Chương 6 - Ngoại tệ và vàng

L/O/G/O CHƯƠNG KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ KINH DOANH NGOẠI TỆ - VÀNG Khoa Kế toán – Kiểm toán Đại học Kinh tế, Đại học Huế Lê Tự Quang Hưng CHƯƠNG 6: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ KINH DOANH NGOẠI TỆ - VÀNG 6.1 Nghiệp vụ kinh doanh Ngoại tệ 6.1.1 Kế toán giao dịch giao ngoại tệ (Spot) 6.1.1.1 Nghiệp vụ mua ngoại tệ giao 6.1.1.2 Nghiệp vụ bán ngoại tệ giao 6.1.1.3 Nghiệp vụ chuyển đổi ngoại tệ 6.1.2 Kế toán giao dịch phái sinh ngoại tệ 6.1.3 Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ cuối tháng 6.2 Nghiệp vụ kinh doanh Vàng Nghiệp vụ mua vàng Nghiệp vụ bán vàng Nghiệp vụ kết kinh doanh vàng cuối tháng www.themegallery.com 6.1 Nghiệp vụ kinh doanh Ngoại tệ Theo Pháp lệnh ngoại hối ngày 13 tháng 12 năm 2005: Ngoại tệ: Là đồng tiền quốc gia khác đồng tiền chung châu Âu đồng tiền chung khác sử dụng toán quốc tế khu vực www.themegallery.com 6.1 Nghiệp vụ kinh doanh Ngoại tệ  Tài khoản sử dụng: - TK 1011 – “Tiền mặt đơn vị” - TK 1031 – “Ngoại tệ đơn vị” - TK 4711 – “Mua bán ngoại tệ kinh doanh” - TK 4712 – “Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh” TK 4711: sử dụng để hạch toán bút toán ngoại tệ TK 4712: sử dụng để hạch toán bút toán VND - TK 6311 – “Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại vào thời điểm lập báo cáo” www.themegallery.com 6.1.1 Kế toán giao dịch giao ngoại tệ (Spot) 6.1.1.1 Nghiệp vụ mua ngoại tệ giao - Tại thời điểm ký hợp đồng, Nợ TK 9231 – “Cam kết mua ngoại tệ giao ngay” Tại thời điểm thực hợp đồng, Có TK 9231 (nếu có) - Đồng thời phản ánh nội bảng: + Phản ánh số ngoại tệ mua vào từ KH: Nợ TK 1031 Có TK 4711 + Phản ánh số VND trả cho KH: Nợ TK 4712 Có TK 1011 www.themegallery.com 6.1.1.2 Nghiệp vụ bán ngoại tệ giao - Tại thời điểm ký hợp đồng, NH ghi Nợ TK 9232 – “Cam kết bán ngoại tệ giao ngay” Tại thời điểm thực hợp đồng, NH ghi Có TK 9232 (nếu có) - Đồng thời phản ánh nội bảng: + Phản ánh số ngoại tệ bán cho KH: Nợ TK 4711 Có TK 1031 + Phản ánh số VND thu từ KH: Nợ TK 1011 Có TK 4712 www.themegallery.com 6.1.1.3 Nghiệp vụ chuyển đổi ngoại tệ a/ Chuyển đổi ngoại tệ nước: Khách hàng A mang USD đến Ngân hàng xin đổi lấy EUR: - Phản ánh số USD thu vào khách hàng: Nợ TK 1031 (USD) Có TK 4711 (USD) PÁ Ngoại tệ - Phản ánh số EUR chi cho khách hàng: Nợ TK 4711 (EUR) Có TK 1031 (EUR) - Đồng thời, phản ánh số VND quy đổi: Nợ TK 4712 (USD) Có TK 4712 (EUR) www.themegallery.com PÁ VND Ví dụ 1: Ơng Nam Cường mang đến