Giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp

TÔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TỈNH TT HUẾ CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Huế, ngày 15 tháng 10 năm 2013 BÁO CÁO SÁNG KIẾN ĐỀ NGHỊ CẤP CỤC CÔNG NHẬN TÊN ĐỀ TÀI: “Giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế TNDN” Tác giả: Lê Văn Hà I Phần mở đầu: 1, Đặt vấn đề Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức Ngoài chức đảm bảo nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước (NSNN), thuế TNDN công cụ thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội; khuyến khích, thúc đẩy sản xuất (SX), kinh doanh (KD) phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược toàn diện Nhà nước Thực trạng công tác kiểm tra thuế TNDN Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế năm qua bộc lộ hạn chế, Luật thuế TNDN có nhiều bất cập, nhiều vướng mắc việc quy định xác định doanh thu tính thuế TNDN; khoản chi phí hợp lý, hợp lệ tính giảm trừ xác định TNCT; đối tượng nộp thuế TNDN; chế độ miễn giảm thuế; toán thuế TNDN … dễ tạo kẽ hở quản lý thuế TNDN Tổ chức máy quan Thuế chưa phù hợp với mô hình tổ chức quản lý thuế theo chức năng; Cơ quan Thuế chưa có chức điều tra hành thuế vụ trốn thuế phức tạp, có quy mô lớn, phạm vi rộng; chưa quyền khởi kiện DN chây ỳ việc nộp thuế, DN phá sản… để thu hồi đầy đủ tiền thuế cho Nhà nước; Công tác tra, kiểm tra quan Thuế chưa đạt quy mô chất lượng theo yêu cầu công cải cách thuế bước 3, chưa trở thành công cụ đắc lực việc chống thất thu cho NSNN Tất vấn đề cần nghiên cứu, hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế TNDN địa bàn Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế Từ thực trạng công tác kiểm tra thuế TNDN Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế bộc lộ hạn chế nêu với yêu cầu xu hội nhập kinh tế giới, để đảm bảo thực thi tốt Luật thuế TNDN giai đoạn nay, góp phần tích cực vào việc ổn định phát triển kinh tế xã hội theo đường lối sách Đảng Nhà nước việc tăng cường kiểm tra thuế TNDN yêu cầu tất yếu nhằm thực tốt nhiệm vụ trị hoàn thành vượt mức kế hoạch thu NSNN Tổng cục Thuế Hội đồng nhân dân tỉnh Thừa Thiên Huế giao cho Xuất phát từ chức năng, vai trò của việc kiểm tra thuế TNDN Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế chọn đề tài: " Giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp " làm đề tài sáng kiến năm 2013 Mục đích nghiên cứu đề tài Trên sở lý luận tra, kiểm tra Đề tài nghiên cứu thực trạng việc kiểm tra thuế TNDN địa bàn Doanh nghiệp Cục Thuế Thừa Thiên Huế quản lý năm 2013 để đề giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế TNDN, tăng cường chống thất thu NSNN thuế TNDN địa bàn quản lý II Phần nội dung 1, Hướng giải thực trạng cải tiến nhằm nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế TNDN địa bàn Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế 1.2 Giải pháp nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế TNDN địa bàn Cục thuế Thừa Thiên Huế Xuất phát từ thực trạng công tác kiểm tra thuế TNDN địa bàn Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế, từ xu phát triển hội nhập, từ yêu cầu cải cách đại hóa công tác quản lý thu thuế đòi hỏi cần thiết phải hoàn thiện chế, quy trình quản lý thuế nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tra thuế TNDN Với kinh nghiệm thực tế, với trình độ nhận thức nghiên cứu hạn chế, tác giả đưa số ý kiến nhằm tăng cường kiểm tra thuế TNDN địa bàn Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế 2, Giải pháp bước triển khai tổ chức thực hiện: 3.2.1 Sử dụng kỹ thuật phân tích rủi ro việc lập kế hoạch kiểm tra thuế TNDN CSKD Rủi ro thuế hiểu cách chung kiện không tuân thủ chế, sách pháp luật thuế xảy không kê khai thuế, không nộp thuế, mua bán khống hóa đơn cán thuế không làm quy trình quản lý thuế, quy trình tra thuế, Từ rủi ro thuế tiếp cận diện rộng: rủi ro từ môi trường kiểm tra thuế TNDN; từ hệ thống pháp luật chưa đồng bộ; rủi ro từ thủ tục hành thuế rườm rà, sơ hở; rủi ro từ phương thức, biện pháp quản lý thuế TNDN chưa phù hợp; rủi ro từ trình độ nhận thức trách nhiệm cán thuế Thanh tra, kiểm tra công cụ quan trọng để quản lý rủi ro thuế Mặt khác, yêu cầu cải cách đại hóa công tác kiểm tra thuế Luật quản lý thuế sửa đổi bổ sung phải đổi cách thức, phương pháp kiểm tra kỹ thuật quản lý rủi ro thuế hỗ trợ công nghệ tin học - Về phương pháp: Bao gồm bước, bước một: phân loại DN từ hồ số lưu trữ; bước hai: phân tích theo chiều ngang, chiều dọc theo tỷ suất tiêu báo cáo tài chính; bước ba: phân loại rủi ro; bước bốn: kiểm tra rủi ro; bước năm: lập kế hoạch kiểm tra CSKD Nội dung cụ thể bước tiến