Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần khai thác vận tải tiến xuyên

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Thông tư 06/2012/TT-BTC Hướng dẫn thuế GTGT Nghị định số 129/2004/NĐ- CP ngày 31/05/2004 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kế toán hoạt động kinh doanh Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 8/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Giá trị gia tăng (thuế GTGT) Thông tư Bộ Tài Chính số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán Doanh nghiệp Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 việc ban hành Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Giáo trình Nguyên lý kế toán, giáo trình Kế toán tài PGS TS Đặng Văn Thanh TS Nguyễn Thế Khải biên soạn Giáo trình Tài doanh nghiệp TS Pham Thanh Bình chủ biên Giáo trình Kế toán Thuế PGS.TS Đặng Văn Thanh PGS.TS Quách Đức Pháp biên soạn… Các tài liệu tham khảo từ Công ty cổ phần công nghệ CKT Việt Nam: Quyết định thành lập, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Báo cáo tài Công ty năm 2012,2013, Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào; Bảng kê hóa đơn chứng từ, hàng hóa, dịch vụ bán ra, Tờ khai thuế GTGT …và tài liệu Kế toán có liên quan khác LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN MỞ ĐẦU Hiện nước ta hội nhập sâu rộng vào kinh tế giới, sau gia nhập tổ chức thương mại giới ảnh hưởng lớn mạnh Điều buộc doanh nghiệp Việt Nam cần phải chuẩn bị thích ứng tốt với môi trường cạnh tranh bình đẳng không khó khăn Muốn tồn phát triển sản phẩm làm Doanh nghiệp phải đáp ứng nhu cầu thị hiếu khách hàng, sản phẩm phải đảm bảo chất lượng giá thành phù hợp với túi tiền người tiêu dùng Để thực điều doanh nghiệp cần sử dụng công cụ quản lý mà kế toán công cụ giữ vai trò quan trọng Vì kế toán công cụ có khả cung cấp xử lý thong tin tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp cách hiệu xác đầy đủ Như học sinh, sinh viên sau trang bị đầy đủ vốn kiến thức lý luận suốt bốn năm giảng đường Đại học đểu mong muốn tìm hiểu, khảo sát thực tế chuyên nganh Với cử nhân kinh tế chuyên ngành kế toán vậy, trình thực tập tốt nghiệp vai trò quan trọng Nhờ có trình thực tập mà cử nhân kinh tế tìm hiểu khảo sát công tác kế toán, tài doanh nghiệp để có them kinh nghiệm thực tế Không thế, giúp học sinh, sinh viên vốn có kết hợp chặt chẽ kiến thức tế lý luận thực tế, thấy gắn kết, chuyển hóa từ kiến thức lý luận học sách có khác, có giống có so với thực tế Từ đó, áp dụng kiến thức lý luận thực tế cách phù hợp linh hoạt hơn, tránh tình trạng mơ hồ thực tế Thời gian thực tập công ty Cổ phần khai thác vận tải Tiến Xuyên không nhiều, song hướng dẫn, bảo giúp đỡ nhiệt tình cô giáo: Thác sĩ Vũ Thị Thêu Hương anh chị phòng kế toán công ty, em nhận thấy tầm quan trọng công tác hoạch toán kế toán với tồn phát triển doanh nghiệp Từ em hoàn thành tốt báo cáo thực tập Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Ngoài phần Mở đầu Kết luận, luận văn em gồm phần: Chương I: lý luận chung thuế GTGT kế toán thuế GTGT doanh nghiệp Chương II: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT công ty cổ phần Khai thác vận tải Tiến Xuyên Chương III: Một số ý kiến đề xuất góp phần nâng cao chất lượng công tác kế toán thuế GTGT Công ty cổ phần khai thác vận tải Tiến Xuyên Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT VÀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan thuế giá trị gia tăng 1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT *Khái niệm Theo quy định Luật thuế GTGT thuế GTGT loại thuế gián thu đánh khoản giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng nộp vào ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ * Đặc điểm thuế GTGT: - Thuế GTGT thuế gián thu đánh vào thu nhập người tiêu dùng Người chịu thuế người tiêu dùng - Thuế GTGT