Thực trạng công tác kế toán thuế tại Công ty Cổ phần Huetronics

DANH M ỤC CHỮ VIẾT TẮT BHXH Bảo hiểm xã hội CBCNV Cán bộ công nhân viên CCDV Cung cấp dịch vụ CNTT Công nghệ thông tin GTGT Giá trị gia tăng HHDV Hàng hóa dịch vụ HTK Hàng tồn kho HTKK H

Cô trường Đại học Kinh tế Huế, những người đã trực tiếp

giảng dạy, truyền đạt những kiến thức bổ ích cho em, đó

cùng quý giá, là bước đầu tiên cho em bước vào sự nghiệp tương lai sau này Cám ơn nhà trường đã tạo điều kiện cho

công tác đào tạo và làm việc ở môi trường làm việc thực

tế Đặc biệt cảm ơn Thầy Hoàng Giang đã tận tình, quan tâm, giúp đỡ em trong hơn ba tháng qua, giải đáp những

hoàn thành được bài báo cáo thực tập này

Bên cạnh đó, em cũng xin được gửi lời cảm ơn chân thành tới các anh, chị phòng Kế Toán - Tài Chính trong

nhưng vẫn dành thời gian chỉ bảo, hướng dẫn, tạo mọi điều

thông tin phục vụ cho khóa luận này

còn nhiều điểm thiếu sót, kính mong nhận được sự góp ý,

Công ty để kiến thức của em ngày càng hoàn thiện hơn và rút ra được những kinh nghiệm bổ ích có thể áp dụng vào

thực tiễn một cách hiệu quả

dồi dào sức khỏe và thành công trong công việc

Em xin chân thành cảm ơn !

DANH M ỤC CHỮ VIẾT TẮT

BHXH Bảo hiểm xã hội CBCNV Cán bộ công nhân viên CCDV Cung cấp dịch vụ CNTT Công nghệ thông tin

GTGT Giá trị gia tăng HHDV Hàng hóa dịch vụ HTK Hàng tồn kho HTKK Hỗ trợ kê khai

NSNN Ngân sách Nhà nước SXKD Sản xuất kinh doanh TGĐ Tổng Giám đốc TNDN Thu nhập doanh nghiệp

Bảng 2.1: Tình hình tài sản - nguồn vốn của công ty (2011 - 2013) 28

Bảng 2.2 Tình hình sản xuất kinh doanh của công ty (2011-2013) 31

tế Hu

ế

DANH M ỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 17

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu ra 19

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý Công ty Cổ phần Huetronics 24

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 33

Sơ đồ 2.3 Trình tự kế toán theo hình thức Kế toán máy 35

tế Hu

ế

PH ẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1.1 Lý do chọn đề tài 1

1.2 Mục tiêu của đề tài 2

1.3 Đối tượng nghiên cứu 2

1.4 Phạm vi nghiên cứu 2

1.5 Phương pháp nghiên cứu 2

1.5.1 Phương pháp nghiên cứu số liệu 2

1.5.2 Phương pháp thu thập tài liệu 2

1.5.3 Phương pháp xử lý số liệu 3

1.6 Tính mới của đề tài 3

1.7 Kết cấu của đề tài 3

Ph ần II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4

Chương I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA ĐỀ TÀI 4

1.1 Vấn đề cơ bản về thuế 4

1.1.1 Khái niệm thuế 4

1.1.2 Đặc điểm 4

1.1.3 Vai trò 5

1.2 Thuế GTGT 5

1.2.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế GTGT 5

1.2.1.1 Khái niệm 5

1.2.1.2 Đặc điểm 5

1.2.1.3 Vai trò 5

1.2.2 Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, người nộp thuế 6

1.2.2.1 Đối tượng chịu thuế 6

1.2.2.2 Đối tượng không chịu thuế 6

1.2.2.3 Người nộp thuế 6

1.2.3 Căn cứ tính thuế 6

1.2.3.1 Giá tính thuế 6

tế Hu

ế

1.2.3.2 Thuế suất 7

1.2.4 Phương pháp tính thuế 7

1.2.5 Kê khai, nộp thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế 8

1.2.5.1 Kê khai thuế 8

1.2.5.2 Khấu trừ thuế 9

1.2.5.3 Nộp thuế 9

1.2.5.4 Hoàn thuế 10

1.3 Thuế TNDN 11

1.3.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế TNDN 11

1.3.1.1 Khái niệm 11

1.3.1.2 Đặc điểm 11

1.3.1.3 Vai trò 11

1.3.2 Người nộp thuế 11

1.3.3 Căn cứ tính thuế 12

1.3.3.1 Thu nhập tính thuế 12

1.3.3.2 Thuế suất 14

1.3.4 Phương pháp tính thuế 14

1.3.5 Kê khai, nộp thuế 15

1.3.5.1 Kê khai thuế 15

1.3.5.2 Quyết toán thuế 15

1.3.5.3 Nộp thuế 15

1.4 Kế toán thuế GTGT 15

1.4.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào 15

1.4.1.1 Chứng từ sử dụng 15

1.4.1.2 Tài khoản sử dụng 16

1.4.1.3 Phương pháp hạch toán 17

1.4.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra 18

1.4.2.1 Chứng từ sử dụng 18

1.4.2.2 Tài khoản sử dụng 18

1.4.2.3 Phương pháp hạch toán 19

tế Hu

ế

1.5.1 Chứng từ sử dụng 19

1.5.2 Tài khoản sử dụng 20

1.5.2.1 Tài khoản 3334 – Thuế TNDN hiện hành 20

1.5.2.2 Tài khoản 8821 – Chi phí thuế TNDN hiện hành 20

1.5.3 Phương pháp hạch toán 21

Chương II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ 22

T ẠI CÔNG TY CỔ PHẦN HUETRONICS 22

2.1 Tổng quan về công ty 22

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 22

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của công ty 23

2.1.2.1 Chức năng 23

2.1.2.2 Nhiệm vụ 23

2.1.3 Lĩnh vực hoạt động kinh doanh 24

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty 24

2.1.5 Tình hình tài sản, nguồn vốn của công ty qua 3 năm 2011 – 2013 28

2.1.6 Tình hình sản xuất kinh doanh của công ty qua 3 năm 2010 – 2012 30

2.1.7 Khái quát công tác kế toán tại công ty 33

2.1.7.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty 33

2.1.7.2 Tổ chức công tác kế toán 34

2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế tại Công ty Cổ phần Huetronics 36

