Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần vận tải Dương Sơn

Thuế là công cụ điều tiết Vĩ mô nền kinh tế,là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước mà thuế GTGT là một trong các loại thuế có tầm quan trọng trong nền kinh tế. Trong hầu như tất cả các loạ

1.1.1.2.Khái niệm thuế

1.1.1.3.Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường1.1.2 Các yếu tố cấu thành một sắc thuế

1.2 Tổng quan về thuế giá trị gia tăng

1.2.1 Khái niêm,vai trò của thuế giá trị gia tăng1.2.1.1 Khái niệm

2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần vận tải SơnDương

2.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT và thuế suất thuế GTGT

2.2.2 Phương pháp tính thuế GTGT

2.2.2.1 Phương pháp tính thuế GTGT đầu vào2.2.2.2 Phương pháp tính thuế GTGT đầu ra2.2.2.3 Phương pháp tính thuế GTGT phải nộp2.3 Kê khai thuế GTGT

2.4 Hoàn thuế GTGT

Phần III: Kết luận và kiến nghị

LỜI NÓI ĐẦU

Thuế là công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế,là nguồn thu chủ yếu của ngânsách Nhà nước mà thuế GTGT là một trong các loại thuế có tầm quan trọng trongnền kinh tế Trong hầu như tất cả các loại hàng hóa,dịch vụ của mọi lĩnh vực,ngànhnghề của nền kinh tế quốc dân,thuế GTGT đều chiếm một phần trong tồng giá trị củanó Thuế GTGT giúp hệ thống chính sách thuế,sắc thuế tương đồng với Luật thuếNhà nước và phù hợp với thông lệ quốc tế Điều đó giúp các doanh nghiệp mở rộngquan hệ hợp tác,phù hợp với lộ trình hội nhập kinh tế quốc tế ,thực hiện bảo hộ hợplý,có chọn lọc,có thời hạn,có điều kiện,tăng sức cạnh tranh của nền kinh tế thúc đẩysản xuất phát triển và đảm bảo lợi ích Quốc gia.

Thuế GTGT đã và đang phát huy tác dụng tích cực trong tất cả mọi mặtđời sống kinh tế - xã hội;khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh,xuất khẩuđầu tư,thúc đẩy hạch toán kinh doanh của các doanh nghiệp.

Hiện nay,để phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế- xã hội thì Luậtthuế GTGT,quyết định,thông tư,các chính sách về thuế liên tục được thay thế,sửđổi,bổ sung và dần ổn định Chính vì liên tục thay đổi nên việc thi hành chínhsách thuế GTGT và công tác hạch toán thuế GTGT luôn cần điều chỉnh vàkhông tránh khỏi sai sót Luật thuế GTGT được ban hành đầu tiên vào tháng 5năm 1997; sửa đổi,bổ sung năm 2003; và đến năm 2008 đã ban hành luật13/2008/QH12 Luật thuế GTGT,thông qua ngày 3 tháng 6 năm 2008 Vỉ tầmquan trọng của thuế GTGT và những gì nó đã và đang đạt được cùng với nhữngkhó khăn do xu hướng hội nhập của các chính sách,quy định,Luật thuế trong giaiđoạn hiện nay nên em muốn nghiên cứu để hiểu rõ hơn về thuế GTGT.

Em xin trân thành cảm ơn sự giúp đỡ và chỉ bảo tận tình của cô giáoNguyễn Thị Anh Hoa và cán bộ công ty cổ phần vận tải Sơn Dương nóichung,cũng như các cô trong phòng kế toán nói riêng đã giúp em hoàn thành đềán này.

PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ THUẾ GTGT1.1.Tổng quan về thuế

1.1.1 Thuế và vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường

1.1.1.1 Nguồn gốc ra đời của thuế:

Lịch sử phát triển của xã hội loài người đã chứng minh rằng thuế ra đờilà một tất yếu khách quan,gắn liền với sự ra đời,tồn tại và phát triển của nhànước.

Thuế luôn gắn liền với sự hình thành và tồn tại của hệ thống Nhànước,đồng thời thuế cũng phát triển cùng với sự phát triển của hệ thống Nhànước

Trong nền kinh tế thị trường,tùy theo mức độ thị trường hóa các quan hệkinh tế đặc thù của mỗi quốc gia,mà các chính phủ vận dụng các lý thuyết vào hệthống chính sách thuế của mình một cách thích hợp Việc suy tôn học thuyết nàyhay học thuyết khác chỉ mang tính lịch sử,không mang tính đối kháng và điềuquan trong nhất cho các nhà hoạch định chính sách thuế các quốc gia là tìm ranhững ứng dụng hiệu quả nhất,để thực hiện tốt các chức năng và nhiệm vụ củathuế trong cơ chế thị trường mà không quá chú trọng quá vào trường phái lýthuyết nhất định.