sắc thuế tiêu dùng qua nhiều giai đoạn trình sản xuất – kinh doanh không trùng lặp tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ giai đoạn luân chuyển - Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao: thuế GTGT yếu tố cấu thành giá bán hàng hóa, dịch vụ, nên không bị ảnh hưởng kết kinh doanh người nộp thuế - Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập - Thuế GTGT có phạm vi điều chỉnh rộng rãi, áp dụng cho tất loại hàng hóa dịch vụ tiêu thụ nước, tổ chức cá nhân thuộc lĩnh vực sản xuất kinh doanh hàng hóa cung ứng dịch vụ - Thuế GTGT có tính lãnh thổ rõ rệt: áp dụng cho đối tượng phạm vi lãnh thổ quốc gia * Vai trò thuế GTGT: Thuế công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức quản lý vĩ mô kinh tế Nền kinh tế nước ta trình vận hành theo chế thị trường có quản lý cuả nhà nước, thuế giá trị gia tăng có vai trò quan trọng thể sau: - Tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN - Thuế GTGT với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa - Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao - Thuế GTGT thường có thuế suất, bảo đảm đơn giản, rõ ràng - Nâng cao tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ cuả người nộp thuế Từ đó, tạo tâm lý sở pháp lý cho đơn vị kinh doanh hiệp thương, thoả thuận mức doanh thu, mức thuế với quan thuế - Tăng cường công tác hạch toán kế toán thúc đẩy việc mua bán hàng hoá có hoá đơn chứng từ; việc tính tuế đầu khấu trừ số thuế đầu vào biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy người mua người bán thực tốt chế độ hoá đơn, chứng từ - Việc khấu trừ thuế nộp đầu vào có tác dụng khuyến khích đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, tăng cường đầu tư mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm - Thuế GTGT ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung số loại thuế khác thuế tiêu thụ đặc biệt, góp phần làm cho hệ thống sách thuế cuả Việt Nam ngày hoàn thiện, phù hợp với vận động phát triển cuả kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế khu vực giới 1.1.2 Đối tượng chịu thuế nộp thuế giá trị gia tăng * Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế *Đối tượng không chịu thuế: Xuất phát từ mục đích ưu đãi khác nhau, theo quy định pháp luật thuế GTGT hành có 26 nhóm hàng hóa dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT * Đối tượng nộp thuế: Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Đối tượng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT từ nước (gọi chung người nhập khẩu) 1.1.3 Căn phương pháp tính thuế GTGT: 1.1.3.1 Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất * Giá tính thuế: Giá tính thuế quan trọng để xác định số thuế GTGT phải nộp, giá bán chưa có thuế GTGT ghi hóa đơn người bán hàng, người cung cấp dịch vụ Giá tính thuế GTGT xác định cụ thể sau: - Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng (+) với thuế nhập (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá nhập cộng (+) với thuế nhập xác định theo mức thuế phải nộp sau miễn, giảm - Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho, trả thay lương cho người lao động, giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN - Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định pháp luật thương mại, giá tính thuế xác định không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại không thực theo quy định pháp luật thương mại phải kê khai, tính nộp thuế hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho Một số hình thức khuyến mại cụ thể thực sau: - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm - Đối với gia công hàng hóa gia công theo hợp đồng gia công chưa có thuế GTGT, bao gồm tiền công, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá - Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế GTGT tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết giá chưa có thuế xác định sau: Giá toán (tiền bán vé, bán tem ) Giá chưa có thuế GTGT = + thuế suất hàng hóa, dịch vụ (%) Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng nhà nước công bố thời điểm phát sinh doanh thu *Thuế suất : Theo luật thuế GTGT hành, Việt Nam có mức thuế suất : 0%, 5%, 10% áp dụng loại hàng hóa, dịch vụ sản xuất kinh doanh nước nhập * Mức thuế suất 0% : áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình nước khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất ( trừ trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% ) Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN * Mức thuế suất 5% : áp dụng hàng hóa, dịch vụ thiết yếu cần khuyến khích, sản xuất kinh doanh gặp khó khăn (nhóm sản phẩm dịch vụ quy định khoản điều - Luật thuế GTGT) * Mức thuế suất 10% : mức thuế suất phổ biến, áp dụng cho loại hàng hóa, dịch vụ thông thường lại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 0%, 5% 1.1.3.2 Phương pháp tính thuế : a Phương pháp khấu trừ thuế : * Đối tượng áp dụng : Là đơn vị, tổ chức kinh doanh, DN thành lập theo luật DN , luật hợp tác xã, DN có vốn đầu tư nước đơn vị tổ chức kinh doanh khác (trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp) thực đầy đủ chế độ kế toán, mua bán có hóa đơn chứng từ theo quy định đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế * Xác định thuế GTGT phải nộp Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Số thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT đầu vào = Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG Thuế GTGT đầu - khấu trừ MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Trong : Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Công ty cổ phần khai thác vận tải Tiến Xuyên hoạt động lĩnh vực xây dựng nên công ty vừa nhà cung cấp vừa người mua hàng hóa, dịch vụ Do công tác kế toán thuế Công ty đòi hỏi cần phải thực cách khoa học, hiệu Phương pháp kế toán thuế mà Công ty áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Khai thuế theo tháng áp dụng người nộp thuế giá trị gia tăng có tổng doanh thu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ năm trước liền kề từ 50 tỷ đồng trở lên a) Chứng từ kế toán sử dụng: - Hóa đơn GTGT mẫu số 01GTKT3/001 - Tờ khai mẫu thuế GTGT mẫu số 01/GTGT - Bảng kê hóa đơn chứng từ dịch vụ hàng hóa mua vào mẫu số 01 – 2/GTGT - Sổ theo dõi thuế GTGT, sổ nhật ký chung, sổ TK 133; sổ chi tiết TK 133 b) Tài khoản sử dụng: TK 133 “ Thuế GTGT khấu trừ” Tài khoản 133 có tài khoản cấp 2: + TK 1331: “ Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ” + TK 1332: “ Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ” c) Phương pháp kế toán Ví dụ 1: Theo HĐ GTGT số 0000500 Phụ Lục7 ) giấy báo nợ ngân hàng ngày 10/10/ 2014 Công ty mua 700tấn xi măng cho công trinh Z, tổng giá toán 63.580.000đ (Thuế suất thuế GTGT 10%), công ty toán tiền gửi ngân hàng, kế toán hạch toán: Nợ TK 152: Nợ TK 133(1): Có TK 112: Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG 57.400.000 đ 5.740.000 đ 63.140.000đ 33 MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Ví dụ 2: Theo HĐ GTGT số 0003051 ngày 12/10/2014 Công ty mua 5000 cát cho công trình Z với đơn giá chưa thuế 23.780.000(Thuế suất thuế GTGT 10%), Công ty chưa toán, kế toán hạch toán: Nợ TK 152 : 23.780.000 đ Nợ TK 133(1) : Có TK 331: 2.378.000 đ 26.158.000 đ Ví dụ 3: Ngày 20/10/2014, Công ty nhận hóa đơn (số 0003334) thu tiền nước tháng 10 Công ty kinh doanh nước Quảng Ninh, tổng số tiền phải nộp 546.000 đ, Tiền nước 520.000 đ, thuế suất thuế GTGT 5%, Công ty toán tiền mặt, phiếu chi số 250, kế toán hạch toán: ` Nợ TK 642(2): Nợ TK 133(1): 520.000 đ 26.000 đ Có TK 111(1): 546.000 đ Ví dụ 4: Ngày 21/10/2014, Công ty toán tiền cước mạng Internet cho Công ty TNHH Viễn thông FPT Miền Bắc chuyển