Vận dụng kế toán quản trị hoàn thiện phân tích khả năng sinh lợi khách hàng và phân tích thành quả hoạt động tại công ty cổ phần sợi phú nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH LÊ TỰ QUANG HƯNG VẬN DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ HỒN THIỆN PHÂN TÍCH KHẢ NĂNG SINH LỢI KHÁCH HÀNG VÀ PHÂN TÍCH THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SỢI PHÚ NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh - Năm 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH LÊ TỰ QUANG HƯNG VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ HỒN THIỆN PHÂN TÍCH KHẢ NĂNG SINH LỢI KHÁCH HÀNG VÀ PHÂN TÍCH THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN SỢI PHÚ NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS LÊ ĐÌNH TRỰC TP Hồ Chí Minh - Năm 2015 LỜI CAM ĐOAN Tác giả xin cam đoan luận văn thạc sĩ: “Vận dụng Kế toán quản trị hồn thiện phân tích khả sinh lợi khách hàng phân tích thành hoạt động Cơng ty cổ phần Sợi Phú Nam” cơng trình nghiên cứu độc lập với hướng dẫn Thầy giáo TS Lê Đình Trực Mọi tài liệu trích dẫn luận văn có nguồn gốc rõ ràng liệu thu thập xử lý cách trung thực, khách quan Tác giả: Lê Tự Quang Hưng MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tổng quan nghiên cứu trước khe hổng nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu 6 Cấu trúc luận văn CHƯƠNG – CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG PHÂN TÍCH KHẢ NĂNG SINH LỢI KHÁCH HÀNG VÀ PHÂN TÍCH THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG 1.1 Phân tích khả sinh lợi khách hàng dựa vào Hệ thống Chi phí sở hoạt động (Activity Based Cost Systems - ABC) 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Hệ thống ABC phân tích khả sinh lợi khách hàng 1.1.2.1 Lợi ích Hệ thống ABC 10 1.1.2.2 Quy trình thực Hệ thống ABC 11 1.1.3 Những nội dung phân tích khả sinh lợi khách hàng 13 1.1.3.1 Phân tích doanh thu khách hàng 13 1.1.3.2 Phân tích chi phí khách hàng 13 1.1.3.3 Phân tích lợi nhuận khách hàng 14 1.1.3.4 Tiến trình định để quản lý khả sinh lợi khách hàng 16 1.2 Mối quan hệ Phân tích khả sinh lợi khách hàng Phân tích thành hoạt động 17 1.3 Phân tích thành hoạt động dựa vào Phân tích chênh lệch 18 1.3.1 Các cấp độ chênh lệch lợi nhuận khách hàng 18 1.3.2 Phân tích Chênh lệch dự tốn tổng thể 20 1.3.3 Phân tích Chênh lệch dự toán linh hoạt 20 1.3.3.1 Phân tích Chênh lệch dự tốn linh hoạt doanh thu khách hàng 21 1.3.3.2 Phân tích Chênh lệch dự tốn linh hoạt chi phí khách hàng 21 1.3.4 Phân tích Chênh lệch khối lượng sản phẩm bán 28 1.3.4.1 Chênh lệch kết cấu sản phẩm bán 28 1.3.4.2 Chênh lệch lượng sản phẩm bán 29 Kết luận Chương 31 CHƯƠNG – THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG PHÂN TÍCH KHẢ NĂNG SINH LỢI KHÁCH HÀNG VÀ PHÂN TÍCH THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN SỢI PHÚ NAM 32 2.1 Giới thiệu Công ty cổ phần Sợi Phú Nam 32 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty Cổ phần Sợi Phú Nam 32 2.1.2 Đặc điểm kinh doanh công ty 33 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty 33 2.1.4 Quy trình sản xuất 34 2.1.5 Tổ chức cơng tác kế tốn 35 2.1.5.1 ổ ch c máy kế toán 35 2.1.5.2 Chế độ sách kế tốn áp dụng 35 2.2 Thực trạng vận dụng Kế tốn quản trị phân tích khả sinh lợi khách hàng phân tích thành hoạt động CTCP Sợi Phú Nam 36 2.2.1 Phân tích khả sinh lợi khách hàng thực tế CTCP Sợi Phú Nam 36 2.2.1.1 Phân tích doanh thu khách hàng thực tế 36 2.2.1.2 Phân tích chi phí khách hàng thực tế 37 2.2.1.3 Phân tích lợi nhuận khách hàng thực tế 47 2.2.2 Phân tích khả sinh lợi khách hàng theo dự toán CTCP Sợi Phú Nam 48 2.2.2.1 Phân tích doanh