1.1.1.2 Khái niệm thuế:

Thuế là một khoản nộp bằng tiền mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩavụ bắt buộc phải thực hiện theo luật đối với Nhà nước; không mang tính chất đốikhoản,không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế và dùng để trang trải cho cácnhu cầu chi tiêu công cộng.

1.1.1.3 Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường:

- Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước.

- Thuế là công cụ điều hòa thu nhập,thực hiện công bằng xã hội.

- Thuế là công cụ để thực hiện kiểm tra,kiểm soát các hoạt động sản xuấtkinh doanh.

- Thuế góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển.

1.1.2 Các yếu tố cấu thành một sắc thuế:

1, Tên gọi của sắc thuế:

Tên luật thuế thường được xác định trên cơ sở tên gọi loại thuế được quyđịnh trong nội dung luật thuế Tên gọi của một loại thuế được xác định theo đốitượng nộp thuế như thuế công ty; hoặc đối tượng tính thuế như thuế thunhập,thuế nhà đất,thuế GTGT;hoặc kết hợp cả đối tượng nộp thuế và đối tượngtính thuế như thuế thu nhập doanh nghiệp,thuế thu nhập cá nhân; hoặc nội dungvà tính chất của các hoạt động làm phát sinh các điều kiện pháp lý để áp dụngthuế xuất khẩu,thuế nhập khẩu,thuế môi trường…

2, Đối tượng nộp thuế:

Chủ thể chịu sự điều chỉnh của một loại thuế thường được gọi là đốitượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thể hiện phạm vi áp dụng của một luật thuếcụ thể Là đối tượng nộp thuế của một loại thuế nghĩa là người đó,tổ chức đó cónghĩa vụ phải kê khai loại thuế đó để xác định nghĩa vụ nộp thuế của mình,chodù đối tượng đó sẽ được miễn toàn bộ hoặc cơ sở tính thuế bằng không Khônglà đối tượng nộp thuế của một loại thuế,người đó,tổ chức đó không có nghĩa vụphải kê khai thuế Do hệ thống chính sách thuế là tập hợp nhiều loại thuế khácnhau đánh trên các cơ sở thuế khác nhau vì vậy việc một người là đối tượng nộpthuế của loại thuế này cũng có thể là đối tượng nộp thuế của loại thuế khác songcơ sở thuế không thể trùng nhau.

3, Đối tượng chịu thuế:

Theo các luật thuế hiện hành ở Việt Nam,đối tượng chịu thuế là đốitượng được đưa ra để tính thuế Đối tượng chịu thuế thường được xác định là thunhập,hàng hóa hay tài sản Mỗi một sắc thuế lại có đối tượng chịu thuếriêng,thông thường tên gọi của một sắc thuế bắt nguồn từ đối tượng chịu thuếcủa sắc thuế đó Đối tượng chịu thuế thường được tính trên một đơn vị giá trịhoặc một đơn vị vật lý Theo nghĩa này,các nước cho rằng đây là đối tượng tínhthuế Đối tượng chịu thuế theo quan điểm của nhiều nước là những người phảilấy từ thu nhập của mình ra để trả thuế cho Nhà nước thông qua hành vi tiêudùng hoặc hành vi tìm kiếm thu nhập.

4, Cơ sở tính thuế:

Đối tượng tính thuế: Là loại hàng hóa,dịch vụ hoặc một yếu tố khác cóthể đo lường được như độ ồn,độ ô nhiễm… Mỗi loại thuế lại có một đối tượngtính thuế riêng.

Giá tính thuế: Trong nền kinh tế thị trường,hầu hết các khoản thuế đềuđược thu bằng tiền Vì vậy để xác định được số thuế phải nộp,hàng hóa,dịch vụchịu thuế phải được tính thành tiền Giá tính thuế được quy định để xác định giátrị tính thuế của hàng hóa,dịch vụ Thông thường giá tính thuế được quy định làgiá chưa có loại thuế đó của hàng hóa,dịch vụ Tuy nhiên tùy theo chất lượngcủa từng loại thuế mà trong giá tính thuế của loại này có thuế của loại kia,hoặcgiá tính thuế là giá bán ra hay giá mua vào hoặc có kèm theo các khoản phụ thuđược hưởng hay không.

5, Mức thuế:

Thuế suất hay định suất thuế là linh hồn của một loại thuế vì nó thể hiệnnhu cầu cần tập trung nguồn tài chính cho ngân sách Nhà nước và biểu hiệnchính sách điều chỉnh kinh tế xã hội của Nhà nước,dồng thời cũng là mối quantâm hàng đầu của người nộp thuế Tùy theo quy định của từng loại thuế màngười ta áp dụng các loại thuế suất khác nhau Trong thực tế có nhiều loại thuếsuất nhưng nhìn chung có các loại sau:

Thuế suất thống nhất: Là loại thuế suất quy định mức nộp thuế như nhaucho tất cả các đối tượng tính thuế Loại thuế suất này thường được gặp ở thuếthân,nhưng hiện nay loại thuế này ít được áp dụng.