2.2.1.Thuế GTGT 36

2.2.1.1. Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT 36

2.2.1.2 Chứng từ sử dụng 37

2.2.1.3 Tổ chức kế toán thuế GTGT đầu vào 38

2.2.1.4 Tổ chức kế toán thuế GTGT đầu ra 41

2.2.1.5 Kê khai, khấu trừ, nộp thuế 44

2.2.2 Thuế TNDN 50

2.2.2.1. Đặc điểm tổ chức công tác thuế TNDN 50

ứng từ sử dụng 50

tế Hu

ế

2.2.2.3 Tài khoản sử dụng 51

2.2.2.4 Sổ sách kế toán liên quan 51

2.2.2.5 Phương pháp xác định thuế TNDN tạm tính và thuế TNDN phải nộp, quyết toán thuế cuối năm 51

2.2.2.6 Kê khai, nộp thuế TNDN tạm tính, quyết toán thuế TNDN cuối năm 55

Chương III: ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ T ẠI CÔNG TY CỔ PH ẦN HUETRONICS 60

3.1 Tổ chức công tác kế toán nói chung 60

3.1.1 Ưu điểm 60

3.1.2 Nhược điểm 61

3.1.3 Giải pháp 62

3.2 Tổ chức công tác kế toán thuế 62

3.2.1 Ưu điểm 62

3.2.2 Nhược điểm 62

3.2.3 Giải pháp 64

PH ẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 67

1 Kết luận 67

1.1 Mức độ đáp ứng mục tiêu của đề tài 67

1.2 Hạn chế của đề tài 67

2 Kiến nghị 68

DANH M ỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 70

PH Ụ LỤC Đạ i h

tế Hu

ế

Trong những năm vừa qua, chính phủ ta đã có những sửa đổi, bổ sung các văn

bản pháp luật quy định thuế và hệ thống kế toán trên nhiều mặt để không ngừng phù

hợp với sự đổi mới trong hiệu quả quản lý kinh tế cũng như sự hội nhập và phát triển

của nền kinh tế nước ta

Đối với các doanh nghiệp thì sự thay đổi của các luật thuế có tác động khá lớn đến quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh và của cả công tác kế toán thuế và việc thực hiện nộp thuế của các doanh nghiệp Do đó công tác kế toán thuế nói chung và thuế GTGT, thuế TNDN nói riêng tại các doanh nghiệp cần có những điều chỉnh để phù hợp với luật định

Chính vì vậy việc am hiểu và thực hiện kế toán thuế đúng với những quy định

của luật thuế rất quan trọng đối với những người làm kế toán trong các doanh nghiệp

Nhất là đối với những sinh viên chuẩn bị ra trường như em, đang còn nhiều bỡ ngỡ,

việc hiểu và thực hiện đúng với pháp luật thuế như là một một tất yếu để làm tốt công tác kế toán thuế sau này

Hiểu được điều đó, đồng thời để củng cố lại kiến thức đã được học về thuế và

kế toán thuế thì trong quá trình tìm hiểu và thực tập tại Công ty Cổ phần Huetronics,

em đã quyết định chọn đề tài “Thực trạng công tác kế toán thuế tại Công ty Cổ phần Huetronics” để thực hiện việc nghiên cứu và làm đề tài khóa luận tốt nghiệp Việc

thực hiện đề tài trong khoản thời gian với nhiều biến động của nền kinh tế trong nước cũng như thế giới một mặt là một khó khăn, thử thách đặt ra cho em để hoàn thiện bài làm, mặt khác giúp cho em tích lũy thêm những kiến thức quý báu, vận dụng những

tế Hu

ế

kiến thức đã học Vì vậy trong quá trình thực hiện có thể còn nhiều thiếu sót nên em

rất mong nhận được sự góp ý, bổ sung của quý thầy cô giáo để bài khóa luận này được hoàn thiện hơn

1.2 M ục tiêu của đề tài

Đề tài này được thực hiện nhằm đạt được các mục tiêu như sau:

 Th ứ nhất: Hệ thống hóa các vấn đề lý luận căn bản về kế toán thuế GTGT,

TNDN để làm khung lý thuyết cho vấn đề nghiên cứu

 Th ứ hai: Tìm hiểu thực trạng công tác kế toán thuế GTGT, TNDN tại công ty

 Th ứ ba: Phân tích đánh giá các ưu điểm, nhược điểm trong tác kế toán nói

chung và kế toán thuế nói riêng của công ty

 Th ứ tư: Đề xuất một số giải pháp và kiến nghị để hoàn thiện công tác kế thuế

cho công ty, góp phần cải thiện việc cung cấp kế toán cho hoạt động quản lý của công ty

1.3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác kế toán thuế GTGT, TNDN tại Công ty Cổ phần Huetronics

1.4 Ph ạm vi nghiên cứu

 Không gian: tại Công ty Cổ phần Huetronics

 Thời gian làm đề tài: từ 10/2/2014 đến 10/5/2014 Các số liệu kế toán được thu thập để phục vụ cho việc thực thực hiện đề tài từ hệ thống thông tin kế toán của công ty qua 3 năm 2011 – 2013, đặc biệt là năm 2013

1.5 Phương pháp nghiên cứu

1.5.1 Phương pháp nghiên cứu số liệu

Phương pháp này được sử dụng để nghiên cứu các tài liệu có liên quan đến đề tài như: sách, giáo trình, các nguồn thông tin trên Internet, tạp chí và các tài liệu kế toán được thu thập tại đơn vị Ngoài ra, phương pháp này còn được sử dụng để nghiên

cứu các văn bản, pháp quy, quy định của nhà nước trong doanh nghiệp

1.5.2 Phương pháp thu thập tài liệu

 Đối với số liệu thứ cấp: em đã thu thập các tài liệu của công ty thông qua việc sao chép các chứng từ, hóa đơn, sổ sách kế toán, báo cáo kế toán, …

tế Hu

ế

thông tin cần thiết từ nhà quản lý và các nhân viên kế toán của công ty mà chủ yếu là nhân viên phụ trách kế toán thuế và kế toán trưởng

1.5.3 Phương pháp xử lý số liệu

Em sử dụng các phương pháp phân tích thống kê để xử lý và phân tích các số

liệu thu thập được như các thống kê mô tả, phương pháp so sánh, phương pháp phân tích cơ cấu, phương pháp phân tích xu hướng, …