thu khách hàng dự tốn 49 2.2.2.2 Phân tích chi phí khách hàng dự tốn 49 2.2.2.3 Phân tích lợi nhuận khách hàng dự toán 52 2.2.3 Thực trạng Phân tích thành hoạt động CTCP Sợi Phú Nam 53 2.3 Đánh giá thực trạng vận dụng Kế tốn quản trị phân tích khả sinh lợi khách hàng phân tích thành hoạt động CTCP Sợi Phú Nam 55 2.3.1 Những kết đạt 55 2.3.2 Những tồn nguyên nhân 56 Kết luận Chương 60 CHƯƠNG – GIẢI PHÁP HỒN THIỆN Q TRÌNH VẬN DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ TRONG PHÂN TÍCH KHẢ NĂNG SINH LỢI KHÁCH HÀNG VÀ PHÂN TÍCH THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SỢI PHÚ NAM 61 3.1 Giải pháp hồn thiện Phân tích khả sinh lợi khách hàng thực tế CTCP Sợi Phú Nam 61 3.1.1 Hoàn thiện phân tích doanh thu khách hàng thực tế 61 3.1.2 Hồn thiện phân tích chi phí khách hàng thực tế 61 3.1.2.1 Biến phí Giá vốn hàng bán thực tế 62 3.1.2.2 Biến phí ngồi sản xuất thực tế 65 3.1.3 Hồn thiện phân tích lợi nhuận khách hàng thực tế 65 3.2 Giải pháp hồn thiện Phân tích khả sinh lợi khách hàng theo dự toán CTCP Sợi Phú Nam 67 3.2.1 Hồn thiện phân tích doanh thu khách hàng dự toán 67 3.2.2 Hồn thiện phân tích chi phí khách hàng dự tốn 68 3.2.2.1 Biến phí Giá vốn hàng bán dự toán 68 3.2.2.2 Biến phí ngồi sản xuất dự toán 70 3.2.3 Hồn thiện phân tích lợi nhuận khách hàng dự toán 70 3.3 Giải pháp hồn thiện Phân tích thành hoạt động CTCP Sợi Phú Nam 71 3.3.1 Kết Mô hình cấp độ chênh lệch lợi nhuận khách hàng 72 3.3.2 Phân tích Chênh lệch dự tốn tổng thể 74 3.3.3 Phân tích Chênh lệch dự tốn linh hoạt 75 3.3.3.1 Phân tích Chênh lệch dự toán linh hoạt doanh thu khách hàng 75 3.3.3.2 Phân tích Chênh lệch dự tốn linh hoạt chi phí khách hàng 76 3.3.4 Phân tích Chênh lệch khối lượng sản phẩm bán 88 3.3.4.1 Chênh lệch kết cấu sản phẩm bán 89 3.3.4.2 Chênh lệch lượng sản phẩm bán 90 Kết luận Chương 93 PHẦN KẾT LUẬN 94 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DÀN BÀI THẢO LUẬN DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT Stt Ký hiệu Nguyên nghĩa Activity Based Cost Systems ABC CK Chải kỹ CP Chi phí CPA CPSX Chi phí sản xuất CTCP Cơng ty cổ phần DTLH Dự tốn linh hoạt GTGT Giá trị gia tăng NC TT Nhân công trực tiếp 10 NVL TT Nguyên vật liệu trực tiếp 11 SP Sản phẩm 12 SXC Sản xuất chung 13 SXKD Sản xuất kinh doanh 14 TSCĐ Tài sản cố định Hệ thống Chi phí sở hoạt động Custumer Profitability Analysis Phân tích khả sinh lợi khách hàng DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Stt Bảng Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 2.3 Bảng 2.4 Bảng 2.5 Bảng 3.1 Bảng 3.2 Bảng 3.3 Bảng 3.4 10 Bảng 3.5 11 Bảng 3.6 12 Bảng 3.7 Nội dung Phân tích giá thành Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK – Tháng 11 năm 2014 Báo cáo Lợi nhuận hoạt động Sợi Ne 30 TC (65/35) CK - Tháng 11 năm 2014 Giá thành định mức Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK - Tháng 11 năm 2014 Dự toán Lợi nhuận hoạt động Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK - Tháng 11 năm 2014 Báo cáo Chênh lệch dự toán tổng thể Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK - Tháng 11 năm 2014 Hoàn thiện Báo cáo doanh thu khách hàng thực tế Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK - Tháng 11 năm 2014 Điều chỉnh Biến phí sản xuất đơn vị thực tế Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK – Tháng 11 năm 2014 Hoàn thiện Báo cáo lợi nhuận khách hàng thực tế Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK - Tháng 11 năm 2014 Điều chỉnh Biến phí sản xuất đơn vị định mức Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK - Tháng 11 năm 2014 Hoàn thiện Báo cáo lợi nhuận khách hàng dự