hành sau: • Bước một: Phân loại DN từ hồ sơ lưu trữ quan Thuế như: tờ khai thuế TNDN, toán thuế TNDN, Báo cáo tài tình hình khác có liên quan đến việc chấp hành pháp luật thuế DN Ta phân loại sau: • Bước hai: sử dụng phương pháp phân tích theo chiều ngang, chiều dọc phân tích tỷ suất DN Phiếu màu vàng DN loại chưa tốt (Phiếu màu đỏ) để phát nhận dạng rủi ro hành vi gian lận trốn thuế TNDN • Bước ba: xếp hạng rủi ro: Phân loại mức độ rủi ro từ kết phân tích, gắn với số tiền thuế có khả bị gian lận dựa theo mức xử phạt • Bước bốn: kiểm tra rủi ro: DN xếp vào nhóm có nguy rủi ro thuế cao phải tiến hành kiểm tra mức độ chi tiết, cụ thể rủi ro phát qua bước phân tích Kiểm tra phải tiến hành thu thập thông tin, tài liệu liên quan trực tiếp đến rủi ro như: hợp đồng, chứng từ giao dịch, xuất nhập khẩu, Từ kiểm tra xác định mức độ rủi ro định lượng rủi ro để có phương pháp xử lý sở nguồn lực có • Bước năm: lập kế hoạch kiểm tra DN: DN xác định rủi ro định lượng mức độ rủi ro mức độ cao trung bình phải đưa vào kế hoạch kiểm tra quan Thuế Cụ thể: Kiểm tra thuế TNDN DN xác định rủi ro định lượng mức độ rủi ro trung bình DN loại trung bình, quy mô nhỏ nhằm phát kịp thời sai sót, vi phạm thuế Thông qua nhắc nhở, hướng dẫn để ĐTNT khắc phục sai sót, nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế địa bàn Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế 3.2.3.2 Xác định hành vi trốn thuế TNDN phổ biến Để có biện pháp phù hợp việc tra thuế TNDN DN, trước tiên phải xác định số hành vi gian lận, mánh khóe trốn lậu thuế TNDN có tính phổ biến địa bàn Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế sau: * Về doanh thu tính thuế TNDN: DN thường có hành vi gian lận, trốn thuế TNDN qua doanh thu hình thức sau: - Không xuất hóa đơn kê khai doanh thu phát sinh theo quy định, thường gặp DN KD nhà hàng khách sạn, vận tải, xăng dầu, xây dựng (nhà dân đơn vị xây dựng vãng lai), KD vật liệu xây dựng, kim khí điện máy, hàng trang trí nội thất cung cấp hàng hóa dịch vụ mua, sử dụng hóa đơn đơn vị khác giao cho khách hàng không kê khai nộp thuế TNDN - Một số trường hợp có phát sinh hoạt động KD đột xuất, DN không kê khai kê khai không trung thực với quan thuế nhằm trốn thuế TNDN bán lại thầu công trình để hưởng chênh lệch, bán tài sản cố định - Kê khai doanh thu thấp thực tế toán, trường hợp cung cấp hàng hóa dịch vụ cho cá nhân, thường tập trung DN KD nhà hàng khách sạn, xe gắn máy, xăng dầu, vật liệu xây dựng, kim khí điện máy - Nhượng bán, trao đổi vật tư không ghi nhận doanh thu mà hạch toán thay đổi cấu tài sản lưu động bút toán nhập, xuất, thu, chi công nợ phải thu, phải trả; bán phế liệu không xuất hóa đơn, không ghi nhận doanh thu hạch toán giảm chi phí SX; - Giảm trừ doanh thu tính thuế TNDN thông qua hình thức giảm giá, chiết khấu không quy định - Giá xuất khẩu, giá gia công đầu thấp giá vốn hàng bán, chi phí gia công thực tế phù hợp với hợp đồng (tức hợp đồng khác với thực tế) - Kê khai doanh thu không kịp thời nhằm kéo dãn thời gian phải nộp thuế, thường xảy DN xây dựng, cách chuyển doanh thu phát sinh treo tài khoản doanh thu chưa thực hiện, hạch toán vào tài khoản phải trả khác - Một số DN có vốn đầu tư nước thông qua giao dịch với công ty mẹ, công ty thành viên hệ thống để thực định giá chuyển giao nhằm làm giảm số thuế TNDN phải nộp Việt Nam - Không quản lý sát doanh thu Nhà thầu nước * Về chi phí giảm trừ tính TNCT thu nhập khác chịu thuế TNDN: - Nhằm mục đích trốn thuế TNDN, số DN mua, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để nâng khống chi phí hàng hóa, dịch vụ mua vào; mua, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để hợp thức hóa hàng mua trôi thị trường; nâng giá mua hóa đơn để tăng chi phí - Chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất có lãi kê khai lỗ hòa vốn để trốn thuế TNDN - Lợi dụng hóa đơn thu mua, bảng kê thu mua hàng nông , lâm, thủy sản để nâng chi phí cách: nâng số lượng giá mua, kê khai khống giá trị hóa đơn để hợp thức hóa hàng mua tư thương hóa đơn chứng từ hợp pháp - DN không thực kiểm kê định kỳ, không xác định số lượng giá trị nguyên vật liệu, sản phẩm, hàng hóa tồn kho; không đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, kể giá trị xây lắp dở dang mà tính hết vào chi phí kỳ - Một số DN thương mại thường không phân bổ chi phí thu mua cho hàng tồn kho mà tính hết vào chi phí KD kỳ - Các đơn vị SX thường xây dựng định mức vật tư cho đơn vị sản phẩm cao thực tế làm tăng chi phí nguyên vật liệu, không xây dựng định mức vật tư làm khó khăn cho công tác kiểm tra xác định quan thuế - Về chi phí khấu hao tài sản: Một số DN đưa vào chi phí khoản trích