Hoàn thiện kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty cổ phần dược phẩm Phú Tín

Header Page of 258 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Sự cần thiết việc hoàn thiện kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất Trong quản lý kinh doanh doanh nghiệp kế toán giữ vai trò quan trọng công cụ hiệu lực để điều hành, quản lý hoạt động kinh doanh, kiểm tra việc bảo vệ sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn, nhằm đảm bảo quyền chủ động sản xuất kinh doanh tự chủ tài doanh nghiệp công cụ để thực tốt hạch toán kinh doanh Do kế toán đơn vị kinh doanh phải đảm bảo: Phản ánh đôn đốc nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá Cụ thể, kế toán phải xem xét phương thức mua bán giao dịch Các thủ tục trình thực thương vụ Xác định xác thời điểm hàng hoá coi tiêu thụ, theo dõi trình toán để phản ánh kịp thời, xác Kế toán có nghĩa vụ theo dõi, phản ánh chi tiết, tổng hợp khoản chi phí phát sinh kinh doanh, từ cân đối thu chi, xác định lợi nhuận phân phối hợp lý, đồng thời cung cấp thông tin cho trình phân tích kinh tế doanh nghiệp Nhiệm vụ quan trọng kế toán có nghĩa theo dõi vấn đề liên quan đến toán công nợ thương vụ Nó đảm bảo doanh nghiệp có khả đủ vốn để trì hoạt động kinh doanh diễn liên tục Ngoài trình kinh doanh,tiêu thụ hàng hoá liên quan nhiều đến ngoại tệ kế toán phải tuân thủ nguyên tắc kế toán ngoại tệ bảo đảm phản ánh xác số liệu cho thông tin đắn hợp lý Từ nhiệm vụ trên, ta thấy công tác kế toán cần thiết cho tất khâu trình hoạt động kinh doanh Trong giai đoạn nay, đổi sâu sắc, triệt để chế quản lý kinh tế đòi hỏi phải cải tiến hoàn thiện công tác kế toán nhằm nâng cao chất lượng quản lý kinh tế 1.2 Khái quát chung kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Khái niệm tiêu thụ thành phẩm xác đinh kết tiêu thụ 1.2.1.1 Khái niệm tiêu thụ thành phẩm Tiêu thụ thành phẩm: khâu cuối sản xuất kinh doanh, chia tiêu thụ thành hai giai đoạn: Footer Page of 258 Header Page of 258  Giai đoạn 1: đơn vị bán hàng xuất giao hàng cho đơn vị mua  Giai đoạn 2: khách hàng trả tiền chấp nhận toán Quá trình chuyển giao thành phẩm doanh nghiệp sản xuất cho khách hàng (người mua) thu tiền 1.2.1.2 Khái niệm kết tiêu thụ thành phẩm Trong trình tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp chuyển giao số lượng sản phẩm cho người mua theo thỏa thuận doanh nghiệp nhận lại khoản tiền gọi doanh thu bán hàng Kết tiêu thụ thành phẩm tiêu phản ánh kết cuối bán hàng hóa doanh nghiệp Đây phần chêch lệch bên doanh thu hoạt động tiêu thụ với bên toàn chi phí bỏ Số chênh lệch tiêu kết tiêu thụ doanh nghiệp Thông qua tiêu kết tiêu thụ, kế toán xác định kết từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Từ đó, nhà lãnh đạo tìm hướng phát triển ngành nghề, có sách ưu đãi hay hạn chế phát triển hoạt động kinh doanh lĩnh vực cụ thể Kết bán hàng xác định sau: Doanh thu = Doanh thu bán hàng - Các khoản giảm trừ doanh thu Lợi nhuận gộp = Doanh thu - Giá vốn hàng bán Kết tiêu thụ = Lợi nhuận gộp - Chi phí quản lí kinh doanh 1.2.2 Một số khái niệm có liên quan đến kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Dựa vào công thức tính kết tiêu thụ trên, ta có định nghĩa số khái niệm có liên quan như:  Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: tổng lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kì kế toán Nó toàn số tiền bán hàng (chưa có thuế GTGT doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có thuế GTGT doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp), bao gồm phụ thu phí thu thêm giá bán (nếu có) mà doanh nghiệp hưởng Doanh thu bán hàng = Số lƣợng x Đơn giá bán Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258  Các khoản giảm trừ doanh thu  Hàng bán bị trả lại: số hàng coi tiêu thụ, bị người mua từ chối, thường số lí như: hàng hóa phẩm chất, sai quy cách, giao hàng không dung thời gian hợp đồng, không đáp ứng dung yêu cầu khách hàng  Giảm giá hàng bán: số tiền giảm trừ cho khách