Kế toán vốn bằng tiền và các khoản phải thu, phải trả tại công ty cổ phần nguồn nhân lực siêu việt

HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU, PHẢI TRẢ TẠI CÔNG TY CP NGUỒN NHÂN LỰC SIÊU VIỆT Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngàn

Trang 1

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN

PHẢI THU, PHẢI TRẢ TẠI CÔNG TY CP NGUỒN NHÂN LỰC SIÊU VIỆT

Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

Giảng viên hướng dẫn: ThS.Lê Văn Tuấn Sinh viên thực hiện: Phạm Thị Thanh Huyền

TP.Hồ Chí Minh, 2016

Trang 2

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN

PHẢI THU, PHẢI TRẢ TẠI CÔNG TY CP NGUỒN NHÂN LỰC SIÊU VIỆT

Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

Giảng viên hướng dẫn: ThS.Lê Văn Tuấn Sinh viên thực hiện: Phạm Thị Thanh Huyền

TP Hồ Chí Minh, 2016

Trang 3

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi Những kết quả và các số liệu trong báo cáo khóa luận tốt nghiệp này được thực hiện tại Công ty CP Nguồn nhân lực Siêu Việt, không sao chép bất kì nguồn nào khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này

TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2106

Tác giả

(Ký tên)

Trang 4

LỜI CẢM ƠN

Được sự chấp thuận từ phía Công ty CP Nguồn nhân lực Siêu Việt, sau khoảng thời gian thực tập và làm việc tại đây tôi đã tiếp thu thêm nhiều kiến thức, kinh nghiệm thực tế về nghề kế toán và hoàn thành được bài luận văn này Chính vì vậy, tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tất cả mọi người đã luôn quan tâm giúp đỡ tôi trong thời gian qua

Trước hết, tôi gửi lời cảm ơn chân thành đến toàn bộ giảng viên tại trường Hutech Những Thầy, Cô đã giảng dạy và trang bị cho tôi kiến thức nền tảng về nghề kế toán trong bốn năm học qua Hơn hết trong khoản thời gian gần đây, tôi xin chân thành cảm

ơn giảng viên THS Lê Văn Tuấn, người trực tiếp tận tình hướng dẫn, tạo mọi điều kiện thuận lợi cho tôi trong suốt quá trình viết báo cáo thực tập và hoàn thành khóa luận này

Bênh cạnh đó tôi cũng chân thành cảm ơn Công ty CP Nguồn nhân lực Siêu Việt

đã cho phép tôi được thực tập tại đây Đặc biệt tôi xin chân thành cảm ơn các Anh, Chị tại phòng kế toán đã luôn quan tâm, giúp đỡ tôi tận tình trong công việc giúp tôi có thêm nhiều kinh nghiệm thực tiễn

Với thời lượng gian có hạn và vốn kiến thức còn hạn chế của bản thân, bài luận văn này sẽ không tránh khỏi những thiếu sót Chính vì vậy tôi rất mong nhận được những đóng góp để bài làm được hoàn thiện hơn và tôi được mở rộng hơn vốn kiến thức của bản thân mình

Cuối cùng tôi kính chúc quý Thầy, Cô sức khỏe và thành công trong sự nghiệp Kính chúc Công ty Cổ phần nguồn nhân lực Siêu Việt an khang thịnh vượng

Chân thành cảm ơn !

TP.Hồ Chí Minh, ngày 22 tháng 6 năm 2016

(SV Kí và ghi rõ họ tên)

Phạm Thị Thanh Huyền

Trang 7

MỤC LỤC

Lời cam đoan

Lời cảm ơn

Nhận xét của đơn vị thực tập

Nhận xét của giáo viên hướng dẫn

Mục lục

Danh mục các ký hiệu, chữ viết tắt

Danh sách các biểu đồ, đồ thị, sơ đồ, hình ảnh

Chương 1: GIỚI THIỆU 1

1.1 Lý do chọn đề tài 1

1.2 Mục đích nghiên cứu 2

1.3 Phạm vi nghiên cứu 2

1.4 Phương pháp nghiên cứu 2

1.5 Kết cấu đề tài 2

Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU, PHẢI TRẢ 3

2.1 Kế toán vốn bằng tiền 3

2.1.1 Kế toán tiền mặt tại quỹ 3

2.1.1.1 Khái niệm, nguyên tắc hạch toán 3

2.1.1.2 Chứng từ, sổ sách 4

2.1.1.3 Tài khoản sử dụng 4

2.1.1.4 Phương pháp hạch toán 5

2.1.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng 7

2.1.2.1 Nguyên tắc hạch toán 7

2.1.2.4 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu 9

2.1.3 Kế toán tiền đang chuyển 11

2.1.3.1 Nguyên tắc kế toán 11

2.2 Kế toán các khoản phải thu 13

Trang 8

2.2.1 Kế toán phải thu khách hàng 14

2.2.1.1 Khái niệm, nguyên tắc kế toán 14

2.2.2 Kế toán thuế GTGT được khấu trừ 16

2.2.2.3 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế 18

2.2.3 Kế toán phải thu khác 19

2.2.3.4 Phương pháp hạch toán 21

2.2.4 Kế toán các khoản tạm ứng cho người lao động tại doanh nghiệp 22

2.2.4.1 Khái niệm, nguyên tắc hạch toán 22

2.2.4.4 Phương pháp phản ánh một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 24

2.3 Kế toán các khoản phải trả 25

2.3.1 Kế toán phải trả cho người bán 25

2.3.1.4 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế 27

2.3.2 Kế toán phải trả cho người lao động 29

2.3.2.4 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế 31

2.3.3 Kế toán thuế và các khoản phải trả cho nhà nước 32

2.3.3.1 Khái niệm 32

2.3.3.4 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ 33

2.3.4 Kế toán các khoản phải trả, phải nộp khác 34

2.3.4.3 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 36

Trang 9

Chương 3: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN NGUỒN NHÂN LỰC SIÊU VIỆT