Thuế suất phân biệt: Là loại thuế suất quy định các mức khác nhau chotừng đối tượng nộp thuế và đối tượng tính thuế tùy theo định hướng phát triểnkinh tế của mỗi nước.

- Thuế suất đơn vị(hay còn gọi là định suất): Là một loại thuế suất đượcquy định theo đơn vị vật lý của đối tượng tính thuế Loại thuế này không phụthuộc vào giá trị của đối tượng chịu thuế.

- Thuế suất theo giá trị là loại thuế suất quy định tỷ lệ phần trăm huyđộng trên một đơn vị giá trị đối tượng tính thuế Thuế suất theo giá trị các dạngcụ thể sau:

+ Thuế suất theo tỷ lệ là loại thuế suất áp dụng một tỷ lệ (%) cố địnhkhông thay đổi trong mọi trường hợp tăng giảm của cơ sở tính thuế.

+ Thuế suất lũy tiến là loại thuế mà mức thuế tăng theo mức tăng của cơsở tính thuế Thuế suất lũy tiến bao gồm thuế suất lũy tiến toàn phần và thuế suấtlũy tiến từng phần.

Thuế suất lũy tiến toàn phần: Biểu thuế suất cũng chia làm nhiều bậc vớimỗi mức tăng lên của thuế suất nhưng toàn bộ cơ sở đánh thuế được áp dụngmột mức thuế suất chung tương ứng Thuế suất lũy tiến toàn phần cho phép xácđịnh số thuế phải nộp khá đơn giản và nhanh chóng Tuy vậy nó cũng có nhượcđiểm là gây ra sự thay đổi có tính chất đột biến về tổng số thuế phải nộp của đốitượng nộp thuế ở những mức thu nhập cận biên giữa hai bậc thuế Mặc dù giá trịcủa cơ sở đánh thuế thay đổi không đáng kể nhưng sự thay đổi về số thuế phảinộp rất đáng kể do phải áp dụng các mức thuế khác nhau trên toàn bộ cơ sở đánhthuế Chính ví vậy,áp dụng thuế suất lũy tiến toàn phần dễ dẫn đến sự phản ứngtừ phía các đối tượng nộp thuế và như vậy tất yếu làm giảm vai trò của thuế.Hiện nay thuế suất lũy tiến toàn phần rất ít được áp dụng trên thế giới

+ Thuế suất lũy thoái: Là loại thuế suất có tính chất ngược lại với thuếsuất lũy tiến,tức là mức thuế suất giảm dần trong khi cơ sở đánh thuế lại tăngdần Ở một số nước trên thế giới,để khuyến khích các công ty nhỏ và vừa pháttriển thành những công ty có quy mô lớn,người ta đã áp dụng thuế suất lũy thoái.Đây là loại thuế suất không được áp dụng phổ biến.

6, Chế độ miễn giảm thuế:

Một số loại thuế quy định cho phép người nộp thuế không phải thực hiệnnghĩa vụ nộp toàn bộ số tiền thuế,mà không phải nộp cho Nhà nước,gọi là miễnthuế hoặc chỉ phải nộp một phần số tiền thuế đó gọi là giảm thuế.

Thông thường,những lý do để người nộp thuế được Nhà nước cho phépmiễn thuế,giảm thuế được quy định trong các luật thuế là:

Do nguyên nhân khách quan mà người nộp thuế gặp khó khăn trong hoạtđộng sản xuất kinh doanh hoặc bị giảm sút thu nhập.

Thực hiện một số chủ trương chính sách kinh tế của Nhà nước như:khuyến khích xuất khẩu,khuyến khích đầu tư vào các ngành nghề trọng điểm,địabàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn.

Tuy nhiên thực hiện việc miễn giảm thuế cũng có tính hai mặt,nó chứađựng những yếu tố tích cực,tạo điều kiện thực hiện các chính sách kinh tế xã hộicủa Nhà nước nhưng cũng chứa đựng các yếu tố tiêu cực,có thể làm méo mónhững ý tưởng ban đầu khi thiết lập các loại thuế,không phù hợp với những tiêuchuẩn của một hệ thống thuế hiện đại.

Trong giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế,việc giảm miễn thuế là phươngtiện quan trọng để ưu đãi,khuyến khích phát triển sản xuất trong nước khi cácrào cản thuế quan bị bãi bỏ Tuy nhiên việc miễn giảm thuế nếu không đúngthông lệ quốc tế,được các tổ chức kinh tế quốc tế chấp thuận sẽ được xem là mộtkhoản trợ cấp và sẽ bị áp dụng các biện pháp đối kháng hoặc trả đũa.

7, Chế độ trách nhiệm:

Chế độ kê khai thuế quy định trong luật thuế thể hiện các quyền và nghĩavụ của đối tượng nộp thuế trong việc chấp hành sổ sách kế toán,hóa đơn chứngtừ và cung cấp tài liệu,sổ sách kế toán,chứng từ hóa đơn liên quan đến việc tínhvà thu thuế Tùy thuộc vào yêu cầu của việc tính thuế đối với từng loại thuế màluật thuế và các văn bản pháp luật thuế có liên quan quy định nội dung pháp lývề nghĩa vụ kê khai của đối tượng nộp thuế.