hàng hóa đơn hay hợp đồng cung cấp nguyên nhân đặc biệt hàng phẩm chất, sai quy cách, giao hàng không dung thời gian hợp đồng  Chiết khấu thương mại: khoản doanh nghiệp giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với khối lượng lớn  Giá vốn hàng bán: phản ánh giá trị gốc hàng hóa thực bán kỳ Khi hàng hóa tiêu thụ phép xác định doanh thu đồng thời giá trị thực tế hàng bán phản ánh theo giá vốn hàng bán để xác định kết Do vậy, xác định dung giá vốn hàng bán có ý nghĩa quan trọng từ đó, doanh nghiệp xác định kết kinh doanh  Chi phí quản lý kinh doanh: bao gồm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Là khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến hoạt động bán hàng hóa kỳ, liên quan đến toàn hoạt động quản lý doanh nghiệp  Chi phi nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý: bao gồm toàn lương chính, lương phụ khoản phụ cấp có tính chất lương khoản trích quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN…  Chi phí đồ dung, công cụ: phản ánh cho phí công cụ, dụng cụ phục vụ trình bán hàng cho công tác quản lý  Chi phí khấu hao TSCĐ: chi phí hao mòn TSCĐ khấu hao nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận tải hàng hóa, máy móc, thiết bị văn phòng…  Chi phí thuế, lệ phí: thuế môn bài, thuế nhà đất… 1.2.3 Nhiệm vụ kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ có vai trò vô quan trọng không doanh nghiệp mà toàn kinh tế quốc dân Đối với thân doanh nghiệp, có bán hàng có thu nhập để bù đắp chi phí bỏ ra, có điều kiện để mở rộng hoạt động kinh doanh, nâng cao đời sống người lao động, tạo nguồn tích lũy cho kinh tế quốc dân Việc xác định xác kết tiêu thụ sở để xác định xác hiệu hoạt động doanh nghiệp Nhà Footer Page of 258 Header Page of 258 nước, thông qua việc nộp Thuế, phí, lệ phí vào ngân sách Nhà nước, xác định cấu chi phí hợp lý sử dụng có hiệu cao số lợi nhuận thu được, giải hài hòa lợi ích kinh tế: Nhà nước, tập thể nhân người lao động Để hoàn thành vai trò mình, kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ phải thực tốt đầy đủ nhiệm vụ sau:  Ghi chép, tính toán, phản ánh cách trung thực, xác, đầy đủ, kịp thời  Xử lý liệu thu thập thành thông tin theo yêu cầu thông qua việc phân loại, xếp hệ thống hóa tổng hợp liệu  Phân tích tình hình hoạt động SXKD doanh nghiệp Qua đó, đánh giá hiệu sử dụng vật tư, lao động tiền vốn, đánh giá kết kinh doanh… 1.3 Nội dung kế toán tiêu thụ thành phẩm 1.3.1 Các phương thức tiêu thụ Trong chế thi trường có cạnh tranh gay gắt, doanh nghiệp phải vận dụng biện pháp để thúc đẩy trình tiêu thụ hàng hóa doanh nghiệp Để từ tăng doanh thu lợi nhuận, mang đến nhiều lợi ích cho doanh nghiệp Một biện pháp doanh nghiệp sử dụng để tăng doanh thu, chiếm lĩnh thị trường áp dụng phương thức bán hàng khác nhau, tùy thuộc điều kiện cụ thể thị trường 1.3.1.1 Bán buôn Là phương thức bán hàng cho đơn vị sản xuất, đơn vị thương mại… để tiếp tục bán đưa vào sản xuất, gia công, chế biến tạo sản phẩm để bán Đặc điểm phương thức bán hàng sản phẩm nằm lĩnh vực lưu thông, chưa đưa vào trạng thái tiêu dùng Sản phẩm bán thường với khối lượng lớn có nhiều hình thức toán Theo phương thức có hình thức bán buôn qua kho phương thức bán hàng mà sản phẩm xuất từ kho bảo quản doanh nghiệp Bán buôn qua kho bao gồm: Bán buôn qua kho theo hình thức giao trực tiếp: Theo hình thức này, bên mua cử đại diện đến kho doanh nghiệp sản xuất để nhận hàng Doanh nghiệp sản xuất xuất kho hàng hóa giao trực tiếp cho đại diện bên mua Sau đại diện bên mua nhận đủ hàng, toán tiền chấp nhận nợ, hàng hóa xác định tiêu thụ Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng: Căn theo hợp đồng ký kết đơn đặt hàng người mua, doanh nghiệp xuất kho chuyển hàng đến kho bên mua địa điểm mà bên mua quy định hợp đồng Số hàng Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 thuộc quyền sở hữu bên bán, bên mua chấp nhận hàng quyền sở hữu chuyển giao cho bên mua Đồng thời, số hàng xác nhận tiêu thụ Chi phí vận chuyển hai bên