39

3.1 Giới thiệu tổng quan về đơn vị thực tập 39

3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 39

3.1.2 Lĩnh vực họat động 39

3.2 Cơ cấu tổ chức và quản lý tại công ty 40

3.2.1 Cơ cấu tổ chức 40

3.2.2 Chức năng và nhiệm vụ của các bộ phận 40

3.3 Tổ chức công tác kế toán tại công ty 41

3.3.1 Cơ cấu bộ máy kế toán 41

3.3.2 Chức năng và nhiệm vụ của bộ máy kế toán 42

3.3.3 Hình thức sổ kế toán 44

3.3.4 Chế độ kế toán 45

Chương 4: THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU, PHẢI TRẢ TẠI CÔNG TY CP NGUỒN NHÂN LỰC SIÊU VIỆT 46

4.1 Kế toán vốn bằng tiền 46

4.1.1 Kế toán tiền mặt 46

4.1.1.1 Nội dung 46

4.1.1.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng và trình tự luân chuyển 46

4.1.1.4 Một số nghiệp vụ phát sinh 48

4.1.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng 48

4.1.2.1 Nội dung 48

4.1.2.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng 49

4.2 Kế toán các khoản phải thu 50

4.2.1 Kế toán phải thu khách hàng 50

4.2.1.1 Nội dung 50

4.2.1.2 Chứng từ và sổ sách sử dụng 51

4.2.2 Kế toán các khoản tạm ứng 52

4.2.2.1 Nội dung 52

4.3 Kế toán các khoản phải trả 53

4.3.1 Kế toán phải trả cho người bán 53

4.3.1.1 Nội dung 53

4.3.1.2 Chứng từ và sổ sách sử dụng 53

Trang 10

4.3.1.3 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 54

4.3.2 Kế toán phải trả cho người lao động 54

4.3.2.1 Nội dung 54

Chương 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU, PHẢI TRẢ TẠI CÔNG TY CP NGUỒN NHÂN LỰC SIÊU VIỆT 57

5.1 Nhận xét 57

5.1.1 Ưu điểm 57

5.1.2 Nhược điểm 58

5.2 Giải pháp, kiến nghị 59

Kết luận

Phụ lục

Tài liệu tham khảo

Trang 11

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT

Trang 12

DANH SÁCH CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 3.1 : Sơ đồ bộ bộ máy quản lý

Sơ đồ 3.2 : Sơ đồ bộ máy kế toán

DANH SÁCH CÁC HÌNH ẢNH

Hình 4.1 Sổ quỹ tiền mặt ngày 23/4/2016

Hình 4.2 Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt

Hình 4.3 Phiếu chi PC408

Hình 4.4 Giấy nộp tiền

Hình 4.5: Phiếu đăng ký

Hình 4.6: Phiếu thu công ty fishland

Hình 4.7 Phiếu thu công ty kỹ thuật KP

Hình 4.8 Sổ quỹ tiền mặt

Hình 4.9 Phiếu thu NANO

Hình 4.10 Sao kê chuyển khoản của công ty NANO

Hình 4.11 Phiếu tạm ứng

Hình 4.12 Phiếu chi tạm ứng

Hình 4.13 Giấy thanh toán tạm ứng

Hình 4.14 Thư đề nghị thanh toán tiền điện

Hình 4.15 Hóa đơn GTGT tiền điện

Hình 4.16 Phiếu hạch toán tiền điện

Hình 4.17 Thông báo cước FPT

Hình 4.18 Phiếu đề nghị thanh toán cước fpt

Hình 4.19 Xác nhận chuyển tiền liên ngân hàng

Hình 4.20 Danh sách lương nhân viên tháng 4/2016

Hình 4.21 Phiếu chi PC 406

Trang 13

Chương 1: GIỚI THIỆU 1.1 Lý do chọn đề tài

Mỗi doanh nghiệp đều có quyền tự do kinh doanh và chịu trách nhiệm trong kinh doanh nên việc quản lý đầu tư và sử dụng vốn sao cho có hiệu quả là vấn đề quan tâm hàng đầu Vì nó gắn liền với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp

Hằng ngày, tại các doanh nghiệp luôn có nguồn vốn thu chi xen kẽ nhau Các khoản phải thu là để có vốn bằng tiền để chi Các khoản chi là để thực hiện hoạt động kinh doanh từ đó có nguồn thu để đáp ứng các khoản chi Dòng lưu chuyển tiền tệ diễn ra không ngừng Có thời điểm lượng tiền thu nhiều hơn lượng tiền chi và ngược lại

Như vậy, qua sự luân chuyển vốn bằng tiền người ta có thể kiểm tra, đánh giá hiệu quả của các hoạt động kinh tế , tình hình tài chính của doanh nghiệp Mặt khác, trong tình hình tài chính của doanh nghiệp luôn tồn tại các khoản phải thu, phải trả, tình hình thanh toán các khoản này phụ thuộc vào phương thức thanh toán đang áp dụng tại công ty và sự thỏa thuận giữa các đơn vị kinh tế Để theo dõi kịp thời nhanh chóng và cung cấp đầy đủ thông tin chính xác, với sự nhận định về việc tổ chức hạch toán kế toán vốn bằng tiền và các khoản phải thu, phải trả là những khâu rất quan trọng trong toàn bộ công tác kế toán doanh nghiệp