1.6 Tính m ới của đề tài

Trước đây, đề tài về thực trạng công tác thuế GTGT và TNDN đã được một số khóa luận đi trước đề cập đến Tuy nhiên các khóa luận đó mới chỉ dừng lại ở mức đề

cập các vấn đề thực tế dựa trên các lý thuyết đã được học, chưa đi sâu vào việc phản ánh một cách đầy đủ và bao quát về công tác kế toán thuế tại công ty, chưa đề cập đến

việc xác định các chỉ tiêu trên tờ khai thuế như thế nào Nhận thấy điều đó em đã

mạnh dạn làm mới đề tài này bằng việc đề cập đến vấn đề kê khai và nộp thuế GTGT

và TNDN tại các chi nhánh phụ thuộc, cách hạch toán, mối quan hệ phải thu phải trả

nội bộ ảnh hưởng đến công tác kế toán thuế như thế nào, cách xác định các chỉ tiêu trên tờ khai thuế và lập tờ khai thuế TNDN Bên cạnh đó tại Công ty còn có sản xuất

và kinh doanh hai loại sản phẩm hàng hóa chịu thuế và không chịu thuế Do đó việc

phản ánh thuế sẽ có những điểm khác biệt Ngoài ra trong năm 2013 và 2014 đã và sẽ

có nhiều chính sách về thuế thay đổi nên em muốn tìm hiểu thực trạng việc áp dụng và

đề xuất một số giải pháp để người làm công tác kế toán thuế tại công ty có thể cập nhật được những thay đổi đó, góp phần đóng góp vào sự phát triển của công ty

1.7 K ết cấu của đề tài

Nội dung chính của đề tài bao gồm 3 chương sau:

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA ĐỀ TÀI

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY

Ph ần II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

Chương I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA ĐỀ TÀI

1.1 V ấn đề cơ bản về thuế

1.1.1 Khái niệm thuế

Như chúng ta đã biết, thuế ra đời cùng với sự ra đời và tồn tại của nhà nước, thuế đã trải qua một quá trình phát triển lâu dài, do đó khái niệm thuế cũng không

ngừng được hoàn thiện Cho đến hiện nay, có rất nhiều khái niệm về thuế dưới các góc

độ khác nhau:

 Trên góc độ phân phối thu nhập: “Thuế là hình thức phân phối và phân phối

lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung lớn nhất của nhà nước, để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước”

 Trên góc độ người nộp thuế: “Thuế là khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi tổ

chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước theo Luật định để đáp ứng nhu

cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước; người đóng góp thuế được hưởng hợp pháp phần thu nhập còn lại”

 Trên góc độ kinh tế học: “Thuế là biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử

dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của Nhà nước”

Từ các tiếp cận theo ba khía cạnh trên ta có thể đưa ra khái niệm chung về thuế như sau: “Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả

trực tiếp do các công nhân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực,

nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà nước trong việc thực hiện các chức năng kinh tế

xã hội của Nhà nước”

1.1.2 Đặc điểm

 Thuế là khoản trích nộp bắt buộc được thực hiện thông qua con đường quyền

lực Thuế được đảm bảo bằng quyền lực chính trị đặc biệt của Nhà nước, không phụ thuộc vào ý chí chủ quan của người nộp thuế

tế Hu

ế

gián tiếp cho người nộp thuế thông qua các khoản phúc lợi xã hội, phúc lợi công cộng

 Thuế mang tính chất pháp lý: được thể hiện thông qua các quy định cần thiết về

phạm vi, hình thức, các thủ tục và quy trình pháp lý liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế

1.1.3 Vai trò

 Thuế là công cụ chủ yếu của Nhà nước nhằm huy động tập trung một phần

của cải vật chất trong xã hội vào NSNN

 Thuế là công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước đối với nền kinh tế và đời sống

xã hội, cụ thể nhà nước chủ động phát huy vai trò điều tiết nền kinh tế của mình trong

việc kiềm chế lạm phát, ổn định giá cả; phân phối lại sản phẩm nhằm đạt mục tiêu công bằng xã hội; bảo hộ sản xuất nội địa và duy trì tăng trưởng khả năng cạnh tranh

của nền kinh tế

1.2 Thu ế GTGT

1.2.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế GTGT

1.2.1.1 Khái niệm

Thuế GTGT là một loại thuế gián thu tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa,

dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

1.2.1.2 Đặc điểm

• Thuế GTGT là loại thuế gián thu

• Thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp

• Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao

• Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập

1.2.1.3 Vai trò

• Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập

• Thuế GTGT là một trong những sắc thuế tạo nguồn thu quan trọng trong NSNN

• Thuế GTGT có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa; khuyến khích xuất khẩu hàng hóa

• Thuế GTGT góp phần thúc đẩy các cơ sở kinh doanh thực hiện tốt chế độ kế toán

tế Hu

ế

1.2.2 Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, người nộp thuế

1.2.2.1 Đối tượng chịu thuế

Đối tượng chịu thuế GTGT là là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài)

1.2.2.2 Đối tượng không chịu thuế

• Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thuỷ sản, hải

sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu;

• Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản

xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp;

• Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh,

muối i-ốt mà thành phần chính là Na-tri-clo-rua (NaCl);

• Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước

• Hàng hoá thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu;

•

1.2.2.3 Người nộp thuế

Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ

chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh

và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hoá, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT

• Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu;

tế Hu

ế

là giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại

thời điểm phát sinh các hoạt động này;

• Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế giá trị gia tăng;

• Đối với gia công hàng hoá là giá gia công chưa có thuế giá trị gia tăng;

• …

1.2.3.2 Thuế suất

Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây

dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu

Thuế suất 5%: áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ cho sản xuất và tiêu dùng; các hàng hoá, dịch vụ cần ưu đãi như:

 Nước sạch phục vụ cho sản xuất, sinh hoạt;

 Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh; giáo cụ, đồ dùng để giảng dạy và học tập;

 Dịch vụ khoa học và công nghệ,…

 Dịch vụ nạo vét kênh mương;

 Thiết bị máy móc phục vụ sản xuất nông nghiệp;

 Biểu diễn văn hóa, biểu diễn nghệ thuật, sản xuất phim;

 …

Thuế suất 10%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không áp dụng thuế suất 0%, 5%

1.2.4 Phương pháp tính thuế

Để tính toán được số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, doanh nghiệp có thể chọn

một trong hai phương pháp tính thuế là phương pháp khấu trừ hoặc phương pháp tính

trực tiếp trên giá trị gia tăng Hiện nay phương pháp khấu trừ được hầu hết các doanh nghiệp sử dụng để tính thuế GTGT Với mục đích phục vụ cho khóa luận này và giới

hạn đề tài không cho phép, do đó em sẽ chỉ trình bày phương pháp khấu trừ thuế, một phương pháp được hầu hết các doanh nghiệp tại Việt Nam sử dụng hiện nay, đặc biệt

là tại Công ty Cổ phần Huetronics, nơi em đang thực tập khóa luận

tế Hu

ế

 Phương pháp khấu trừ

a Đối tượng áp dụng: áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế

độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng

từ bao gồm:

 Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ

từ một tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh;

 Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế,

trừ hộ, cá nhân kinh doanh

b Xác định số thuế GTGT phải nộp

Số thuế GTGT

phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra -

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Trong đó:

Thuế GTGT đầu ra = Tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn GTGT

Thuế GTGT ghi trên

chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phí nước ngoài, theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp

dụng đối với các tổ chức nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

1.2.5 K ê khai, nộp thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế

1.2.5.1 Kê khai thuế

Người nộp thuế phải có trách nhiệm khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế và gửi cho cơ quan thuế kèm theo các chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế

Thời hạn nộp tờ khai thuế GTGT chậm nhất là ngày thứ 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế

tế Hu

ế

Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào như sau:

a) Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế giá trị gia tăng đầu vào không được bồi thường của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng bị tổn thất;

b) Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng đồng thời cho

sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế thì chỉ được khấu

trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ; trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ % giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán ra;

c) Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu

trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó Trường hợp cơ sở kinh doanh phát

hiện số thuế giá trị gia tăng đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai,

khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế

• Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào được quy định như sau:

a) Có hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu;

b) Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hoá, dịch vụ mua từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng;

1.2.5.3 Nộp thuế

Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn vào ngân sách nhà nước

Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đối với trường hợp người nộp thuế tính thuế hoặc thời hạn nộp thuế ghi trên thông báo,

ết định, văn bản của cơ quan thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền khác

tế Hu

ế

1.2.5.4 Hoàn thuế

 Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế

nếu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng hoặc trong quý thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo; trường hợp lũy kế sau ít nhất mười hai tháng tính từ tháng đầu tiên hoặc ít nhất sau bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế giá trị gia tăng chưa được khấu trừ mà vẫn còn số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế

Trường hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ và có

số thuế còn lại từ ba trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng

 Cơ sở kinh doanh trong tháng, quý có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu nếu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ ba trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý

 Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế giá trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp

nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa hoặc số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết

 Cơ sở kinh doanh có quyết định hoàn thuế giá trị gia tăng của cơ quan có

thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên

 Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án đầu tư sử dụng nguồn vốn

hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện

trợ nhân đạo

 Đối tượng được hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của Pháp

lệnh về ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam để sử dụng được hoàn thuế GTGT đã ghi trên hóa đơn GTGT hoặc trên chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán có thuế GTGT

tế Hu

ế

1.3.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế TNDN

 Thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp hoặc các nhà đầu tư Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các doanh nghiệp, các nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN

 Thuế TNDN có tính chất ổn định tương đối nhằm tạo môi trường ổn định cho đầu tư

1.3.1.3 Vai trò

 Thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của NSNN

 Thuế TNDN là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội

 Thuế TNDN là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong

việc thực hiện chức năng điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ phát triển kinh tế nhất định

 Thuế TNDN còn là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy

sản xuất kinh doanh phát tiển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn

diện của Nhà nước

1.3.2 Người nộp thuế

Tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau đây gọi là doanh nghiệp) bao gồm:

 Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo Luật đầu tư, Luật đầu tư,

Luật chứng khoán, Luật thương mại, …

tế Hu

ế

 Các đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập trong tất cả các lĩnh vực

 Các tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật hợp tác xã

 Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam và thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một

phần hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh tại Việt Nam mang lại thu nhập

 Tổ chức khác ngoài các tổ chức trên có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa hoặc dịch vụ và có thu nhập chịu thuế

 Doanh nghiệp nước ngoài, tổ chức nước ngoài sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nộp thuế TNDN theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính

Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ + Các khoản thu

nhập khác

• Doanh thu: là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ, bao gồm cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền

 Đối với DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT

 Đối với DN nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là doanh thu đã bao gồm thuế GTGT

• Th ời điểm xác định doanh thu tính thuế:

 Đối với hoạt động bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua

tế Hu

ế

dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ

 Trường hợp thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ xảy ra trước thời điểm

dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế được tính theo thời điểm

lập hoá đơn cung ứng dịch vụ

 Trường hợp khác theo quy định của pháp luật

• Chi phí được trừ là những chi phí đáp ứng đủ các điều kiện sau:

 Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;

 Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

• Chi phí không được trừ bao gồm:

 Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện ở trên, trừ phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường;

 Khoản tiền phạt do vi phạm hành chính;

 Khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác;

 Phần chi phí quản lý kinh doanh do doanh nghiệp nước ngoài phân bổ cho cơ

sở thường trú tại Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ do pháp luật Việt Nam quy định;

 Phần chi vượt mức theo quy định của pháp luật về trích lập dự phòng;

 Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa vượt định

mức tiêu hao do doanh nghiệp xây dựng, thông báo cho cơ quan thuế và giá thực tế

xuất kho;

 Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh của đối tượng không phải là

tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay;

 Trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của pháp luật;

 Khoản trích trước vào chi phí không đúng quy định của pháp luật;

• Thu nh ập khác: là khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu

nhập này không thuộc các ngành, nghề, lĩnh vực kinh doanh có trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp

• Thu nh ập được miễn thuế bao gồm:

 Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức được thành

lập theo Luật hợp tác xã

 Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp

 Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ

mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam

 Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật này

 …

• L ỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập chịu thuế

Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì được chuyển lỗ của năm quyết toán thuế trừ vào thu nhập chịu thuế của năm sau

Doanh nghiệp tự xác định số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế

Thời gian chuyển lỗ không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ

1.3.3.2 Thuế suất

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%

1.3.4 Phương pháp tính thuế

Số thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế:

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế X Thuế suất thuế TNDN

Nếu doanh nghiệp có trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ:

tế Hu

ế

1.3.5.1 Kê khai thuế

Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp cho cơ quan thuế

quản lý trực tiếp

Khai thuế thu nhập doanh nghiệp là khai tạm tính theo quý, khai quyết toán năm

và khai quyết toán đến thời điểm có quyết định về việc doanh nghiệp thực hiện chia, tách,

hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động

Trong năm tính thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp chỉ được chọn một trong hai hình thức kê khai thuế TNDN tạm tính theo quý ổn định cả năm theo mẫu 01A/TNDN hoặc 01B/TNDN

1.3.5.2 Quyết toán thuế

Khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm khai quyết toán thuế thu

nhập doanh nghiệp năm và khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp đến thời điểm

có quyết định về việc doanh nghiệp thực hiện chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động

1.3.5.3 Nộp thuế

Doanh nghiệp nộp thuế theo bản tự kê khai hoặc theo số thuế mà cơ quan thuế

ấn định từng quý đầy đủ, đúng hạn vào NSNN Thời hạn nộp thuế chậm nhất không quá ngày cuối cùng của ngày nộp tờ khai tạm nộp và tờ khai quyết toán năm