thỏa thuận ký kết hợp đồng kinh tế Nếu doanh nghiệp sản xuất chịu chi phí vận chuyển, chi phí ghi vào chi phí bán hàng 1.3.1.2 Bán lẻ Là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng tổ chức kinh tế mua để tiêu dùng nội bộ, không mang tính chất kinh doanh Bán lẻ thành phẩm giai đoạn vận động cuối hàng từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Bản lẻ sản phẩm thường bán đơn khối lượng nhỏ, giá bán thường ổn định thường toán tiền mặt Bán lẻ thường có hình thức sau: Bán lẻ thu tiền tập trung: Là hình thức bán hàng mà nghiệp vụ thu tiền nghiệp vụ giao hàng tách cho khách tách rời Mỗi quầy hàng có nhân viên thu tiền riêng làm nhiệm vụ thu tiền khách, viết hóa đơn cho khách đến nhận hàng quầy hàng nhân viên bán hàng giao Cuối ca, nhân viên thu tiền làm giấy nộp tiền nộp tiền hàng cho thủ quỹ Nhân viên giao hàng xác định số lượng hàng bán ca để lập báo cáo bán hàng Phương thức có chuyên môn hóa cao, có nhiều thời gian để chuẩn bị hàng hóa phục vụ khách hàng tốt Nhưng nhiều thủ tục gây phiền hà cho khách hàng, thường áp dụng với mặt hàng có giá trị cao Bán lẻ thu tiền trực tiếp: hình thức bán hàng mà nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền khách hàng giao hàng cho khách Trong hình thức này, nhân viên bán hàng người chịu trách nhiệm số hàng nhận quầy để bán lẻ Hết ca bán hàng, nhân viên bán hàng vào hóa đơn để xác định lượng hàng bán ngày Sau đó, làm giấy nộp tiền nộp tiền bán hàng cho thủ quỹ Footer Page of 258 Header Page of 258 1.3.1.3 Bán hàng đại lý, ký gửi Theo hình thức này, doanh nghiệp giao hàng cho sở nhận đại lý, ký gửi Họ nhận hàng trực tiếp bán hàng Hàng hóa chuyển giao cho bên đại lý hay ký gửi thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Doanh nghiệp xác nhận hàng hóa tiêu thụ nhận tiền bên nhận đại lý toán chấp nhận toán Khi đó, doanh nghiệp quyền sở hữu hàng hóa Chi phí hoa hồng phải trả đại lý tính vào chi phí quản lí kinh doanh kỳ Tại bên nhận đại lý (bên nhận hàng ký gửi) hưởng khoản thù lao gọi hoa hồng 1.3.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 1.3.2.1 Chứng từ sử dụng Để hạch toán nghiệp vụ bán hàng, kế toán sử dụng loại chứng từ sau:  Hợp đồng thương mại, bảng báo giá hàng hóa;  Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho;  Hóa đơn GTGT (đối với DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ);  Hóa đơn bán hàng thông thường (với DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hạch toán mặt hàng không chịu thuế GTGT);  Bảng toán đại lý, ký gửi;  Bảng kê bán lẻ hàng hóa; Ngoài ra, có chứng từ có liên quan khác để phù hợp với yêu cầu kế toán doanh nghiệp 1.3.2.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 155 – “Thành phẩm”: phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm thành phẩm doanh nghiệp Nợ TK 155 – Thành phẩm Có  Trị giá thực tế thành phẩm nhập kho  Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho kỳ  Trị giá thành phẩm thừa kiểm kê  Trị giá thành phẩm thiếu hụt kiểm kê  Kết chuyển trị giá hàng tồn kho cuối kỳ (phương pháp KKĐK)  K/c trị giá thành phẩm tồn kho đầu kỳ (phương pháp KKĐK) Dư nợ: Trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 Tài khoản 157 – “Hàng gửi bán”: phản ánh giá trị thực tế hàng hóa gửi bán chuyển đến cho khách hàng, đại lý chưa chấp nhận toán TK 157 – Hàng gửi bán Nợ Có  Trị giá hàng hóa gửi bán cho khách hàng gửi bán đại lý  Trị giá hàng hóa gửi bán khách hàng chấp nhận  Kết chuyển trị giá hàng hóa gửi bán chưa xác định tiêu thụ cuối kỳ  Trị giá hàng hóa gửi bán khách hàng trả lại (phương pháp KKĐK)  K/c trị giá hàng hóa gửi bán chưa xác định tiêu thụ đầu kỳ (phương pháp KKĐK) Dư nợ: Trị giá hàng hóa gửi bán chưa chấp nhận Tài khoản 632 – “Giá vốn hàng bán”: phản ánh giá vốn thành phẩm xuất bán kỳ TK 632 – Giá vốn hàng bán Nợ  Trị giá vốn thành phẩm tiêu Có  Trị giá vốn hàng bán bị trả lại thụ kỳ kỳ  Các khoản hao hụt mát hàng tồn kho sau trừ phần bồi thường  Kết chuyển giá vốn sản phẩm tiêu thụ kỳ vào TK 