Vốn bằng tiền là một bộ phận của tài sản lưu động với tính lưu động cao, nó được dùng để đáp ứng nhu cầu thanh toán, thực hiện mua sắm và chi tiêu của doanh nghiệp Đối với hoạt động kinh tế bên ngoài, vốn bằng tiền là yếu tố cơ bản để đối tác căn cứ đánh giá khả năng thanh toán tức thời của các khoản nợ đến hạn của công ty Việc quản lý tốt vốn bằng tiền, các khoản phải thu phải trả sẽ giúp doanh nghiệp theo dõi vốn hiện có, biến động tăng, giảm của các tài sản thuộc vốn bằng tiền và cũng sẽ giúp doanh nghiệp quản lý việc thu hồi nợ, kiểm soát chi tiêu, bù đắp thâm hụt ngân sách, dự báo nhu cầu tiền mặt của doanh nghiệp hoặc có thể đầu tư những khoản tiền nhàn rỗi

Với tầm quan trọng như vậy , việc sử dụng làm sao , như thế nào để phát huy tính năng của vốn bằng tiền và doanh nghiệp luôn có một lượng vốn dự trữ để đáp ứng kịp thời , không ứ đọng là yêu cầu trọng điểm quyết định sự tồn tại của doanh nghiệp Chính vì

vậy tôi đã chọn đề tài “Kế toán vốn bằng tiền và các khoản phải thu, phải trả tại công

ty CP Nguồn nhân lực Siêu Việt” để làm đề tài cho khóa luận tốt nghiệp

Trang 14

1.2 Mục đích nghiên cứu

Hiểu được tầm quan trọng của đề tài, việc nghiên cứu đề tài này sẽ một lần nữa tìm hiểu và hình dung lại các kiến thức đã học về kế toán vốn bằng tiền và các khoản phải thu, phải chi

Tìm hiểu thực trạng công tác kế toán vốn bằng tiền tại công ty CP Nguồn nhân lực Siêu Việt từ đó đề ra một số giải pháp giúp công ty quản lý và hạch toán vốn bằng tiền các khoản phải thu chi hợp lý, hiệu quả hơn trong tương lai

1.3 Phạm vi nghiên cứu

Đề tài được nghiên cứu chủ yếu tìm hiểu công tác kế toán tại công ty CP Nguồn nhân lực Siêu Việt về vốn bằng tiền và các khoản phải thu, phải chi Số liệu trong bài được lấy trong năm 2016

1.4 Phương pháp nghiên cứu

Thu thập số liệu trực tiếp tại công ty

Tham gia trực tiếp vào quá trình công việc

Phỏng vấn trực tiếp nhân viên tại phòng kế toán

Tìm hiểu, tham khảo các tài liệu trên sách, internet về đề tài

1.5 Kết cấu đề tài

Kết cấu đề tài bao gồm năm chương:

Chương 1: Giới thiệu

Chương 2: Cơ sở lý luận kế toán vốn bằng tiền và các khoản phải thu, phải trả

Chương 3: Tổng quan về công ty cổ phần nguồn nhân lực siêu việt

Chương 4: Thực trạng về kế toán vốn bằng tiền và các khoản phải thu, phải trả tại công ty CP nguồn nhân lực siêu việt

Chương 5: Nhận xét và kiến nghị

Trang 15

Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN

PHẢI THU, PHẢI TRẢ

Với doanh nghiệp, vốn bằng tiền là loại tài sản có tính lưu động cao nhất, có thể chuyển đổi thành tài sản khác nên nó giữ vai trò rất quan trọng trong vốn kinh doanh Doanh nghiệp cần xây dựng kế hoạch thu, chi, duy trì một lượng tồn quỹ hợp lý để

sử dụng

 Tổ chức kiểm soát nôi bộ vốn bằng tiền

Để giảm những rủi ro, thất thoát tài sản với vốn bằng tiền cần thực hiện tốt công tác kiểm soát nội bộ:

Vì tiền rất dễ bị gian lận, nhầm lẫn nên việc sử dụng con người trong việc quản lý tiền là rất quan trọng Cần phải sử dụng những nhân viên có đức tính thật thà, cẩn thận, liêm chính trong việc này

Các chứng từ thu chi phải được ghi chép kịp thời và đầy đủ trên cơ sở các chứng

từ gốc hợp lệ Hạn chế các khoản thu chi bằng tiền mặt Thường xuyên kiểm tra đối chiếu giữa sổ quỹ tiền mặt và thực tồn ở quỹ, giữa sổ tổng hợp và sổ chi tiết

Luôn thực hiện nguyên tắc bất kiêm nhiệm Nên phân công mỗi người một việc trong chu trình từ khi bắt đầu đến khi kết thúc các nghiệp vụ thu, chi tiền Nếu một người vừa chịu trách nhiệm ký duyệt các khoản thu chi, vừa giữ tiền, vừa ghi sổ kế toán thì khả năng gian lận rất cao

2.1.1 Kế toán tiền mặt tại quỹ

2.1.1.1 Khái niệm, nguyên tắc hạch toán

Tiền mặt của doanh nghiệp bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc đá quí được bảo quản tại quỹ tiền mặt do thủ quỹ của doanh nghiệp thực hiện

Trang 16

Công ty luôn giữ một lượng tiền mặt nhất định để phục vụ chi tiêu hàng ngày đảm bảo cho hoạt động công ty không gián đoạn Tại doanh nghiệp chỉ những nghiệp vụ phát sinh không lớn mới thanh toán bằng tiền mặt