khấu hao tài sản không dùng cho SXKD, tài sản dùng cho mục đích phúc lợi; trích khấu hao theo mức cao quy định; Một số DN tư nhân, hợp tác xã kê khai chi phí khấu hao tài sản DN - Chi phí tiền lương theo hợp đồng lao động thực tế chi trả cho người lao động khó kiểm tra xác định, không loại trừ trường hợp DN chi trả thấp hợp đồng lao động hạch toán chi phí tiền lương theo hợp đồng lao động - Một số DN kê khai khoản chi phí khuyến mại, quảng cáo vượt tỷ lệ quy định, đưa vào loại tài khoản loại để giấu khoản chi vượt - Một số DN tư nhân, công ty TNHH mà thành viên có quan hệ gia đình với thường đưa khoản chi phí tiếp khách riêng, chi phí phục vụ cho nhu cầu cá nhân (có hóa đơn) vào chi phí công ty - Đưa số khoản chi mà thực tế DN không chi trả vào chi phí DN chi phí vận tải quốc tế trường hợp xuất theo giá FOB, chi phí mua hộ nguyên phụ liệu trường hợp nhận gia công - Chia nhỏ khoản chi phí chứng từ thành nhiều khoản chi ngày - Một số trường hợp DN kê khai cao khoản chi mua đất người dân (trước làm thủ tục thuê đất) hợp đồng để lợi phân bổ khoản chi theo thời hạn thuê đất 3.2.3.3 Nội dung thực kiểm tra thuế TNDN CSKD Trên sở nhận dạng hành vi, mánh khoé, thủ đoạn trốn thuế, gian lận thuế TNDN, nhằm hạn chế tình trạng thất thu ngân sách tác giả đề xuất số biện pháp kiểm tra toán thuế TNDN DN sau: - Trước tiến hành kiểm tra DN cán kiểm tra phải nghiên cứu kỹ sở liệu DN, báo cáo tài chính, toán thuế TNDN DN; trình chấp hành pháp luật thuế DN; mặt hàng DN SXKD, quy trình SX, thị trường tiêu thụ, khách hàng DN; nguồn nhập nguyên liệu, tỷ suất lợi nhuận DN sở rút nhận định, đánh giá ban đầu: khả thất thu, mức độ thất thu, khoản doanh thu khoản mục chi phí DN lợi dụng để gian lận thuế, trốn thuế TNDN từ có định hướng xây dựng đề cương kiểm tra cụ thể DN Tùy theo đặc điểm DN mà có đề cương kiểm tra toán kiểm tra chống thất thu khác - Khi tiến hành kiểm tra DN, tùy theo nội dung đề cương kiểm tra, cán kiểm tra lựa chọn thực công việc sau: + Đọc, phân tích đánh giá Báo cáo tài chính, bảng cân đối kế toán, bảng cân đối tài khoản Đối chiếu số liệu kê khai khoản thuế hàng tháng, tỷ trọng khoản mục chi phí với số liệu DN kê khai năm trước + Xem xét trình luân chuyển chứng từ DN + Đối chiếu sổ sách kế toán, báo cáo kết hoạt động SXKD, bảng cân đối kế toán loại tài khoản 1, 5, 6, 7, với chứng từ gốc + Đối chiếu hợp đồng kinh tế với tài khoản liên quan hóa đơn nhằm xác định giá trị thực hiện, qua phát trường hợp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp + Tổ chức kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho, sản phẩm dở dang, tính lại giá thành chi phí SXKD DN; xác định lượng tiêu thụ kỳ để xác định doanh thu tính thuế TNDN thực tế phát sinh (tùy trường hợp) + Đi sâu kiểm tra khoản doanh thu tăng, giảm đột biến; khoản chi phí có diễn biến bất thường, tỷ trọng tăng đột biến; đối chiếu với sổ phụ ngân hàng + Kiểm tra, đối chiếu xác định định mức vật tư có phù hợp với DN SX mặt hàng; Kiểm tra chi phí tiền lương theo hợp đồng thực tế chi trả cho người lao động, gắn với việc theo dõi chấm công thực tế việc nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế DN thời điểm kiểm tra + Kiểm tra chi tiết công trình xây dựng, xác định khối lượng hoàn thành, tình hình công nợ để phát kịp thời trường hợp không khai báo doanh thu, che dấu doanh thu tính thuế TNDN (tùy theo loại hình hoạt động DN) + Kiểm tra phân bổ lại khoản chi phí theo quy định, xác định lại khoản chi quảng cáo, khuyến mại vượt tỷ lệ không quy chế + Kiểm tra khoản chi phí có tính chất phục vụ cho tiêu dùng cá nhân phúc lợi tập thể tiếp khách, mua sắm phương tiện lại, phương tiện nghe nhìn DN tư nhân, công ty mà thành viên có quan hệ gia đình + Kiểm tra trường hợp hủy hóa đơn, trường hợp giảm giá, khoản chiết khấu có quy định không để xác định doanh thu thực tế + Kiểm tra, đối chiếu danh mục tài sản cố định sổ kế toán thực tế sử dụng, hồ sơ tài sản, mục đích sử dụng tài sản, xác định nguyên giá, phương pháp trích khấu hao để xác định khoản chi phí khấu hao + Tổ chức xác minh hóa đơn đầu vào, đầu DN, tập trung hóa đơn có giá trị từ 20.000.000 đồng trở lên, hóa đơn mua, bán với khách hàng không thường xuyên Để thực giải pháp cần phải thay đổi từ nhận thức đến cách làm nay, cụ thể: Thứ nhất, Đổi công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra Đổi công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra phải chuyển sang từ việc lựa chọn đối tượng kiểm tra thuế hàng quý, hàng năm có kế hoạch tổng thể kế hoạch chi tiết cho phận, đồng thời xác định rõ trách nhiệm quyền hạn phận việc xây dựng kế hoạch (ví dụ tra, kiểm tra đối tượng nào: DN lớn, vừa, nhỏ; đối