toán Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK - Tháng 11 năm 2014 Hoàn thiện kết thực tế lợi nhuận khách hàng Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK - Tháng 11 năm 2014 Hoàn thiện kết dự toán lợi nhuận khách hàng Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK - Tháng 11 năm 2014 Trang 45 47 51 53 55 61 64 66 69 71 72 72 DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ Stt Hình Biểu đồ 1.1 Biểu đồ 1.2 Sơ đồ 1.1 Sơ đồ 1.2 Phân tích Chênh lệch dự toán tổng thể 20 Sơ đồ 1.3 Phân tích Chênh lệch dự tốn linh hoạt doanh thu 21 Sơ đồ 1.4 Sơ đồ 1.5 Sơ đồ 1.6 Sơ đồ 1.7 10 Sơ đồ 1.8 11 Sơ đồ 1.9 12 Sơ đồ 1.10 13 Sơ đồ 1.11 Chênh lệch khối lượng sản phẩm bán 28 14 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức máy quản lý công ty 33 15 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ quy trình sản xuất Sợi 34 16 Sơ đồ 2.3 Cơ cấu tổ chức máy kế toán 35 Nội dung Các loại sản phẩm khách hàng: Nguyên tắc Pareto 80-20 “Đường cong Whale” khả sinh lợi khách hàng Mơ hình cấp độ chênh lệch lợi nhuận khách hàng Chênh lệch dự tốn linh hoạt chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chênh lệch dự tốn linh hoạt chi phí ngun vật liệu trực tiếp sản phẩm bán Chênh lệch dự tốn linh hoạt chi phí nhân cơng trực tiếp Chênh lệch dự tốn linh hoạt chi phí nhân cơng trực tiếp sản phẩm bán Chênh lệch dự toán linh hoạt biến phí sản xuất chung Chênh lệch dự tốn linh hoạt biến phí sản xuất chung sản phẩm bán Chênh lệch dự tốn linh hoạt biến phí bán hàng quản lý Trang 15 16 19 22 23 24 24 25 26 27 PHỤ LỤC 11: Hoàn thiện phân bổ Biến phí bán hàng cho Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK dựa Hệ thống ABC – Tháng 11 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Các hoạt động Nguồn lực (1) Loại Biến phí BH nội địa Chi phí vật liệu bao bì bán hàng Chi phí dụng cụ bán hàng Chi phí bảo hành sản phẩm Chi phí dịch vụ mua ngồi + Cước vận chuyển nội địa + Cước điện thoại + Cước chuyển phát nhanh nước + Phí bảo hiểm sợi nội địa Biến phí BH xuất Chi phí vật liệu bao bì bán hàng Chi phí dụng cụ bán hàng (2) Giá trị 223.121.233 Tiêu thức phân bổ thực tế chi phí hoạt động (4) Giá trị 223.121.233 (3) Loại Hệ số phân bổ chi phí hoạt động thực tế (6) Số lượng (5) Loại (7)=(4)/(6) Lượng tiêu thức phân bổ thực tế sử dụng Sợi Ne 30 TC (65/35) (8) Biến phí Bán hàng thực tế Sợi Ne 30 TC (65/35) (9)=(7)x(8) 47.346.486 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 216.347.413 Số lượng sản phẩm bán nội địa 2.487.848 Số lượng đơn đặt hàng nội địa 2.779.972 Số lượng đơn đặt hàng nội địa 1.506.000 Doanh thu nội địa 146.263,32 1.479,16 31.048,92 45.926.440 28 88.851,71 533.110 28 99.284,71 595.708 8.731.883.963 0,00017 1.688.559.952 291.228 216.347.413 Vận chuyển nội địa 2.487.848 Thu hút trì KH nội địa 2.779.972 Thu hút trì KH nội địa 1.506.000 Đảm bảo nội địa 608.995.165 - - 608.995.165 - - - - - 250.736.767 - - - - - - - - Chi phí bảo hành sản phẩm Chi phí dịch vụ mua ngồi + Cước vận chuyển đường biển, phí bill, phí seal, THC, EBS + Cước vận chuyển đường + Cước chuyển phát nhanh nước ngồi + Phí ngân hàng + Phí thơng báo LC + Phí tốn LC + Hoa hồng mơi giới + Phí bảo hiểm hàng xuất Tổng cộng Biến phí BH - - - - - 256.840.945 Vận chuyển nước 256.840.945 Số lượng sản phẩm xuất 381.046,68 674,04 159.440,40 107.469.308 81.990.910 Vận chuyển nước ngồi 25.770.850 Thu hút trì KH nước ngồi 21.925.913 Hoạt động tốn 2.560.875 Hoạt động toán 9.507.773 Hoạt động toán 180.870.446 Xúc tiến bán hàng 29.527.453 Đảm bảo hàng xuất 81.990.910 Số lượng sản phẩm xuất 25.770.850 Số lượng đơn đặt hàng nước 21.925.913 Doanh thu xuất 