khoản qua ngân hàng Vietinbank Quảng Yên,Quảng Ninh Tổng số tiền toán 550.000đ (cả thuế GTGT 10%) Căn GBN số 50, HĐ GTGT số 0009988, kế toán hạch toán: Nợ TK 642(2): 500.000 đ Nợ TK 133(1): 50.000 đ Có TK 112(1): 550.000 đ Ví dụ 5: Ngày 22/10/2014, Công ty dùng tiền mặt toán nguyên vật liệu mua công ty TNHH Duyến Đạt (HĐ GTGT số 0060180) tổng giá toán 43.560.000 đ, thuế suất thuế GTGT 10% Căn Phiếu chi số 27, kế toán hạch toán: Nợ TK 152: Có TK 111: Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG 43.560.000 đ 43.560.000 đ 34 MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Ví dụ 6: Ngày 22/10/2014 Công ty mua lô nguyên vật liệu có HĐ GTGT số 000060181 (Phụ Lục 8) công ty Duyến Đạt nhập kho (Phiếu nhập 220_ Phụ lục 9) với giá chưa thuế 67.240.000 đ (thuế GTGT 10%), công ty toán chuyển ngân hàng Vietinbank Quảng Yên,Quảng Ninh ( GBN số 57) chi phí vận chuyển bốc dỡ lô hàng 1.650.000 đ (bao gồm 10% thuế GTGT) công ty toán tiền mặt (Phiếu chi số 30, HĐ GTGT số 000060182) Bút toán 1: Nợ TK 152: 67.240.000 đ Nợ TK 133(1): Có TK 112 6.724.000đ 73.964.000đ Bút toán 2: Nợ TK 152: Nợ TK 133(1): 1.500.000 đ 150.000 đ Có TK 111 : 1.650.000 đ Ví dụ 7: Ngày 22/10/2014, Công ty nhập máy trộn bê tông Công ty TNHH ASA có giá CIF 5.000 USD, thuế nhập 20%, thuế GTGT hàng nhập 10% Hàng kiểm nhận nhập kho, Công ty chưa toán tiền Tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng NHNN công bố 20.840 USD/VNĐ Công ty nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập tiền mặt Căn biên lai nộp thuế hàng nhập số 1221, ký hiệu C102/NS chứng từ liên quan khác kế toán hạch toán: Phản ánh nhập kho lô hàng: Nợ TK 156: Có TK 331: Có TK 333(3): 125.040.000 đ 104.200.000 đ 20.840.000 đ Phản ánh thuế GTGT hàng nhập khẩu: Nợ TK 133(1): 12.504.000 đ Có TK 333(12): 12.504.000 đ Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG 35 MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu: Nợ TK 333(3) : 20.840.000 đ Nợ TK 333(12) : 12.504.000 đ Có TK 112 : 33.344.000 đ Ví dụ 8: Ngày 22/10/2014 mua máy xúc,trị giá 66.120.000đ( chưa bao gồm thuế GTGT 10%).Công ty toán tiền gửi ngân hàng.Thời gian sử dụng 10 năm.(Căn Hóa đơn GTGT số 0000066, GBC số 63 Biên giao nhận TSCĐ ( Phụ Lục 10), kế toán hạch toán: Nợ TK 2111: 66.120.000 Nợ TK 133: 6.612.000 Có TK 112: 72.732.000 Ví dụ: Căn vào HĐ GTGT35677), Ngày 24/10/2014 công ty mua Dầu Diezel 25%S:6.010lít với giá17.327,27,thuế 10%,thanh toán chuyền khoản,kế toán ghi: Nợ TK 152: 104.136.893đ Nợ TK 1331: 10.413.689 Có TK 112: 114.550.882đ Ví dụ: Căn vào HĐ GTGT35677), Ngày 28/10/2014 công ty mua Dầu Diezel 25%S:10.000 lít với giá 17.963,64 thuế 10%,thanh toán chuyền khoản,kế toán ghi: Nợ TK 152: 179.636.360đ Nợ TK 1331: 17.963.636đ Có TK 112: 197.600.000đ Căn vào HĐ GTGT, chứng từ khác kèm theo hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho hoạt động SXKD chịu thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ thuế Kế toán lập tờ khai thuế GTGT đồng thời tổng hợp vào sổ Nhật Ký Chung (Phụ lục 17), Sổ Cái tài khoản liên quan Kế toán thuế phải hạch toán sổ TK 133: “ Thuế GTGT khấu trừ” (Phụ lục 18) Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG 36 MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Căn HĐ GTGT đầu vào phát sinh tháng 10/2014, kế toán xác định tổng giá trị hàng mua vào 932.280.563đvà tổng giá trị thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào 93.228.056 đ Bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào ( Phụ lục 11) 2.3.3 Kế toán thuế GTGT đầu a) Chứng từ sử dụng: - Hóa đơn GTGT mẫu số 01GTKT3/001 - Tờ khai mẫu thuế GTGT mẫu số 01/GTGT - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán mẫu số 01 – 1/GTGT - Sổ theo dõi thuế GTGT, sổ nhật ký chung, sổ TK 3331; sổ chi tiết TK 3331 b) Tài khoản sử dụng: TK 3331: “Thuế GTGT phải nộp” TK 3331 có