Kế toán quỹ tiền mặt chịu trách nhiệm mở sổ kế toán tiền mặt để ghi chép theo trình

tự liên tục những khoản thu chi tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc đá quí phát sinh hàng ngày

và biết được số tồn quỹ tiền mặt ở mọi thời điểm

Hàng ngày, thủ quỹ phải kiểm tra số tiền quỹ thực tế với đối chiếu với sổ quỹ tiền mặt và sổ kế toán tiền mặt Nếu có chênh lệch thủ quỹ và kế toán phải tiến hành kiểm tra

để phát hiện nguyên nhân và xử lý chênh lệch

2.1.1.2 Chứng từ, sổ sách

 Chứng từ

Mẫu số 01-TT - Phiếu thu

Mẫu số 02-TT - Phiếu chi

Mẫu số 03-TT - Giấy đề nghị tạm ứng

Mẫu số 04-TT - Giấy thanh toán tiền tạm ứng

Mẫu số 05-TT - Giấy đề nghị thanh toán

Mẫu số 03-LĐTL - Bảng thanh toán tiền thưởng

Mẫu số 08a-TT - Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho VND)

Kèm theo hóa đơn có liên quan là cơ sở hợp lý để thủ quỹ thanh toán

Trang 17

+ Các khoản tiền tăng trong kỳ

+ Các khoản tiền phát hiện thừa khi kiểm kê

 Bên có

+ Các khoản tiền giảm trong kỳ

+ Các khoản tiền phát hiện thiếu chưa rõ nguyên nhân khi kiểm kê

 Số dư bên nợ: Các khoản tiền mặt còn tồn quỹ tiền mặt tại thời điểm báo cáo

Nợ TK 111 - Tiền mặt (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

+ Trường hợp không tách ngay được các khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế phải nộp Định kỳ kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp và ghi giảm doanh thu, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

o Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác bằng tiền mặt, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (tổng giá thanh toán)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (giá chưa có thuế GTGT)

Có TK 711 - Thu nhập khác (giá chưa có thuế GTGT)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

Trang 18

o Rút tiền gửi Ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt; vay dài hạn, ngắn hạn bằng tiền mặt (tiền Việt Nam hoặc ngoại tệ ghi theo tỷ giá giao dịch thực tế), ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112)

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122)

Có TK 341 – Vay và nợ thuê tài chính (3411)

o Thu hồi các khoản nợ phải thu, cho vay, ký cược, ký quỹ bằng tiền mặt; Nhận ký quỹ, ký cược của các doanh nghiệp khác bằng tiền mặt, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112)

Có các TK 128, 131, 136, 138, 141, 244, 344

o Khi nhận được vốn góp của chủ sở hữu bằng tiền mặt, ghi:

Nợ TK 111 - Tiền mặt

Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu

o Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản tại Ngân hàng, ký quỹ, ký cược, ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng

Trang 19

o Xuất quỹ tiền mặt sử dụng cho hoạt động tài chính, hoạt động khác, ghi:

Định kì kế toán phải kiểm tra, đối chiếu giữa số liệu ghi trên sổ kế toán với sổ phụ của ngân hàng Trường hợp có sự chênh lệch phải thông báo với ngân hàng và các bên liên quan để cùng nhau đối chiếu, xác minh và xử lý kịp thời Nếu đến cuối tháng chưa xác định rõ nguyên nhân thì khoản chênh lệch sẽ được ghi vào bên Nợ TK 138 nếu số liệu trên sổ kế toán lớn hơn giấy báo hoặc bản sao kê ngân hàng; hoặc hạch toán vào bên

Có TK 338 nếu số liệu trên sổ kế toán nhỏ hơn số liệu của ngân hàng

Trang 20

Kế toán phải mở sổ chi tiết cho từng tài khoản theo từng loại tiền gửi và ngân hàng

để tiện việc kiểm tra đối chiếu Vì một doanh nghệp có thể mở nhiều tài khoản ngân hàng khác nhau

Khi phát sinh các giao dịch bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo nguyên tắc:

- Bên Nợ TK 1122 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế Riêng trường hợp rút quỹ tiền mặt bằng ngoại tệ gửi vào Ngân hàng thì phải được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ kế toán của tài khoản 1112

- Bên Có TK 1122 áp dụng tỷ giá ghi sổ Bình quân gia quyền

Tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư ngoại tệ và vàng tiền tệ theo nguyên tắc:

- Tỷ giá giao dịch thực tế áp dụng khi đánh giá lại số dư tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ là tỷ giá mua ngoại tệ của chính ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp mở tài khoản ngoại tệ tại thời điểm lập Báo cáo tài chính Trường hợp doanh nghiệp có nhiều tài khoản ngoại tệ ở nhiều ngân hàng khác nhau và tỷ giá mua của các ngân hàng không có chênh lệch đáng kể thì có thể lựa chọn tỷ giá mua của một trong số các ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản ngoại tệ làm căn cứ đánh giá lại

 Chứng từ : Giấy báo Có, báo Nợ hoặc bản sao kê của Ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc (uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu, séc chuyển khoản, séc bảo chi,…)

 Sổ sách : Sổ chi tiết theo dõi tiền gửi ngân hàng, Sổ nhật ký chung, Sổ cái

Trang 21

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ tại thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)

- Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ tăng tại thời điểm báo cáo

Bên Có:

- Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ rút ra từ Ngân hàng;

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)

- Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ giảm tại thời điểm báo cáo

Số dƣ bên Nợ:

Số tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ hiện còn gửi tại Ngân hàng tại thời điểm báo cáo

Tài khoản 112 - Tiền gửi Ngân hàng, có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1121 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang

gửi tại Ngân hàng bằng Đồng Việt Nam

- Tài khoản 1122 - Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào, rút ra và hiện đang gửi tại