911  Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp vượt mức bình thường  Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”: phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kỳ TK 511 có TK cấp 2:  TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa;  TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm;  TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ; Footer Page of 258 Header Page of 258  TK 5118 – Doanh thu khác TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ  Số CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại kết chuyển trừ vào Có  Tổng số doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực tế phát sinh kỳ doanh thu  Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT (theo phương pháp trực tiếp) phải nộp  Kết chuyển số doanh thu tiêu thụ sang TK 911 Tài khoản 521 – “Các khoản giảm trừ doanh thu”: phản ánh toàn số tiền giảm trừ cho người mua hàng TK 521 có TK cấp 2:  TK 5211 – Chiết khấu thương mại;  TK 5212 – Hàng bán bị trả lại;  TK 5213 – Giảm giá hàng bán Nợ TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu  Số CKTM chấp nhận toán cho khách hàng Có  Kết chuyển toàn số CKTM, doanh thu số hàng tiêu thụ bị trả lại, số giảm giá hàng bán sang TK 511  Tập hợp doanh thu số hàng tiêu thụ bị trả lại  Tập hợp khoản giảm giá hàng bán chấp nhận cho người mua kỳ 1.3.3 Kế toán giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán nhân tố cấu thành kết sản xuất kinh doanh Vì vậy, để xác định đắn kết sản xuất kinh doanh, ta phải xác định giá vốn hàng bán Đối với doanh nghiệp sản xuất, trị giá vốn thành phẩm xuất kho để bán thành phẩm hoàn thành không nhập kho đưa bán giá thành sản xuất Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 thực tế sản phầm hoàn thành Các phương pháp tính trị giá vốn hàng xuất kho để bán bao gồm: 1.3.3.1 Phương pháp giá thực tế đích danh Theo phương pháp này, thành phẩm xuất kho thuộc lô hàng nhập lấy đơn giá nhập kho lô hàng để tính  Ưu điểm: cho biết giá thực tế loại thành phẩm  Nhược điểm: phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô hàng có giá trị cao chủng loại hàng 1.3.3.2 Phương pháp bình quân gia quyền Giá bình quân kỳ dự trữ: vào giá thực tế thành phẩm tồn đầu lỳ nhập kỳ, kế toán xác định đơn giá bình quân cho đơn vị thành phẩm Căn vào lượng thành phẩm xuất kho kỳ đơn giá bình quân, kế toán xác định giá thực tế thành phẩm xuất kho theo công thức sau: Đơn giá bình quân kỳ dự = trữ Giá thực tế thành phẩm xuất kho = Giá mua thực tế hàng tồn đầu kỳ + Giá mua thực tế hàng nhập kỳ Số lƣợng thực tế hàng tồn đầu kỳ + Số lƣợng thực tế hàng nhập kỳ Số lƣợng thành phẩm xuất kho x Đơn giá bình quân kỳ dự trữ  Ưu điểm: đơn giản, dễ làm  Nhược điểm: bị dồn công việc tính giá thành phẩm xuất kho vào cuối kỳ Giá bình quân sau lần nhập: sau lần nhập, kế toán phải xác định giá bình quân cho thành phẩm Căn vào giá đơn vị bình quân lượng thành phẩm xuất kho để xác định giá thực tế thành phẩm xuất kho Đơn giá xuất kho lần thứ i Tổng giá thực tế tồn kho sau lần nhập thứ i = Số lƣợng thực tế tồn kho sau lần nhập thứ i  Ưu điểm: tính giá xuất thành phẩm kịp thời, xác  Nhược điểm: khối lượng công việc tính toán nhiều Footer Page of 258 Header Page 10 of 258 1.3.3.3 Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Phương pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này, giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ Giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho  Ưu điểm: giá trị thành phẩm cuối kỳ giá trị thành phẩm nhập sua Phương pháp thích hợp với điều kiện thành phẩm luân chuyển nhanh  Nhược điểm: chi phí phát sinh không phù hợp với doanh thu hành 1.3.3.4 Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) Phương pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho sản xuất sau xuất trước hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau Giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho  Ưu điểm: đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Do