Hoàn thiện kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại Công ty Cổ phần Cồn rượu Hà Nội

Header Page of 258 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾ TOÁN TIÊU THỤ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Sự cần thiết việc hoàn thiện kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kế toán tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất Tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa có tác đụng nhiều mặt tới lĩnh vực tiêu dùng xã hội, khâu quan trọng tái xuất xã hội Tiêu thụ góp phần khuyến khích tiêu dùng, làm tăng số lượng sản xuất, từ đạt thích ứng tối ưu cung cầu lĩnh việc sản xuất tiêu dùng Bên cạnh đó, trình tiêu thụ cán cân góp phần điều hòa cân sản xuất tiêu dùng, tiền tệ hàng hóa lưu thông, nhu cầu khả toán Đối với doanh nghiệp, tiêu thụ giai đoạn cuối trình sản xuất kinh doanh, hoạt động sản xuất kinh doanh gương phản ánh xác tình hình sản xuất kinh doanh, đánh giá chất lượng sản phẩm doanh nghiệp yếu tố định tồn phát triển doanh nghiệp Để tồn phát triển kinh tế thị trường, doanh nghiệp phải không ngừng đẩy mạnh hoạt động tiêu thụ Do đó, sản phẩm doanh nghiệp phải đảm bảo chất lượng, giá hợp lý, thay đổi mẫu mã phù hợp với thị hiếu người tiêu dùng Đồng thời doanh nghiệp phải quan tâm đến phương thức bán hàng, khâu phục vụ sau bán hàng nhằm kích thích nhu cầu tiêu dùng Nhờ doanh nghiệp kinh doanh có lãi, thu hồi vốn, bù đắp chi phí, từ mở rộng sản xuất kinh doanh đầu tư, ứng dụng khoa học công nghệ đại vào sản xuất Đồng thời với việc tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, sau kỳ hạch toán, kế toán phải tiến hành xác định kết tiêu thụ cách xác, sở để đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Những thông tin kế toán xác, kịp thời tình hình tiêu thụ kết hoạt động doanh nghiệp có ảnh hưởng lớn đến trình tiêu thụ thông qua định nhà quản trị, nhà đầu tư Đối với nhà quản trị doanh nghiệp, việc xác định kết tiêu thụ giúp cho nhà quản trị đánh giá trình độ quản lý tình hình kinh doanh doanh nghiệp, từ kiểm tra việc thực kế hoạch đặt ra, đồng thời định kế hoạch, dự án cho kỳ kinh doanh tới nhằm đẩy mạnh, cải tiến tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đối với nhà đầu tư, nhờ thông tin kế toán cung cấp, nhà đầu tư đưa định có nên đầu tư vào doanh nghiệp hay không Do đó, việc xác Footer Page of 258 Header Page of 258 định kết tiêu thụ xác, kịp thời giúp cho doanh nghiệp tạo uy tín thương trường, thu hút nguồn vốn từ nhà đầu tư Đối với Nhà nước, thông tin tình hình kinh doanh doanh nghiệp sở để xác định nghĩa vụ doanh nghiệp Nhà nước khoản thu nhập sử dụng vốn ngân sách Nhà nước, thuế thu nhập doanh nghiệp, sở Nhà nước hoạch định sách, luật lệ thuế đầu tư Như vậy, tiêu thụ sản phẩm hàng hóa có ý nghĩa lớn việc thúc đẩy nguồn lực phân bổ nguồn lực cách hiệu toàn kinh tế quốc dân nói chung doanh nghiệp nói riêng Vì vậy, doanh nghiệp kinh tế phải xác định tầm quan trọng trình tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ để từ tìm cho doanh nghiệp hướng đắn đảm bảo thành công thương trường 1.2 Khái quát chung kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Đặc điểm thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất - Thành phẩm Thành phẩm sản phẩm kết thúc trình chế biến phận sản xuất sản xuất phụ doanh nghiệp sản xuất thuê gia công chế biến, kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn chất lượng, kỹ thuật quy định, nhập kho giao cho khách hàng Tùy theo đặc điểm sản xuất mà thành phẩm chia thành nhiều loại với phẩm cấp khác nhau, gọi phẩm phụ phẩm hay sản phẩm loại I, II, Trong điều kiện nay, sản phẩm gắn liền với thị trường thành phẩm doanh nghiệp cần đảm bảo chất lượng nội dung hình thức Đây vấn đề cần thiết hết với doanh nghiệp để đáp ứng nhu cầu thị trường ngày đa dạng, phong phú, thúc đẩy trình tiêu thụ, tạo lợi nhuận cao cho doanh nghiệp - Tiêu thụ thành phẩm Tiêu thụ thành phẩm giai đoạn trình sản xuất – giai đoạn cuối chu kỳ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để thực giá trị sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ, doanh nghiệp phải chuyển giao hàng