tài khoản cấp 3: + TK 33311: Thuế GTGT đầu + TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập c) Phương pháp kế toán Ví dụ 9: Ngày 23/10/2014, Công ty san lấp mặt cho Công ty Hải Nam theo HĐ GTGT số 0003500 (Phụ Lục 12), tổng giá toán 58.300.000 đ, thuế suất thuế GTGT 10%, khách hàng chưa toán, kế toán hạch toán: Nợ TK 131: 58.300.000 đ Có TK 511: 53.000.000 đ Có TK 333(1): 5.300.000 đ Ví dụ 10: Ngày 23/10/2014, Công ty nhượng bán ô tô chỗ có nguyên giá 730.000.000 đ, khấu hao 700.000.000đ cho Công ty TNHH Mạnh Hằng Số tiền thu từ việc nhượng bán 180.000.000 đ (Chưa gồm thuế GTGT 10%), khách hàng chưa toán Căn HĐ GTGT số 0003501, Biên nhượng bán TSCĐ số 20 chứng từ liên quan kế toán hạch toán: +) Phản ánh nguyên giá TSCĐ Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG 37 MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Nợ TK 214: 700.000.000 đ Nợ TK 811: 30.000.000 đ Có TK 211: 730.000.000 đ +) Số tiền thu từ nhượng bán: Nợ TK 131: 198.000.000 đ Có TK 711: Có TK 333(1): 180.000.000 đ 18.000.000 đ Ví dụ 11: Căn HĐ GTGT số 0003506 ngày 24/10/2014, Công ty cho thuê vận tải cho Công ty Nam Việt, tổng giá toán đ (gồm thuế VAT 10%), khách hàng toán tiền mặt (phiếu thu số 400_ Phụ lục 13), kế toán hạch toán: Nợ TK 111 : Có TK 511: Có TK 333(1): 4.730.000 đ 4.300.000 đ 430.000 đ Ví dụ 12: Căn HĐ GTGT số 00049 (Phụ lục 14 ) ngày 26/10/2014 , Công ty bốc xúc vận chuyển hàng cho Công ty TNHH lINH Nga với số tiền :526.500.000đ, thuế 10 %,Công ty toán tiền gửi ngân hàng,kế toán ghi: Nợ TK 112: 579.150.000 Có TK 5111: 526.500.000 Có TK 3331:52.650.000 Ví dụ 13: Căn HĐ GTGT Số 00050 Ngày 31/10/2014, Công ty vậ chuyển đất cho Công ty cổ phần đầu tư Thịnh Phát số tiền 341.000.000đ,thuế 10%.Đã toán chuyển khoản,Kế toản ghi: Nợ TK 112:375.100.000 Có TK 5111:341.000.000 Có TK 3331: 34.100.000 Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG 38 MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Ví dụ 14: Căn HĐ GTGT Số 00050 Ngày 31/10/2014, Công ty vận chuyển đất làm phụ gia cho Công ty cổ phần phát triển công nghệ trung tâm số tiền 52.330.800đ,thuế 10%.Đã toán chuyển khoản,Kế toản ghi: Nợ TK 112:57.563.880đ Có TK 5111:52.330.800đ Có TK 3331: 5.233.080đ Ví dụ 15: Căn HĐ GTGT Số 000470 Ngày 31/10/2014, Công ty vận chuyển đất làm phụ gia cho Công ty cổ phần phát triển công nghệ trung tâm số tiền 52.330.800đ,thuế 10%.Đã toán chuyển khoản,Kế toản ghi: Nợ TK 112:57.563.880đ Có TK 5111:52.330.800đ Có TK 3331: 5.233.080đ Ví dụ 16: Căn HĐ GTGT Số 000471 Ngày 31/10/2014, Công ty vận chuyển đất làm phụ gia cho Công ty cổ phần phát triển công nghệ trung tâm số tiền 731.322.480đ,thuế 10%.Đã toán chuyển khoản,Kế toản ghi: Nợ TK 112:804.455.795đ Có TK 5111:731.322.480đ Có TK 3331:73.132.248đ Căn vào HĐ GTGT, chứng từ kế toán kèm theo hàng hóa, dịch vụ bán kế toán lập tờ khai thuế GTGT đồng thời tổng hợp vào sổ Nhật Ký Chung (Phụ lục 17), sổ Cái tài khoản liên quan Kế toán thuế GTGT phải hạch toán sổ Cái TK 333(1): “ Thuế GTGT phải nộp” (Phụ lục 18) Căn HĐ GTGT đầu tháng 10/2014, kế toán xác định Tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán 1.708.753.280đ, Tổng thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán 170.875.382đ Bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán (Phụ lục 15) 2.3.4 Kế toán nghiệp vụ thuế GTGT công ty vào cuối tháng Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG 39 MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN (Tờ khai thuế GTGT_ Phụ lục 16) Căn vào Tờ khai thuế GTGT tháng 10/2014 ( Phụ lục 16), kế toán kết chuyển số thuế GTGT đầu vào khấu trừ với số thuế đầu ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 3331: 932.280.563 đ Có TK 133: 932.280.563 đ Số thuế GTGT hàng hóa dịch vụ mua vào tháng 10/2014 93.228.056 đ Số thuế GTGT hàng hóa dịch vụ bán tháng 10/2014 