tượng cần phải tra ? tra theo nội dung ? toàn diện hay không toàn diện ? , ) Thứ hai, cách thức tiến hành kiểm tra CSKD cần phải thay đổi cho phù hợp, cần loại bỏ cách làm tùy tiện, ngẫu hứng, đề cương, kế hoạch cụ thể dẫn đến tình trạng bỏ sót việc, bỏ sót nội dung, gây khó khăn phiền hà cho CSKD Do cần phải xây dựng đề cương kiểm tra cách chi tiết trước tiến hành kiểm tra CSKD (ví dụ: xây dựng đề cương tra gồm nội dung gì? Thời gian làm công việc cụ thể? Ai chịu trách nhiệm nội dung đó? Tài liệu yêu cầu bao gồm gì? ) Thứ ba, việc kết luận kiểm tra cần phải thay đổi Hiện biên kết luận tra, kiểm tra ghi chung chung, sơ sài, không cụ thể theo cảm tính người làm công tác kiểm tra Thứ tư, cần thực mốc thời gian quy định công đoạn kiểm tra (ví dụ: thời gian cần thiết để gửi định kiểm tra đến ĐTNT trước tiến hành kiểm tra ngày; thời gian tối đa để tiến hành kiểm tra CSKD ngày; thời gian dự thảo kết luận; thời gian tối đa để ký biên thức; thời gian để định xử lý vi phạm; lưu trữ hồ sơ ) Tóm lại, để nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế TNDN DN việc chuyển đổi mục tiêu công tác chuẩn bị kiểm tra thuế TNDN để chọn lựa đối tượng có hành vi gian lận thuế TNDN, mức độ rủi ro lớn; phải phổ biến sâu rộng đến toàn cán làm công tác tra cách nhận dạng hành vi gian lận, trốn thuế TNDN phổ biến; biện pháp kiểm tra để xác định hành vi, số thuế TNDN gian lận; kỹ nghiệp vụ kiểm tra, khả sử dụng thiết bị tin học nhằm kiểm soát chặt chẽ thuế TNDN địa bàn Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế 2, Giải pháp bước triển khai tổ chức thực hiện: 3, Hiệu cải tiến: *Về công tác kiểm tra, giám sát hồ sơ kê khai thuế quan thuế - Tiến độ thực số lượng DN kiểm tra Văn phòng Cục thuế Thừa Thiên Huế : 130 DN/ KH 130DN đạt 100% - Số kiểm tra có truy thu : 115 DN - Kết xử lý truy thu : 9,7 tỷ; giảm lỗ: 4,5 tỷ III Phần kết luận Đề xuất: Từ thực tế triển khai để nâng cao hiệu công tác kiểm tra Kiến nghị công tác kiểm tra thuế tập trung thu thập thông tin, xác minh hoá đơn quan Quản lý dự án, Hải quan, Kho bạc, Ngân hàng thương mại, số doanh nghiệp lớn quan liên quan khác trước kiểm tra theo chuyên đề Trên những biện pháp hữu ích thân làm năm 2013 xin báo cáo Hội đồng Thi đua Khen thưởng xem xét / Xác nhận thủ trưởng đơn vị Người viết sáng kiến Lê Văn Hà 1.2 Những mục tiêu việc , kiểm tra thuế TNDN Thứ nhất, tra, kiểm tra thuế TNDN phải giúp cho công tác quản lý nguồn thu ngân sách thực cách tốt nhất, tập trung huy động đầy đủ số thu cho NSNN Đây mục tiêu chủ yếu với mục tiêu này, việc tra, kiểm tra thuế TNDN thể đầy đủ vai trò việc quản lý nguồn thu NSNN Thứ hai, đề cao ý thức tự giác chấp hành sách, pháp luật thuế tạo điều kiện thuận lợi cho DN thực tốt nghĩa vụ thuế Mục tiêu có tính chất thường xuyên, lâu dài tác động tới ý thức tự giác DN Để thực mục tiêu việc tra, kiểm tra thuế TNDN phải tuân thủ cách nghiêm chỉnh quy trình quản lý thuế quy trình tra, kiểm tra ĐTNT Thứ ba, nhằm điều chỉnh bất hợp lý, kẽ hở sách pháp luật trình thực Luật thuế TNDN, hạn chế tình trạng tránh thuế, trốn thuế ĐTNT; phát xử lý kịp thời hành vi gian lận thuế Góp phần tạo môi trường KD ổn định, đảm bảo cạnh tranh lành mạnh hoạt động KD thành phần kinh tế Thứ tư, cải tiến thủ tục quản lý thuế, phân công, phân nhiệm rõ ràng, chuẩn hóa dần công tác quản lý thuế nhằm nâng cao lực, hiệu hoạt động máy quản lý thuế, nâng cao chất lượng làm việc đội ngũ cán thuế Thứ năm, việc tra thuế TNDN phải góp phần phát huy tốt vai trò thuế TNDN kinh tế; thông qua việc tra, kiểm tra thuế TNDN cung cấp đầy đủ kịp thời thông tin xác cho công tác quản lý thuế, từ giúp cho Luật thuế TNDN thực phát huy hiệu kinh tế Để đạt mục tiêu nêu trên, đòi hỏi phải có yêu cầu cụ thể quan Thuế công chức thuế sau: Một là, tiếp tục đổi chế quản lý thuế, xếp tổ chức máy quản lý thuế, phân rõ chức năng, nhiệm vụ phận Cục Thuế, Chi cục Thuế Hai là, tăng cường công tác phân tích thông tin, phát dấu hiệu nghi ngờ vi phạm thuế để kịp thời tra, kiểm tra xử lý nghiêm hành vi vi phạm pháp luật thuế Ba là, phải phân định rõ ràng nghĩa vụ kê khai thuế, nộp thuế DN với trách nhiệm phát hành vi vi phạm thuế để thực kiểm tra, tra thuế quan Thuế Bốn là, cán thuế phải nắm vững sách, chế độ thuế; có ý thức trách nhiệm cao, tuân thủ quy định nghiệp vụ bước công việc quy trình Năm là, tăng cường trang bị sở vật chất, thiết bị làm việc để đảm bảo khai thác thông tin phục vụ kịp thời cho công tác quản lý đạo thu thuế TNDN 1.3.2 Các nhân tố từ phía quan Thuế - Việc bố trí máy quản lý thuế quan Thuế chưa hợp lý, việc phân công nhiệm vụ phận theo quy trình chưa đồng dẫn đến nhiều chức chồng chéo (như: chức tra, kiểm tra ĐTNT; giải đơn khiếu nại; hướng dẫn, đạo công tác quản lý thuế, ); số chức lại chưa có phận chuyên trách đảm nhiệm (như: chức cưỡng chế thuế, chức pháp chế, ) gây ảnh hưởng đến việc tra, kiểm tra thuế TNDN - Về tổ chức mạng nội bộ: thực tốt việc nối mạng nội ngành Thuế nước tạo điều kiện cho quan Thuế thực chương trình quản lý thuế đạt hiệu việc thu thập thông tin ĐTNT đầy đủ kịp thời, giúp cho công tác chống gian lận thuế TNDN đạt hiệu - Về nhân tố người: công chức thuế hạn chế trình độ chuyên môn, chưa thực nội dung, yêu cầu quy trình, chưa thực chức trách giao gây hậu thất thu thuế TNDN - Trang thiết bị phục vụ cho việc quản lý thu thuế bị hạn chế nhân tố ảnh hưởng đến việc tra, kiểm tra thuế TNDN 1.3.3 Các nhân tố từ phía đối tượng nộp thuế - Về công tác hạch toán kế toán ĐTNT: ngày có nhiều DN mà tập trung chủ yếu loại hình DN quốc doanh hợp tác xã, thường có máy kế toán tổ chức hạch toán theo ý kiến chủ quan chủ DN, có ý thức trốn thuế TNDN cách bỏ sổ sách khoản doanh thu thu nhập tính thuế TNDN, hạch toán khoản chi phí không phục vụ SXKD, khoản chi phí bất hợp lý, hợp lệ, chi chứng từ hóa đơn theo quy định vào chi phí xác định TNCT để làm giảm số thuế TNDN phải nộp nên gây khó khăn cho việc kiểm tra, tra, kiểm tra thuế TNDN quan Thuế; - Về việc sử dụng hóa đơn, chứng từ: người tiêu dùng chưa có thói quen lấy hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ dẫn đến nhiều ĐTNT cố tình không kê khai kê khai doanh số thấp thực tế làm giảm TNCT dẫn đến trốn thuế TNDN; Tóm lại, Thanh tra, kiểm tra thuế TNDN yêu cầu tất yếu quản lý Nhà nước thuế Việc thực phải tuân thủ chặt chẽ quy trình quản lý thu thuế TNDN, quy trình tra, kiểm tra ĐTNT quy chế làm việc phận chức quan Thuế Thanh tra, kiểm tra thuế TNDN có đối tượng riêng, mục đích, yêu cầu phương pháp riêng, để thực có hiệu Nhà nước cần trang bị sở vật chất cho ngành Thuế, tăng cường đào tạo bồi dưỡng nâng cao kiến thức nghiệp vụ, chuyên môn cho công chức thuế Mặt khác hoạt động tra, kiểm tra thuế TNDN chịu nhiều tác động môi trường bên môi trường bên tích cực tiêu cực Do hệ thống luật pháp Nhà nước cần phải thực chặt chẽ có hiệu lực 2.3.3 Các nhân tố từ phía đối tượng nộp thuế - Tình trạng trốn thuế, lậu thuế, gian lận thuế TNDN, nợ đọng thuế xảy tất DN thuộc ngành nghề KD ngày tăng, vừa làm thất thu cho NSNN, vừa không bảo đảm công xã hội; - Các hành vi trốn thuế, lách thuế TNDN thông qua việc hạch toán kế toán xảy tất ngành nghề KD mà thường loại hình DN quốc doanh trở nên phổ biến Các hành vi cụ thể: • Về hạch toán doanh thu: bỏ sổ sách, không hạch toán hạch toán thiếu khoản doanh thu thu nhập khác phát sinh kỳ để xác định TNCT, • Về chi phí: hạch toán trực tiếp gián tiếp để kết chuyển khoản chi phí không tính vào chi phí hợp lý, hợp lệ để xác định TNCT kỳ như: + Tiền lương, tiền công CSKD không thực chế độ hợp đồng lao động theo quy định pháp luật lao động; tiền lương, tiền công chủ DN tư nhân, thành viên hợp danh công ty hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân KD Thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị công ty TNHH, công ty cổ phần không trực tiếp tham gia điều hành SXKD hàng hóa, dịch vụ + Các khoản tiền phạt vi phạm luật giao thông, phạt vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, phạt vay nợ hạn, phạt vi phạm chế độ kế toán thống kê, phạt vi phạm hành thuế khoản phạt khác + Các khoản chi không liên quan đến doanh thu TNCT như: chi đầu tư xây dựng bản; chi ủng hộ đoàn thể, tổ chức xã hội ủng hộ địa phương; chi từ thiện khoản chi khác không liên quan đến doanh thu, TNCT; khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ khoản chi phí không hợp lý khác + Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế không chi hết như: chi phí sửa chữa tài sản cố định; phí bảo hành sản phẩm hàng hóa, công trình xây dựng khoản trích trước khác Các khoản chi hóa đơn, chứng từ theo chế độ quy định chứng từ không hợp pháp - Một số DN, hộ gia đình cá nhân KD cố ý, tìm thủ đoạn để trốn thuế TNDN phải nộp không kê khai đăng ký nộp thuế, vi phạm chế độ quản lý sử dụng hóa đơn, lập khống chứng từ để làm giảm TNCT Tóm lại, thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế TNDN TP Đà Nẵng bộc lộ hạn chế, Luật thuế TNDN có nhiều bất cập, nhiều vướng mắc việc quy định xác định doanh thu tính thuế TNDN; khoản chi phí hợp lý, hợp lệ tính giảm trừ xác định TNCT; đối tượng nộp thuế TNDN; chế độ miễn giảm thuế; toán thuế TNDN … dễ tạo kẽ hở quản lý thuế TNDN Tổ chức máy quan Thuế chưa phù hợp với mô hình tổ chức quản lý thuế theo chức năng; Cơ quan Thuế chưa có chức điều tra hành thuế vụ trốn thuế phức