đó, cung cấp thông tin đầy đủ xác thu nhập doanh nghiệp  Nhược điểm: làm giá vốn hàng bán tăng, thu nhập giảm điều kiện lạm phát, hàng tồn kho bị đánh giá giảm bảng cân đối kế toán Việc lựa chọn phương pháp tính giá thành phẩm xuất kho có ảnh hưởng lớn đến giá vốn hàng bán lãi kỳ doanh nghiệp Do phương pháp có cách tính khác nên kết giá vốn hàng bán lợi nhuận phương pháp khác Tuỳ theo tình hình tài kế hoạch mục tiêu kinh doanh, doanh nghiệp lựa chọn phương pháp phù hợp 1.3.4 Kế toán tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi thường xuyên tình hình có, theo dõi biến động tăng, giảm hàng tồn kho cách liên tục Do vây, giá trị hàng tồn kho sổ kế toán xác định thời điểm kỳ kế toán Cuối kỳ, vào số lượng thực tế hàng tồn kho, so sánh đối chiếu với số liệu tồn sổ sách, xác định lượng hàng thừa, thiếu để tìm nguyên nhân xử lí kịp thời 10 Footer Page 10 of 258 Thang Long University Library Header Page 67 of 258 Chi phí dịch vụ mua Hàng tháng, chi phí cố định như: lương nhân công, khấu hao… công ty có thêm chi phí dịch vụ khác: tiền điện, nước, văn phòng phẩm… Ví dụ Ngày 31/01, công ty in tờ rơi, hóa đơn bán hàng 0004517 với tổng giá tiền 203.500, toán tiền mặt 67 Footer Page 67 of 258 Header Page 68 of 258 Bảng 2.34: Hoá đơn chi phí dịch vụ mua HÓA ĐƠN BÁN HÀNG Mẫu số: 01GTKT2/001 Liên 2: Giao khách hàng Ký hiệu: BH/14T Ngày 31 tháng 01 năm 2014 Số: 0004517 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH MTV in báo Hà Nội Mã số thuế: 0100111024 Địa chỉ: 35 phố Nhà Chung, quận Hoàn Kiếm, Hà Nội Số tài khoản: : 0200.395.88231 Tại ngân hàng: Sacombank chi nhánh Hoàn Kiếm Điện thoại: 04 3825 2808 Fax: 04 3828 7724 Tên đơn vị: Công ty cổ phần Dược phẩm Phú Tín Địa chỉ: Khu CN Vân La - Hồng Vân - Thường Tín - Hà Nội Số tài khoản: 0200.208.87436 HÌnh thức toán: TM Mã số thuế: 0500564741 STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lƣợng Đơn giá Thành tiền A B C 3=1 x In tờ rơi 100 Tờ 1.850 185.000 Cộng tiền hàng: Thuế suất thuế GTGT: 10% 185.000 18.500 Tiền thuế GTGT: 203.500 Tổng gíá trị toán: Số tiền viết chữ: Hai trăm lẻ ba nghìn năm trăm đồng / Ngƣời mua hàng Ngƣời bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trƣởng đơn vị (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) (Nguồn: Phòng kế toán) 68 Footer Page 68 of 258 Thang Long University Library Header Page 69 of 258 Bảng 2.35: Phiếu chi Đơn vị: Công ty cổ phần Dược phẩm Phú Tín Mẫu số 02 – TT Địa chỉ: Khu CN Vân La - Hồng Vân Thường Tín - Hà Nội (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐBTC PHIẾU CHI Quyển số: Ngày 31 tháng 01 năm 2014 Số: PC02876 Nợ: 1331, 6422 Có: 1111 Họ tên người nhận tiền: Công ty TNHH MTV in báo Hà Nội Địa chỉ: 35 phố Nhà Chung, quận Hoàn Kiếm, Hà Nội Lí chi: In tờ rơi bách thảo TPH Số tiền: 203.500 VND Viết chữ: Hai trăm lẻ ba nghìn năm trăm đồng Kèm theo 01 Chứng từ gốc HĐGTGT Ngày 31 tháng 01 năm 2014 Giám đốc Kế toán trƣởng Thủ quỹ Ngƣời lập phiếu Ngƣời nhận tiền (Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Đã nhận đủ số tiền (viết chữ): Mười tám triệu năm trăm ngàn đồng chẵn + Tỷ giá ngoại tệ (vàng, bạc, đá quý): + Số tiền quy đổi (Nguồn: Phòng kế toán) 69 Footer Page 69 of 258 Header Page 70 of 258 Kế toán chi phí quản lí kinh doanh công ty không sử dụng sổ chi tiết Tài khoản có liên quan TK 6421, TK 6422 mà sử dụng chứng từ ghi Nhật kí chung theo dõi trực tiếp Sổ TK tương ứng Do ta có bảng trích sổ TK 6421, TK 6422 tháng 01 năm 2014 Bảng 2.36: Sổ TK chi phí bán hàng SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tháng 01 năm 2014 Tài khoản: 6421 – Chi phí bán hàng Số CT A Ngày hạch toán Tài khoản Diễn giải B đối ứng C D Nợ Có PC02165 27/01 Mua xăng 1111 4.384.000 HTCPL00746 31/01 Lương thực lĩnh theo tháng 334 24.965.385 HTCPL00746 31/01 Các khoản trích theo lương 338 4.730.000 BPBCP 31/01 Phân bổ chi phí khấu hao 214 2.539.101 Cộng phát sinh 36.618.486 Kết chuyển sang TK 911 36.618.486 Ngƣời lập Kế toán