Chế độ nộp thuế bao gồm các quy định về quyền,nghĩa vụ của đối tượngnộp thuế thực hiện với cơ quan Nhà nước có thẩm quyền Hành vi hoàn thànhnghĩa vụ nộp thuế của đối tượng nộp thuế được thể hiện ở việc nộp đủ và đúngthời hạn số thuế phải nộp Thời hạn nộp thuế quy định trong các luật thuế và cácvăn bản pháp luật thuế được xác định phù hợp với nội dung,tính chất của từngloại thuế.

Chế độ thu thuế là hoạt động của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền.Trong luật thuế có các quy định về trách nhiệm,quyền hạn của các cơ quan Nhànước trong việc thực hiện hoạt động thu thuế như cơ quan thuế,cơ quan hảiquan,kho bạc Nhà nước Ngoài ra,trong các luật thuế còn quy định tráchnhiệm,quyền hạn của các cơ quan hành chính Nhà nước các cấp,cơ quan Nhànước có liên quan trong quá trình thực hiện việc thu thuế hoặc tráchnhiệm,quyền hạn của các tổ chức và cá nhân thực hiện ủy nhiệm việc thu thuế.

8, Thời gian thu,thủ tục nộp thuế và các chế tài liên quan:

Để đảm bảo cho pháp luật thuế được thực hiện một cách triệt để,tập trungđúng,đủ,kịp thời nguồn thu thuế vào ngân sách Nhà nước,các Luật thuế đều cóquy định các biện pháp chế tài của Nhà nước đối với các thể nhân và pháp nhânvi phạm luật thuế,khen thưởng đối với thể nhân,pháp nhân hoàn thành tốt nhiệmvụ thu thuế.

Các biện pháp chế tài được áp dụng để đảm bảo sự tuân thủ luật thuế baogồm các biện pháp cưỡng chế hành chính và cưỡng chế tư pháp.

Mỗi luật thuế sẽ quy định cụ thể cấp có thẩm quyền áp dụng các biệnpháp cưỡng chế hành chính,giải quyết các khiếu nại,tố cáo trong quá trình ápdụng luật thuế.

1.2.1.2 Đặc điểm:

- Thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh trực tiếp vào đối tượng tiêudùng hàng hóa,dịch vụ chịu thuế GTGT,là một yếu tố cấu thành trong giá cảhàng hóa và dịch vụ,là khoản thu được công thêm vào giá bán của người cungcấp,hay nói cách khác giá cả hàng hóa,dịch vụ mà người tiêu dùng mua bao gồmcả thuế GTGT.

- Thuế GTGT đánh vào GTGT của hàng hóa,dịch vụ phát sinh ở các giaiđoạn từ sản xuất,lưu thông đến tiêu dùng hàng hóa,dịch vụ đó Tổng số thuếGTGT thu được ở tất cả các giai đoạn sẽ bằng số thuế GTGT tính trên giá báncho người tiêu dùng cuối cùng.

Thuế GTGT là một loại thuế có tính trung lập cao Tính trung lập biểuhiện ở hai khía cạnh:

+ Thứ nhất,thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanhcủa người nộp thuế,do người nộp thuế chỉ là người “thay mặt” người tiêu dùngnộp hộ khoản thuế này vào ngân sách nhà nước Do vậy thuế GTGT không phảilà yếu tố của chi phí sản xuất mà chỉ dơn thuần là một khoản thu được cộngthêm vào giá bán của người cung cấp hàng hóa,dịch vụ.

+ Thứ hai,thuế GTGT không bị ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phânchia quá trình sản xuất kinh doanh,bởi tổng số thuế ở tất cả các giai đoạn luônbằng số thuế tính trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng bất kể số giai đoạn nhiềuhay ít.

- Về phạm vi đánh thuế: thuế GTGT chỉ đánh vào hoạt động tiêu dùngdiễn ra trong phạm vi lãnh thổ,không đánh vào phạm vi tiêu dùng ngoài lãnh thổ.Đặc điểm này tạo ra sự công bằng trong những giao dịch quốc tế thông qua việckhông thu thuế đối với hàng hóa,dịch vụ xuất khẩu và đánh thuế đối với hànghóa,dịch vụ nhập khẩu.

1.2.1.3 Vai trò của thuế GTGT:

Thuế là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản lývĩ mô đối với nền kinh tế Nền kinh tế nước ta đang trong quá trình vận hànhtheo cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước,do đó thuế GTGT có vai tròrất quan trọng và được thể hiện như sau:

- Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập của tổ chức,cá nhân tiêudùng hàng hóa,dịch vụ chịu thuế GTGT.

