Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu và Pháp là nước đầu tiên trên thế giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng vào năm 1954. Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viết tắc là TVA), tiếng Anh gọi là Value Added Tax (viết tắc là VAT), dịch ra tiếng Việt là thuế giá trị gia tăng. Khai sinh từ nước Pháp, thuế giá trị gia tăng đã được áp dụng rộng rãi ở nhiều nước trên thế giới. Ngày nay, các quốc gia thuộc khối Liên minh Châu Âu, châu Phi, châu Mỹ La Tinh và một số quốc gia Châu á trong đó có Việt Nam đã chính thức áp dụng thuế giá trị gia tăng .Các quốc gia khác cũng đang trong thời ký nghiên cứu loại thuế này.Tính đến nay đã có khoảng 130 quốc gia áp dụng thuế giá trị gia tăng.
Đề số 13: Phân tích vai trò thuế giá trị gia tăng với kinh tế ? Bài làm I.Tổng quan thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu Pháp nước giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng - vào năm 1954 Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viết tắc TVA), tiếng Anh gọi Value Added Tax (viết tắc VAT), dịch tiếng Việt thuế giá trị gia tăng Khai sinh từ nước Pháp, thuế giá trị gia tăng áp dụng rộng rãi nhiều nước giới Ngày nay, quốc gia thuộc khối Liên minh Châu Âu, châu Phi, châu Mỹ La Tinh số quốc gia Châu có Việt Nam thức áp dụng thuế giá trị gia tăng Các quốc gia khác thời ký nghiên cứu loại thuế này.Tính đến có khoảng 130 quốc gia áp dụng thuế giá trị gia tăng Ở nước ta, ký họp lần thứ 11 Quốc hội khoá 9, Quốc hội nước ta thông qua Luật thuế giá trị gia tăng có hiệu lực thi hành kề từ ngày 01-01-1999 Theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu đánh khoản giá trị tăng thêm cuả hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng nộp vào ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ Ðây loại thuế doanh thu đánh vào giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hàng hoá, từ nguyên liệu thô sơ sản phẩm hoàn thành, cuối giai đoạn tiêu dùng Chính mà gọi thuế doanh thu có khấu trừ số thuế nộp giai đoạn trước Thuế gía trị gia tăng cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, người tiêu dùng chịu mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ II Đặc điểm thuế giá trị gia tăng - Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa tiêu dùng, dịch vụ sử dụng lãnh thổ Việt Nam mà cụ thể phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ Điều kiện để hàng hóa dịch vụ đối tượng chịu thuế thuế GTGT: Phải hàng hóa, dịch vụ hợp pháp phép lưu thông thị trường Việt Nam • Các khâu trình lưu thông hàng hóa, dịch vụ từ sản xuất đến tiêu dùng phải giao dịch hợp pháp (Phân tích giống phần thuế xuất khẩu, nhập khẩu) Cơ sở cuả thuế giá trị gia tăng phần giá trị tăng thêm cuả sản phẩm sở sản xuất, kinh doanh sáng tạo chưa bị đánh thuế Nói cách khác, sở cuả thuế giá trị gia tăng khoản chênh lệch giá mua giá bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ • - • Ta có VD sau: Cơ sở kinh doanh Doanh số Thuế Thuế Thuế (1) đầu vào đầu phải nộp (2) (3) (4) 1.Cơ sở sản suất sợi - Bông nhập - Sợi sản xuất bán 200 250 20 - 25 250 25 - 280 - 28 2.Cơ sở dệt vải - Sợi mua vào để sản xuất - Vải sản xuất bán 3.Cơ sở may mặc -Vải mua vào - Quần áo bán 25 - 20 = 28 - 25 = 280 320 Người tiêu dùng QA 320 28 - 32 32 - 28 = 32 - Một nguyên tắc cuả thuế giá trị gia tăng sản phẩm, hàng hoá dù qua nhiều khâu hay khâu từ sản xuất đến tiêu dùng, chịu thuế Ở VD từ khâu sản xuất sợi đến đến tay người tiêu dùng bị đánh thuế 10% - Thuế giá trị gia tăng có điểm khác với thuế doanh thu có người bán hàng (hoặc dịch vụ) lần đầu phải nộp thuế giá trị gia tăng toàn doanh thu bán hàng (hoặc cung ứng dịch vụ) Còn người bán hàng (hoặc dịch vụ) khâu hàng hoá (hoặc dịch vụ) đó, phải nộp thuế phần giá trị tăng thêm Nói cách