Ngân hàng bằng ngoại tệ các loại đã quy đổi ra Đồng Việt Nam

- Tài khoản 1123 - Vàng tiền tệ: Phản ánh tình hình biến động và giá trị vàng tiền tệ

của doanh nghiệp đang gửi tại Ngân hàng tại thời điểm báo cáo

2.1.2.4 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

o Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ thu ngay bằng tiền gửi ngân hàng,

kế toán ghi nhận doanh thu, ghi:

+ Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế gián thu (thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường), kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, các khoản thuế gián thu phải nộp được tách riêng theo từng loại thuế ngay khi ghi nhận doanh thu (kể cả thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp), ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (tổng giá thanh toán)

Trang 22

+ Trường hợp không tách ngay được các khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế phải nộp Định kỳ kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp

và ghi giảm doanh thu, ghi:

o Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác bằng tiền gửi ngân hàng, ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (tổng giá thanh toán)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (giá chưa có thuế GTGT)

Có TK 711 - Thu nhập khác (giá chưa có thuế GTGT)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

o Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản tại Ngân hàng, ghi:

Có TK 111 - Tiền mặt

o Nhận được tiền ứng trước hoặc khi khách hàng trả nợ bằng chuyển khoản, căn cứ giấy báo Có của Ngân hàng, ghi:

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 113 - Tiền đang chuyển

o Thu hồi các khoản nợ phải thu, cho vay, ký cược, ký quỹ bằng tiền gửi ngân hàng; Nhận ký quỹ, ký cược của các doanh nghiệp khác bằng tiền gửi ngân hàng, ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122)

Có các TK 128, 131, 136, 141, 244, 344

o Khi nhận được vốn góp của chủ sở hữu bằng tiền mặt, ghi:

Trang 23

Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu

o Rút tiền gửi Ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt, chuyển tiền gửi Ngân hàng đi ký quỹ, ký cược, ghi:

Nợ TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng

o Thanh toán các khoản nợ phải trả bằng tiền gửi ngân hàng, ghi:

Nợ các TK 331, 333, 334, 335, 336, 338, 341

o Chi phí tài chính, chi phí khác bằng tiền gửi ngân hàng, ghi:

Nợ các TK 635, 811,…

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

2.1.3 Kế toán tiền đang chuyển

2.1.3.1 Nguyên tắc kế toán

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản tiền của doanh nghiệp đã nộp vào Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước, đã gửi bưu điện để chuyển cho Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có, đã trả cho doanh nghiệp khác hay đã làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản tại Ngân hàng để trả cho doanh nghiệp khác nhưng chưa nhận được giấy báo

Nợ hay bản sao kê của Ngân hàng

Tiền đang chuyển gồm tiền Việt Nam và ngoại tệ đang chuyển trong các trường hợp sau:

- Thu tiền mặt hoặc séc nộp thẳng vào Ngân hàng;

- Chuyển tiền qua bưu điện để trả cho doanh nghiệp khác;

Trang 24

- Thu tiền bán hàng chuyển thẳng vào Kho bạc để nộp thuế (giao tiền tay ba giữa doanh nghiệp với người mua hàng và Kho bạc Nhà nước)

Trong kỳ, kế toán không cần thiết phải ghi sổ về các khoản tiền đang chuyển chỉ vào cuối kỳ kế toán mới hạch toán các khoản tiền đang chuyển ở thời điểm cuối kỳ để phán ánh đầy đủ các loại tài sản của doanh nghiệp

Các khoản tiền còn đang chuyển tại thời điểm báo cáo

Tài khoản 113 - Tiền đang chuyển, có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1131 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền Việt Nam đang chuyển

- Tài khoản 1132 - Ngoại tệ: Phản ánh số ngoại tệ đang chuyển

o Thu tiền bán hàng, tiền nợ của khách hàng hoặc các khoản thu nhập khác bằng tiền mặt hoặc séc nộp thẳng vào Ngân hàng (không qua quỹ) nhưng chưa nhận được giấy báo Có của Ngân hàng, ghi:

Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (thu nợ của khách hàng)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Trang 25

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

Có TK 711 - Thu nhập khác

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có)

o Xuất quỹ tiền mặt gửi vào Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có của Ngân hàng, ghi:

Có TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112)

o Làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản ở Ngân hàng để trả cho chủ nợ nhưng chưa nhận được giấy báo Nợ của Ngân hàng, ghi:

Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122)

o Ngân hàng báo Có các khoản tiền đang chuyển đã vào tài khoản tiền gửi của doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122)

Có TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132)

o Ngân hàng báo Nợ các khoản tiền đang chuyển đã chuyển cho người bán, người cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 113 - Tiền đang chuyển (1131, 1132)

2.2 Kế toán các khoản phải thu

Trong quá trình kinh doanh, khi doanh nghiệp đã cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch

vụ cho khách hàng nhưng chưa được khách hàng thanh toán sẽ hình thành khoản nợ phải thu Ngoài ra nợ phải thu còn phát sinh trong một số trường hợp như: bắt bồi thường, khoản ứng trước tiền cho người bán, các khoản tạm ứng, cho vay… Vì vậy nợ phải thu là một bộ phận quan trọng trong tài sản của doanh nghiệp do người khác nắm giữ, doanh nghiệp phải kiểm soát chặt chẽ và có biện pháp thu hồi nợ nhanh chóng

Trang 26

Kế toán nợ phải thu phải cung cấp thông tin nhanh nhạy, chính xác về đối tượng

nợ, nội dung các khoản nợ, thời gian thanh toán, số nợ phát sinh hay đã thu hồi, dự kiến những khoản nợ không thu hồi và mức lập dự phòng cần phải thực hiện