hóa, sản Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 phẩm cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, khách hàng trả tiền chấp nhận toán Hoạt động tiêu thụ tiến hành theo nhiều phương thức tiêu thụ, chấp nhận cho khách hàng toán với nhiều phương thức toán khác tùy thuộc vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sách cụ thể công ty với thời điểm, đối tượng tiêu thụ - Xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp Sau kỳ hoạch toán, kế toán tiến hành xác định kết hoạt động kinh doanh Đó phần thu nhập lại sau trừ tất chi phí Kết kinh doanh mục đích cuối doanh nghiệp phụ thuộc vào quy mô, chất lượng trình sản xuất kinh doanh Kết tiêu thụ kết hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ hoạt động tài biểu qua tiêu lợi nhuận hoạt động kinh doanh  Mục đích Đối với thân doanh nghiệp sản xuất, có bán thành phẩm có thu nhập để bù đắp chi phí, hình thành kết kinh doanh Thực tốt khâu tiêu thụ, hoàn thành kế hoạch bán hàng doanh nghiệp thu hồi vốn, có điều kiện quay vòng vốn, tiếp tục sản xuất kinh doanh Ngược lại sản phẩm không tiêu thụ dẫn tới ứ đọng, ế thừa sản phẩm, vốn kinh doanh không thu hồi được, thu nhập không đủ bù đắp chi phí, doanh nghiệp bị làm ăn thua lỗ Đối với người tiêu dùng, trình tiêu thụ cung cấp hàng hóa cần thiết cách kịp thời đầy đủ đồng số lượng chất lượng, đáp ứng nhu cầu tiêu dùng Thông qua tiêu thụ, tính hữu ích sản phẩm thực hiện, phản ánh phù hợp sản phẩm với người tiêu dùng  Ý nghĩa Xét phạm vi toàn kinh tế, tiêu thụ điều kiện để tiến hành tái sản xuất xã hội Quá trình tái sản xuất xã hội bao gồm khâu: sản xuất - phân phối – trao đổi - tiêu dùng, khâu có quan hệ mật thiết với nhau, thiếu khâu trình tái sản xuất không thực Trong tiêu thụ (trao đổi) cầu nối nhà sản xuất với người tiêu dùng, phản ánh cung cầu gặp hàng hóa, qua định hướng sản xuất Thông qua thị trường tiêu thụ góp phần điều hòa trình sản xuất tiêu dùng, hàng hóa tiền tệ, Footer Page of 258 Header Page of 258 nhu cầu tiêu dùng khả toán Đồng thời điều kiện để đảm bảo phát triển cân đối ngành, vùng toàn kinh tế quốc dân Qua phân tích ta thấy tiêu thụ thành phẩm với việc xác định kết tiêu thụ có ý nghĩa quan trọng thúc đẩy sử dụng nguồn lực phân bổ nguồn lực có hiệu toàn kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng Hiệu kinh doanh doanh nghiệp đánh giá thông qua khối lượng hàng hóa thị trường chấp nhận lợi nhuận mà doanh nghiệp thu 1.2.2 Một số khái niệm có liên quan đến kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn đồng thời tất điều kiện sau: + Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm + Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý, quyền kiểm soát sản phẩm + Doanh thu xác định tương đối chắn + Doanh nghiệp thu hay thu lợi ích kinh tế từ bán hàng + Xác định chi phi liên quan đến bán hàng - Các khoản giảm trừ doanh thu: + Giảm giá hàng bán: số tiền giảm trừ cho khách hàng hóa đơn hay hợp đồng cung cấp dịch vụ nguyên nhân đặc biệt như: hàng phẩm chất, không quy cách, giao hàng không thời hạn, địa điểm thỏa thuận hợp đồng + Hàng bán bị trả lại: doanh thu số hàng mà doanh nghiệp bán ghi nhận doanh thu sau khách hàng trả lại hàng Nguyên nhân trả lại thuộc doanh nghiệp (vi phạm điều kiện cam kết hợp đồng kinh tế) doanh nghiệp đồng ý nhận lại số hàng + Chiết khấu thương mại: khoản doanh nghiệp giảm giá niêm yết cho khách hàng khách hàng mua với số lượng lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 - Doanh thu thuần: số chênh lệch doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với khoản giảm trừ doanh thu, bao gồm: giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, doanh thu số hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương thức trực tiếp - Giá vốn hàng bán: giá vốn thành phẩm tiêu thụ kỳ Phản ánh giá trị gốc thành phẩm thực tiêu thụ kỳ Khi thành phẩm tiêu thụ phép xác định doanh thu đồng thời giá trị hàng xuất kho phản ánh theo giá vốn hàng bán để xác định kết Do xác định giá vốn hàng bán có ý nghĩa quan trọng từ doanh nghiệp xác định kết kinh doanh - Lợi nhuận gộp: lợi nhuận thu sau trừ giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp + Chí phí bán hàng: khoản chi phí có liên quan đến hoạt động tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ kỳ chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dịch vụ bảo hiểm, chi phí quảng cáo + Chi phí quản lý doanh nghiệp: khoản chi phí có liên quan chung đến toàn hoạt động doanh nghiệp Chi phí quản lý bao gồm nhiều loại chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính, chi phí quản lý chung khác - Kết tiêu thụ: kết cuối hoạt động tài hoạt động sản xuất kinh doanh Nói cách khác kết tiêu thụ phần chênh lệch doanh thu bán hàng, khoản giảm trừ doanh thu với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Đây tiêu kinh tế tổng hợp quan trọng để đánh giá hiệu kinh doanh doanh nghiệp Kết tiêu thụ = Doanh thu - Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.3 Nội dung kế toán tiêu thụ thành phẩm 1.3.1 Các phương thức tiêu thụ  Bán buôn: - Bán hàng qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: bên mua cử đại diện đến kho doanh nghiệp xuất hàng giao cho bên mua toán tiền hay chấp nhận nợ hàng hóa xác định tiêu thụ - Bán buôn qua kho theo hình thức vận chuyển hàng: dựa vào hợp đồng ký kết bên bán hàng đưa hàng tới địa điểm giao hàng theo quy định, bên mua cử Footer Page of 258 Header Page of 258 nhân viên tới địa điểm giao hàng để nhận hàng Khi bên mua ký vào chứng từ giao nhận hàng hóa coi tiêu thụ Chi phí vận chuyển hàng hóa bên bán bên mua chịu tùy theo thỏa thuận hai bên  Bán lẻ: bao gồm hình thức - Hình thức bán hàng thu tiền trực tiếp: nhân viên bán hàng trực tiếp bán hàng cho khách thu tiền - Hình thức bán hàng tự chọn: hình thức không cần nhân viên bán hàng đứng quầy giao hàng nhận tiền khách Khách hàng tự động nhét thẻ tín dụng vào máy bán hàng nhận hàng (Hình thức chưa phổ biến rộng rãi nước ta) - Hình thức bán hàng trả góp: hình thức bán hàng thu tiền nhiều lần Khi giao hàng cho người mua, lượng hàng chuyển giao coi tiêu thụ Theo hình thức này, người mua không toán toàn tiền hàng mà chia làm nhiều lần toán người mua phải chịu tỷ lệ lãi suất định Thông thường số tiền trả kỳ nhau, bao gồm phần doanh thu gốc phần lãi suất trả chậm  Bán qua đại lý kí gửi Hàng hóa ký gửi thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thức tiêu thụ Số tiền trả cho đại lý bên giao đại lý hạch toán vào chi phí bán hàng doanh nghiệp Trường hợp bên đại lý nhận bán hàng theo giá bên giao đại lý quy định bên đại lý ghi nhận doanh thu số tiền hoa hồng mà bên giao đại lý có trách nhiệm phải trả Khi đó, theo luật thuế GTGT, toàn thuế GTGT phải nộp số hàng tiêu thụ chủ hàng chịu, bên đại lý phải nộp thuế GTGT phần hoa hồng hưởng Trường hợp bên đại lý hưởng khoản chênh lệch giá bên đại lý chịu GTGT tính phần GTGT 1.3.2 Chứng từ tài khoản sử dụng  Tài khoản 157 “Hàng gửi bán” Tài khoản sử dụng để theo dõi giá vốn thành phẩm đem tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng nhờ bán đại lý, ký gửi hay giá vốn lao vụ, dịch vụ hoàn thành bàn giao cho người đặt hàng, người mua hàng chưa chấp nhận toán Số thành phẩm thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Tài khoản mở chi tiết cho loại hàng, lần gửi từ gửi chấp nhận toán Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 TK 157 – Hàng gửi bán - Trị giá thành phẩm gửi bán cho khách hàng gửi bán đại lý - - Trị giá thành phẩm gửi bán khách hàng chấp nhận toán Kết chuyển trị giá thành phẩm gửi bán chưa xác định tiêu thụ cuối kì - Trị giá thành phẩm gửi bán bị khách hàng trả lại (KKĐK) - Kết chuyển trị giá thành phẩm gửi bán chưa xác định tiêu thụ đầu kỳ (KKĐK) Dư nợ: Trị giá thành phẩm gửi bán chưa chấp nhận  Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” Tài khoản 632 dùng để theo dõi trị giá thành phẩm xuất bán kỳ Giá vốn hàng bán giá thành công xưởng thực tế thành phẩm xuất bán, lao vụ, dịch vụ cung cấp trị giá mua thực tế thành phẩm tiêu thụ TK 632 – Giá vốn hàng bán - Trị giá vốn thành phẩm bán kỳ - Trị giá vốn thành phẩm kỳ trị giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ sản xuất kỳ, giá trị lao vụ, dịch vụ hoàn thành kỳ (phương pháp KKĐK) - Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ kỳ vào tài