- Thuế GTGT là khoản thu quan trọng của ngân sách Nhà nước ThuếGTGT tạo được nguồn thu lớn và tương đối ổn định cho ngân sách Nhà nước.

Ở Việt Nam,thuế GTGT hiện nay chiếm tỷ trọng khoảng 20-23% trongtổng thu từ thuế,phí và lệ phí.

- Khuyến khích các tổ chức,cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuấtkinh doanh,khuyến khích chuyên môn hóa,hợp tac hóa sản xuất,nâng cao hiệuquả kinh tế,phù hợp với phát triển kinh tế thị trường.

- Khuyến khích xuất khẩu hàng hóa,dịch vụ thông qua áp dụng thuế suất0%,doanh nghiệp xuất khẩu hàng hóa,dịch vụ không những không phải chịu thuếGTGT ở khâu xuất khẩu mà còn được hoàn toàn bộ số thuế đầu vào đã thu ởkhâu trước nên có tác dụng giảm chi phí,hạ giá thành sản phẩm,tăng khả năngcạnh tranh về hàng hóa,dịch vụ xuất khẩu trên thị trường quốc tế.

- Thúc đẩy thực hiện chế độ hạch toán kế toán;sử dụng hoá đơn,chứng từvà thanh toán qua ngân hàng vì việc tính thuế đầu ra,khấu trừ thuế GTGT đầuvào quy định rõ phải căn cứ trên hoá đơn mua vào,bán ra;hàng hoá xuất khẩumua bán phải thanh toán qua ngân hàng.

1.2.2 Nội dung cơ bản của thuế GTGT:

1.2.2.1 Đối tượng chịu thuế,đối tượng không chịu thuế,đối tượng nộpthuế GTGT:

a, Đối tượng chịu thuế:

Đối tượng chịu thuế GTGT là đối tượng tiêu dùng hàng hoá,dịch vụ chịuthuế GTGT,được viết tắt là hàng hoá,dịch vụ chịu thuế Đối tượng chịu thuếGTGT là hàng hoá,dịch vụ dùng cho sản xuất,kinh doanh và tiêu dùng ở Việt

Nam(bao gồm cả hàng hoá,dịch vụ mua cho tổ chức,cá nhân ở nước ngoài) trừcác đối tượng không chịu thuế theo quy định hiện hành.

b, Đối tượng không chịu thuế GTGT:

Theo nguyên tắc thuế GTGT thì mọi hàng hóa,dịch vụ tiêu dùng ở VệtNam đều thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Tuy nhiên,trong quy định của Luậtthuế GTGT ở nước ta cũng như các nước đều có quy định các đối tượng khôngchịu thuế GTGT Đối tượng cụ thể các nước quy định có khác nhau,ở nước tahiện hành quy định có các nhóm hàng hóa không thuộc diện chịu thuế GTGTnhư sau:

* Hàng hóa,dịch vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu đờisống cộng đồng,không mang tính chất kinh doanh:

- Dịch vụ y tế.

- Văn hóa, giáo dục, đào tạo; dạy học,dạy nghề.

- Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện.

- Hoạt động văn hóa, triển lãm và thể dục, thể thao không nhằm mục đíchkinh doanh; biểu diễn nghệ thuật; sản suất phim; nhập khẩu, phát hành và chiếuphim nhựa, phim video tài liệu.

- Phát sóng phát thanh, truyền hình theo chương trình bằng nguồn vốnngân sách Nhà nước.

- Dịch vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư,duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên,cây xanh thành phố, chiếu sáng côngcộng, dịch vụ tang lễ…

* Hàng hóa,dịch vụ thuộc các hoạt động được ưu đãi vì mục tiêu xãhội,nhân đạo:

- Hàng hóa nhập khẩu trong các trường hợp sau: hàng viện trơn nhânđạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng cho cơ quan Nhà nước,tổ chức chính trị,tổchức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp,đơn vị vũ trang nhân dân…

- Hàng hóa bán cho tổ chức quốc tế,người nước ngoài để viện trợ nhânđạo,viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam.

* Hàng hóa,dịch vụ của một số ngành sản xuất còn gặp nhiều khókhăn cần khuyến khích phát triển:

- Sản xuất nông nghiệp: sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sảnnuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chếthông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra; sản phẩm làgiống vật nuôi,giống cây trồng.

- Sản phẩm muối.

Các sản phẩm này thực tế hiện nay chủ yếu vẫn là sản xuất theo quy mônhỏ, hộ gia đình,chưa thực hiện chế độ hóa đơn,chứng từ nên khó xác định thuếvà nếu có thu thì chi phí quản lý hành chính thuế của ngành thuế và chi phí tuânthủ của người nộp thuế lớn, gây ra không hiệu quả về mặt xã hội.