2.2.1 Kế toán phải thu khách hàng

2.2.1.1 Khái niệm, nguyên tắc kế toán

Phải thu khách hàng là khoản tiền mà khách hàng nợ doanh nghiệp do đã được cung cấp hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ Đây cũng là khoản nợ phải thu chiếm tỉ trọng lớn nhất phát sinh thường xuyên và cũng gặp nhiều ruit ro nhất trong các khoản nợ phải thu phát sinh tại doanh nghiệp

Khoản phải thu của khách hàng cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng, từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không quá 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán Đối tượng phải thu

là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, bất động sản đầu tư, các khoản đầu tư tài chính

Trang 27

- Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau khi đã giao hàng và khách hàng có khiếu nại;

- Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT);

- Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua

Số tiền còn phải thu của khách hàng

Tài khoản này có thể có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng chi tiết theo từng đối tượng cụ thể Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu của tài khoản này để ghi cả hai chỉ tiêu bên "Tài sản" và bên "Nguồn vốn"

o Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ chưa thu được ngay bằng tiền, kế toán ghi nhận doanh thu, ghi:

+ Khi cung cấp hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ cho người mua được người mua đồng

ý thanh toán

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)

+ Nếu đươn vị mua hàng thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

o Kế toán hàng bán bị khách hàng trả lại:

Nợ TK 5213 - Hàng bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế)

Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, chi tiết cho từng loại thuế)

Trang 28

 Kế toán chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán

+ Trường hợp số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán đã ghi ngay trên hóa đơn bán hàng, kế toán phản ánh doanh thu theo giá đã trừ chiết khấu, giảm giá (ghi nhận theo doanh thu thuần) và không phản ánh riêng số chiết khấu, giảm giá;

+ Trường hợp trên hóa đơn bán hàng chưa thể hiện số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán do khách hàng chưa đủ điều kiện để được hưởng hoặc chưa xác định được số phải chiết khấu, giảm giá thì doanh thu ghi nhận theo giá chưa trừ chiết khấu (doanh thu gộp) Sau thời điểm ghi nhận doanh thu, nếu khách hàng đủ điều kiện được hưởng chiết khấu, giảm giá thì kế toán phải ghi nhận riêng khoản chiết khấu giảm giá để định kỳ điều chỉnh giảm doanh thu gộp, ghi:

Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5212)(giá chưa có thuế)

Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (số thuế của hàng giảm giá, chiết khấu thương mại)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (tổng số tiền giảm giá)

 Nhận được tiền do khách hàng trả (kể cả tiền lãi của số nợ - nếu có), nhận tiền ứng trước của khách hàng theo hợp đồng bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ các TK 111, 112,

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (phần tiền lãi)

Trường hợp nhận ứng trước bằng ngoại tệ thì bên Có TK 131 ghi theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận tiền ứng trước (tỷ giá mua của ngân hàng nơi thực hiện giao dịch)

2.2.2 Kế toán thuế GTGT được khấu trừ

Thuế GTGT được khấu trừ là số tiền thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ doanh nghiệp mua vào dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh sẽ được khấu trừ vào thuế GTGT đầu ra phải nộp của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng

Trang 29

Tài khoản thuế GTGT được khấu trừ dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào

được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp

Thuế GTGT được khấu trừ chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Thuế GTGT đầu vào thực chất là một khoản nợ phải thu đối với cơ quan thuế Thuế GTGT được khấu trừ vào thuế GTGT đầu ra khi doanh nghiệp bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ Nếu số thuế GTGT đầu vào lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì doanh nghiệp được hoàn thuế hoặc doanh nghiệp sẽ ghi nhận như một khoản còn phải thu để khấu trừ cho kì sau

Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào tài khoản 133 Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ theo quy định của pháp luật về thuế GTGT

Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị tài sản được mua, giá vốn của hàng bán ra hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh tuỳ theo từng trường hợp

Trang 30

- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ;

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá;

- Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại

Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng ngân sách nhà nước chưa hoàn trả

Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ, có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế

GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế

- Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ánh thuế

GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, của quá trình mua sắm bất động sản đầu tư

2.2.2.3 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế

 Khi mua hàng tồn kho, TSCĐ, BĐSĐT, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:

Nợ các TK 152, 153, 156, 211, 213, 217, 611 (giá chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332)

Có các TK 111, 112, 331, (tổng giá thanh toán)

 Khi mua vật tư, hàng hoá, công cụ, dịch vụ dùng ngay vào sản xuất, kinh doanh, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:

Nợ các TK 621, 623, 627, 641, 642, 241, 242, (giá chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

Có các TK 111, 112, 331, (tổng giá thanh toán)

Trang 31

 Trường hợp hàng đã mua và đã trả lại hoặc hàng đã mua được giảm giá do kém, mất phẩm chất: Căn cứ vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị hàng đã mua và đã trả lại người bán hoặc hàng đã mua được giảm giá, thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 331 (tổng giá thanh toán)

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (thuế GTGT đầu vào của hàng mua trả lại hoặc được giảm giá)

Có các TK 152, 153, 156, 211, (giá mua chưa có thuế GTGT)

 Cuối tháng, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra khi xác định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, ghi:

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

 Khi được hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ, ghi:

Nợ các TK 111, 112,

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

2.2.3 Kế toán phải thu khác

2.2.3.1 Nguyên tắc kế toán

Các khoản nợ phải thu ngoài phạm vi đã các khoản phải thu khách hàng và thu nội

bộ (TK 131, 136) sẽ được phản ánh vào tài khoản kế toán pahir thu khác Tài khoản này

sẽ gồm những nội dung chủ yếu sau:

- Giá trị tài sản thiếu đã được phát hiện nhưng chưa xác định được nguyên nhân, phải chờ xử lý;