khoản xác định kết - Giá trị thành phẩm xuất bán chưa xác định tiêu thụ giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ (phương pháp KKĐK)  Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Tài khoản dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ doanh nghiệp khoản giảm trừ doanh thu Tài khoản 511 cuối kỳ số dư chi tiết thành tài khoản cấp Footer Page of 258 Header Page of 258 - TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa - TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm - TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá - TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư - TK 5118: Doanh thu khác TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Số thuế phải nộp (thuế TTĐB, - Doanh thu bán thành phẩm, hàng hóa thuế xuất khẩu, thuế GTGT cung cấp dịch vụ doanh nghiệp theo phương pháp trực tiếp tính thực kỳ kế toán doanh số bán kỳ) - Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán doanh thu hàng bán bị trả lại - Kết chuyển doanh thu vào tài khoản xác định kết kinh doanh  Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại” Tài khoản phản ánh doanh thu số thành phẩm tiêu thụ bị khách hàng trả lại không quy cách, phẩm chất thỏa thuận hợp đồng TK 531 – Hàng bán bị trả lại - Tập hợp doanh thu số hàng - Kết chuyển doanh thu số hàng tiêu thụ bị trả lại sang TK 511, TK tiêu thụ bị trả lại 512  Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán” Footer Page of 258 Thang Long University Library Header Page of 258 Tài khoản phản ánh khoản giảm giá (ngoài hóa đơn) cho khách hàng tính giá bán thỏa thuận lý hàng bán phẩm chất hay không quy cách theo quy định hợp đồng kinh tế TK 532 – Giảm giá hàng bán - Tập hợp khoản giảm giá hàng bán chấp thuận cho người - Kết chuyển toàn số giảm giá hàng bán sang TK 511, TK 512 mua kỳ  Tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại” Tài khoản phản ánh số chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp giảm trừ toán khách hàng mua hàng với số lượng lớn theo thỏa thuận ghi hợp đồng kinh tế + Tài khoản 521 số dư cuối kỳ TK 521 – Chiết khấu thương mại - Số chiết khấu thương mại - Kết chuyển số chiết khấu thương mại chấp nhận toán cho sang TK 511, TK 512 khách hàng 1.3.3 Kế toán giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán doanh nghiệp sản xuất phản ánh giá trị gốc thành phẩm thực tiêu thụ kỳ thành phẩm tiêu thụ phép xác định doanh thu đồng thời giá trị thành phẩm xuất kho phản ánh theo giá vốn thành phẩm để xác định kết Đối với doanh nghiệp sản xuất có phương pháp tính - Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: Theo phương pháp thành phẩm xuất kho thuộc lô hàng nhập lấy đơn giá nhập kho lô hàng để tính giá trị xuất kho Giá trị sản phẩm xuất kho Footer Page of 258 = Giá thực tế nhập x Số lượng sản phẩm xuất Header Page 10 of 258 - Phương pháo nhập trước, xuất trước (FIFO): Theo phương pháp hàng mua trước sản xuất trước xuất trước giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập trước sản xuất thực chúng xuất hết Như giá vốn thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ tính theo giá thành thực tế thành phẩm thuộc lần nhập sau - Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO): Theo phương pháp này, thành phẩm nhập kho sau xuất trước, thành phẩm nhập theo giá xuất theo giá đó, sau vào số lượng xuất kho để tính giá trị xuất kho Như giá vốn thực tế thành phẩm tồn kho tính theo giá thành thực tế thành phẩm thuộc lần nhập - Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Phương pháp bình quân tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Theo phương pháp trị giá vốn thành phẩm xuất kho để bán vào số lượng thành phẩm xuất kho đơn giá bình quân gia quyền (giá thành sản xuất thực tế đơn vị bình quân) Giá trị sản phẩm xuất kho = Số lượng thành phẩm xuất kho x Giá đơn vị bình quân  Theo giá bình quân gia quyền kỳ dự trữ Theo phương pháp này, đến cuối kỳ tính trị giá vốn hàng xuất kho kỳ Tùy theo kỳ dự trữ doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho vào giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ nhập kỳ để tính giá đơn vị bình quân: Đơn giá