1.4 K ế toán thuế GTGT

Trong kế toán thuế GTGT, có hai phương pháp để kế toán và theo dõi các nghiệp

vụ liên quan đến thuế GTGT đó là: phương pháp khấu trừ và phương pháp trực tiếp Để

phục vụ cho khóa luận này thì em sẽ trình bày việc kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, một phương pháp được sử dụng phổ biến trong các doanh nghiệp ở Việt Nam, đặc biệt là nó được sử dụng trong doanh nghiệp mà em đang thực tập

 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bao gồm:

1.4.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào

 Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào (mẫu 01-2/GTGT)

 Bảng phân bổ thuế GTGT khấu trừ tháng (mẫu 4A/GTGT; mẫu 4B/GTGT)

01- Chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu đối với hàng nhập khẩu

 Chứng từ thanh toán qua ngân hàng

 Chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài

 Sổ theo dõi thuế GTGT

 Một số loại chứng từ khác

1.4.1.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Số dư:

Số thuế GTGT hiện còn được khấu

trừ và chưa được xử lý (kết chuyển hoặc

hoàn lại)

- Thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ

- Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

- Thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại

- Thuế GTGT hàng mua trả lại hoặc được

giảm giá

Tài khoản 133 có hai tài khoản cấp 2:

- 1331: thuế GTGT được khấu trừ của HHDV

- 1332: thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ

tế Hu

ế

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Giải thích:

(1) Mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ về nhập kho

(2) Mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ về sử dụng ngay

(3) Mua hàng hóa giao bán ngay

(4) Khấu trừ thuế GTGT của hàng nhập khẩu

(5a) Cuối kỳ, phân bổ số thuế GTGT không được khấu trừ tùy theo giá trị

(5b) Định kỳ phân bổ vào các TK chi phí phù hợp

1.4.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra

1.4.2.1 Chứng từ sử dụng

 Hoá đơn GTGT

 Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra (mẫu 01 – 1/ GTGT)

 Sổ theo dõi thuế GTGT

 Phiếu xuất kho

 Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

 Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý

 Bảng kê số thuế GTGT đã nộp của kinh doanh xây dựng lắp đặt, bán hàng, vãng lai ngoại tỉnh (mẫu 01- 5/ GTGT)

1.4.2.2 Tài khoản sử dụng

TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

- Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ

- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại

- Số thuế GTGT được giảm trừ vào số

thuế đã nộp

- Số thuế GTGT đã nộp vào NSNN

S ố dư: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào

NSNN

- Số thuế GTGT đầu ra phát sinh

S ố dư: Số thuế GTGT còn phải nộp

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu ra

- Sổ theo dõi chi tiết thuế thu nhập doanh nghiệp;

- Bảng kê mua hàng hoá, dịch vụ của tổ chức, cá nhân không kinh doanh không có hoá đơn, chừng từ theo chế độ quy định (01/TNDN);

- Tờ khai tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý (01A/TNDN);

tế Hu

ế

- Tờ khai tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý (01B/TNDN);

- Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp (Mẫu 03/TNDN);

Số thuế TNDN phải nộp của các năm trước

lớn hơn số thuế phải nộp của năm đó

Số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm

lớn hớn số thuế TNDN phải nộp được xác

định khi kết thúc năm tài chính

Số dư:

Số thuế TNDN nộp thừa

Điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với

thuế TNDN hiện hành của các năm trước

được giảm trừ vào số thuế TNDN phải

nộp năm nay

Số thuế TNDN phải nộp

Số thuế TNDN của các năm trước phải

nộp bổ sung do phát hiện sai sót không

trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại

Số dư:

Số thuế TNDN còn phải nộp Điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với thuế TNDN hiện hành của các năm trước

phải nộp bổ sung

1.5.2.2 Tài khoản 8821 – Chi phí thuế TNDN hiện hành

TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế

TNDN hiện hành phát sinh trong năm

Thuế TNDN của năm trước phải nộp bổ

sung do phát hiện sai sót không trọng yếu

của các năm trước được ghi tăng chi phí

thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại

S ố dư: Không có số dư

Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN đã tạm nộp được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm

Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm

do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước, được ghi giảm chi phí thuế TNDN trong năm hiện tại

Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành

để xác định kết quả kinh doanh

S ố dư: Không có số dư

tế Hu

ế

(1) Hàng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính phải nộp theo quy định của Luật thuế TNDN

Nợ TK 8211 - chi phí thuế TNDN hiện hành

Có TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế TNDN vào Ngân sách nhà nước:

Nợ TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 111,112,…

Kết chuyển vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 911

Có TK 8211 (2) Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế nộp:

+ Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp > số thuế TNDN tạm phải nộp:

Nợ TK 8211 - chi phí thuế TNDN hiện hành

Có TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế TNDN vào Ngân sách nhà nước, ghi:

Nợ TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 111,112,…

+ Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp < số thuế TNDN tạm phải nộp

Nợ TK 3334 - thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 8211 - chi phí thuế TNDN hiện hành (3) Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành, ghi: + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ > số phát sinh Có, thì số chênh lệch ghi:

Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ < số phát sinh Có, thì số chênh lệch ghi

Nợ TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành

Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

tế Hu

ế

Chương II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ

T ẠI CÔNG TY CỔ PHẦN HUETRONICS

2.1 T ổng quan về công ty

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển

Ra đời từ năm 1989, Công ty Điện tử Huế mà nay là Công ty Cổ phần Huetronics,

là doanh nghiệp nhà nước hoạt động sản xuất và kinh doanh trong các lĩnh vực điện, điện

tử, điện gia dụng, một trong những đơn vị đầu tiên trong nước lắp ráp các sản phẩm điện

tử của các hãng điện tử nổi tiếng Cùng với sự phát triển của lĩnh vực công nghệ thông tin, Công ty đã nhanh chóng chuyển đổi dần cơ cấu ngành hàng hoạt động của mình để hội

nhập cùng phát triển Công ty chú trọng đến việc đầu tư mạnh mẽ vào con người, công nghệ, hệ thống dịch vụ và quản lý nhằm đưa ra các sản phẩm, giải pháp, dịch vụ của mình đến với mọi khách hàng một cách hiệu quả và phù hợp nhất

Cuối năm 2004, Công ty Điện tử Huế chính thức chuyển đổi với loại hình cổ

phần hóa doanh nghiệp với tên gọi Công ty Cổ phần Huetronics, theo quyết định số 3749/QĐ-UB của UBND tỉnh Thừa Thiên – Huế

Hơn 20 năm xây dựng và phát triển, Công ty Cổ phần Huetronics đã tự hoàn thiện chính mình bằng những nỗ lực lớn lao Dựa trên phương châm: "Ước muốn của

bạn là mục tiêu của chúng tôi", và với các thế mạnh:

- Nguồn nhân lực trẻ trung, năng động, tận tụy và chuyên nghiệp

- Lĩnh vực sản xuất kinh doanh đa dạng, phong phú:

+ Thiết kế, sản xuất, kinh doanh các sản phẩm điện, điện tử, điện lạnh

+ Thiết kế, sản xuất, kinh doanh các sản phẩm CNTT và viễn thông

+ Sản xuất các sản phẩm máy tính, linh kiện máy tính, thiết bị tiết kiệm điện năng,… + Sản xuất, gia công phần mềm

+ Xây dựng, thực hiện các giải pháp CNTT, tự động hóa

+ Xử lý môi trường và phòng chống cháy nổ

- Sản phẩm sản xuất với các thương hiệu: Jetek, Vietcom được biết đến trên thị trường Việt Nam

tế Hu

ế

cấp hàng đầu: Intel, Samsung, LG, Sony,

- Hệ thống phân phối, các trung tâm bảo hành và bảo hành ủy quyền rộng khắp

và trải dài trên nhiều tỉnh thành trong cả nước

- Hệ thống quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn ISO 9001:2008

- Hệ thống quản lý môi trường theo tiêu chuẩn ISO 14001:2004

Trên chặng đường xây dựng và trưởng thành, mặc dù phải đương đầu với nhiều thách thức, khó khăn trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế, Công ty đã đứng vững

và từng bước khẳng định vị trí của mình trong lĩnh vực sản xuất và kinh doanh các mặt hàng điện tử và công nghệ thông tin ở Việt nam Đây là kết quả của sự nỗ lực phấn đấu không mệt mỏi của Công ty

Trong những năm tới, khi mà đất nước hội nhập ngày càng sâu vào nền kinh tế

thế giới, nhiều cơ hội được mở ra, bên cạnh đó cũng sẽ có nhiều thách thức, cạnh tranh

khốc liệt đòi hỏi phải tái cấu trúc cơ cấu tổ chức bộ máy Công ty, nắm bắt thời cơ, vượt qua thách thức, xây dựng Công ty hoạt động chuyên nghiệp, hiệu quả với định hướng phát triển lâu dài, bền vững

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của công ty

2.1.2.1 Chức năng

- Sản xuất, kinh doanh các mặt hàng điện tử và kỹ thuật phục vụ nhu cầu tiêu dùng trong nước

- Đào tạo công nhân lành nghề cho các địa phương

- Tham gia các hoạt động kinh tế đối ngoại

- Kinh doanh, lắp ráp các loại máy tính và thiết bị văn phòng

2.1.2.2 Nhiệm vụ

- Sản xuất kinh doanh đúng với ngành nghề đã đăng ký trong giấy phép kinh doanh

- Đa dạng hóa các mặt hàng nhằm cung cấp cho khách hàng trong và ngoài tỉnh

- Tích cực nghiên cứu, nắm bắt nhu cầu thị trường, nhằm đáp ứng tốt nhu cầu

thị trường, đảm bảo cho hoạt động kinh doanh có hiệu quả

tế Hu

ế

- Tiếp tục nghiên cứu và phát triển, nâng cao chất lượng sản phẩm, nâng cao kĩ năng cho đội ngũ cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp, tạo công ăn việc làm, thu

nhập và đời sống ổn định cho người lao động

- Thực hiện đúng chế độ kế toán, chế độ quản lý tài sản, tài chính, tiền lương, …

- Đóng đầy đủ các khoản thuế cho cơ quan nhà nước, đóng bảo hiểm cho người lao động, đảm bảo quyền lợi cho người lao động

2.1.3 Lĩnh vực hoạt động kinh doanh

- Thiết kế, sản xuất, kinh doanh các sản phẩm điện, điện tử, điện lạnh

- Thiết kế, sản xuất, kinh doanh các sản phẩm CNTT và viễn thông

- Sản xuất các sản phẩm máy tính, linh kiện máy tính, thiết bị tiết kiệm điện năng,…

- Sản xuất, gia công phần mềm

- Xây dựng, thực hiện các giải pháp CNTT, tự động hóa

- Xử lý môi trường và phòng chống cháy nổ

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý Công ty Cổ phần Huetronics

tế Hu

ế

 Đại hội đồng Cổ đông

Là cơ quan quyết định cao nhất của Công ty, có quyền quyết định phương hướng SXKD và đầu tư năm tài chính mới, tăng giảm vốn điều lệ, phát hành cổ phiếu, phân phối lợi nhuận và các vấn đề quan trọng khác

 Hội đồng quản trị

Là cấp quản trị cao nhất của Công ty, do Đại hội đồng cổ đông lập ra, thay mặt Đại hội đồng cổ đông và có toàn quyền nhân danh Công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến quyền lợi và nghĩa vụ của Công ty, trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền

của Đại hội đồng cổ đông

 Ban kiểm soát

Ban kiểm soát do Đại hội đồng Cổ đông bầu ra, có nhiệm vụ kiểm tra tính hợp lý,

hợp pháp trong điều hành hoạt động kinh doanh, kiểm tra báo cáo tài chính của Công ty Ban kiểm soát hoạt động độc lập với Hội đồng quản trị và Ban Tổng Giám đốc

 Tổng Giám đốc

Là đại diện theo pháp luật của công ty, người trực tiếp điều hành hoạt động kinh doanh của công ty Tổng giám đốc do hội đồng quản trị bổ nhiệm và miễn nhiệm TGĐ chịu trách nhiệm trước hội đồng quản trị và đại hội cổ đông về trách nhiệm quản

lí và điều hành công ty

 Các Phó Tổng Giám đốc

Chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc Công ty về các lĩnh vực mình phụ trách (kĩ thuật và kinh doanh), trực tiếp chỉ đạo phòng kĩ thuật và phòng KH-TT, hỗ trợ cho

Tổng giám đốc trong việc xử lí những vấn đề thuộc chuyên môn của mình, đại diện xử

lí các vấn đề của công ty khi được sử ủy quyền của Tổng giám đốc

 Giám đốc tài chính

Chịu trách nhiệm về tình hình tài chính của công ty, đề xuất các biện pháp góp

phần sử dụng hiệu quả nguồn vốn, tham mưu cho Tổng Giám đốc

 Phòng kế hoạch, cung ứng, Marketing

- Marketing các ngành hàng, sản phẩm của Công ty;

- Xây dựng hệ thống nhận diện thương hiệu;

- Quản lý và cập nhật nội dung trang web, diễn đàn nội bộ;

- Quản lý nội dung và hình ảnh brochure, tờ bướm quảng cáo Công ty;

- Thu thập thông tin thị trường và dự báo tình hình kinh doanh Công ty từng kỳ;