tạp, có quy mô lớn, phạm vi rộng; chưa quyền khởi kiện DN chây ỳ việc nộp thuế, DN phá sản… để thu hồi đầy đủ tiền thuế cho Nhà nước; Công tác tra, kiểm tra quan Thuế chưa đạt quy mô chất lượng theo yêu cầu công cải cách thuế bước 3, chưa trở thành công cụ đắc lực việc chống thất thu cho NSNN Tất vấn đề cần nghiên cứu, hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế TNDN địa bàn TP Đà Nẵng 3.1 Tính tất yếu phải nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế TNDN địa bàn TP Đà Nẵng Từ thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế TNDN TP Đà Nẵng bộc lộ hạn chế nêu với yêu cầu xu hội nhập kinh tế giới, để đảm bảo thực thi tốt Luật thuế TNDN giai đoạn nay, góp phần tích cực vào việc ổn định phát triển kinh tế xã hội theo đường lối sách Đảng Nhà nước việc tăng cường tra, kiểm tra thuế TNDN yêu cầu tất yếu nhằm thực tốt nhiệm vụ trị hoàn thành vượt mức kế hoạch thu NSNN Tổng cục Thuế Hội đồng nhân dân TP Đà Nẵng giao cho 3.2 Giải pháp nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế TNDN địa bàn TP Đà Nẵng Xuất phát từ thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế TNDN địa bàn TP Đà Nẵng, từ xu phát triển hội nhập, từ yêu cầu cải cách đại hóa công tác quản lý thu thuế đòi hỏi cần thiết phải hoàn thiện chế, quy trình quản lý thuế nhằm nâng cao chất lượng hoạt động tra, kiểm tra thuế TNDN Với kinh nghiệm thực tế, với trình độ nhận thức nghiên cứu hạn chế, tác giả đưa số ý kiến nhằm tăng cường tra, kiểm tra thuế TNDN địa bàn TP Đà Nẵng 3.2.1 Sử dụng kỹ thuật phân tích rủi ro việc lập kế hoạch tra thuế TNDN CSKD Rủi ro thuế hiểu cách chung kiện không tuân thủ chế, sách pháp luật thuế xảy không kê khai thuế, không nộp thuế, mua bán khống hóa đơn cán thuế không làm quy trình quản lý thuế, quy trình tra thuế, Từ rủi ro thuế tiếp cận diện rộng: rủi ro từ môi trường tra, kiểm tra thuế TNDN; từ hệ thống pháp luật chưa đồng bộ; rủi ro từ thủ tục hành thuế rườm rà, sơ hở; rủi ro từ phương thức, biện pháp quản lý thuế TNDN chưa phù hợp; rủi ro từ trình độ nhận thức trách nhiệm cán thuế Thanh tra, kiểm tra công cụ quan trọng để quản lý rủi ro thuế Mặt khác, yêu cầu cải cách đại hóa công tác tra thuế phải đổi cách thức, phương pháp tra kỹ thuật quản lý rủi ro thuế hỗ trợ công nghệ tin học - Về phương pháp: Bao gồm bước, bước một: phân loại DN từ hồ số lưu trữ; bước hai: phân tích theo chiều ngang, chiều dọc theo tỷ suất tiêu báo cáo tài chính; bước ba: phân loại rủi ro; bước bốn: kiểm tra rủi ro; bước năm: lập kế hoạch tra CSKD Nội dung cụ thể bước tiến hành sau: • Bước một: Phân loại DN từ hồ sơ lưu trữ quan Thuế như: tờ khai thuế TNDN, toán thuế TNDN, Báo cáo tài tình hình khác có liên quan đến việc chấp hành pháp luật thuế DN Ta phân loại sau: • Bước hai: sử dụng phương pháp phân tích theo chiều ngang, chiều dọc phân tích tỷ suất DN Phiếu màu vàng DN loại chưa tốt (Phiếu màu đỏ) để phát nhận dạng rủi ro hành vi gian lận trốn thuế TNDN • Bước ba: xếp hạng rủi ro: Phân loại mức độ rủi ro từ kết phân tích, gắn với số tiền thuế có khả bị gian lận dựa theo mức xử phạt • Bước bốn: kiểm tra rủi ro: DN xếp vào nhóm có nguy rủi ro thuế cao phải tiến hành kiểm tra mức độ chi tiết, cụ thể rủi ro phát qua bước phân tích Thanh tra phải tiến hành thu thập thông tin, tài liệu liên quan trực tiếp đến rủi ro như: hợp đồng, chứng từ giao dịch, xuất nhập khẩu, Từ kiểm tra xác định mức độ rủi ro định lượng rủi ro để có phương pháp xử lý sở nguồn lực có • Bước năm: lập kế hoạch tra, kiểm tra DN: DN xác định rủi ro định lượng mức độ rủi ro mức độ cao trung bình phải đưa vào kế hoạch tra, kiểm tra quan Thuế Cụ thể: - Kiểm tra thuế TNDN DN xác định rủi ro định lượng mức độ rủi ro trung bình DN loại trung bình, quy mô nhỏ nhằm phát kịp thời sai sót, vi phạm thuế Thông qua nhắc nhở, hướng dẫn để ĐTNT khắc phục sai sót, nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế 3.2.3.2 Xác định hành vi trốn thuế TNDN phổ biến Để có biện pháp phù hợp việc tra thuế TNDN DN, trước tiên phải xác định số hành vi gian lận, mánh khóe trốn lậu thuế TNDN có tính phổ biến TP Đà Nẵng sau: * Về doanh thu tính thuế TNDN: DN thường có hành vi gian lận, trốn thuế TNDN qua doanh thu hình thức sau: - Không xuất hóa đơn kê khai doanh thu phát sinh theo quy định, thường gặp DN KD nhà hàng khách sạn, vận tải, xăng dầu, xây dựng (nhà dân đơn vị xây dựng vãng lai), KD vật liệu xây dựng, kim khí điện máy, hàng trang trí nội thất cung cấp hàng hóa dịch vụ mua, sử dụng hóa đơn đơn vị khác giao cho khách hàng không kê khai nộp thuế TNDN - Một số trường hợp có phát sinh hoạt động KD đột xuất, DN không kê khai kê khai không trung thực với quan thuế