170.875.382 đ Số thuế GTGT khấu trừ từ kỳ trước chuyển sang 19.314.000đ Vậy số thuế khấu trừ chuyển sang kỳ sau là: (170.875.382đ - 93.228.056đ)- 19.314.000 đ =58.333.272đ CHƯƠNG III: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT GÓP PHẦN NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KHAI THÁC VẬN TẢI TIẾN XUYÊN 3.1 Nhận xét, đánh giá chung tình hình kế toán thuế Công Ty Cổ phần khai thác vận tải Tiến Xuyên : 3.1.1 Nhứng ưu điểm: - Về máy kế toán: Thứ nhất: Phòng kế toán bố trí phân công trách nhiệm cụ thể cho kế toán viên giúp cho công việc tiến hành nhanh chóng, góp phần tăng suất lao động cho công ty Thứ hai: Với trang thiết bị, sở vật chất đại, máy kế toán cung cấp thông tin trực tiếp, kịp thời xác, thông tin tổng hợp chi tiết phục vụ cho công tác quản trị công ty - Về hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán: Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG 40 MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN - Trình tự lập, luân chuyển kiểm tra chứng từ đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ hợp lý chứng từ Việc hạch toán, lập báo cáo kế toán công ty tuân thủ pháp lệnh kế toán thống kê nhà nước, chấp hành chế độ kế toán hành cách nghiêm chỉnh (công ty mở đầy đủ sổ theo dõi chi tiết tài khoản) Do phát huy vai trò kế toán việc giám sát quản lý tiền tài sản doanh nghiệp, phản ánh trung thực kết kinh doanh đơn vị - Hạch toán thuế GTGT theo hóa đơn chứng từ Việc ghi chép phản ánh đầy đủ vào sổ TK 133,3331 - Kế toán áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT hoàn toàn phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty - Công ty thực quy định nộp thuế Nhà nước, Thuế GTGT kê khai nộp đầy đủ kịp thời, thuận lợi cho trình quản lý theo dõi thuế Về công tác kế toán thuế GTGT - Kế toán thuế GTGT đầu vào dựa sở hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ mà bên bán cung cấp theo quy định Bộ tài ban hành Ghi chép xuất hóa đơn GTGT theo quy định bán cung cấp sản phẩm cho người tiêu dùng - Bộ phận kế toán hoàn thành nhiệm vụ để đảm bảo chế độ hóa đơn chứng từ khoản chi mua bán hàng hóa theo quy định Điều tạo điều kiện thuận lợi cho việc lập bảng kê chứng từ hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán tờ khai thuế GTGT - Kế toán xác, trung thực thuế GTGT theo đầu phát sinh, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, thuế GTGT phải nộp Hàng tháng lập tờ khai thuế GTGT kèm theo bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán mẫu, nội dung theo luật thuế văn hướng dẫn hành, nộp cho chi cục thuế thời gian quy định 3.1.2 Những hạn chế: Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG 41 MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN Nhìn chung, tổ chức công tác kế toán thuế GTGT công ty tương đối khoa học hiệu Tuy nhiên, nguyên nhân khách quan chủ quan mà công tác kế toán nói chung kế toán thuế GTGT nói riêng tồn hạn chế định: - Một là, Do thông tư, nghị định bổ sung thuế GTGT phần mềm hỗ trợ kê khai thuế GTGT thay đổi thường xuyên, mà chưa nhân viên kế toán cập nhật kịp thời nên dẫn đến việc kê khai thuế GTGT gặp nhiều sai sót chưa kịp thời - Hai là, Theo quy định hóa đơn 20 triệu đồng phải toán hình thức chuyển khoản, nhiên công ty số hóa đơn GTGT có giá trị 20 triệu đồng công ty sử dụng hình thức toán tiền mặt Vì vậy, số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mau vào không khấu trừ - Ba là, Việc kê khia thuế bỏ sót hóa đơn GTGT đầu đầu vào.Thuế GTGT đầu vào phải kê khai, đối chiếu thường xuyên, sát sổ với tờ khai, bảng kê để tránh bỏ sót Nếu đơn vị bỏ sót hóa đơn GTGT đầu đầu vào đơn vị kê khai thuế sai phải chịu trách nhiệm trước pháp luật - Bốn là, Hoạt động bán hàng thường xuyên áp dụng hình thức chiết khấu để thu hút khách hàng Tuy nhiên hóa đơn thuế GTGT doanh nghiệp ghi rõ tổng giá toán mà