- Nghiên cứu phát triển sản phẩm mới, ngành hàng kinh doanh mới;

- Quản lý hệ thống công nghệ thông tin toàn Công ty

 Phòng Tài chính Kế toán

- Xây dựng và thực hiện các kế hoạch tài chính ngắn hạn và dài hạn;

- Tổ chức công tác hạch toán kế toán và bộ máy kế toán toàn Công ty theo qui định của pháp luật;

- Tham mưu, đề xuất và quản lý hiệu quả việc sử dụng vốn;

- Xây dựng và quản lý các qui định về quản lý tài chính;

- Lập các báo cáo tài chính;

- Lập các báo cáo thuế và các tài liệu liên quan đến thuế, quản lý nộp thuế theo quy định;

- Quản lý Sổ cổ đông

 Phòng Tổ chức, hành chính, chất lượng

- Cung cấp, phục vụ hậu cần cho toàn Công ty;

- Quản lý hợp đồng bảo hiểm, phòng cháy chữa cháy toàn Công ty;

- Quản lý công tác vận chuyển, đội xe;

- Quản trị hệ thống đánh giá hiệu quả làm việc, hồ sơ giao việc, thang bảng lương, thưởng của Công ty;

- Quản lý công tác tuyển dụng, luân chuyển lao động đáp ứng chiến lược của Công ty;

- Đề xuất các chính sách đào tạo phát triển nhân viên;

- Quản lý các công việc có liên quan đến Luật lao động, các chế độ của người lao động đúng qui định, qui chế của nhà nước và Công ty;

- Quản trị giờ giấc làm việc CBCNV văn phòng Công ty

tế Hu

ế

Sản xuất ra các sản phẩm chất lượng mang thương hiệu của công ty như máy tính Vietcom, vỏ thùng máy tính Jetek,…

 Trung tâm nghiên cứu và phát triển

Có trách nhiệm nghiên cứu, phát triển, thử nghiệm các sản phẩm mới của công

ty, tạo điều kiện để sản xuất các sản phẩm mới đại trà, thiết kế, hoàn thiện phần mềm

quản lý công ty, …

 Trung tâm bảo hành

Chịu trách nhiệm sửa chữa các mặt hàng đã bán cho khách hàng trong thời gian

bảo hành

 Trung tâm phát triển kinh doanh thủy sản

Thiết lập và triển khai các dự án nuôi trồng và khai thác thủy sản, huy động nguồn lực để phát triển và mở rộng quy mô

 Trung tâm kinh doanh điện máy, CNTT

Lập kế hoạch kinh doanh và điều hành hoạt động kinh doanh các sản phẩm của công ty; phát triển hệ thống bán lẻ trong và ngoài địa bàn tỉnh Tỉnh Thừa Thiên Huế

 Các chi nhánh

Chịu trách nhiệm phân phối các sản phẩm của công ty, giới thiệu, quảng bá các

sản phẩm cho nhân dân địa phương, …

tế Hu

ế

2.1.5 Tình hình tài sản, nguồn vốn của công ty qua 3 năm 2011 – 2013

B ảng 2.1: Tình hình tài sản - nguồn vốn của công ty (2011 - 2013)

2 Các khoản phải thu ngắn hạn 2,319 12.88 7,921 30.40 7,989 29.59 5,602 241.57 68 0.86

biến động của tài sản và nguồn vốn Tình hình tài sản - nguồn vốn thể hiện quy mô,

khả năng phát triển hay mở rộng sản xuất của doanh nghiệp trong tương lai

Tình hình tài sản - nguồn vốn của công ty được phòng kế toán theo dõi và tổng

hợp vào bảng cân đối kế toán Dựa vào bảng tình hình tài sản - nguồn vốn qua 3 năm

2011 - 2013, ta có thể nhận thấy:

Tổng tài sản của công ty có xu hướng tăng lên qua ba năm, cụ thể, trong năm

2012, tổng tài sản của công ty tăng gần 8,056 triệu đồng tương ứng với mức tăng 44.76% so với năm 2011, đến năm 2013 tăng hơn 941 triệu đồng hay tăng 3.61% so với

2012 Trong đó: tài sản ngắn hạn chiếm tỷ trọng rất cao trong tổng tài sản (trên 90%) và

có xu hướng tăng lên Cụ thể, so với năm 2011 thì năm 2012 tài sản ngắn hạn tăng mạnh (gần 8,264 triệu đồng ứng với mức tăng 47.9%) Qua năm 2013, giá trị tài sản ngắn hạn tăng nhẹ (tăng 864 triệu đồng tương ứng 3.39% so với năm 2012 Việc tài sản ngắn hạn tăng mạnh trong năm 2012 chủ yếu là do các khoản phải thu ngắn hạn và các khoản tiền

và tương đương tiền tăng cao So với năm 2011, khoản phải thu năm 2012 tăng 5,602 triệu đồng hay tăng 241.57%, tiền và tương đương tiền năm 2012 tăng 52 triệu đồng hay tăng 148.57% Ngoài ra cũng phải kể đến sự tăng lên của hàng tồn kho, so với năm 2011 hàng tồn kho năm 2012 tăng 2,627 triệu đồng hay tăng 17.66 % Qua ba năm, ta thấy

rằng giá trị hàng tồn kho chiếm tỷ trọng cao nhất trong tài sản ngắn hạn (luôn cao hơn 60%), trong khi đó tiền và các khoản tương đương tiền chỉ chiếm một tỷ trọng khá nhỏ (luôn nhỏ hơn 1%) Điều đó cho thấy rằng công ty đã có một chính sách hợp lý trong

việc duy trì lượng tiền mặt vừa đủ tại công ty, chủ động thanh toán qua ngân hàng Việc các khoản phải thu ngắn hạn và hàng tồn kho tăng lên nhưng với một mức tăng ngày càng thấp hơn cho thấy công ty đang cố gắng kiểm soát tình hình chính sách bán chịu,

giảm tình trạng ứ đọng vốn, giảm chi phí lưu kho, bảo quản

Một bộ phận khác là tài sản dài hạn trong công ty So với năm 2011, năm 2012 gía trị tài sản dài hạn giảm 208 triệu đồng, ứng với mức giảm 27.81%) và tăng nhẹ trong năm 2013 (tăng 77 triệu đồng hay tăng 14.26% so với năm 2012) Giá trị tài sản dài hạn chiếm một tỷ trọng không quá lớn trong tổng tài sản, bởi vì đặc điểm của công ty chủ