nhằm trốn thuế TNDN bán lại thầu công trình để hưởng chênh lệch, bán tài sản cố định - Kê khai doanh thu thấp thực tế toán, trường hợp cung cấp hàng hóa dịch vụ cho cá nhân, thường tập trung DN KD nhà hàng khách sạn, xe gắn máy, xăng dầu, vật liệu xây dựng, kim khí điện máy - Nhượng bán, trao đổi vật tư không ghi nhận doanh thu mà hạch toán thay đổi cấu tài sản lưu động bút toán nhập, xuất, thu, chi công nợ phải thu, phải trả; bán phế liệu không xuất hóa đơn, không ghi nhận doanh thu hạch toán giảm chi phí SX; - Giảm trừ doanh thu tính thuế TNDN thông qua hình thức giảm giá, chiết khấu không quy định - Giá xuất khẩu, giá gia công đầu thấp giá vốn hàng bán, chi phí gia công thực tế phù hợp với hợp đồng (tức hợp đồng khác với thực tế) - Kê khai doanh thu không kịp thời nhằm kéo dãn thời gian phải nộp thuế, thường xảy DN xây dựng, cách chuyển doanh thu phát sinh treo tài khoản doanh thu chưa thực hiện, hạch toán vào tài khoản phải trả khác - Một số DN có vốn đầu tư nước thông qua giao dịch với công ty mẹ, công ty thành viên hệ thống để thực định giá chuyển giao nhằm làm giảm số thuế TNDN phải nộp Việt Nam - Không quản lý sát doanh thu Nhà thầu nước * Về chi phí giảm trừ tính TNCT thu nhập khác chịu thuế TNDN: - Nhằm mục đích trốn thuế TNDN, số DN mua, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để nâng khống chi phí hàng hóa, dịch vụ mua vào; mua, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để hợp thức hóa hàng mua trôi thị trường; nâng giá mua hóa đơn để tăng chi phí - Chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất có lãi kê khai lỗ hòa vốn để trốn thuế TNDN - Lợi dụng hóa đơn thu mua, bảng kê thu mua hàng nông , lâm, thủy sản để nâng chi phí cách: nâng số lượng giá mua, kê khai khống giá trị hóa đơn để hợp thức hóa hàng mua tư thương hóa đơn chứng từ hợp pháp - DN không thực kiểm kê định kỳ, không xác định số lượng giá trị nguyên vật liệu, sản phẩm, hàng hóa tồn kho; không đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, kể giá trị xây lắp dở dang mà tính hết vào chi phí kỳ - Một số DN thương mại thường không phân bổ chi phí thu mua cho hàng tồn kho mà tính hết vào chi phí KD kỳ - Các đơn vị SX thường xây dựng định mức vật tư cho đơn vị sản phẩm cao thực tế làm tăng chi phí nguyên vật liệu, không xây dựng định mức vật tư làm khó khăn cho công tác kiểm tra xác định quan thuế - Về chi phí khấu hao tài sản: Một số DN đưa vào chi phí khoản trích khấu hao tài sản không dùng cho SXKD, tài sản dùng cho mục đích phúc lợi; trích khấu hao theo mức cao quy định; Một số DN tư nhân, hợp tác xã kê khai chi phí khấu hao tài sản DN - Chi phí tiền lương theo hợp đồng lao động thực tế chi trả cho người lao động khó kiểm tra xác định, không loại trừ trường hợp DN chi trả thấp hợp đồng lao động hạch toán chi phí tiền lương theo hợp đồng lao động - Một số DN kê khai khoản chi phí khuyến mại, quảng cáo vượt tỷ lệ quy định, đưa vào loại tài khoản loại để giấu khoản chi vượt - Một số DN tư nhân, công ty TNHH mà thành viên có quan hệ gia đình với thường đưa khoản chi phí tiếp khách riêng, chi phí phục vụ cho nhu cầu cá nhân (có hóa đơn) vào chi phí công ty - Đưa số khoản chi mà thực tế DN không chi trả vào chi phí DN chi phí vận tải quốc tế trường hợp xuất theo giá FOB, chi phí mua hộ nguyên phụ liệu trường hợp nhận gia công - Chia nhỏ khoản chi phí chứng từ thành nhiều khoản chi ngày - Một số trường hợp DN kê khai cao khoản chi mua đất người dân (trước làm thủ tục thuê đất) hợp đồng để lợi phân bổ khoản chi theo thời hạn thuê đất 3.2.3.3 Nội dung thực tra thuế TNDN CSKD Trên sở nhận dạng hành vi, mánh khoé, thủ đoạn trốn thuế, gian lận thuế TNDN, nhằm hạn chế tình trạng thất thu ngân sách tác giả đề xuất số biện pháp tra, kiểm tra toán thuế TNDN DN sau: - Trước tiến hành tra, kiểm tra DN cán kiểm tra phải nghiên cứu kỹ sở liệu DN, báo cáo tài chính, toán thuế TNDN DN; trình chấp hành pháp luật thuế DN; mặt hàng DN SXKD, quy trình SX, thị trường tiêu thụ, khách hàng DN; nguồn nhập nguyên liệu, tỷ suất lợi nhuận DN sở rút nhận định, đánh giá ban đầu: khả thất thu, mức độ thất thu, khoản doanh thu khoản mục chi phí DN lợi dụng để gian lận thuế, trốn thuế TNDN từ có định hướng xây dựng đề cương kiểm tra cụ thể DN Tùy theo đặc điểm DN mà có đề cương kiểm tra toán tra chống thất thu khác - Khi tiến hành kiểm tra DN, tùy theo nội dung đề cương kiểm tra, tra, cán kiểm tra lựa chọn thực công việc sau: + Đọc, phân tích đánh giá Báo cáo tài chính, bảng cân đối kế toán, bảng cân đối tài khoản Đối chiếu số liệu kê khai khoản thuế hàng tháng, tỷ trọng khoản mục chi phí với số liệu DN kê khai năm trước + Xem xét trình luân