trƣởng (Nguồn: Phòng kế toán) 70 Footer Page 70 of 258 Thang Long University Library Header Page 71 of 258 Bảng 2.37: Sổ TK chi phí quản lý doanh nghiệp SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tháng 01 năm 2014 Tài khoản: 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Số CT Ngày hạch toán A B Diễn giải Tài khoản đối ứng Nợ Có C D PC02148 01/01 Chi tiền điện 1111 146.743 PC02149 01/01 Chi tiền điện thoại 1111 472.262 PC02150 01/01 Chi tiền điện thoại 1111 300.000 PC02151 01/01 Chi tiền điện thoại 1111 494.025 NVK00681 09/01 Thuế môn bậc 3338 1.000.000 PC02153 20/01 Chi tiền điện 1111 131.267 PC02154 20/01 Chi tiền điện 1111 2.586.532 PC02161 31/01 In tờ rơi 1111 185.000 HTCPL00746 31/01 Lương thực lĩnh theo tháng 334 41.469.231 HTCPL00746 31/01 Các khoản trích theo lương 338 8.140.000 NVK00557 31/01 Phân bổ chi phí trả trước 242 3.652.222 Cộng phát sinh 58.577.282 Kết chuyển sang TK 911 58.577.282 Ngƣời lập Kế toán trƣởng (Nguồn: Phòng kế toán) 71 Footer Page 71 of 258 Header Page 72 of 258 2.3.2 Kế toán xác định kết tiêu thụ Cuối kỳ, kế toán tính lại tổng doanh thu, chi phí doanh nghiệp nhằm xác định lãi / lỗ Kết tiêu thụ: 135.629.012 – 108.423.443 – 36.618.486 – 58.577.282 = (67.990.199) Kết luận: Trong tháng 01 năm 2014, kết từ hoạt động bán hàng doanh nghiệp lỗ 67.990.199 đồng Bảng 2.38: Sổ TK xác định kết kinh doanh SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tháng 01 năm 2014 Tài khoản: 911 – Xác định kết kinh doanh Số CT Ngày hạch toán Diễn giải TK đối ứng Nợ Có A B C D PKT 31/01 K/c DT 5111 PKT 31/01 K/c giá vốn hàng bán 632 108.423.443 PKT 31/01 K/c CP bán hàng 6421 36.618.486 PKT 31/01 K/c CP QLDN 6422 58.577.282 PKT 31/01 K/c KQ HĐKD 4212 Cộng 135.629.012 67.990.199 203.619.211 203.619.211 Số dƣ cuối kỳ Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc (Nguồn: Phòng kế toán) 72 Footer Page 72 of 258 Thang Long University Library Header Page 73 of 258 CHƢƠNG MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƢỢC PHẨM PHÚ TÍN 3.1 Đánh giá tình hình kế toán công ty CP Dƣợc phẩm Phú Tín 3.1.1 Ưu điểm Sau thời gian thực tập công ty CP Dược phẩm Phú Tín, học hỏi công việc kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ, em nhận thấy kế toán phần hành có ưu điểm sau:  Bộ máy kế toán: Với mong muốn hoàn thiện tốt công tác quản lí doanh nghiệp, công ty trọng nhiều đến nhân viên phòng ban, đặc biệt phòng kế toán Các kế toán viên người giỏi nghiệp vụ, nhiệt tình có trách nhiệm cao công việc Các phần hành kế toán phân chia cách cụ thể, rõ ràng Bởi công việc đạt hiệu cao, không vi phạm nguyên tắc chuẩn mực kế toán  Hình thức sổ kế toán: Hiện công ty áp dụng hình thức Nhật ký chung Điều phù hợp với loại hình công ty vừa nhỏ công ty Phú Tín Mặt khác việc áp dụng hình thức ghi sổ giúp việc ghi chép đối chiếu kế toán đơn giản dễ dàng  Phƣơng pháp tính giá hàng xuất kho: Do hàng hóa mà công ty kinh doanh mặt hàng thuốc – giá thường xuyên thay đổi Nên việc lựa chọn áp dụng phương pháp tính giá bình quân sau lần nhập giúp kế toán có mức giá xuất cách phù hợp so với giá thực tế thị trường Điều có lợi cho công tác xác định kết bán hàng đưa kế hoạch kinh doanh xác  Chứng từ tài khoản sử dụng: Là công ty vừa nhỏ, công ty Phú Tín sử dụng chế độ kế toán áp dụng cho Doanh nghiệp vừa nhỏ Hệ thống tài khoản chứng từ sử dụng phụ hợp với định 48/2006/QĐ – BTC (ngày 14/9/2006) Chứng từ kế toán mà công ty sử dụng tuân thủ theo quy định Bộ tài chính, phù hợp với yêu cầu kinh tế tính pháp lí Quá trình luân chuyển chứng từ phận xác, nhanh chóng hợp lí Chứng từ phân loại, xếp cách cẩn thận, đóng thành dễ dàng cho việc kiểm tra, đối chiếu  Phƣơng thức toán: Đối với hoạt động bán hàng, công ty áp dụng song song hai hình thức thu tiền ngay, thu tiền trả chậm Đối với khách 73 Footer Page 73 of 258 Header Page 74 of 258 hàng cá nhân hay hóa đơn có giá trị nhỏ, số lượng hàng ít, công ty thực bán hàng thu tiền Điều giúp công ty có lượng tiền mặt sẵn, chủ động hoạt động Bên cạnh đó, khách hàng lớn, quen thân giá trị hợp đồng cao, công ty có sách thu tiền trả chậm để tạo, trì quan hệ thương mại Các điều khoản trả chậm quy định rõ ràng hợp đồng  Ứng dụng tin học: Công ty đưa tin học vào phục vụ công tác kế toán doanh nghiệp Việc sử dụng phần mềm Misa giúp cho công việc kế toán trở nên đơn giản Những công việc ghi chép trùng lặp xử lí, việc sửa chữa sai sót, kiểm tra đối chiếu không khó khăn phức tạp sử dụng kế toán ghi sổ thủ công 3.1.