* Hàng hóa,dịch vụ xác định theo yêu cầu,mục tiêu cụ thể gồm:

- Thiết bị, máy móc,phương tiện vận tải chuyên dùng trong dây chuyềncông nghệ và vật tư xây dựng thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cầnnhập khẩu để sử dụng trực tiếp hoạt động nghiên cứu khoa học và phát triểncông nghệ; máy bay, giàn khoan, tàu thủy thuê của Nước ngoài thuộc loại trongnước chưa sản xuất được dùng cho sản xuất,kinh doanh; thiết bị,máy móc,phụtùng thay thế,phương tiện vận tải chuyên dùng và vật tư thuộc loại trong nướcchưa sản xuất được cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò,pháthiện mỏ dầu khí.

- Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên khoán sản chưa qua chế biến dochính phủ quy định như: dầu thô,đá phiến,cát,đất hiếm,đá quý,quặng măng-gan,quặng thiếc,quặng sắt…

- Chuyển giao công nghệ, phần mềm máy tính: nhằm khuyến khích pháttriển công nghệ phần mềm,là yếu tố quan trọng để tăng năng suất, hiệu quả sảnxuất kinh doanh,qua đó tác động mạnh đến phát triển nền kinh tế.

* Hàng hóa nhập khẩu nhưng thực chất không phục vụ cho hoạt độngsản xuất kinh doanh và tiêu dùng tại Việt nam: hàng chuyển khẩu, quá

cảnh,mượn đường qua Việt Nam;hàng tạm nhập khẩu,tái xuất khẩu; hàng xuấtkhẩu,tái nhập khẩu…

* Hàng hóa mang tính chất phục vụ nhu cầu đặc biệt của Nhà nướchoặc cần bảo mật như: vũ khí,khí tài chuyên dùng phục vụ an ninh quốc

phòng,dự trữ quốc gia…

* Hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập thấp,

phần lớn các nước thường áp dụng ngưỡng tính thuế.

* Hàng hóa, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm,do đó khó xác địnhđược thuế GTGT: dịch vụ tín dụng,quỹ đầu tư,hoạt động kinh doanh chứng

khoán… Hầu hết các nước cũng không thu thuế với nhóm này.

* Hàng hóa, dịch vụ khác: bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh, bảo

hiểm vật nuôi,bảo hiềm cây trồng và các loại bảo hiểm không nhằm mục đíchkinh doanh…

1.2.2.2 Căn cứ tính thuế:a, Giá tính thuế:

* Nguyên tắc cơ bản xác định giá thành thuế GTGT:

- Giá tính thuế là một căn cứ quan trọng để xác định số thuế GTGT phảinộp Nguyên tắc chung xác định giá tính thuế GTGT là giá bán chưa có thuếGTGT được ghi trên hoá đơn bán hàng của người bán hàng,người cung cấp dịchvụ hoặc giá chưa có thuế GTGT được ghi trên chứng từ của hàng hoá nhập khẩu.+ Đối với hàng hoá,dịch vụ do cơ sở sản xuất,kinh doanh bán ra hoặccung ứng cho đối tượng khác: Giá tính thuế là giá bán chưa có thuế GTGT,baogồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hoá,dịch vụ mà cơ sở kinhdoanh được hưởng,trừ các khoản phụ thu và phí cơ sở kinh doanh phải nộp ngânsách Nhà nước.

Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán thì giá tínhthuế GTGT là giá bán đã giảm ghi trên hoá đơn.

+ Đối với hàng hoá,dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì giá tính thuếGTGT là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT.

Trường hợp hàng hoá nhập khẩu được miễn,giảm thuế nhập khẩu thì giátính thuế GTGT là giá hàng hoá nhập khẩu cộng thuế tiêu thụ đặc biệt(nếu có).Thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) được xác định theo mức thuếphải nộp sau khi đã được miễn giảm.

- Thời điểm để xác định giá tính thuế GTGT là thời điểm cơ sở kinhdoanh đã chuyển giao quyền sở hữu,quyền sử dụng hàng hoá,dịch vụ khôngphân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

* Giá tính thuế đối với một số trường hợp: Giá tính thuế đối với một sốtrường hợp được quy định cụ thể như sau:

- Đối với sản phẩm,hàng hoá,dịch vụ dùng để trao đổi,biếu,tặng hoặc đểtrả thay lương: Giá tính thuế GTGT được xác định theo giá tính thuế của sảnphẩm,hàng hoá,dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinhcác hoạt động này.

- Đối với sản phẩm,hàng hoá,dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất để tiêu dùngkhông phục vụ cho sản xuất,kinh doanh hoặc cho sản xuất,kinh doanh hànghoá,dịch vụ không chịu thuế GTGT thì phải tính thuế GTGT đầu ra Giá tínhthuế tính theo giá bán của sản phẩm,hàng hoá,dịch vụ cùng loại hoặc tươngđương tại cùng thời điểm phát sinh.

- Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp,trả chậm thì giá tínhthuế là giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hoá đó (không bao gồmlãi trả góp,trả chậm),không tính theo số tiền trả góp,trả chậm từng kỳ.

- Đối với gia công hàng hoá thì giá tính thuế là giá gia công chưa có thuếGTGT,bao gồm tiền công,tiền nhiên liệu,động lực,vật liệu phụ và các chi phíkhác để gia công do bên nhận gia công phải chịu.