2.560.875 Doanh thu xuất 9.507.773 Doanh thu xuất 180.870.446 Doanh thu xuất 29.527.453 Doanh thu xuất 381.046,68 215,17 159.440,40 34.307.249 34 757.966,18 14 10.611.526 20.719.895.658 20.719.895.658 20.719.895.658 20.719.895.658 20.719.895.658 0,00106 0,00012 0,00046 0,00873 0,00143 8.338.123.333 8.338.123.333 8.338.123.333 8.338.123.333 8.338.123.333 8.823.450 1.030.550 3.826.129 72.786.085 11.882.470 832.116.398 832.116.398 - - - 298.083.253 (Nguồn: ính tốn tác giả) Ghi chú: Chi phí hoạt động vận chuyển phân bổ theo tiêu thức Số lượng sản phẩm bán, số liệu có cơng ty chưa thể thực phân bổ theo tiêu thức Số km vận chuyển PHỤ LỤC 12: Điều chỉnh Dự toán tiêu thụ sản phẩm – Tháng 11 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Mã số 155.1.01.002 155.1.01.010 155.1.01.001 155.1.07.016 155.1.07.017 155.1.07.013 155.1.07.012 Mặt hàng Thành phẩm Sợi đơn TC Ne 20 TCCm (65/35) CK Ne 26 TCCm (65/35) CK Ne 30 TCCm (65/35) CK Sợi đơn CVC Ne 20 CVCCm (60/40) CK Ne 26 CVCCm (60/40) CK Ne 30 CVCCm (60/40) CK Ne 40 CVCCm (60/40) CK Tổng cộng: Đvt kg kg kg kg kg kg kg Hóa đơn nội địa Giá bán Doanh thu 7.663.632.840 3.865.388.610 72.600,00 50.000,00 825.000.000 16.500,00 53.807,60 984.679.080 18.300,00 Số lượng 137.100,00 37.800,00 64.500,00 18.900,00 18.600,00 22.800,00 4.200,00 137.100,00 54.383,85 50.000,00 60.371,81 62.364,45 73.433,12 Hóa đơn xuất Số lượng Giá bán Doanh thu 382.900,00 21.065.484.447 12.164.009.438 232.400,00 2.037.942.445 38.500,00 52.933,57 2.218.884.577 42.700,00 51.964,51 2.055.709.530 3.798.244.230 945.000.000 1.122.915.666 1.421.909.460 308.419.104 151.200,00 150.500,00 44.100,00 7.663.632.840 382.900,00 43.400,00 53.200,00 9.800,00 52.296,18 57.654,77 58.962,54 60.278,80 60.519,72 Số lượng 520.000,00 305.000,00 55.000,00 61.000,00 Tổng cộng Giá bán Doanh thu 28.729.117.287 16.029.398.048 2.862.942.445 3.203.563.657 7.907.182.416 8.901.475.009 2.542.575.357 2.558.974.236 3.206.832.160 593.093.256 189.000,00 215.000,00 63.000,00 62.000,00 76.000,00 14.000,00 - 9.962.891.946 12.699.719.239 3.487.575.357 3.681.889.902 4.628.741.620 901.512.360 21.065.484.447 520.000,00 - 28.729.117.287 (Nguồn: ính tốn tác giả) PHỤ LỤC 13: Hồn thiện Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp – Tháng 11 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Mặt hàng Số lượng cần sản xuất Thời gian sx/kg sản phẩm Thời gian sản xuất Số lao động trực tiếp (1) (2) (3) = (1) x (2) (4) Định mức giá lao động trực tiếp (5) (6) = (4) x (5) Tổng chi phí NCTT Thành phẩm 575.000 143,33 58.974,00 19.500 1.150.000.000 Sợi đơn TC 352.000 88,15 36.267,52 19.500 707.216.723 Ne 20 TCCm (65/35) CK 64.000 0,0002300 14,72 6.056,57 19.500 118.103.200 Ne 26 TCCm (65/35) CK 83.000 0,0002484 20,62 8.482,99 19.500 165.418.294 Ne 30 TCCm (65/35) CK 205.000 0,0002576 52,81 21.727,96 19.500 423.695.229 Sợi đơn CVC 223.000 55,19 22.706,48 19.500 442.783.277 Ne 20 CVCCm (60/40) CK 69.000 0,0002300 15,87 6.529,74 19.500 127.330.012 Ne 26 CVCCm (60/40) CK 61.000 0,0002484 15,15 6.234,49 19.500 121.572.481 Ne 30 CVCCm (60/40) CK 78.000 0,0002576 20,09 8.267,22 19.500 161.217.868 Ne 40 CVCCm (60/40) CK 15.000 0,0002714 4,07 1.675,02 19.500 32.662.916 143,33 58.974,00 19.500 1.150.000.000 Tổng cộng 575.000 (Nguồn: ính tốn tác giả) PHỤ LỤC 14: Hoàn thiện phân bổ Biến phí sản xuất chung cho Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK dựa Hệ thống ABC – Tháng 10 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Nguồn lực (1) Loại Biến phí SXC Chi phí nhân viên phân xưởng Chi phí vật liệu phụ + Vật tư bao bì + Hóa chất + Nhiên liệu động lực + Phụ tùng máy