803.673 đ 29 MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương CHƯƠNG MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH THỦY HÒA PHÚ THỌ Nhận xét - Sau thực tập phòng kế toán công ty TNHH Thủy Hòa Phú Thọ, giúp đỡ tận tình cô giáo CN Trần Mai Hương cô chú, anh chị phòng kế toán công ty Em tìm hiểu, tiếp xúc thực tế với công tác kế toán doanh nghiệp Ở em bổ sung, học hỏi nhiều kinh nghiệm quý báu để bổ sung cho kiến thức mà trước em chưa biết bổ sung kiến thức cho nghiệp vụ kế toán hiểu rõ công việc tương lai Qua tình hình thực tế công tác kế toán nói chung công tác thuế GTGT nói riêng công ty, em nhận thấy công tác kế toán thuế GTGT thể số ưu điểm hạn chế tồn sau : 1.1 Ưu điểm Qua thời gian thực tập Công ty TNHH Thủy Hòa Phú Thọ, với kiến thức thu nhận trường Em nhận thức mối quan hệ mật thiết lý luận thực tế hoạt động hạch toán công ty Bên cạnh đó, em thấy cần thiết tầm quan trọng công tác kế toán – công cụ quản lý sắc bén, có hiệu phục vụ cho quản lý hoạt động sẩn xuất kinh doanh điều kiện hạch toán kinh tế độc lập  Về máy kế toán Bộ máy kế toán công ty tương đối hoàn chỉnh, công việc quy định chặt chẽ từ xuống dưới, tổ chức chặt chẽ với quy trình làm việc khoa học, cán kế toán có trình độ, lực nhiệt tình, vị trí xếp phù hợp với trình độ chuyên môn khả người, tạo điều kiện phát SV: Hoàng Thái Bảo 30 MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương huy nâng cao điểm mạnh người, từ góp phần quan trọng vào công tác quản lý kinh tế tài Công ty  Về tổ chức công tác kế toán công ty - Hình thức kế toán hệ thống sổ kế toán để ghi chép, hệ thống hóa tổng hợp số liệ chứng từ gốc theo trình tự phương pháp ghi chép định kèm theo việc hạch toán phần mềm kế toán Hiện công ty sử dụng hình thức sổ Nhật ký chung Với hình thức này, công ty tổ chức hệ thống sổ tổng hợp phản ánh đầy đủ, kịp thời, xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh cập nhật sổ chi tiết - Để thuận lợi cho việc lập tờ khai thuế nhanh xác, Công ty TNHH Thủy Hòa Phú Thọ sử dụng phần mềm “Hỗ trợ kê khai thuế” Tổng Cục thuế xây dựng Việc công ty sử dụng phần mềm Hỗ trợ kê khai thuế giảm thiểu tối đa việc nhầm lẫn tính toán, ghi chép kế toán, đảm bảo xác, trung thực cao, tiết kiệm nhân lực chi phí, thuận lợi cho công tác kiểm tra, theo dõi hạch toán kế toán - Công ty tổ chức thực đầy đủ hệ thống chứng từ kế toán thuế GTGT như: Hóa đơn bán hàng, Bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào, Bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra, tờ khai thuế GTGT… - Kê khai đầy đủ hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào bán theo thời gian quy định - Việc khấu trừ thuế GTGT nộp thuế GTGT thực theo quy định cách thức tiến hành thời gian - Kế toán thuế GTGT đầu vào sở hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ mà bên bán cung cấp theo quy định Bộ Tài ban hành Ghi chép xuất hóa đơn GTGT theo quy định bán cung cấp hàng hóa, dịch vụ Công ty cho người sử dụng SV: Hoàng Thái Bảo 31 MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương - Công ty thực công tác hạch toán theo quy định hành Bộ máy kế toán hợp lý, nhân viên kế toán có kinh nghiệm lực làm việc hiệu Việc ghi chép thuế GTGT đầy đủ, phản ánh kịp thời xác cao nên tiện cho việc đối chiếu, kiểm tra, rà soát cần thiết - Công ty thực công tác tự kê khai thuế GTGT xác, trung thực, đầy đủ theo Pháp luật - VIệc nộp thuế công ty thực đầy đủ, thời hạn quy định - Công ty thường xuyên cập nhật văn pháp luật ban hành áp dụng chúng vào thực tiễn đơn vị Nhìn chung, tổ chức công tác kế toán Công ty TNHH Thủy Hòa Phú Thọ tương đối khoa học, hợp lý có hiệu 1.2 Những tồn công tác kế toán thuế GTGT công ty Bên cạnh mặt tích cực máy kế toán công ty số tồn : - Thứ : Tờ trình để xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ kế toán lập không theo thời hạn định Đúng cuối tháng nhiều lúc lại để đến cuối quý có đến cuối năm Điều dẫn đến việc tiêu thuế GTGT khấu trừ tờ khai không Vì vậy, số thuế GTGT mà công ty nộp hàng tháng số