chuyển chứng từ DN + Đối chiếu sổ sách kế toán, báo cáo kết hoạt động SXKD, bảng cân đối kế toán loại tài khoản 1, 5, 6, 7, với chứng từ gốc + Đối chiếu hợp đồng kinh tế với tài khoản liên quan hóa đơn nhằm xác định giá trị thực hiện, qua phát trường hợp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp + Tổ chức kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho, sản phẩm dở dang, tính lại giá thành chi phí SXKD DN; xác định lượng tiêu thụ kỳ để xác định doanh thu tính thuế TNDN thực tế phát sinh (tùy trường hợp) + Đi sâu kiểm tra khoản doanh thu tăng, giảm đột biến; khoản chi phí có diễn biến bất thường, tỷ trọng tăng đột biến; đối chiếu với sổ phụ ngân hàng + Kiểm tra, đối chiếu xác định định mức vật tư có phù hợp với DN SX mặt hàng; Kiểm tra chi phí tiền lương theo hợp đồng thực tế chi trả cho người lao động, gắn với việc theo dõi chấm công thực tế việc nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế DN thời điểm kiểm tra + Kiểm tra chi tiết công trình xây dựng, xác định khối lượng hoàn thành, tình hình công nợ để phát kịp thời trường hợp không khai báo doanh thu, che dấu doanh thu tính thuế TNDN (tùy theo loại hình hoạt động DN) + Kiểm tra phân bổ lại khoản chi phí theo quy định, xác định lại khoản chi quảng cáo, khuyến mại vượt tỷ lệ không quy chế + Kiểm tra khoản chi phí có tính chất phục vụ cho tiêu dùng cá nhân phúc lợi tập thể tiếp khách, mua sắm phương tiện lại, phương tiện nghe nhìn DN tư nhân, công ty mà thành viên có quan hệ gia đình + Kiểm tra trường hợp hủy hóa đơn, trường hợp giảm giá, khoản chiết khấu có quy định không để xác định doanh thu thực tế + Kiểm tra, đối chiếu danh mục tài sản cố định sổ kế toán thực tế sử dụng, hồ sơ tài sản, mục đích sử dụng tài sản, xác định nguyên giá, phương pháp trích khấu hao để xác định khoản chi phí khấu hao + Tổ chức xác minh hóa đơn đầu vào, đầu DN, tập trung hóa đơn có giá trị từ 50.000.000 đồng trở lên, hóa đơn mua, bán với khách hàng không thường xuyên Để thực giải pháp cần phải thay đổi từ nhận thức đến cách làm nay, cụ thể: Thứ nhất, Đổi công tác xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra Đổi công tác xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra phải chuyển sang từ việc lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra thuế hàng quý, hàng năm có kế hoạch tổng thể kế hoạch chi tiết cho phận, đồng thời xác định rõ trách nhiệm quyền hạn phận việc xây dựng kế hoạch (ví dụ tra, kiểm tra đối tượng nào: DN lớn, vừa, nhỏ; đối tượng cần phải tra ? tra theo nội dung ? toàn diện hay không toàn diện ? , ) Thứ hai, cách thức tiến hành tra, kiểm tra CSKD cần phải thay đổi cho phù hợp, cần loại bỏ cách làm tùy tiện, ngẫu hứng, đề cương, kế hoạch cụ thể dẫn đến tình trạng bỏ sót việc, bỏ sót nội dung, gây khó khăn phiền hà cho CSKD Do cần phải xây dựng đề cương tra, kiểm tra cách chi tiết trước tiến hành tra, kiểm tra CSKD (ví dụ: xây dựng đề cương tra gồm nội dung gì? Thời gian làm công việc cụ thể? Ai chịu trách nhiệm nội dung đó? Tài liệu yêu cầu bao gồm gì? ) Thứ ba, việc kết luận tra kiểm tra cần phải thay đổi Hiện biên kết luận tra, kiểm tra ghi chung chung, sơ sài, không cụ thể theo cảm tính người làm công tác tra Thứ tư, cần thực mốc thời gian quy định công đoạn tra, kiểm tra (ví dụ: thời gian cần thiết để gửi định tra đến ĐTNT trước tiến hành ngày, kiểm tra ngày; thời gian tối đa để tiến hành kiểm tra CSKD 10 ngày, tra 60 ngày; thời gian dự thảo kết luận; thời gian tối đa để ký biên thức; thời gian để định xử lý vi phạm; lưu trữ hồ sơ ) - Tóm lại, để nâng cao hiệu công tác tra thuế TNDN DN việc chuyển đổi mục tiêu công tác chuẩn bị tra thuế TNDN để chọn lựa đối tượng có hành vi gian lận thuế TNDN, mức độ rủi ro lớn; phải phổ biến sâu rộng đến toàn cán làm công tác tra cách nhận dạng hành vi gian lận, trốn thuế TNDN phổ biến; biện pháp kiểm tra để xác định hành vi, số thuế TNDN gian lận; kỹ nghiệp vụ tra, khả sử dụng thiết bị tin học nhằm kiểm soát chặt chẽ thuế TNDN địa bàn TP Đà Nẵng  ... luận tra, kiểm tra Đề tài nghiên cứu thực trạng việc kiểm tra thu TNDN địa bàn Doanh nghiệp Cục Thu Thừa Thiên Huế quản lý năm 2013 để đề giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác kiểm tra thu . .. từ chức năng, vai trò của việc kiểm tra thu TNDN Cục thu tỉnh Thừa Thiên Huế chọn đề tài: " Giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác kiểm tra thu Thu nhập doanh nghiệp " làm đề tài sáng kiến năm... thất thu cho NSNN Tất vấn đề cần nghiên cứu, hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thu TNDN địa bàn TP Đà Nẵng 3.1 Tính tất yếu phải nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thu