- Đối với dịch vụ hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng thì giá tính thuếGTGT là tiền công,hoa hồng được hưởng chưa có thuế GTGT.

- Đối với hàng hoá,dịch vụ có tính đặc thù dùng các chứng từ như tembưu chính,vé cước vận tải,vé xổ số kiến thiết… ghi giá thanh toán là giá đã cóthuế GTGT thì giá tính thuế là giá chưa có thuế GTGT.

Giá chưa có thuế GTGT được xác định theo công thức:

Giá chưa có thuế

Thuế suất được xác định là “linh hồn” của mỗi luật thuế,thể hiên quanđiểm mức động viên của Nhà nước với đối tượng chịu thuế Việc quy định thuếsuất hợp lý có ý nghĩa quan trọng.

Luật thuế GTGT của Việt Nam có hiệu lực thi hành từ 1/1/1999,quy địnhbốn mức thuế suất (0%,5%,10% và 20%); sau một thời gian áp dụng và để hoànthiện,Luật đã được điều chỉnh,hiện nay chỉ còn 3 mức thuế suất là 0%,5% và10%.

1.2.2.3 Phương pháp tính thuế:a, Phương pháp khấu trừ thuế:

* Đối tượng áp dụng:

Các đơn vị,tổ chức kinh doanh,doanh nghiệp thành lập theo Luật doanhnghiệp Nhà nước (nay là Luật doanh nghiệp), Luật hợp tác xã, doanh nghiệp cóvốn đầu tư nước ngoài và các đơn vị,tổ chức kinh doanh khác được áp dụng

phương pháp khấu trừ theo hướng dẫn của Bộ tài chính,trừ các đối tượng ápdụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT theo quy định.

Trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phươngpháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua,bán vàng bạc,đá quý,ngoại tệ( thuộc diện áp dụng phương pháp trực tiếp) thì cơ sở phải hạch toán riêng hoạtđộng kinh doanh này để tính thuế trực tiếp trên GTGT,do vàng bạc,đá quý,ngoạitệ là các loại hang hóa có giá trị lớn,nhưng chênh lệch mua bán so với giá vốnkhông lớn và thường các cơ sở kinh doanh mua bán với các đối tượng tiêu dungtrực tiếp không đảm bảo được về hóa đơn,chứng từ.

Giá tính thuế của hàng

hóa,dịch vụ chịu thuế bán ra*

thuế suất thuếGTGT của hàng

hóa,dịch vụ đó

+ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừthuế khi bán hàng hóa,dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hóa,dịch vụbán ra Khi lập hóa đơn bán hàng hóa,dịch vụ,cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giábán chưa có thuế,thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán.

+ Trường hợp hóa đơn chỉ ghi giá thanh toán,không ghi giá chưa có thuếvà thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hóa,dịch vụ bán ra phải tính trên giáthanh toán ghi trên hóa đơn,chứng từ.

+ Cơ sở kinh doanh phải chấp hành chế độ kế toán,hóa đơn,chứng từtheo quy định của pháp luật về kế toán,hóa đơn,chứng từ,nếu hóa đơn ghi saimức thuế suất thuế GTGT mà cơ sở kinh doanh chưa tự điều chỉnh,cơ quan thuếkiểm tra,phát hiện thì xử lý đối với cơ sở kinh doanh bán hàng,dịch vụ đó nhưsau:

Trường hợp thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn cao hơn thuế suất đãđược quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải kêkhai,nộp thuế GTGT theo thuế suất đã ghi trên hóa đơn.

Trường hợp thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn thấp hơn thuế suấtđã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải kê

khai,nộp thuế GTGT theo thuế suất thuế GTGT quy định tại các văn bản quyphạm pháp luật về thuế GTGT.

- Xác định thuế GTGT đầu vào:

+ Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ được xác định bằng cách căn cứvào tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa,dịch vụ (bao gồmcả tài sản cố định) dùng cho sản xuất,kinh doanh hàng hóa,dịch vụ chịu thuếGTGT,số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nướcngoài theo hướng dẫn của Bộ tài chính áp dụng đối với các tổ chức,cá nhân nướcngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhântại Việt Nam.

Trường hợp hàng hóa,dịch vụ mua vào là loại được dùng chứng từ đặcthù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở được căn cứ vào giá đãcó thuế và phương pháp tính quy định để xác định giá không có thuế và thuếGTGT đầu vào được khấu trừ.

+ Nếu hóa đơn ghi sai mức thuế suất thuế GTGT mà các cơ sở kinhdoanh chưa tự điều chỉnh,cơ quan thuế kiểm tra,phát hiện thì xử lý đối với cơ sởkinh doanh mua hàng hóa,dịch vụ như sau:

Trường hợp thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn cao hơn thuế suất đãđược quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì khấu trừthuế đầu vào theo thuế suất quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuếGTGT.