thuế tạm thời sau đócăn vào tờ trình lập vào cuối quý kế toán điều chỉnh lại Nếu thiếu phải nộp thêm cho chi cục thuế ngược lại giảm trừ vào số thuế phải nộp tháng Điều làm cho công việc dồn vào cuối quý dẫn đến lập báo cáo bị chậm - Thứ hai: Trong trình bảo quản hóa đơn, chứng từ, kế toán công ty làm thất lạc hóa đơn GTGT hàng mua vào hóa đơn kê khai vào tháng phát sinh nghiệp vụ SV: Hoàng Thái Bảo 32 MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương - Thứ ba : Khi doanh nghiệp phát sinh khoản chi cho tiếp khách, người chi không lấy hóa đơn cung cấp dịch vụ bảng kê chi tiết khoản chi cụ thể nên việc theo dõi, kiểm soát chi phí chưa rõ ràng, minh bạch Một số ý kiến đề xuất công tác kế toán thuế GTGT công ty - Thứ : Công ty cần thay đổi cách ghi nhận số nghiệp vụ chưa phù hợp với tính đùng ký chúng Ví dụ nghiệp vụ nộp thuế vào NSNN Do việc nộp thuế GTGT thực vào tháng sau tháng thuế GTGT phát sinh nên tiêu thuế GTGT phải nộp đầu kỳ, nộp kỳ phải nộp cuối kì phải xác định lại Cụ thể, số thuế phải nộp đầu kỳ số thuế phải nộp tháng cuối kỳ trược đó, số thuế GTGT nộp kỳ số thuế GTGT phải nộp đầu kỳ thuế GTGT tháng kỳ trừ tháng cuối kỳ đó, thuế GTGT phải nộp cuối kỳ thuế GTGT phải nộp tháng cuối kỳ - Thứ hai : Đối với hóa đơn chưa xé khỏi hóa đơn bị hủy mà chưa có biên hủy phải bổ sung biên hủy đính kèm hóa đơn Việc xếp, lưu trữ hóa đơn GTGT cần phải thực theo tháng, kèm theo tờ khai thuế GTGT tháng Hàng tháng kế toán phải in tờ khai đính kèm hóa đơn để tiện theo dõi lợi nhuận tránh thất lạc hóa đơn Phương pháp giải cụ thể cho tình thất lạc hóa đơn thuế GTGT đầu vào : + Thông báo với quan thuế việc thất lạc hóa đơn + Lập biên ghi nhận việc hóa đơn ( ) ghi đầy đủ mẫu hóa đơn, số hóa đơn, kí hiệu hóa đơn, ngày hóa đơn, số tiền, ngày nộp thuế … Trong biên có chữ ký, dấu xác nhận giám đốc công ty + Gửi biên vào công ty cung cấp hàng hóa yêu cầu xác nhận việc hóa đơn, đồng thời yêu cầu bên bán hàng cung cấp lại liên hóa đơn bị SV: Hoàng Thái Bảo 33 MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương ( có đầy đủ dấu công chứng hợp lệ ) gửi kèm với biên ghi nhận việc hóa đơn + công ty gửi biên ghi nhận hóa đơn cho quan thuế chủ quản nộp phạt Công ty giữ biên ghi nhận hóa đơncùng liên hóa đơn bị để lưu trữ hóa đơn, phục vụ cho công tác kiểm tra thuế sau - Thứ ba : Trường hợp chi phí tiếp khách, người chi nên lấy hóa đơn cung cấp dịch vụ lập bảng kê chi tiết khoản chi cụ thể việc kê khai trở nên minh bạch SV: Hoàng Thái Bảo 34 MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÍ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP Những vấn đề chung thuế GTGT 1.1 Khái niệm, đặc điểm , vai trò thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm thuế GTGT 1.1.2 Đặc điểm thuế GTGT 1.1.3 Vai trò thuế GTGT 1.2 Đối tượng chịu thuế vào đối tượng nộp thuế GTGT 1.2.1 Đối tượng chịu thuế 1.2.2 Đối tượng nộp thuế 1.3 Căn tính thuế phương pháp tính thuế GTGT 1.3.1 Căn tính thuế GTGT 1.3.2 Phương pháp tính thuế GTGT 1.4 Kê khai thuế, nộp thuế, toán thuế, hoàn thuế GTGT 1.4.1 Kê khai thuế 1.4.2 Nộp thuế GTGT 1.4.3 Quyết toán thuế GTGT 10 1.4.4 Hoàn thuế GTGT 10 Kế toán thuế GTGT doanh nghiệp 11 2.1 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 11 2.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào 11 2.1.2 Kế toán thuế GTGT đầu 15 2.1.3 Kê khai thuế toán thuế GTGT 16 2.2 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 17 2.2.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào 17 SV: Hoàng Thái Bảo MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương 2.2.2 Kế toán thuế GTGT đầu 17 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH THỦY HÒA PHÚ THỌ Khái quát chung công ty TNHH Thủy Hòa Phú Thọ 19 1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty 19 1.2 Đặc điểm quy trình sản xuất kinh doanh công ty 19 1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý kinh doanh công ty TNHH Thủy Hòa Phú Thọ 20 1.4 Tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh công ty TNHH Thủy Hòa Phú Thọ 21 1.5 Tổ chức máy kế toán công ty 22 1.6 Chính sách kế toán áp dụng công ty 23 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT công ty TNHH Thủy Hòa Phú Thọ 24 2.