khác, thuế giá trị gia tăng loại thuế thu theo phân đoạn chia nhỏ, trình sản xuất, lưu thông hàng hoá (hoặc dịch vụ) từ khâu đến người tiêu dùng, khép kín chu kỳ kinh tế Ðến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ, tổng số thuế thu công đoạn khớp với số thuế tính giá bán hàng hoá giá dịch vụ cho người tiêu dùng cuối Ở VD: ta thấy giá trị tăng thêm 320200= 120 thuế 10% 12đ số thuế phải nộp khâu 5+3+4=12đ - Thuế giá trị gia tăng không chịu ảnh hưởng kết qủa sản xuất, kinh doanh đối tượng nộp thuế, yếu tố chi phí mà đơn khoản cộng thêm vào giá bán đối tượng cung cấp hàng hóa, dịch vụ - Thuế giá trị gia tăng người tiêu dùng chiụ người tiêu dùng trực tiếp nộp mà người bán sản phẩm (hoặc dịch vụ) nộp thay vào kho bạc, giá bán hàng hoá (hoặc dịch vụ) có thuế giá trị gia tăng Vì qua công đoạn, thuế giá trị gia tăng người bán đưa vào giá hàng hoá, dịch vu,ỷ thuế chuyển toàn cho người mua hàng hoá sử dụng dịch vụ cuối chịu III Vai trò thuế giá trị gia tăng với kinh tế Thuế công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức quản lý vĩ mô kinh tế Nền kinh tế nước ta trình vận hành theo chế thị trường có quản lý cuả nhà nước, thuế giá trị gia tăng có vai trò quan trọng thể sau: Nguồn thu cho ngân sách nhà nước Thuế giá trị gia tăng thuộc loại thuế gián thu áp dụng diện rộng Bảo đảm động viên số thu quan trọng tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước Thuế GTGT tập trung từ khâu đầu thu thuế khâu sau kiểm tra việc tính thuế, nộp thuế khâu trước nên hạn chế thất thu Cơ cấu thu NSNN năm 2015 911,1 nghìn tỷ đồng Trong thu nội địa 638,6 nghìn tỷ đồng; thu từ dầu thô 93 nghìn tỷ đồng; thu từ xuất nhập 175 nghìn tỷ đồng; thu viện trợ 4,5 nghìn tỷ đồng.Nếu tính 10 nghìn tỷ đồng thu chuyển nguồn từ năm 2014 chuyển sang tổng thu NSNN năm 2015 921,1 nghìn tỷ đồng Trong thuế giá trị gia tăng đem cho ngân sách 30% dự toán Quản lý thuế Thuế tính giá bán hàng hoá giá dịch vụ nên sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ cuả khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tương đối dễ dàng loại thuế trực thu • Cách tính số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ: Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: a , Thuế GTGT đầu ra: Số thuế GTGT đầu Thuế GTGT ghi hóa đơn = = Tổng số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn GTGT Giá tính thuế hàng hóa, X dịch vụ chịu thuế suất Thuế suất GTGT hàng hóa, dịch vụ Ví dụ: Công ty TNHH Ban Mai bán Tivi SAM SUNG 21D với giá chưa thuế 19.000.000 - chịu thuế suất 10% => Thuế GTGT đầu là: 19.000.000 X 10% = 1.900.000 b) Thuế GTGT đầu vào: Số thuế GTGT đầu vào • = Tổng số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào ghi hoá đơn GTGT Cách tính số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp Số thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán X Thuế suất áp dụng hàng hóa, dịch vụ - Giá toán hàng hóa, dịch vụ mua vào a) Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ : GTGT hàng hóa, dịch vụ Giá toán hàng = hóa, dịch vụ bán Khuyến khích hàng xuất Ðối với hàng xuất không nộp thuế giá trị gia tăng mà khấu trừ hoàn lại số thuế giá trị gia tăng đầu vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trường quốc tế • Thuế suất 0%: áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình nước khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất khẩu, trừ trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn khoản Điều 9, Chương II, Thông tư 219/2013/TT-BTC Hàng hóa, dịch vụ xuất hàng hóa, dịch vụ bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân nước tiêu dùng Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước theo quy định pháp luật Những mặt hàng áp dụng thuế suất 0% nộp thuế GTGT mà khấu trừ hoàn trả số thuế đầu vào VD: Công ty A có hợp