Chi phí dụng cụ Chi phí dịch vụ mua ngồi + Tiền nước + Tiền xăng + Tiền điện Các hoạt động (2) Giá trị (3) Loại 2.475.772.517 248.056.134 Kiểm tra NVL Bảo trì máy móc Chuẩn bị máy móc 210.076.198 Hoạt động sản xuất 23.010.534 Hoạt động sản xuất 41.131.916 Vận hành máy 290.158.702 Bảo trì máy móc - 21.788.735 Hoạt động sản xuất 38.930.460 Hoạt động sản xuất Vận hành máy 1.602.619.838 Hoạt động sản xuất Tiêu thức phân bổ thực tế chi phí hoạt động (4) Giá trị (5) Loại 2.475.772.517 80.187.652 Số lần nhận NVL 97.466.125 Số bảo trì 70.402.357 Số lần chuẩn bị máy móc (6)Số lượng 210.076.198 Số lượng sản phẩm SX 23.010.534 Số lượng sản phẩm SX 41.131.916 Số máy chạy 290.158.702 Số bảo trì - 21.788.735 38.930.460 733.534.908 869.084.929 Hệ số phân bổ chi phí hoạt động thực tế Số lượng sản phẩm SX Số lượng sản phẩm SX Số máy chạy Số lượng sản phẩm SX Ghi chú: Số máy chạy, số bảo trì tỷ lệ thuận với thời gian sản xuất sản phẩm (7)=(4)/(6) Lượng tiêu thức phân bổ thực tế sử dụng Sợi Ne 30 TC (65/35) (8) Biến phí sản xuất chung thực tế Sợi Ne 30 TC (65/35) 11 88 48 7.289.786,55 1.107.569,60 1.466.715,77 3,5 33,18 15 (9)=(7)x(8) 917.917.606 25.514.253 36.749.159 22.000.737 522.136 522.136 2.170 402,34 44,07 18.954,80 190.882 190.882 818,31 76.799.464 8.412.170 15.510.902 88 - 3.297.257,98 - 33,18 - 109.403.020 - 522.136 522.136 2.170 522.136 41,73 74,56 338.034,52 1.664,48 190.882 190.882 839 190.882 7.965.506 14.232.162 283.610.962 317.719.271 (Nguồn: ính tốn tác giả)  Cách tính tốn cho Phụ lục 14: Sản xuất thực tế tháng 10 522.136 kg Sợi loại cần tổng thời gian sản xuất sản phẩm 130,39 Trong đó, thời gian sản xuất 190.882 kg Sợi Ne 30 TC (65/35) 49,17 Số bảo trì tỷ lệ thuận với thời gian sản xuất sản phẩm Do đó, Số bảo trì sử dụng Sợi Ne 30 TC (65/35) là: 88 / 130,39 x 49,17 = 33,18 Số máy chạy tỷ lệ thuận với thời gian sản xuất sản phẩm Do đó, Số máy chạy sử dụng Sợi Ne 30 TC (65/35) là: 2.170 / 130,39 x 49,17 = 818,31 PHỤ LỤC 15: Hồn thiện phân bổ Dự tốn biến phí sản xuất chung cho Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK dựa Hệ thống ABC – Tháng 11 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Nguồn lực (1) Loại Biến phí SXC Chi phí nhân viên phân xưởng Chi phí vật liệu phụ + Vật tư bao bì + Hóa chất + Nhiên liệu động lực + Phụ tùng máy Chi phí dụng cụ Chi phí dịch vụ mua + Tiền nước + Tiền xăng + Tiền điện Các hoạt động (2) Giá trị (3) Loại 2.724.886.783 272.647.626 Kiểm tra NVL Bảo trì máy móc Chuẩn bị máy móc 231.348.156 Hoạt động sản xuất 25.339.815 Hoạt động sản xuất 45.226.153 Vận hành máy 319.834.024 Bảo trì máy móc - 23.994.890 Hoạt động sản xuất 42.870.146 Hoạt động sản xuất Vận hành máy 1.763.625.973 Hoạt động sản xuất Tiêu thức phân bổ dự tốn chi phí hoạt động (4) Giá trị (5) Loại 2.724.886.783 87.477.439 Số lần nhận NVL 107.434.251 Số bảo trì 77.735.936 Số lần chuẩn bị máy móc (6)Số lượng 231.348.156 Số lượng sản phẩm SX 25.339.815 Số lượng sản phẩm SX 45.226.153 Số máy chạy 319.834.024 Số bảo trì - 23.994.890 42.870.146 806.550.365 957.075.608 Hệ số phân bổ chi phí hoạt động dự toán Số lượng sản phẩm SX Số lượng sản phẩm SX Số máy chạy Số lượng sản phẩm SX Ghi chú: Số máy chạy, số bảo trì tỷ lệ thuận với thời gian sản xuất sản phẩm (7)=(4)/(6) Lượng tiêu thức phân bổ dự toán sử dụng Sợi Ne 30 TC (65/35) (8) Biến phí sản xuất chung dự tốn Sợi Ne 30 TC (65/35) 12 97 53 7.289.786,55 1.107.569,60 1.466.715,77 3,76 35,64 16,11 (9)=(7)x(8) 978.352.727 27.409.597 39.473.781 23.628.791 575.000 575.000 2.386 402,34 44,07 18.954,80 205.000 205.000 878,89 82.480.647 9.034.195 16.659.184 97 - 3.297.257,98 - 35,64 - 117.514.274 - 575.000 575.000 2.386 575.000 41,73 74,56 338.034,52 1.664,48 205.000 205.000 878,89 205.000 8.554.700 15.284.139 297.095.159 341.218.260 (Nguồn: ính tốn tác giả)  Cách tính tốn cho Phụ lục 15:  Hệ số phân bổ chi phí hoạt động dự tốn tháng 11 Hệ số phân bổ chi phí hoạt động thực tế tháng 10  Số lần nhận NVL dự toán tháng 11 = Số lần nhận NVL thực tế tháng 10 / Số lượng sản xuất thực tế tháng 10 x Số lượng sản xuất dự toán tháng 11  Đối với tất sản phẩm sợi: 11 lần / 522.136 kg x 575.000 kg = 12 lần  Đối với Sợi Ne 30 TC (65/35): 3,5 lần / 190.882 kg x 205.000 kg = 3,76 lần  Số bảo trì dự tốn tháng 11 = Số bảo trì thực tế tháng 10 : Thời gian sản xuất thực tế tháng 10 x Thời gian sản xuất dự toán tháng 11  Đối với tất sản phẩm sợi: 88 / 130,39 x 143,33 = 97  Đối với Sợi Ne 30 TC (65/35): 33,18 / 49,17 x 52,81 = 35,64  Số lần chuẩn bị máy móc dự tốn tháng 11 = Số lần chuẩn bị máy móc thực tế tháng 10 / Số lượng sản xuất thực tế tháng 10 x Số lượng sản xuất dự toán tháng 11  Đối với tất sản phẩm sợi: 48 lần / 522.136 kg x 575.000 kg = 53 lần  Đối với Sợi Ne 30 TC (65/35): 15 lần / 190.882 kg x 205.000 kg = 16,11 lần  Số máy chạy dự toán tháng 11 = Số máy chạy thực tế tháng 10 : Thời gian sản xuất thực tế tháng 10 x Thời gian sản xuất dự toán tháng 11  Đối với tất sản phẩm sợi: 2.170 / 130,39 x 143,33 = 2.386  Đối với Sợi Ne 30 TC (65/35): 818,31 / 49,17 x 52,81 = 878,89 PHỤ LỤC 16: Hoàn thiện phân bổ Biến phí bán hàng cho Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK dựa Hệ thống ABC – Tháng 10 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Nguồn lực Các hoạt động (1) Loại (2) Giá trị Biến phí BH nội địa Chi phí vật liệu bao bì bán hàng Chi phí dụng cụ bán hàng Chi phí bảo hành sản phẩm Chi phí dịch vụ mua ngồi + Cước vận chuyển nội địa + Cước điện thoại 209.697.053 - + Cước chuyển phát nhanh nước + Phí bảo hiểm sợi nội địa Biến phí BH xuất Chi phí vật liệu bao bì bán hàng (3) Loại (4) Giá trị Tiêu thức phân bổ thực tế chi phí hoạt động Hệ số phân bổ chi phí hoạt động thực tế Lượng tiêu thức phân bổ thực tế sử dụng Sợi Ne 30 TC (65/35) Biến phí Bán hàng thực tế Sợi Ne 30 TC (65/35) (5) Loại (7)=(4)/(6) (8) (9)=(7)x(8) (6) Số lượng 209.697.053 - - - - - 45.913.152 - - - - - - - - - - - - - - - - - 203.366.158 Số lượng sản phẩm bán nội địa 2.285.942 Thu hút trì KH 2.285.942 Số lượng đơn đặt nội địa hàng nội địa 2.470.953 Thu hút trì KH 2.470.953 Số lượng đơn đặt nội địa hàng nội địa 1.574.000 Đảm bảo nội địa 1.574.000 Doanh thu nội địa 152.786,75 1.331,05 33.445,21 44.517.105 22 103.906,45 519.532 22 112.316,05 561.580 9.090.728.688 0,00017 1.818.921.914 314.934 - 236.041.973 - 203.366.158 Vận chuyển nội địa 551.577.441 - 551.577.441 - - - - - Chi phí dụng cụ bán hàng Chi phí bảo hành sản phẩm Chi phí dịch vụ mua ngồi + Cước vận chuyển đường biển, phí bill, phí seal, THC, EBS + Cước vận chuyển đường + Cước chuyển phát nhanh nước ngồi + Phí ngân hàng - - - - - - - - - - - - - - - - 228.450.930 Vận chuyển nước 228.450.930 Số lượng sản phẩm xuất 366.638,89 623,10 160.848,51 100.223.933 366.638,89 196,76 160.848,51 31.648.153 72.138.956 Vận chuyển nước ngồi 25.770.850 Thu hút trì KH nước ngồi 20.225.311 Hoạt động tốn 72.138.956 Số lượng sản phẩm xuất 25.770.850 Số lượng đơn đặt hàng nước 20.225.311 Doanh thu xuất 31 831.317,74 11 9.144.495 19.936.453.842 0,00101 8.411.762.102 8.533.639 + Phí thơng báo LC 2.430.136 Hoạt động thanhh toán 2.430.136 Doanh thu xuất 19.936.453.842 0,00012 8.411.762.102 1.025.344 + Phí tốn LC 8.875.114 Hoạt động thanhh toán 8.875.114 Doanh thu xuất 19.936.453.842 0,00045 8.411.762.102 3.744.665 