bình quân kỳ dự trữ Giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ + Giá trị thành phẩm nhập kỳ = Số lượng thành phẩm tồn đầu kỳ + Số lượng thành phẩm nhập kỳ  Theo giá bình quân gia quyền sau lần nhập Sau lần nhập sản phẩm, kế toán phải xác định lại giá trị thực thành phẩm tồn kho giá đơn vị bình quân Giá đơn vị bình quân tính theo công thức sau: 10 Footer Page 10 of 258 Thang Long University Library Header Page 68 of 258 Bảng 2.27: Bảng kê số BẢNG KÊ SỐ Tháng 11 năm 2014 TK ghi Có TK ghi Nợ TK 641 111 5.000.000 153 8.500.000 214 250.104.243 Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu, bao bì 334 338 1.975.135.000 252.000.000 1.975.135.000 252.000.000 331 1.066.099.007 Cộng 2.435.989.243 5.000.000 Chi phí dụng cụ, đồ dùng Chi phí khấu hao TSCĐ 8.500.00 250.104.243 Chi phí dịch vụ mua TK 642 1.066.099.007 20.120.000 4.875.000 41.621.846 Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu, bao bì Chi phí dụng cụ, đồ dùng Chi phí khấu hao TSCĐ 1.667.103.700 246.750.000 1.667.103.700 246.750.000 69.236.909 2.049.707.455 20.120.000 4.875.000 41.621.846 Thuế, phí lệ phí Chi phí dịch vụ mua 69.236.909 (Nguồn: Phòng Tài Chính Kế Toán) Footer Page 68 of 258 68 Thang Long University Library Header Page 69 of 258 Bảng 2.28: Sổ (TK 911) Mẫu số S05-DN Đơn vị: Công ty Cổ phần Cồn rượu Hà Nội Địa chỉ: 94 Lò Đúc, quận Hai Bà Trưng, (Ban hành theo QĐ số 15 2006 QĐ-BTC thành phố Hà Nội ngày 20 03 2006 Bộ trưởng BTC SỔ CÁI Tài khoản 911 Từ ngày 01 tháng đến ngày 31 tháng 12 năm 2014 Số dư đầu năm Nợ Có Ghi Có TK, đối ứng Nợ với TK Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 TK 632 19.892.961.400 TK 641 2.435.989.243 TK 642 2.049.707.455 TK 511 38.453.714.423 Cộng phát sinh Nợ 38.435.324.230 Cộng phát sinh Có 38.435.324.230 Số dư cuối tháng Nợ Có Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ngày tháng năm 2014 Giám đốc (Ký, đóng dấu, họ tên) (Nguồn: Phòng Tài Chính Kế Toán) Footer Page 69 of 258 69 Header Page 70 of 258 CHƢƠNG MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CỒN RƢỢU HÀ NỘI 3.1 Đánh giá chung kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Công ty cổ phần Cồn Rƣợu Hà Nội Trong năm gần đây, Công ty cổ phần Cồn rượu Hà Nội không ngừng cải tiến mẫu mã, nâng cao chất lượng sản phẩm, mở rộng mạng lưới tiêu thụ nước Có kết nhờ cố gắng nỗ lực toàn thể cán công nhân viên công ty, đặc biệt ban lãnh đạo công ty có biện pháp quản lý linh hoạt, xác hiệu quả, động sáng tạp việc tìm hướng đắn phù hợp cho công ty Nhờ nhận thức đắn mà kết việc tổ chức tốt công tác kế toán nói chung đặc biệt công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm quan tâm cách thích đáng đem lại nhiều lợi nhuận 3.1.1 Ưu điểm - Về cấu tổ chức máy kế toán Công ty áp dụng hình thức tổ chức kế toán tập trung hình thức tổ chức kế toán tạo điều kiện cho việc kiểm tra, đạo nghiệp vụ, đảm bảo lãnh đạo tập trung thống kế toán trưởng đạo kịp thời ban lãnh đạo công ty toàn hoạt động sản xuất kinh doanh Ngoài tạo thuận tiện việc phân công chuyên môn hóa công việc với cán kế toán phương tiện kỹ thuật tính toán xử lý thông tin - Về hệ thống sổ sách kế toán Công ty tổ chức hệ thống sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ - hình thức đòi hỏi quản lý chặt chẽ hình thức kế toán chế độ hành Đây hình thức kết hợp kế toán tổng hợp kế toán chi tiết phản ánh cách toàn diện mặt chi phí sản xuất phù hợp với quy mô công ty - Về hệ thống chứng từ luân chuyển chứng từ Công ty tổ chức luân chuyển hệ thống chứng từ nhịp nhàng, ăn khớp, phản ánh kịp thời nghiệp vụ kinh tế vào sổ, bảng kế toán Tất nghiệp vụ kinh tế, tài lập chứng từ đầy đủ, nội dung chứng từ trung thực đánh số thứ tự rõ ràng Hệ thống sổ sách kế toán công ty tương đối hoàn chỉnh, đáp ứng đầy đủ thông tin hữu dụng nghiệp vụ phát sinh, yêu cầu quản lý Footer Page 70 of 258 70 Thang Long University Library Header Page 71 of 258 công ty bên liên quan Điều thuận tiện cho việc tìm kiếm, đối chiếu có xảy sai sót đảm bảo tính khách quan, trung thực thông tin kế toán - Về hệ thống báo cáo kế toán Công ty sử dụng hệ thống báo cáo theo quy định Bộ Tài Việc lập báo cáo tài