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào 24 2.1.1 Chứng từ kế toán sử dụng 24 MỤC LỤC .35 KẾT LUẬN PHỤ LỤC SV: Hoàng Thái Bảo MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương LỜI MỞ ĐẦU Dù kinh doanh lĩnh vực lợi nhuận mục tiêu mà doanh nghiệp theo đuổi Tuy nhiên để đạt mục tiêu đòi hỏi phải có phối hợp nhịp nhàng khâu , từ khâu thuế GTGT, nhập hàng đến khâu kinh doanh tiêu thụ Do thông tin tài doanh nghiệp có phản ánh xác, kịp thời hay không phụ thuộc vào công tác kế toán doanh nghiệp Khi doanh nghiệp vững mạnh, gắn liền với máy kế toán làm việc hiệu Cũng bao doanh nghiệp khác kinh tế thị trường , công ty TNHH Thủy Hòa Phú Thọ gặp không khó khăn bước đường phát triển thành viên trong công ty mạnh dạn, tâm đầu tư phát triển kinh doanh Công ty TNHH Thủy Hòa Phú Thọ đầu tư không ngừng sở vật chất, kỹ thuật để tiếp cận với khoa học công nghệ tiên tiến Đó sở để công ty không ngừng phát triển có vị vững lĩnh vực cung cấp dịch vụ sữa chữa, phụ tùng ô tô Xuất phát từ cách nhìn phận kế toán phải tổ chức khoa học , hợp lí phù hợp với đặc điểm kinh doanh công ty Từ lí trên, em mạnh dạn sâu tìm hiểu đề tài : “ Kế toán thuế GTGT công ty TNHH Thủy Hòa Phú Thọ” làm đề tài luận văn tốt nghiệp Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn em gồm có chương : Chương 1: Cơ sở lí luận chung kế toán thuế GTGT doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng công tác thuế GTGT công ty TNHH Thủy Hòa Phú Thọ Chương 3: Một số ý kiến nhận xét, đề xuất kế toán thuế GTGT công ty TNHH Thủy Hòa Phú Thọ SV: Hoàng Thái Bảo MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương KẾT LUẬN Có thể nói, thuế GTGT loại thuế quan trọng, nguồn thu lớn ngân sách nhà nước Chính vậy, thuế GTGT công tác kế toán thuế GTGT vấn đề nhiều quan tâm nước ta, đặc biệt trình hội nhập kinh tế giới Một vấn đề đặt cho phủ Quốc hội việc hoàn thiện luật thuế nói chung luật thuế GTGT nói riêng cho phù hợp với thông lệ quốc tế, vừa phản ánh tình hình thực tế nước Bài luận văn em nêu lên lý luận chung thuế GTGT, nhìn chủ quan em công tác thuế GTGT công ty TNHH Thủy Hòa Phú Thọ dựa sở để nêu lên biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT doanh nghiệp Do hạn chế mặt kiến thức nên luận văn em không tránh khỏi thiếu sót hạn chế Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô giáo để hoàn thiện luận văn trau dồi thêm kiến thức cho thân Để có kết này, em xin cảm ơn Giám đốc với anh chị phòng kế toán thuộc công ty TNHH Thủy Hòa Phú Thọ, thầy cô khoa kế toán, đặc biệt giảng viên Trần Mai Hương tận tình giúp đỡ để em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn !!! SV: Hoàng Thái Bảo MSV: 11A00718 Luận văn tốt nghiệp GVHD Trần Mai Hương BẢNG KÝ HIỆU CHỮ VIẾT TẮT STT KÍ HIỆU NỘI DUNG GTGT Giá trị gia tăng HHDV Hàng hóa dịch vụ TTĐB Tiêu thụ đặc biệt VND Việt nam đồng TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định SDĐK Số dư đầu kỳ SDCK Số dư cuối kỳ SXKD Sản xuất kinh doanh 10 NSNN Ngân sách Nhà nước 11 XDCB Xây dựng 12 CBCNV Cán công nhân viên 13 CP Cổ phần 14 TM Thương mại 15 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 16 NH Ngân hàng 17 NKC Nhật ký chung SV: Hoàng Thái Bảo MSV: 11A00718 ... CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH THỦY HÒA PHÚ THỌ Khái quát chung công ty TNHH Thủy Hòa Phú Thọ 1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty Công ty TNHH Thủy Hòa Phú Thọ. .. thẳng Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT công ty TNHH Thủy Hòa Phú Thọ 2.1 Kế toán thuế GTGt đầu vào 2.1.1 Chứng từ kế toán sử dụng - Hóa đơn GTGT mẫu số 0 2GTGT3 /001 - Tờ khai thuế GTGT mẫu... SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH THỦY HÒA PHÚ THỌ Nhận xét - Sau thực tập phòng kế toán công ty TNHH Thủy Hòa Phú Thọ, giúp đỡ tận tình cô giáo CN