không ghi rõ phần chiết khấu thương mại mà người mua hưởng Như vậy, việc đánh ghi thiếu không phản ánh hết nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Năm là, việc lập – hủy hóa đơn GTGT: Hiện hóa đơn Công ty tự in, kế toán chưa coi trọng việc lập hóa đơn nên gây nhầm lẫn, sai sót Hóa đơn viết sai xé khỏi cuống biên điều chỉnh biên hủy hóa đơn Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG 42 MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN - Sáu là, kiểm tra đối chiếu số liệu: Kế toán chưa trọng kiểm tra đối chiếu sổ chi tiết tờ khai thuế GTGT nên gây việc không khớp số liệu Tuy hạn chế nêu không ảnh hưởng nghiêm trọng khắc phục giúp hoàn thiện công tác kế toán công ty, đặc biệt kế toán thuế GTGT 3.2 Một số ý kiến góp phần nâng cao chất lượng công tác kế toán thuế GTGT Công ty Cổ phần khai thác vận tải Tiến Xuyên Thuế GTGT phát huy tác dụng tích cực tất mặt đời sống, kinh tế - xã hội, việc hoàn thiện công tác kế toán đặc biệt kế toán thuế GTGT cần thiết Để công tác kế toán thuế GTGT đạt hiệu cao kế toán cần phát huy ưu điểm có tìm giải pháp để khắc phục hạn chế tồn Qua tìm hiểu thực tế công tác kế toán nhứng kiến thức học, em xin mạnh dạn đưa số ý kiến đề xuất sau: - Một là, công ty nên tạo điều kiện cho nhân viên phòng tài kế toán bồi dưỡng thêm kiến thức để nâng cao trinh độ chất lượng công việc; tiếp cận với phương thức kê khai nộp thuế đại - Hai là, với hoá đơn GTGT có tổng trị giá 20 triệu đồng mà toán tiền mặt, Công ty nên siết chặt quy chế toán để khấu trừ thuế + Nếu công ty không chuyển khoản toán qua ngân hàng, tiền thuế GTGT hoá đơn 20 triệu đồng hạch toán vào trị giá hàng HHDV hạch toán vào chi phí: Nợ TK 156(1,2): Tổng giá toán Có TK 111,112,331: Tổng giá toán Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG 43 MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN - Ba là, Về việc khai thuế:Khi kê khai thuế GTGT kế toán bỏ sót hóa đơn GTGT đầu vào đầu Do cần có đối chiếu sát sổ Cái TK 133 TK 333(1) với bảng kê, tờ khai thuế để tránh trường hợp số liệu không trùng khớp sai sót Vì vậy, đòi hỏi kế toán phải kiểm tra thường xuyên chứng từ để tránh bỏ sót nghiệp vụ Khi phát bỏ sót hóa đơn, chứng từ, kế toán cần điều chỉnh kịp thời vào tháng kế toán phát sai sót Với hóa đơn đầu vào thời gian tháng kê khai bổ sung, tháng DN không khấu trừ thuế GTGT đầu vào mà kế toán phải hạch toán vào chi phí kinh doanh Còn với hóa đơn đầu phải làm tờ khai điều chỉnh thuế theo mẫu quy định - Bốn là, xuất hóa đơn, có chiết khấu cho khách hàng cần phải ghi rõ phần chiết khấu thương mại mà người mua hưởng - Năm là, việc lập – hủy hóa đơn GTGT: Khi xảy trường hợp ghi sai hóa đơn phải tiến hành hủy hóa đơn Để hủy hóa đơn, doanh nghiệp có cách: + Nếu hóa đơn chưa xé khỏi cuống gạch chéo liên ghi chữ hủy lên liên hóa đơn + Nếu liên xé khỏi cuống hủy hóa đơn tiến hành cách: làm biên hủy hóa đơn ghi rõ nội dung sai, số ký hiệu, sêri, ngày, tháng, năm…của hóa đơn sai đó, bên ký đóng dấu xác nhận vào biên hủy hóa đơn Sau thu hồi đủ liên tờ hóa đơn sau gạch chéo ghi chữ hủy bỏ lưu hóa đơn, đồng thời bên bán phải lập hóa đơn giao cho khách hàng ghi tờ hóa đơn “ thay tờ hóa đơn số ký hiệu, sêri, ngày, tháng, năm ” tờ hóa đơn hủy bỏ + Trường hợp hóa đơn GTGT giao khách hàng khách hàng kê khai: Khi hóa đơn bị sai, khách hàng yêu cầu bên bán xuất hóa đơn GTGT khác thay cho hóa đơn GTGT bị sai, doanh nghiệp xuất hóa đơn để đối chiếu ( tăng giảm) cho hóa đơn sử dụng để kê khai điều chỉnh Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG 44 MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN - Sáu là, Về kiểm tra đối chiếu số liệu: Trong thực tế, Công ty kê khai thuế GTGT bỏ sót hóa đơn đầu vào hóa đơn đầu Việc cần phải kế toán điều chỉnh kịp thời vào tháng phát sai sót Với hóa đơn đầu vào thời hạn tháng có thuể bổ sung