Trường hợp thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn thì thấp hơn thuếsuất quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì khấu trừthuế đầu vào theo thuế suất ghi trên hóa đơn.

+ Thuế GTGT đầu vào được xác định theo các nguyên tắc cơ bản sau:Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là thuế GTGT của hàng hóa,dịch vụdùng cho sản xuất,kinh doanh hàng hóa,dịch vụ chịu thuế GTGT.

Thuế GTGT của hàng hóa,dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sảnxuất,kinh doanh hàng hóa,dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉđược khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa,dịch vụ dùng cho sảnxuất,kinh doanh hàng hóa,dịch vụ chịu thuế GTGT;số thuế GTGT đầu vàokhông được khấu trừ được tính vào chi phí của hàng hóa,dịch vụ không chịuthuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào được khấu trừ

và thuế đầu vào không được khấu trừ làm căn cứ xác định chính xác số thuếGTGT phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.

Riêng đối với tài sản cố định vừa dùng cho sản xuất,kinh doanh hànghóa,dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toànbộ số thuế GTGT đầu vào

Tài sản cố định chuyên dùng để sản xuất kinh doanh hàng hóa,dịch vụkhông thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì thuế GTGT đầu vào không đượckhấu trừ mà tính vào nguyên giá của tài sản cố định.

Thuế GTGT đầu vào hàng hóa,tài sản cố định mua vào bị tổn thất,bịhỏng do thiên tai,hỏa hoạn,tai nạn bất ngờ,mất trộm nếu xác định được tổchức,cá nhân có trách nhiệm phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của sốhàng hóa này được tính vào giá trị hàng hóa tổn thất phải bồi thường,không đượckhấu trừ.

Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa,dịch vụ được khấu trừ phát sinh trongtháng nào được kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của thángđó,không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.

Trường hợp thuế GTGT đầu vào của hàng hóa,dịch vụ dùng để đầu tưxây dựng,lắp đặt tạo thành TSCĐ của cơ sở kinh doanh chưa đi vào hoạtđộng,chưa phát sinh thuế đầu ra hoặc thuế đầu vào của tài sản cố định phát sinhtừ 200 triệu đồng trở lên được khấu trừ dần theo quý (3 tháng liên tục khôngphân biệt theo năm dương lịch).

Đối với hộ kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trênGTGT được chuyển sang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế,được khấutrừ thuế GTGT của hàng hóa,dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng được ápdụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; đối với hàng hóa,dịch vụ muavào trước tháng được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế thìkhông được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Hàng hóa,dịch vụ xuất khẩu được khấu trừ,hoàn thuế GTGT phải có đủđiều kiện sau:

-> Có hợp đồng bán hàng hóa,gia công hàng hóa,cung cấp dịch vụ chotổ chức,cá nhân nước ngoài.

-> Có tờ khai hải quan về hàng xuất khẩu có xác nhận của cơ quan hảiquan đã xuất khẩu.

-> Phải thực hiện thanh toán qua Ngân hàng và các hình thức thanhtoán khác theo quy định của Chính phủ đối với những lô hàng xuất khẩu.

-> Có hóa đơn GTGT bán hàng hóa,dịch vụ hoặc xuất trả hàng giacông cho nước ngoài,doanh nghiệp chế xuất.

+ Cơ sở kinh doanh không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với cáchóa đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật như:

Hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù đượcdùng hóa đơn ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT).

Không ghi hoặc ghi không đúng tên,địa chỉ,mã số thuế của người bánnên không xác định được người bán.

Hóa đơn,chứng từ nộp thuế GTGT giả,hóa đơn bị tẩy xóa,hóa đơnkhống (không có hàng hóa,dịch vụ kèm theo).

Hóa đơn ghi giá trị không đúng giá trị thực tế của hàng hóa,dịch vụ muabán,trao đổi…

b, Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên GTGT:

- Cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc,đá quý,ngoại tệ.

* Xác định thuế GTGT phải nộp:

Số thuế GTGT

GTGT của hàng

hóa,dịch vụ chịu thuế*

Thuế suất thuế GTGT củahàng hóa,dịch vụ đó

Có 3 cách xác định GTGT của hàng hóa,dịch vụ chịu thuế:

- Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ việc mua,bán hànghóa,dịch vụ có hóa đơn,chứng từ,ghi chép sổ sách kế toán:

GTGT của hàng

hóa,dịch vụ bán ra=

Doanh số của hànghóa,dịch vụ bán ra-

Giá vốn của hànghóa,dịch vụ bán ra

Doanh số hàng hóa,dịch vụ bán ra bao gồm cả các khoản phụ chi,phí thuthêm mà người mua đã trả và cơ sở kinh doanh được hưởng không phân biệt đãthu tiền hay chưa thu tiền.

Giá vốn hàng hóa,dịch vụ bán ra chính là doanh số vật tư,hàng hóa,dịchvụ mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh các hàng hóa và dịch vụ bán ra Trong