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm nêu trên, kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ công ty Phú Tín tồn số hạn chế sau:  Nhƣợc điểm thứ là: Việc theo dõi tình hình biến động thành phẩm công ty trùng lặp phận Trên thực tế, việc theo dõi thành phẩm công ty thực nơi là: phòng bán hàng, phòng kế toán kho Trong đó, kho phòng kinh doanh theo dõi số thành phẩm nhập-xuất-tồn, phòng kế toán theo dõi số lượng giá trị thành phẩm Việc theo dõi thành phẩm phòng kinh doanh nhằm mục đích nắm bắt số lượng thành phẩm nhập-xuất-tồn kho, để có kế hoạch tiêu thụ sản xuất Như vậy, việc hạch toán phòng kinh doanh không cần thiết  Nhƣợc điểm thứ hai là: Kế toán trích lập khoản trích theo lƣơng chƣa đầy đủ Theo Nghị định 191/2013/NĐ – CP ban hành ngày 21/11/2013, tháng 01 năm 2014, tất doanh nghiệp phải thực nộp kinh phí công đoàn, mức nộp kinh phí 2% tổng quỹ lương làm đóng BHXH Tuy nhiên tháng 01 năm 2014, kế toán chưa trích lập kinh phí công đoàn 74 Footer Page 74 of 258 Thang Long University Library Header Page 75 of 258  Nhƣợc điểm thứ ba là: Sổ sách kế toán sử dụng cho kế toán chi phí quản lí kinh doanh chƣa xác Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh không phản ánh sổ chi tiết chi phí, mà tập hợp sổ tương ứng Kế toán không tập hợp chi phí sổ TK 642 mà lại tách riêng chi phí quản lí kinh doanh để tập hợp sổ Tài khoản cấp TK 6421 – Chi phí bán hàng TK 6422 – Chi phí quản lí doanh nghệp Điều không phù hợp với quy định chế độ kế toán hành  Nhƣợc điểm thứ tƣ là: Kế toán sử dụng chứng từ cho hoạt động trích khấu hao chƣa Kế toán không lập bảng phân bổ tính khấu hao TSCĐ theo quy định hành mà lập bảng tính khấu hao TSCĐ 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ công ty CP Dƣợc phẩm Phú Tín  Kiến nghị thứ nhất: Trích lập kinh phí công đoàn Kế toán phụ trách tiền lương khoản trích theo lương cần nhanh chóng trích lập khoản “Kinh phí công đoàn” với mức trích lập 2% lương phải trả cho nhân viên Khoản trích lập tính vào chi phí cho phận doanh nghiệp Đối với kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ, khoản coi chi khoản chi phí quản lí kinh doanh  Kiến nghị thứ hai: Lập sổ chi tiết chi phí bán hàng chi phí quản lí doanh nghiệp Lập sổ chi phí quản lí kinh doanh Điều nhằm đưa hệ thống sổ sách kế toán công ty phù hợp với chế độ kế toán hành Sổ chi tiết sổ cần phải lập tương ứng với nhằm thuận tiện cho công tác kiểm tra, đối chiếu 75 Footer Page 75 of 258 Header Page 76 of 258 Bảng 3.1: Sổ chi tiết TK chi phí bán hàng SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 6421 – Chi phí bán hàng Tháng 01 năm 2014 Số CT Ngày hạch toán A B Diễn giải Tài khoản đối ứng Nợ Có C D PC02165 27/01 Mua xăng 1111 4.384.000 HTCPL00746 31/01 Lương thực lĩnh theo tháng 334 24.965.385 HTCPL00746 31/01 Các khoản trích theo lương 338 4.730.000 BPBCP 31/01 Phân bổ chi phí khấu hao 214 2.539.101 Cộng phát sinh 36.618.486 Kết chuyển sang TK 911 76 Footer Page 76 of 258 Thang Long University Library 36.618.486 Header Page 77 of 258 Bảng 3.2: Sổ chi tiết TK chi phí quản lý doanh nghiệp SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Tháng 01 năm 2014 Số CT Ngày hạch toán Diễn giải Tài khoản đối ứng Nợ Có A B C D PC02148 01/01 Chi tiền điện 1111 146.743 PC02149 01/01 Chi tiền điện thoại 1111 472.262 PC02150 01/01 Chi tiền điện thoại 1111 300.000 PC02151 01/01 Chi tiền điện thoại 1111 494.025 NVK00681 09/01 Thuế môn bậc 3338 1.000.000 PC02153 20/01 Chi tiền điện 1111 131.267 