tháng doanh nghiệp không khấu trừ thuế GTGT đầu vào mà kế toán phải hạch toán vào chi phí Trên số ý kiến em công tác kế toán thuế GTGT với mong muốn đóng góp phần vào công tác kế toán Công Ty cổ phần khai thác vận tải Tiến Xuyên hoàn thiện phận kế toán nhằm cung cấp thông tin kịp thời, xác tình hình hoạt động công ty, nâng cao hiệu quản lý sản xuất kinh doanh Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG 45 MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN KẾT LUẬN Trong thời gian thực tập công ty Cổ phần khai thác vận tải Tiến Xuyên giúp đỡ em nhiều công việc củng cố kiến thức Đồng thời tiếp cận với thực tế vận dụng lý luận vào thực tế Sau thời gian thực tập công ty em nhận thức mối quan hệ giũa lý luận thực tiễn hoạt động kế toán công ty,sự cần thiết,quan trọng công tác kế toán việc cung cấp thông tin cho quản trị doanh nghiệp,nhất thời đại mở cửa kinh tế Do thời gian thực tập có hạn,trình độ kinh nghiệm em hạn chế nên chắn báo cáo em không tránh khỏi thiếu sót.Em mong góp ý cô giáo : Thạc sĩ Vũ Thị Thêu Hương anh,chị phòng kế toán công ty giúp đỡ em hoàn thiện báo cáo Em xin trân thành cảm ơn ! Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG 46 MSV: 12403452 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN MỤC LỤC DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT VÀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan thuế giá trị gia tăng 1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT 1.1.2 Đối tượng chịu thuế nộp thuế giá trị gia tăng .4 1.1.3 Căn phương pháp tính thuế GTGT: .5 1.1.4 Kê khai, nộp thuế, toán hoàn thuế GTGT: .16 1.2 Kế toán thuế giá trị gia tăng .19 1.2.1 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: 19 1.2.2 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 25 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GÍA TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KHAI THÁC VẬN TẢI TIẾN XUYÊN 27 2.1 Tổng quan Công ty cổ phần khai thác vận tải Tiến Xuyên 27 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty Cổ phần khai thác vận tải Tiến Xuyên 27 2.1.2 Tổ chức máy quản lý kinh doanh công ty 28 1.3 Cơ cấu tổ chức máy quản lý công ty 29 2.1.3 Tình hình kết hoạt động kinh doanh công ty 30 2.2 Đặc điểm tổ chức máy kế toán công ty Cổ phần khain thác vận tải Tiến Xuyên 31 2.2.1 Hình thức tổ chức máy kế toán công ty .31 2.2.2 Chính sách kế toán áp dụng công ty Cổ phần khai thác vận tải Tiến Xuyên 32 2.3 Thực trạng kế toán thuế GTGT Công ty cổ phần khai thác vận tải Tiến Xuyên 32 2.3.1 Phương pháp tính thuế GTGT áp dụng Công ty 32 2.3.3 Kế toán thuế GTGT đầu 37 2.3.4 Kế toán nghiệp vụ thuế GTGT công ty vào cuối tháng 39 CHƯƠNG III: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT GÓP PHẦN NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KHAI THÁC VẬN TẢI TIẾN XUYÊN 40 3.1 Nhận xét, đánh giá chung tình hình kế toán thuế Công Ty Cổ phần khai thác vận tải Tiến Xuyên : 40 3.1.1 Nhứng ưu điểm: 40 3.1.2 Những hạn chế: .41 3.2 Một số ý kiến góp phần nâng cao chất lượng công tác kế toán thuế GTGT Công ty Cổ phần khai thác vận tải Tiến Xuyên 43 KẾT LUẬN .46 DANH MỤC TÀI LIỆU TTHAM KHẢO Sv: NGÔ THỊ PHƯỢNG MSV: 12403452 ... KẾ TOÁN CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GÍA TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KHAI THÁC VẬN TẢI TIẾN XUYÊN 2.1 Tổng quan Công ty cổ phần khai thác vận tải Tiến Xuyên 2.1.1 Quá trình... KHOA KẾ TOÁN Ngoài phần Mở đầu Kết luận, luận văn em gồm phần: Chương I: lý luận chung thuế GTGT kế toán thuế GTGT doanh nghiệp Chương II: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT công ty cổ phần Khai. .. hình thành phát triển Công ty Cổ phần khai thác vận tải Tiến Xuyên Tên công ty Giám đốc Ngày thành lập Trụ sở Điện thoại Fax Công ty Cổ phần khai thác vận tải Tiến Xuyên Vũ Văn Xuyên 09/08/2007 Khu