đồng xuất hàng hoá, thực xuất hàng hoá, thời gian chưa phía nước toán qua ngân hàng theo hợp đồng xuất khẩu, số thuế GTGT đầu vào hàng hoá xuất 100 triệu đồng Công ty A tạm hoàn 90% số thuế GTGT đầu vào hàng hoá thực xuất tương ứng 90 triệu đồng • Thuế suất thuế GTGT 0% khuyến khích doanh nghiệp xuất hàng hóa nướcc từ thúc đẩy sản xuất nước DN nộp thuế đầu mà hưởng thuế đầu vào nên tạo điều kiện hạ giá bán, nâng khả cạnh tranh thị trường quốc tế • Bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa Thuế giá trị gia tăng với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa • Cách tính thuế gtgt hang nhập Thuế GTGT hàng nhập = Giá tính thuế + Thuế nhập + Thuế TTĐB (Nếu có) x % thuế suất thuế GTGT Trong đó: - Giá tính thuế: +, TH1: Giá tính thuế giá CIF: giá mua bao gồm chi phí vận tải (F), phí bảo hiểm (I) (người mua trả thêm chi phí khác) => Giá tính thuế = Giá CIF +, TH2: Giá tính thuế giá FOB: giá mua chưa bao gồm chi phí vận tải (F), phí bảo hiểm (I) (người mua phải trả thêm chi phí vận tải chi phí bảo hiểm) => Giá tính thuế = Giá FOB + Chi phí vận tải + chi phí bảo hiểm (nếu có) - Thuế nhập khẩu: Thuế nhập = Số lượng x giá tính thuế x thuế suất thuế nhập Ví dụ: Tháng công ty CP Ánh Dương nhập 200 máy điều hoà nhiệt độ SANYO công suất 20.000 BTU, giá hợp đồng theo giá CIF 200USD/bộ, tỷ giá tính thuế xác định 20.870 VNĐ/USD Chưa toán cho người bán Yêu cầu: Tính thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT phải nộp Biết thuế nhập 35%, thuế TTĐB 10%, thuế GTGT 10% Bài giải: - Thuế nhập phải nộp = (200 x 200 x 20.870) x 35% = 292.180.000đ - Thuế TTĐB: Giá tính thuế = (200x 200 x 20.870) + 292.180.000 = 1.126.980.000 => Thuế TTĐB phải nộp = 1.126.980.000 x 10% = 112.698.000đ - Thuế GTGT phải nộp = (834.800.000 + 292.180.000 + 112.698.000) x 10% = 123.967.800đ - Thuế nhập phải nộp = 292.180.000đ - Thuế TTĐB hàng nhập phải nộp = 112.698.000đ - Thuế GTGT hàng nhập phải nộp = 123.967.800đ => Vì Thuế GTGT hàng nhập tính giá mua (đã có thuế nhập khẩu) nên làm cho phần chi trả DN cao nhiều so với loại hàng mua nước Bằng cách đánh thuế cao vào hàng hóa nhập khẩu, nhà nước tạo áp lực tăng giá bán hàng hóa nhập khẩu, qua đó, giúp nhà sản xuất nước có lợi cạnh tranh giá với hàng hóa nhập Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao Việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng thực hoá đơn mua vào thúc đẩy người mua phải đòi hỏi người bán xuất hoá đơn, ghi doanh thu với hoạt động mua bán; khắc phục tình trạng thông đồng người mua người bán để trốn lậu thuế Ở khâu bán lẻ thường xảy trốn lậu thuế Người tiêu dùng không cần đòi hỏi hoá đơn, họ không xảy việc khấu trừ thuế Tuy vậy, khâu bán lẻ cuối cùng, giá trị tăng thêm thường không lớn, số thuế thu khâu không nhiều Điều kiện hóa đơn GTGT khấu trừ: 1.Hoá đơn phải hợp lý, hợp lệ hợp pháp Có hoá đơn GTGT hợp pháp hàng hoá, dịch vụ mua vào chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước Phải có chứng từ toán qua ngân hàng: Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào - Những hóa đơn có giá trị > 20 triệu đồng phải toán qua ngân hàng có chứng từ toán qua ngân hàng (Tức phải chuyển khoản từ tài khoản bên mua sang tài khoản bên bán) Đơn giản, không gây phức tạp Thuế giá trị gia tăng thường có thuế suất, bảo đảm đơn giản, rõ ràng Với thuế suất, loại thuế mang tính trung lập, không can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khính hay hạn chế sản xuất, kinh doanh dịch vụ, tiêu dùng, theo ngành nghề cụ thể; không gây phức tạp việc xem xét mặt hàng, ngành nghề có thuế suất chênh lệch nhiều • Thuế GTGT có mức thuế suất Thuế suất 0%: áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình nước khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất Thuế suất 