162.998.352 Doanh thu xuất 19.936.453.842 0,00818 8.411.762.102 68.773.683 30.687.792 Doanh thu xuất 19.936.453.842 0,00154 8.411.762.102 12.948.060 + Hoa hồng mơi giới + Phí bảo hiểm hàng xuất Tổng cộng Biến phí BH 162.998.352 Xúc tiến bán hàng 30.687.792 Đảm bảo hàng xuất 761.274.494 761.274.494 281.955.125 (Nguồn: ính tốn tác giả) PHỤ LỤC 17: Hồn thiện phân bổ Dự tốn biến phí bán hàng cho Sợi Ne 30 TCCm (65/35) CK dựa Hệ thống ABC – Tháng 11 năm 2014 Đơn vị tính: đồng Nguồn lực Các hoạt động bán hàng Tiêu thức phân bổ dự tốn chi phí hoạt động (1) Loại (2) Giá trị (3) Loại (4) Giá trị (5) Loại 188.114.223 188.114.223 Biến phí BH nội địa Chi phí vật liệu bao bì bán hàng Chi phí dụng cụ bán hàng Chi phí bảo hành sản phẩm Chi phí dịch vụ mua ngồi + Cước vận chuyển nội 182.486.955 Vận chuyển nội địa 182.486.955 Số lượng sản phẩm địa bán nội địa + Cước điện thoại 2.078.129 Thu hút trì KH 2.078.129 Số lượng đơn đặt nội địa hàng nội địa + Cước chuyển phát 2.246.321 Thu hút trì KH 2.246.321 Số lượng đơn đặt nhanh nước nội địa hàng nội địa (6)Số lượng + Phí bảo hiểm sợi nội địa 1.302.818 Đảm bảo nội địa Biến phí BH xuất 578.566.536 Chi phí vật liệu bao bì bán hàng 1.302.818 Doanh thu nội địa 578.566.536 - - Hệ số phân bổ chi phí hoạt động dự tốn Lượng tiêu thức phân bổ dự toán sử dụng Sợi Ne 30 TC (65/35) Biến phí Bán hàng dự tốn Sợi Ne 30 TC (65/35) (7)=(4)/(6) (8) - - - (9)=(7)x(8) 51.960.496 - - - - - - - - - 137.100 1.331,05 37.800 50.313.690 20 103.906,45 623.439 20 112.316,05 673.896 7.663.632.840 0,00017 2.055.709.530 349.471 - 221.627.171 - - - Chi phí dụng cụ bán hàng Chi phí bảo hành sản phẩm Chi phí dịch vụ mua + Cước vận chuyển đường 238.584.990 Vận chuyển nước 238.584.990 Số lượng sản phẩm biển, phí bill, phí seal, xuất THC, EBS + Cước vận chuyển đường 75.339.404 Vận chuyển nước 75.339.404 Số lượng sản phẩm xuất + Cước chuyển phát 26.602.168 Thu hút trì KH 26.602.168 Số lượng đơn đặt nhanh nước nước hàng nước + Phí ngân hàng 21.276.139 Hoạt động tốn 21.276.139 Doanh thu xuất + Phí thơng báo LC 2.527.858 Hoạt động thanhh tốn + Phí tốn LC 9.479.468 Hoạt động thanhh tốn + Hoa hồng mơi giới 172.315.663 Xúc tiến bán hàng + Phí bảo hiểm hàng xuất Tổng cộng Biến phí BH 32.440.846 Đảm bảo hàng xuất 766.680.759 - - - - - - - - 382.900 623,10 151.200 94.212.720 382.900 196,76 151.200 29.750.112 32 831.317,74 10 8.313.177 21.065.484.447 0,00101 7.907.182.416 7.986.254 2.527.858 Doanh thu xuất 21.065.484.447 0,00012 7.907.182.416 948.862 9.479.468 Doanh thu xuất 21.065.484.447 0,00045 7.907.182.416 3.558.232 172.315.663 Doanh thu xuất 21.065.484.447 0,00818 7.907.182.416 64.680.752 32.440.846 Doanh thu xuất 21.065.484.447 0,00154 7.907.182.416 12.177.061 766.680.759 273.587.667 (Nguồn: ính tốn tác giả) Ghi chú: - Hệ số phân bổ chi phí hoạt động dự tốn tháng 11 Hệ số phân bổ chi phí hoạt động thực tế tháng 10 - Số lượng sản phẩm bán dự toán Doanh thu bán hàng dự toán tháng 11 điều chỉnh Phụ lục 12  Cách tính tốn cho Phụ lục 17: Dựa vào Số lượng đơn đặt hàng thực tế Số lượng sản phẩm bán thực tế tháng 10 để xác định Số lượng đơn đặt hàng dự toán cho tháng 11 sau: Số lượng đơn đặt hàng dự toán tháng 11 = Số lượng đơn đặt hàng thực tế tháng 10 / Số lượng sản phẩm bán thực tế tháng 10 x Số lượng sản phẩm bán dự toán tháng 11 Vậy: - Số lượng đơn đặt hàng nội địa dự toán cho tất sản phẩm Sợi: 22 đơn hàng / 152.786,75 kg x 137.100 kg = 20 đơn hàng - Số lượng đơn đặt hàng nội địa dự toán cho Sợi Ne 30 TC (65/35): đơn hàng / 33.445,21 kg x 37.800 kg = đơn hàng - Số lượng đơn đặt hàng nước ngồi dự tốn cho tất Sợi: 31 đơn hàng / 366.683,89 kg x 382.900 kg = 