PC02154 20/01 Chi tiền điện 1111 2.586.532 PC02161 31/01 In tờ rơi 1111 185.000 HTCPL00746 31/01 Lương thực lĩnh theo tháng 334 41.469.231 HTCPL00746 31/01 Các khoản trích theo lương 338 8.140.000 NVK00557 31/01 Phân bổ chi phí trả trước 242 3.652.222 Cộng phát sinh 58.577.282 Kết chuyển sang TK 911 58.577.282 77 Footer Page 77 of 258 Header Page 78 of 258 Bảng 3.3: Sổ TK chi phí quản lý kinh doanh SỔ CÁI Tháng 01 năm 2014 TÀI KHOẢN: 642 – Chi phí quản lý kinh doanh Số CT Ngày hạch toán A B Diễn giải Tài khoản đối ứng Nợ Có C D PC02148 01/01 Chi tiền điện 1111 146.743 PC02149 01/01 Chi tiền điện thoại 1111 472.262 PC02150 01/01 Chi tiền điện thoại 1111 300.000 PC02151 01/01 Chi tiền điện thoại 1111 494.025 NVK00681 09/01 Thuế môn bậc 3338 1.000.000 PC02153 20/01 Chi tiền điện 1111 131.267 PC02154 20/01 Chi tiền điện 1111 2.586.532 PC02165 27/01 Mua xăng 1111 4.384.000 PC02161 31/01 In tờ rơi 1111 185.000 HTCPL00746 31/01 Lương thực lĩnh theo tháng 334 41.469.231 HTCPL00746 31/01 Các khoản trích theo lương 338 8.140.000 NVK00557 31/01 Phân bổ chi phí trả trước 242 3.652.222 HTCPL00746 31/01 Lương thực lĩnh theo tháng 334 24.965.385 HTCPL00746 31/01 Các khoản trích theo lương 338 4.730.000 BPBCP 31/01 Phân bổ chi phí khấu hao 214 2.539.101 Cộng phát sinh 95.195.768 Kết chuyển sang TK 911 95.195.768 78 Footer Page 78 of 258 Thang Long University Library Header Page 79 of 258  Kiến nghị thứ ba: Lập bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ Bảng 3.4: Bảng tính phân bổ khấu hao BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO Tháng 01 năm 2014 STT Chỉ tiêu I-Số khấu hao trích tháng trước II-Số KH TSCĐ tăng tháng III-Số KH TSCĐ giảm tháng IV-Số KH trích tháng (IV=I+II=III) Cộng Ngày bắt đầu sử dụng ngƣng sử dụng Toàn DN TG sử dụng Nguyên giá TK 6421 – Chi phí bán hàng 620.500.000 4.661.101 2.122.000 2.539.101 620.500.000 4.661.101 2.122.000 2.539.101 620.500.000 4.661.101 2.122.000 2.539.101 79 Footer Page 79 of 258 Số khấu hao TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang TK 6422 – Chi phí quản lí doanh nghiệp Header Page 80 of 258 KẾT LUẬN Trong thời gian thực tập công ty CP Dược phẩm Phú Tín, em có hội quan sát, học hỏi công việc thực tế kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất Dưới hướng dẫn giảng viên, Th.s Đào Diệu Hằng, giúp đỡ anh chị phòng kế toán công ty Phú Tín kiến thức học tích lũy, em hoàn thành khóa luận Do trình độ nhận thức thân hạn chế nên báo cáo em không tránh khỏi sai sót, dù nhỏ Vậy em mong nhận đóng góp bảo thầy cô giáo trường, anh chị phòng kế toán để khóa luận em có tính khoa học ý nghĩ thực tiễn Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn giáo viên hướng dẫn Đào Diệu Hằng, toàn thể anh chị, cô công ty CP Dược phẩm Phú Tín giúp đỡ tận tình để em hoàn thành tốt khóa luận Hà Nội, ngày 03 tháng 07 năm 2015 Sinh viên Nguyễn Thị Hương Giang Footer Page 80 of 258 Thang Long University Library Header Page 81 of 258 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS TS Đặng Thị Loan, Giáo trình “Kế toán tài doanh nghiệp” NXB Đại học Kinh Tế Quốc Dân PGS TS Nguyễn Thị Đông (2009) Giáo trình “Hạch toán kế toán doanh nghiệp” NXB Tài Th.s Nguyễn Thanh Huyền, Slide giảng “Tổ chức hạch toán kế toán”, Trường Đại học Thăng Long Th.s Vũ Thị Kim Lan, Slide giảng “Kế toán tài 2”, Trường Đại học Thăng Long Tài liệu Công ty Cổ phần Dược phẩm Phú Tín Footer Page 81 of 258 ... 258 Header Page 18 of 258 1.4.3 Kế toán xác định kết tiêu thụ Công tác xác định kết tiêu thụ thực vào cuối kỳ kế toán Sơ đồ 1.10: Kế toán xác định kết tiêu thụ TK 632 TK 911 K/c giá vốn TK 511... lệ phí: thuế môn bài, thuế nhà đất… 1.2.3 Nhiệm vụ kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ có vai trò vô quan trọng không doanh nghiệp mà toàn... doanh 1.2.2 Một số khái niệm có liên quan đến kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Dựa vào công thức tính kết tiêu thụ trên, ta có định nghĩa số khái niệm có liên quan như:  Doanh