5%: Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt, không bao gồm loại nước uống đóng chai, đóng bình loại nước giải khát khác thuộc đối tượng áp dụng mức thuế suất 10%.Quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng Thuế suất 10%: áp dụng hàng hóa, dịch vụ không quy định Điều 4, Điều Điều 10 Thông tư 219/2013/Tt-BTC Các mức thuế suất thuế GTGT nêu Điều 10, Điều 11 áp dụng thống cho loại • Thuế GTGT không bị ảnh hưởng kết kinh doanh người nộp thuế, yếu tố chi phí mà đơn khoản cộng thêm vào giá bán người cung cấp hàng hóa, dịch vụ, sắc thuế không ảnh hưởng lớn đến mục tiêu khuyến khích hay hạn chế sản xuất, kinh doanh theo ngành nghề cụ thể Nâng cao ý thức người nộp thuế Nâng cao tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ cuả người nộp thuế Thông thường, chế độ kê khai nộp thuế giá trị gia tăng, quan thuế tạo điều kiện cho sở kinh doanh tự kiểm tra, tính thuế, kê khai nộp thuế Từ đó, tạo tâm lý sở pháp lý cho đơn vị kinh doanh hiệp thương, thoả thuận mức doanh thu, mức thuế với quan thuế Việc kiểm tra thuế giá trị gia tăng có mặt thuận lợi buộc người mua, người bán phải nộp lưu giữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ nên việc thu thuế tương đối sát với hoạt động kinh doanh từ tập trung nguồn thu thuế giá trị gia tăng vào ngân sách nhà nước từ khâu sản xuất thu thuế khâu sau kiểm tra việc tính thuế, nộp thuế khâu trước nên hạn chế thất thu thuế 8 Tăng cường công tác hạch toán kế toán Khi thuế GTGT áp dụng tính theo phương pháp khấu trừ, việc khấu trừ thuế thực hóa đơn mua vào, điều thúc đẩy người mua đòi hỏi người bán phải phát hành hóa đơn hợp pháp, khắc phục tình trạng thông đồng người mua người bán để trốn lậu thuế, việc tính tuế đầu khấu trừ số thuế đầu vào biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy người mua người bán thực tốt chế độ hoá đơn, chứng từ Khuyến khích sử dụng công nghệ đại, chuyên môn hoá sản xuất Việc khấu trừ thuế nộp đầu vào có tác dụng khuyến khích đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, tăng cường đầu tư mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm 10 Hoàn thiện hệ thống thuế Thuế giá trị gia tăng ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung số loại thuế khác thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập góp phần làm cho hệ thống sách thuế cuả Việt Nam ngày hoàn thiện, phù hợp với vận động phát triển cuả kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế khu vực giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế thu hút vốn đầu tư nước vào Việt Nam Kết luận: Từ đất nước ta thực chuyển đổi chế quản lý kinh tế theo chế thị trường có điều tiết nhà nước định hướng XHCN, giành nhiều thành tựu quan trọng tất lĩnh vực, tạo sở móng cho việc thực CNH- HĐH đất nước Hệ thống thuế có đóng góp không nhỏ vào việc thực cải cách, sửa đổi hoàn thiện hệ thống sách thuế để sử dụng công cụ điều tiết cách có hiệu - Cho đến Luật thuế GTGT bước khẳng định chỗ đứng vai trò sắc thuế tiến bộ, công bằng, công cụ điều tiết vĩ mô… Tuy số bất cập tránh khỏi việc đưa áp dụng sách thuế có tác động rộng rãi đến tất thành phần kinh tế Trong năm tới với nghiên cứu sửa đổi Luật thuế GTGT ngày hoàn thiện thể rõ vai trò sắc thuế tiến kinh tế nước ta ... công đoạn, thuế giá trị gia tăng người bán đưa vào giá hàng hoá, dịch vu,ỷ thuế chuyển toàn cho người mua hàng hoá sử dụng dịch vụ cuối chịu III Vai trò thuế giá trị gia tăng với kinh tế Thuế công... mô kinh tế Nền kinh tế nước ta trình vận hành theo chế thị trường có quản lý cuả nhà nước, thuế giá trị gia tăng có vai trò quan trọng thể sau: Nguồn thu cho ngân sách nhà nước Thuế giá trị gia. .. quốc tế • Bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa Thuế giá trị gia tăng với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa • Cách tính thuế