công ty vào số liệu sau khóa sổ kế toán Báo cáo tài lập nội dung, phương pháp trình bày quán kỳ kế toán Ngoài báo cáo theo quy định, hàng tháng công ty lập thêm báo cáo khác để đáp ứng nhu cầu quản lý Đặc biệt có nhu cầu quản trị, số báo cáo quản trị lập đáp ứng đầy đủ nhu cầu thông tin cho hệ thống quản trị - Về công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm Tình hình tiêu thụ thành phẩm kế toán tiêu thụ theo dõi thường xuyên chặt chẽ đảm bảo ghi ghi đủ Trên sở đặc điểm thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm công ty, kế toán vận dụng lý luận vào thực tiễn để đưa hệ thống sổ sách ghi chép phản ánh trình tiêu thụ hàng hóa rõ ràng đảm bảo doanh thu xác tháng qua xác định nghĩa vụ nhà nước lợi nhuận công ty Trong trình hạch toán bao đầu nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm, công ty áp dụng đầy đủ chứng từ ban đầu phù hợp với điều kiện cụ thể công ty Ngoài ra, để đảm bảo đúng, đủ doanh thu tiêu thụ kỳ kế toán công ty theo dõi cách chặt chẽ với khách hàng đảm bảo vốn công ty không thất thoát tăng nhanh vòng luân chuyển vốn Tài khoản kế toán báo cáo kế toán áp dụng theo quy định chế độ phù hợp với đặc thù chung công ty Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên phù hợp với đặc điểm, tính chất sản xuất, quy mô hoạt động công ty Việc tập hợp chi phí sản xuất thường xuyên phục vụ việc giám sát theo dõi chi phí chặt chẽ 3.1.2 3.1.2 Nhược điểm Bên cạnh mặt tích cực nêu trên, công tác kế toán nói chung kế toán tiêu thụ thành phẩm nói riêng công ty cổ phần Cồn Rượu Hà Nội có mặt hạn chế sau: Footer Page 71 of 258 71 Header Page 72 of 258 - Về phương thức tiêu thụ công ty Hiện công ty tập trung vào phương thức tiêu thụ bán buôn nên không đáp ứng đầy đủ nhu cầu điều kiện mà khách hàng đặt Điều làm hạn chế số lượng tiêu thụ sản phẩm doanh thu tiêu thụ công ty - Về tổ chức hệ thống kế toán Để giảm bớt công tác kế toán phòng trang bị máy tính đầy đủ công tác kế toán mang tính chất thủ công Vì công tác kế toán tốn nhiều công sức người mà độ xác lại không cao Công ty áp dụng trình tự ghi sổ theo hình thức “Nhật ký chứng từ”, nhược điểm hình thức không thuận tiện cho việc xử lý thông tin máy vi tính 3.2 Một số ý kiến đề xuất hoàn thiện kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ Công ty cổ phần Cồn Rƣợu Hà Nội Qua trình nghiên cứu, tìm hiểu thực trạng công tác kế toán nói chung công tác kế toán tiêu thụ nói riêng công ty cổ phần Cồn Rượu Hà Nội, em nhận thấy bên cạnh kết đạt kế toán tiêu thụ công ty số nhược điểm định Sau em xin đưa số ý kiến riêng với mong muốn góp phần hoàn thiện công tác kế toán công ty cổ phần Cồn Rượu Hà Nội 3.2.1 Kiến nghị phương thức tiêu thụ công ty Bên cạnh phương thức tiêu thụ công ty sử dụng, kế toán nên đưa thêm phương thức tiêu thụ khác: Bán lẻ, gửi đại lý Sử dụng nhiều phương thức tiêu thụ giúp công ty đáp ứng tối đa nhu cầu khách hàng, mở rộng nhiều mối quan hệ nhà cung cấp khách hàng 3.2.2 Kiến nghị hệ thống sổ kế toán Do trang bị máy tính công ty nên có chuyển đổi phù hợp để ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác kế toán Vì công ty nên xem xét chuyển đổi hình thức ghi sổ kế toán sang hình thức “Nhật ký chung” hình thức ghi sổ cho phép quản lý nghiệp vụ kinh tế chặt chẽ đặc biệt thuận tiện cho việc xử lý thông tin máy tính Hệ thống sổ kế toán sử dụng hình thức “Nhật ký chung” gồm: - Sổ Nhật ký chung - Các sổ tài khoản - Các sổ kế toán chi tiết Footer Page 72 of 258 72 Thang Long University Library Header Page 73 of 258 Đặc trưng hình thức tất nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh phải ghi vào sổ nhật ký, mà trọng tâm sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh định khoản kế toán nghiệp vụ đó, sau lấy số liệu sổ nhật ký để ghi sổ theo nghiệp vụ phát sinh Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung khái quát theo sơ đồ sau: Sơ đồ 3.1: Trình độ ghi sổ kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ theo hình thức Nhật ký chung Chứng từ kế toán ( Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu thu,…) Sổ nhật ký chung Sổ TK 155, 157, 632, 511, 641, 642 Sổ kế toán chi tiết TK 155, 