Ngân hàng 1000 USD xin đổi lấy EUR theo tỷ sau: USD: Mua vào 21.200 Bán 21.500 EUR: Mua vào 29.000 Bán 29.300 Yêu cầu: Tính số EUR cần chi cho khách hàng định khoản? www.themegallery.com Giải www.themegallery.com 6.1.1.3 Nghiệp vụ chuyển đổi ngoại tệ (tt) b/ Chuyển đổi ngoại tệ nước ngồi: • TK 1331 – “Tiền gửi tốn ngoại tệ nước ngồi” Ví dụ, qua nghiên cứu thị trường, Ngân hàng hàng nhận thấy xu hướng đồng EUR giảm giá, USD tăng giá NH định bán EUR để mua USD thông qua Ngân hàng đại lý Pháp - Phản ánh số USD mua vào: Nợ TK 1331 (USD) Có TK 4711 (USD) - Phản ánh số EUR bán ra: Nợ TK 4711 (EUR) Có TK 1331 (EUR) - Đồng thời, phản ánh số VND quy đổi: Nợ TK 4712 (USD) Số ngoại tệ mạnh x Tỷ giá Có TK 4712 (EUR) www.themegallery.com a/ Xác định kết kinh doanh ngoại tệ: GTGT từ HĐKD ngtệ = Doanh số bán – Doanh số mua vào Trong đó: Doanh số bán = Số ngtệ bán * Tỷ giá bán thực tế Doanh số mua vào = Số ngtệ bán * Tỷ giá mua vào bquân Giá trị ng/tệ đầu kỳ + Giá trị ng/tệ mua vào kỳ Tỷ giá mua bq = (Dư Nợ 4712) (Phát sinh Nợ 4712) Số ng/tệ đầu kỳ + Số ng/tệ mua vào kỳ (Dư Có 4711) (Phát sinh Có 4711) www.themegallery.com a/ Xác định kết kinh doanh ngoại tệ: (tt) - Nếu kết dương (+), NH có “Lãi”: Phản ánh Lãi vào thu nhập: Nợ TK 4712 Có TK 721 – “Thu kinh doanh ngoại tệ” (Theo Thông tư 06/2012/TT-BTC thuế GTGT: Kinh doanh ngoại tệ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT) - Nếu kết âm (-), NH “Lỗ” : Phản ánh Lỗ vào chi phí: Nợ TK 821 – “Chi kinh doanh ngoại tệ” Có TK 4712 www.themegallery.com Ví dụ Tại NHTM A kinh doanh USD có tình hình số dư đầu tháng sau: TK 4711 (USD): Dư Có 100.000 USD TK 4712 (USD): Dư Nợ 2.070.000.000 VND Trong tháng có nghiệp vụ mua bán USD sau: • Mua 40.000 USD tỷ giá 20.700 • Mua 20.000 USD tỷ giá 20.750 • Bán 18.000 USD tỷ giá 20.800 • Bán 30.000 USD tỷ giá 20.900 Yêu cầu: Xác định KQKD ngoại tệ tháng Ngân hàng A định khoản? www.themegallery.com Giải www.themegallery.com b/ Đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ:  Bước 1: Giá trị thị trường: = Số lượng ngtệ tồn quỹ * Tỷ giá mua vào NHNN công bố  Bước 2: Giá trị ghi sổ (dư Nợ cuối kỳ TK 4712): Số dư Nợ cuối kỳ = Số dư Nợ đầu kỳ + PSinhNợ - PSinh Có [hay: G/trị ng/tệ tồn cuối kỳ = G/trị ng/tệ tồn đầu kỳ + G/trị ng/tệ mua kỳ - G/trị ng/tệ bán kỳ]  Bước 3: So sánh số liệu Bước Bước www.themegallery.com b/ Đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ (tt):  Trường hợp 1: Bước > Bước 2: “Lãi” chlệch tỷ giá Lãi chưa thực nên Ngân hàng chưa