32 đơn hàng - Số lượng đơn đặt hàng nước dự toán cho Sợi Ne 30 TC (65/35): 11 đơn hàng / 160.848,51 kg x 151.200 kg = 10 đơn hàng DÀN BÀI THẢO LUẬN Phần I – Phần giới thiệu Kính chào anh chị! Trước tiên tơi xin trân trọng cảm ơn anh chị dành thời gian để thảo luận ngày hôm Hiện tại, thực đề tài nghiên cứu “Vận dụng Kế toán quản trị hồn thiện phân tích khả sinh lợi khách hàng phân tích thành hoạt động Cơng ty cổ phần Sợi Phú Nam” Vì vậy, tơi hân hạnh gặp gỡ thảo luận với anh chị chủ đề Tất ý kiến anh chị ghi nhận giúp ích cho tơi trình nghiên cứu đồng thời giúp cho Ban giám đốc hồn thiện việc vận dụng Kế toán quản trị vào hoạt động quản lý quý công ty Phần II – Phần thảo luận A Khám phá thực trạng vận dụng Kế toán quản trị phân tích khả sinh lợi khách hàng phân tích thành hoạt động Cơng ty cổ phần Sợi Phú Nam Vận dụng Kế toán quản trị phân tích khả sinh lợi khách hàng  Anh chị có biết cơng tác phân tích khả sinh lợi khách hàng? - Nếu có, tiếp tục thảo luận nội dung - Nếu khơng, chuyển sang nội dung phân tích thành hoạt động  Anh chị hiểu vận dụng Kế toán quản trị phân tích khả sinh lợi khách hàng?  Cơng ty anh chị có thực phân tích khả sinh lợi khách hàng khơng? - Nếu có, tiếp tục thảo luận nội dung - Nếu không, chuyển sang nội dung phân tích thành hoạt động  Công ty anh chị thực phân tích khả sinh lợi khách hàng nào?  Kết phân tích sao?  Anh chị đánh nào?  Công ty anh chị có áp dụng Hệ thống chi phí dựa sở hoạt động (ABC) khơng? - Nếu có, anh chị cho tơi biết cơng ty áp dụng Hệ thống ABC nào? Và anh chị nói rõ cơng ty phân tích khả sinh lợi khách hàng dựa Hệ thống ABC sao? - Nếu không, chuyển sang nội dung phân tích thành hoạt động Vận dụng Kế tốn quản trị phân tích thành hoạt động  Anh chị có biết cơng tác phân tích thành hoạt động? - Nếu có, tiếp tục thảo luận nội dung - Nếu không, chuyển sang nội dung thiết kế Hệ thống ABC  Anh chị hiểu vận dụng Kế tốn quản trị phân tích thành hoạt động?  Cơng ty anh chị có thực phân tích thành hoạt động khơng? - Nếu có, tiếp tục thảo luận nội dung - Nếu không, chuyển sang nội dung thiết kế Hệ thống ABC  Công ty anh chị thực phân tích thành hoạt động nào?  Kết phân tích sao?  Anh chị đánh nào? B Thiết kế Hệ thống chi phí dựa sở hoạt động (Activity Based Cost Systems – ABC) để phân bổ chi phí nguồn lực chịu nhiều ảnh hưởng từ phía khách hàng  Anh chị kể cho tất loại Biến phí sản xuất chung cơng ty?  Ở phân xưởng sản xuất có hoạt động mà anh chị biết? Những hoạt động sử dụng nguồn lực Biến phí sản xuất chung nào?  Anh chị kể cho tất loại Biến phí bán hàng cơng ty?  Liên quan đến cơng việc bán hàng có hoạt động mà anh chị biết? Những hoạt động sử dụng nguồn lực Biến phí bán hàng nào?  Anh chị kể cho tơi tất loại Biến phí quản lý công ty?  Liên quan đến công việc quản lý có hoạt động mà anh chị biết? Những hoạt động sử dụng nguồn lực Biến phí quản lý nào? Xin chân thành cảm ơn anh chị nhiều tham gia thảo luận cung cấp ý kiến quý giá! ... lợi khách hàng phân tích thành hoạt động Công ty cổ phần Sợi Phú Nam Chương 3: Giải pháp hồn thiện q trình vận dụng Kế tốn quản trị phân tích khả sinh lợi khách hàng phân tích thành hoạt động. .. Cơng ty cổ phần Sợi Phú Nam -9- CHƯƠNG – CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG PHÂN TÍCH KHẢ NĂNG SINH LỢI KHÁCH HÀNG VÀ PHÂN TÍCH THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG 1.1 Phân tích khả sinh lợi khách hàng. .. HỒN THIỆN Q TRÌNH VẬN DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ TRONG PHÂN TÍCH KHẢ NĂNG SINH LỢI KHÁCH HÀNG VÀ PHÂN TÍCH THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN SỢI PHÚ NAM 61 3.1 Giải pháp hồn thiện Phân