157, 632, 511, 641, 642,… Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài Ghi Ghi hàng Ghi cuối tháng định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra Khi áp dụng trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức “Nhật ký chung” kế toán tiêu thụ phải sử dụng sổ kế toán sau: - Sổ Nhật ký chung - Sổ tài khoản 155, 111, 112, 131, 632, 511, 512, 531, 641, 642, 911 - Các sổ thẻ kế toán chi tiết Footer Page 73 of 258 73 Header Page 74 of 258 Bảng 3.1 Sổ TK 641 SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 641 – Chi phí bán hàng Tháng 11 năm 2014 NT ghi sổ Chứng từ TK đối ứng Diễn giải Phát sinh Số hiệu NT Nợ 30/11 PC0001 00 30/11 Thanh toán tiền mua vật liệu bao bì 1111 5.000.000 30/11 PC0001 30 30/11 Thanh toán tiền mua công cụ dụng cụ 1111 8.500.000 30/11 BPBTL 30/11 Lương phải trả người lao động 334 1.975.135.000 30/11 BPBTL 30/11 Các khoản trích theo lương 338 252.000.000 214 250.104.243 Có … 30/11 BPBCP 30/11 Phân bổ chi phí khấu hao Cộng phát sinh 2.435.989.243 Kết chuyển sang TK 911 911 2.435.989.243 (Nguồn: Phòng Tài Chính Kế Toán) Footer Page 74 of 258 74 Thang Long University Library Header Page 75 of 258 Bảng 3.2 Sổ TK 642 SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tài khoản: 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Tháng 11 năm 2014 NT ghi sổ Chứng từ TK đối ứng Diễn giải Phát sinh Số hiệu NT Nợ 30/11 PC0001 28 30/11 Thanh toán tiền mua công cụ dụng cụ 1111 4.875.000 30/11 BPBTL 30/11 Lương phải trả người lao động 334 1.667.103.700 30/11 BPBTL 30/11 Các khoản trích theo lương 338 246.750.000 30/11 BPBCP 30/11 Phân bổ chi phí khấu hao 214 41.621.846 Có … Cộng phát sinh 2.049.707.455 Kết chuyển sang TK 911 911 2.049.707.455 (Nguồn: Phòng Tài Chính Kế Toán) Footer Page 75 of 258 75 Header Page 76 of 258 Bảng 3.3 Sổ nhật ký chung SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 11 năm 2014 Chứng từ Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Số tiền Đã ghi sổ Diễn giải Ngày Số hiệu TK tháng Nợ Có … Nhập rượu vodkahn, 02/11 PNK000458 02/11 xanh 29,5%V – 300ml 2.005.010.000 155 2.005.010.000 154 Doanh thu bán cho 03/11 03/11 HD0004004 PXK000466 03/11 03/11 công ty TNHH MTV TM Rượu HN Giá vốn hàng bán 265.711.160 131 511 241.555.600 3331 24.155.560 152.646.000 632 152.646.000 155 03/11 GBC 076 03/11 Khách hàng toán tiền hàng 265.711.160 1121 265.711.160 131 06/11 HD0004012 06/11 Doanh thu bán hàng cho công ty TNHH BTES 227.040.000 131 511 206.400.000 3331 20.640.000 Cộng mang sang trang sau Chiết khấu thương mại Footer Page 76 of 258 521 5.120.000 76 Thang Long University Library Header Page 77 of 258 Chứng từ Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Số tiền Đã ghi sổ Diễn giải Ngày tháng Số hiệu TK Nợ Có 512.000 3331 5.632.000 131 … 30/11 BPBTL 30/11 Lương phải trải người lao động 1.975.135.000 641 1.667.103.700 642 3.642.238.700 334 30/11 BPBTL 30/11 Các khoản trích theo lương 252.000.000 641 246.750.000 642 496.750.000 338 30/11 BPBTL 30/11 Các khoản trích trừ lương người lao động 175.625.000 334 175.625.000 338 … 30/11 PKT 30/11 Kết chuyển chiết khấu thương mại 18.390.190 911 18.390.190 521 30/11 PKT 30/11 Kết chuyển doanh thu 38.453.714.423 511 38.453.714.423 911 Mang cộng sang bên 30/11 PKT Footer Page 77 of 258 30/11 Kết chuyển giá vốn hàng bán 911 77 19.892.961.400 Header Page 78 of 258 Chứng từ Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Số tiền Đã ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK Nợ Có 19.892.961.400 632 30/11 PKT 30/11 Kết chuyển chi phí bán hàng 2.435.989.243 911 2.435.989.243 641 30/11 PKT 30/11 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp 2.049.707.455 911 2.049.707.455 642 (Nguồn: Phòng Tài Chính Kế Toán) Bảng 3.4 Sổ TK 632 SỔ CÁI Tháng 11 năm 2014 TÀI KHOẢN: 632 – Giá vốn hàng bán NT ghi sổ Chứng từ Số hiệu TK đối ứng Diễn giải NT Số tiền Nợ Có Số dƣ đầu kỳ 03/11 PXK0 00466 03/11 Xuất kho bán cho công ty TNHH MTV Rượu Hà Nội 155 152.646.000 …… 30/11 PKT 30/11 K/c giá vốn hàng bán 19.892.961.400 911 19.892.961.400 Cộng phát sinh 19.892.961.400 Số dƣ cuối kỳ (Nguồn: Phòng Tài Chính Kế Toán) Footer