ếu là kinh doanh hàng hóa, chỉ có một bộ phận nhỏ tài sản dùng để phục vụ sản xuất

tế Hu

ế

các sản phẩm đặc thù của công ty Trong tổng tài sản dài hạn, thì giá trị tài sản cố định chiếm tỷ trọng lớn nhất, tài sản dài hạn khác chỉ chiếm một tỷ lệ nhỏ Tài sản cố định năm 2012 so với 2011 giảm 154 triệu đồng hay giảm 24.1% Đến năm 2013 tài sản cố định có xu hướng tăng nhẹ 42 triệu đồng hay tăng 8.66% so với năm 2012

V ề nguồn vốn: cũng giống như tài sản thì nguồn vốn của công ty cũng có xu

hướng tăng qua ba năm, năm 2012 tăng mạnh 8,056 triệu đồng, tương ứng tăng 44.76% so với năm 2011, năm 2013 vẫn tăng nhưng ở mức nhỏ hơn nhiều 941 triệu đồng tương ứng tăng 3.61% Sự tăng lên liên tục chính là xuất phát từ mục đích mở

rộng quy mô hoạt động của công ty, phát triển hoạt động kinh doanh ra các tỉnh thành

phố khác Nguồn vốn của công ty gồm có nợ phải trả và vốn chủ sở hữu Trong đó, nợ

phải trả có những biến động, cụ thể trong năm 2012 (tăng hơn 4,437 triệu đồng tương ứng tăng 61.64% so với năm 2011), đến năm 2013 giảm xuống 688 triệu đồng hay

giảm 5.91% Đây cũng là điều hợp lý do việc mở rộng quy mô, lĩnh vực kinh doanh

cần đến một nguồn vốn khá lớn, bản thân doanh nghiệp không thể đáp ứng nhu cầu về

vốn nên phải huy động từ các nguồn bên ngoài Nợ phải trả tăng lên tuy có thể là một

lá chắn thuế cho doanh nghiệp nhưng lại tăng gánh nặng nợ và làm giảm tính độc lập,

tự chủ của doanh nghiệp trong kinh doanh Do đó việc công ty chủ trương giảm sự lệ thuộc vào nguồn tài trợ từ nợ phải trả trong năm, sử dụng các nguồn vốn khác như vốn

từ các cổ đông trong công ty là một bước đi khá hợp lý Vốn chủ sở hữu tăng dần qua

ba năm nhưng với tốc độ tăng khác nhau Năm 2012, giá trị vốn chủ sở hữu tăng mạnh

với con số 3,619 triệu đồng tương ứng tốc độ tăng 33.5% so với năm 2011, qua năm

2013, tốc độ tăng giảm xuống còn 11.3% tương ứng với mức tuyệt đối là 1,629 triệu đồng) Nguyên nhân có thể là do khả năng tích lũy vốn chủ sở hữu của công ty tăng

dần, điều này làm cho khả năng tự chủ về tài chính của công ty được cải thiện

Nhìn một cách tổng quan, qua ba năm phát triển, từ năm 2011 đến năm 2013

mặc dù giá trị tài sản và nguồn vốn có nhiều biến động nhưng cơ cấu tài sản và nguồn

vốn trong từng năm tương đối ổn định

2.1.6 Tình hình sản xuất kinh doanh của công ty qua 3 năm 2010 – 2012

tế Hu

ế

Chỉ tiêu

2011 2012 2013 2012/2011 2013/2012 Giá trị Giá trị Giá trị +/- % +/- %

1.Doanh thu bán hàng và CCDV 259,135 307,876 316,379 48,741 18.81 8,503 2.76

3.Doanh thu thuần về bán hàng và CCDV 258,640 307,052 315,603 48,412 18.72 8,551 2.78

9.Chi phí quản lý doanh nghiệp 1,289 977 1,489 -312 -24.20 512 52.41

10.Lợi nhuận thuần từ hoạt động KD 2,178 1,269 2,306 -909 -41.74 1,037 81.72

14.Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 2,845 1,523 2,783 -1,322 -46.47 1,260 82.73

17.Lợi nhuận sau thuế TNDN 1,951 1,091 2,092 -860 -44.08 1,001 91.75

tế Hu

ế

Qua bảng số liệu về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và tình hình biến động qua 3 năm 2011-2013 của công ty có thể thấy được tình hình kinh doanh của công ty có nhiều biến động Trong nền kinh tế ngày càng khó khăn như hiện nay, đối

với Công ty Cổ phần Huetronics công ty với quy mô vừa và nhỏ, đang phát triển thì

việc kinh doanh mang lại lợi nhuận qua 3 năm 2011-2013 cũng cho thấy công ty đang từng bước phát triển và kinh doanh tốt Tuy nhiên vẫn chịu ảnh hưởng lớn trong thực trạng hiện nay cho thấy ở lợi nhuận trước thuế của công ty qua 3 năm có

biến động ngược chiều

Trong năm 2011 lợi nhuận trước thuế của công ty đạt 2,845 triệu đồng đến năm

2012 giảm còn 1,523 triệu đồng hay giảm 1,322 triệu đồng tức giảm 46.47% Mức

giảm này do ảnh hưởng của nhiều nhân tố theo bảng số liệu đã phân tích, nhìn chung

chủ yếu của 2 nhân tố chính là doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ năm

2012 là 307,052 triệu đồng đã tăng 48,412 triệu đồng tức là tăng 18.72% so với năm

2011, trong khi giá vốn hàng bán năm 2012 có tăng so với năm 2011 là 49,752 đồng hay tăng 19.65% lớn hơn so với mức tăng của doanh thu thuần Do đó công ty cần có các giải pháp để kiểm soát tốt giá vốn hàng bán hơn, góp phần làm tăng lợi nhuận cho công ty Ngoài 2 nhân tố kể trên, việc lợi nhuận trước thuế giảm cũng do doanh thu

hoạt động tài chính, thu nhập khác giảm với tốc độ lớn hơn tốc độ giảm của các chi phí như chi phí tài chính, chi phí bán hàng,…

Đến năm 2013 tình hình kinh doanh của công ty có xu hướng khởi sắc, doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng so với năm 2012 giảm 8,551 triệu đồng hay tăng 2.78%, trong khi đó giá vốn hàng bán chỉ tăng 5,947 triệu đồng hay tăng 1.96% so với năm 2012, ít hơn so với mức tăng của doanh thu

Nhìn chung qua 3 năm 2011 - 2013, đối với 1 công ty sản xuất kinh doanh với quy mô vừa với mức lợi nhuận đạt được này cũng cho thấy công ty đang hoạt động kinh doanh tốt và có khả năng phát triển và mở rộng thị trường trong tương lai tuy vẫn chưa ổn định Với tình hình kinh tế hiện nay tuy còn nhiều khó khăn làm ảnh hưởng

lớn đến hoạt động kinh doanh của công ty do đó công ty nên có những chính sách,

biện pháp để khắc phục tình trạng này tốt hơn so với năm 2013

tế Hu

ế