- Các khoản phải thu về bồi thường vật chất do cá nhân, tập thể (trong và ngoài doanh nghiệp) gây ra như mất mát, hư hỏng vật tư, hàng hóa, tiền vốn, đã được xử lý bắt bồi thường;

- Các khoản cho bên khác mượn bằng tài sản phi tiền tệ (nếu cho mượn bằng tiền thì phải kế toán là cho vay trên TK 1283);

Trang 32

- Tiền lãi cho vay, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ các hoạt động đầu tư tài chính;

- Các khoản phải thu khác ngoài các khoản trên

 Chứng từ: Giấy nhận nợ, thảo thuận vay mượn tạm thời tài sản, vật tư, tiền vốn, biên bản kiểm kê tài sản, biên bản xử lý tài sản mất, thiếu,…

Hoá đơn GTGT,phiếu thu, phiếu chi,…

 Sổ sách: Sổ chi tiết tài khoản phải thu khác

2.2.3.3 Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng tài khoản 138 để phản ánh các khoản phải thu khác Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 138 - Phải thu khác:

Bên Nợ:

- Giá trị tài sản thiếu chờ giải quyết;

- Phải thu của cá nhân, tập thể (trong và ngoài doanh nghiệp) đối với tài sản thiếu đã xác định rõ nguyên nhân và có biên bản xử lý ngay;

- Phải thu về tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức, lợi nhuận được chia từ các hoạt động đầu tư tài chính;

- Các khoản chi hộ bên thứ ba phải thu hồi, các khoản nợ phải thu khác;

- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)

Bên Có:

- Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào các tài khoản liên quan theo quyết định ghi trong biên bản xử lý;

- Số tiền đã thu được về các khoản nợ phải thu khác

- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)

Các khoản nợ phải thu khác chưa thu được

Trang 33

Tài khoản này có thể có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số đã thu nhiều hơn

số phải thu (trường hợp cá biệt và trong chi tiết của từng đối tượng cụ thể)

Tài khoản 138 - Phải thu khác, có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý: Phản ánh giá trị tài sản thiếu chưa xác

định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý

Về nguyên tắc trong mọi trường hợp phát hiện thiếu tài sản, phải truy tìm nguyên nhân và người phạm lỗi để có biện pháp xử lý cụ thể Chỉ hạch toán vào tài khoản 1381 trường hợp chưa xác định được nguyên nhân về thiếu, mất mát, hư hỏng tài sản của doanh nghiệp phải chờ xử lý Trường hợp tài sản thiếu đã xác định được nguyên nhân và

đã có biên bản xử lý ngay trong kỳ thì ghi vào các tài khoản liên quan, không hạch toán qua tài khoản 1381

- Tài khoản 1385 - Phải thu về cổ phần hóa: Phản ánh số phải thu về cổ phần hóa

mà doanh nghiệp đã chi ra, như: Chi phí cổ phần hoá, trợ cấp cho lao động thôi việc, mất việc, hỗ trợ đào tạo lại lao động trong doanh nghiệp cổ phần hoá,

- Tài khoản 1388 - Phải thu khác: Phản ánh các khoản phải thu của doanh nghiệp

ngoài phạm vi các khoản phải thu phản ánh ở các TK 131, 133, 136 và TK 1381, 1385, như: Phải thu các khoản cổ tức, lợi nhuận, tiền lãi; Phải thu các khoản phải bồi thường do làm mất tiền, tài sản;

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác) (số phải bồi thường)

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (số bồi thường trừ vào lương)

Trang 34

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ số thu bồi thường theo quyết định xử lý)

Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp

Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung

 Khi thu được tiền của các khoản nợ phải thu khác, ghi:

Có TK 138 - Phải thu khác (1388)

2.2.4 Kế toán các khoản tạm ứng cho người lao động tại doanh nghiệp

2.2.4.1 Khái niệm, nguyên tắc hạch toán

 Khái niệm:

Tạm ứng là khoản tiền ứng trước cho người lao động làm việc tại công ty hoặc vật tư để sử dụng cho những mục đích nhất định thuộc hoạt động SXKD hoặc hoạt động khác của doanh nghiệp, sau đó ngươi nhận tạm ứng của doanh nghiệp phải có trách nhiệm thanh toán các khoản tạm ứng này với doanh nghiệp nếu chi không hết

Nội dung chi tạm ứng:

- Tạm ứng để sử dụng các công việc thuộc về hành chính- quản trị: mua văn phòng phẩm, tiếp khách, tổ chức họi nghị

- Tạm ứng tàu xe, tiền công tác phí của nhân viên đi công tác

- Tạm ứng cho người đi mua nguyên vật liệu, hàng hóa để trả tiền vận chuyển, bốc vác nguyên vật liệu

Trang 35

 Nguyên tắc chi tạm ứng

Chi tạm ứng cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp

Chỉ được chi tạm ứng mới khi đã thanh toán hết số tạm ứng cũ

Đối với người nhận tạm ứng, tiền hoặc tài sản giao tạm ứng cho mục đích nào phải sử dụng đúng mục đích và nội dung công việc đã phê duyệt

Sau khi hoàn thành công việc, người nhận tạm ứng phải lập bảng thanh toán tạm ứng đình kèm với các chứng từ gốc xác minh việc chi tiêu để thanh toán ngay Số tiền tạm ứng nếu chi không hết phải nộp lại quỹ đúng thời hạn, nếu quá hạn doanh nghiệp sẽ khấu trừ vào lương của người nhận tạm ứng Ngượi lại nếu số chi vượt sẽ được thanh toán bổ sung

Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi cho từng người nhận tạm ứng, theo từng lần tạm ứng và thanh toán tạm ứng

Chứng từ sử dụng:

+ Giấy đề nghị tạm ứng

+ Phiếu chi

+ Báo cáo thanh toán tạm ứng

+ Các chứng từ khác: hóa đơn mua hàng, biên lai cước phí vận chuyển,…

 Sổ sách: Mở sổ chi tiết theo dõi chặt chẽ tùng người nhận tạm ứng, từng khoản tạm ứng, từng lần tạm ứng và thanh toán tạm ứng

2.2.4.3 Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng tài khoản 141- “Tạm ứng” để phản ánh các khoản tạm ứng của doanh nghiệp cho người lao động trong doanh nghiệp và tình hình thanh toán các khoản tạm ứng này Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản như sau:

Bên Nợ:

Trang 36

Các khoản tiền, vật tư đã tạm ứng cho người lao động của doanh nghiệp

Bên Có:

- Các khoản tạm ứng đã được thanh toán;

- Số tiền tạm ứng dùng không hết nhập lại quỹ hoặc tính trừ vào lương;

- Các khoản vật tư sử dụng không hết nhập lại kho

Số tạm ứng chưa thanh toán

2.2.4.4 Phương pháp phản ánh một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh

 Khi tạm ứng tiền hoặc vật tư cho người lao động trong doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 141 - Tạm ứng

Có các TK 111, 112, 152,

 Khi thực hiện xong công việc được giao, người nhận tạm ứng lập Bảng thanh toán tạm ứng kèm theo các chứng từ gốc đã được ký duyệt để quyết toán khoản tạm ứng, ghi:

Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động

Trang 37

2.3 Kế toán các khoản phải trả

2.3.1 Kế toán phải trả cho người bán

Khoản phải trả cho người bán là khoản nợ phát sinh rất thường xuyên trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp liên quan đến việc mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ nhưng chưa thanh toán tiền cho nhà cung cấp Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ mua trả tiền ngay

Phải theo dõi chi tiết thanh toán với từng đối tượng là người bán, người cung cấp hay người nhận thầu theo từng lần thanh toán

Theo đó thời hạn thanh toán từng hoá đơn để có thể cân đối tài chính nhằm thanh toán cho đúng hạn hoặc trước hạn để có thể hưởng chiết khấu thanh toán

Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải trả Trong chi tiết từng đối tượng phải trả, tài khoản này phản ánh cả số tiền đã ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao

Những vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng đến cuối tháng vẫn chưa có hóa đơn thì sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và phải điều chỉnh về giá thực tế khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán

Khi hạch toán chi tiết các khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạch các khoản chiết khấu thanh toán, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán của người bán, người cung cấp nếu chưa được phản ánh trong hóa đơn mua hàng

 Chứng từ:

Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng

Giấy đề nghị thanh toán

Phiếu thu, phiếu chi

Sổ phụ ngân hàng, biên bản kiểm kê tài sản

Các chứng từ khác có liên quan

Trang 38

- Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hóa hoặc dịch vụ đã giao theo hợp đồng;

- Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại được người bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán;

- Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người bán

Trang 39

từng đối tượng phản ánh ở tài khoản này để ghi 2 chỉ tiêu bên “Tài sản” và bên “Nguồn vốn”

2.3.1.4 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế

 Mua vật tư, hàng hóa chưa trả tiền người bán về nhập kho trong trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên hoặc khi mua TSCĐ:

+ Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:

Nợ các TK 152, 153, 156, 157, 211, 213 (giá chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá thanh toán)

+ Trường hợp thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ thì giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ bao gồm cả thuế GTGT (tổng giá thanh toán)

 Khi ứng trước tiền hoặc thanh toán số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp, ghi:

Có các TK 111, 112, 341,

- Trường hợp phải thanh toán cho nhà thầu bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh (là tỷ giá bán của ngân hàng thương mại nơi thường xuyên có giao dịch)

- Trường hợp đã ứng trước tiền cho nhà thầu bằng ngoại tệ, kế toán ghi nhận giá trị đầu tư XDCB tương ứng với số tiền đã ứng trước theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước Phần giá trị đầu tư XDCB còn phải thanh toán (sau khi đã trừ đi số tiền ứng trước) được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (tỷ giá giao dịch thực tế)

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (nếu tỷ giá giao dịch thực tế thấp hơn tỷ giá ghi sổ kế toán của TK tiền)

Có các TK 111, 112, (tỷ giá ghi sổ kế toán)

Trang 40

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (nếu tỷ giá giao dịch thực tế cao hơn

tỷ giá ghi sổ kế toán của TK tiền)

 Khi nhận lại tiền do người bán hoàn lại số tiền đã ứng trước vì không cung cấp được hàng hóa, dịch vụ, ghi:

Nợ các TK 111, 112,

Có TK 331 - Phải trả cho người bán

 Nhận dịch vụ cung cấp (chi phí vận chuyển hàng hoá, điện, nước, điện thoại, kiểm toán, tư vấn, quảng cáo, dịch vụ khác) của người bán:

+ Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:

Nợ TK 156 - Hàng hóa (1562)

Nợ TK 241 - XDCB dở dang

Nợ TK 242 - Chi phí trả trước

Nợ các TK 623, 627, 641, 642, 635, 811

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá thanh toán)

+ Trường hợp thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ thì giá trị dịch vụ bao gồm

cả thuế GTGT (tổng giá thanh toán)

thanh toán trước thời hạn phải thanh toán và tính trừ vào khoản nợ phải trả người bán, người cung cấp, ghi:

 Trường hợp vật tư, hàng hoá mua vào phải trả lại hoặc được người bán chấp thuận giảm giá do không đúng quy cách, phẩm chất được tính trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán, ghi:

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)

Định dạng
Số trang	91
Dung lượng	3,61 MB