Page 78 of 258 78 Thang Long University Library Header Page 79 of 258 Bảng 3.5 Sổ TK 511 SỔ CÁI Tháng 11 năm 2014 TÀI KHOẢN: 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ NT ghi sổ Chứng từ Số hiệu Số tiền TK đối ứng Diễn giải NT Nợ Có Số dƣ đầu kỳ 03/11 HD0004 004 03/11 Ghi nhận doanh thu bán hàng 131 241.555.600 … 30/11 PKT 30/11 Kết chuyển doanh thu 911 Cộng phát sinh 38.453.714.423 38.453.714.423 38.453.714.423 Số dƣ cuối kỳ (Nguồn: Phòng Tài Chính Kế Toán) Bảng 3.6 Sổ TK 131 SỔ CÁI Tháng 11 năm 2014 TÀI KHOẢN: 131 – Phải thu khách hàng NT ghi sổ Chứng từ Số hiệu TK đối ứng Diễn giải NT Số dƣ đầu kỳ 03/11 HD0004004 03/11 Ghi nhận doanh thu bán hàng Số tiền Nợ 1.486.294.263 511 241.555.600 3331 24.155.560 Có 14.093.133.640 … Cộng phát sinh 371.566.614.838 345.064.199.292 Số dƣ cuối kỳ 15.453.619.220 1.558.043.051 (Nguồn: Phòng Tài Chính Kế Toán) Footer Page 79 of 258 79 Header Page 80 of 258 Bảng 3.7 Sổ TK 911 SỔ CÁI Tháng 11 năm 2014 TÀI KHOẢN: 911 – Xác định kết kinh doanh NT ghi sổ Chứng từ Số hiệu Diễn giải NT TK đối ứng Số tiền Nợ Có Số dƣ đầu kỳ 30/11 PKT 30/11 Kết chuyển doanh thu 511 30/11 PKT 30/11 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 19.892.961.400 30/11 PKT 30/11 Kết chuyển chi phí bán hàng 641 2.435.989.243 30/11 PKT 30/11 642 2.049.707.455 Kết chuyển chi phí quản lí doanh nghiệp 38.453.714.423 … (Nguồn: Phòng Tài Chính Kế Toán) Footer Page 80 of 258 80 Thang Long University Library Header Page 81 of 258 KẾT LUẬN Ngày kinh tế thị trường, doanh nghiệp có nhiều hội để phát huy hết khả năng, tiềm lực hoạt động sản xuất kinh doanh, mặt khác lại đặt doanh nghiệp trước thử thách to lớn cạnh tranh gay gắt thị trường Chính vấn đề tiêu thụ có ý nghĩa sống doanh nghiệp Vấn đề đặt cho công ty khâu tiêu thụ đạt hiệu cao theo dõi quản lý cách xác Do việc hoàn thiện trình hạch toán tiêu thụ cần thiết doanh nghiệp, tạo điều kiện cho doanh nghiệp tổ chức tốt hoạt động tiêu thụ hàng hóa cách có hiệu đồng thời hỗ trợ cho doanh nghiệp có thêm công cụ để quản lý tốt hoạt động tiêu thụ nói riêng hoạt động kinh doanh công ty nói chung đảm bảo lấy thu bù chi có lãi, thực đầy đủ nghĩa vụ ngân sách nhà nước nâng cao đời sống cho người lao động Nhận thức điều này, công ty cổ phần Cồn Rượu Hà Nội không ngừng phấn đấu hoàn thiện để thích ứng với thay đổi chế độ, biến động kinh tế thị trường ngày khẳng định vị thị trường Xuất phát từ đánh giá tồn cần hoàn thiện tổ chức kế toán tiêu thụ thành phẩm công ty, em đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm Tuy nhiên kinh nghiệp khả có hạn chế nên đề tài em không tránh khỏi khiếm khuyết, thiếu sót Vì em kính mong góp ý thầy cô giáo cô Công ty để viết em hoàn chỉnh Một lần nữa, em xin chân thành cám ơn cô giáo Ths Đào Diệu Hằng cô phòng kế toán công ty tạo điều kiện giúp em hoàn chỉnh đề tài Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 31 tháng 03 năm 2015 Sinh viên Hồ Phương Anh Footer Page 81 of 258 Header Page 82 of 258 TÀI LIỆU THAM KHẢO Điều lệ Công ty cổ phần Cồn Rượu Hà Nội Báo cáo tổng kết công tác sản xuất kinh doanh năm 2014 công ty Cổ phần Cồn rượu Hà Nội Quyết định số 15 2006 QĐ-BTC Bộ Tài ngày 20/3/2006 việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp Website Bộ tài chính: www.mof.gov.vn Website Công ty cổ phần Cồn Rượu Hà Nội: www.halico.com.vn Giáo trình kế toán tài chính, chủ biên: PGS.TS Nguyễn Văn Công ĐH Kinh tế quốc dân Slide “Kế toán tài 2” cô giáo Ths Đào Diệu Hằng Khóa luận tốt nghiệp anh chị khóa trước Footer Page 82 of 258 Thang Long University Library ... THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CỒN RƢỢU HÀ NỘI 2.1 Khái quát chung Công ty Cổ phần cồn rƣợu Hà Nội 2.1.1 Thông tin chung Công ty - Tên Tiếng... thành phẩm xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Đặc điểm thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất - Thành phẩm Thành phẩm sản phẩm kết thúc trình... giá thành thành phẩm + thành phẩm hoàn chưa tiêu thành kỳ thụ đầu kỳ 15 - Trị giá vốn thành phẩm chưa tiêu thụ cuối kỳ Header Page 16 of 258 Sơ đồ 1.8: Kế toán tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp kế