phản ánh vào thu nhập Tạm thời phản ánh vào TK chênh lệch tỷ giá: Thời điểm lập BCTC: Nợ TK 4712 Nợ TK 6311 Có TK 6311 Có TK 721  Trường hợp 2: Nếu Bước < Bước 2: “Lỗ” Nợ TK 6311 Thời điểm lập BCTC: Nợ TK 821 Có TK 4712 Có TK 6311 www.themegallery.com Ví dụ Lấy số liệu Ví dụ để đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối tháng ngân hàng Biết: Tỷ giá mua USD NHNN công bố thời điểm cuối tháng 20.900 Giải www.themegallery.com 6.2 Nghiệp vụ kinh doanh Vàng  Tài khoản sử dụng: - TK 1051 – “Vàng đơn vị” - TK 478 – “Tiêu thụ vàng bạc, đá quý” - TK 632 – “Chênh lệch đánh giá lại vàng bạc, đá quý” - TK 722 – “Thu kinh doanh vàng” - TK 822 – “Chi kinh doanh vàng” www.themegallery.com 6.2 Nghiệp vụ kinh doanh Vàng (tt)  Phương pháp kế toán: - Ngân hàng mua vàng nhập kho: Nợ TK 1051 (Giá mua thực tế) Có TK 1011 - Ngân hàng xuất kho vàng tiêu thụ: Nợ TK 478 Có TK 1051 Đồng thời, thu tiền bán vàng người mua trả: Nợ TK 1011 Có TK 478 www.themegallery.com  Phương pháp hạch toán: (tt) - Kết kinh doanh Vàng xác định vào cuối tháng: + Lãi chuyển vào thu nhập: Nợ TK 478 Có TK 722 Đồng thời, phản ánh thuế GTGT phải nộp: (Thuế suất 10%) Nợ TK 831 – “Chi nộp thuế” Có TK 4531 – “Thuế GTGT phải nộp” + Lỗ hạch toán vào chi phí: Nợ TK 822 Có TK 478 www.themegallery.com  Phương pháp hạch toán: (tt) - Đánh giá lại (đ/chỉnh ch/lệch) số vàng tồn kho vào cuối tháng: + Điều chỉnh chênh lệch tăng giá vàng: Nợ TK 1051 Có TK 632 + Điều chỉnh chênh lệch giảm giá vàng: Nợ TK 632 Có TK 1051 www.themegallery.com Ví dụ Trong tháng 08/2010, Ngân hàng Vietcombank Đà Nẵng mua 100 lượng vàng SJC, giá lượng 44,5 trđ, toán qua TK Tiền gửi NHNN Cũng tháng Ngân hàng bán hết 10 lượng giá 44,8 trđ/lượng Cuối tháng, giá vàng mua vào thực tế 44,6 trđ/lượng Yêu cầu: Hạch toán nghiệp vụ xảy ra? www.themegallery.com Giải www.themegallery.com ...CHƯƠNG 6: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ KINH DOANH NGOẠI TỆ - VÀNG 6. 1 Nghiệp vụ kinh doanh Ngoại tệ 6. 1.1 Kế toán giao dịch giao ngoại tệ (Spot) 6. 1.1.1 Nghiệp vụ mua ngoại tệ giao 6. 1.1.2 Nghiệp... doanh Vàng  Tài khoản sử dụng: - TK 1051 – ? ?Vàng đơn vị” - TK 478 – “Tiêu thụ vàng bạc, đá quý” - TK 63 2 – “Chênh lệch đánh giá lại vàng bạc, đá quý” - TK 722 – “Thu kinh doanh vàng? ?? - TK 822... Nghiệp vụ bán ngoại tệ giao 6. 1.1.3 Nghiệp vụ chuyển đổi ngoại tệ 6. 1.2 Kế toán giao dịch phái sinh ngoại tệ 6. 1.3 Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ cuối tháng 6. 2 Nghiệp vụ kinh doanh Vàng Nghiệp