Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH Long Đạt

Mỗi sinh viên, muốn tốt nghiệp đại học để trở thành một cử nhân, đặc biệt là những cử nhân kinh tế tương lai có đủ năng lực và phẩm chất về chuyên môn ngành nghề mình đã chọn, không những nắm bắt tốt kiến thức trên sách vở, của thầy cô đã dạy trên ghế nhà trường mà, còn phải biết vận dụng vào thực tế một cách phù hợp. Đòi hỏi chúng ta phải tham gia vào thực tiễn để khi bước vào công việc thực tế chúng ta không cảm thấy bỡ ngỡ trong chính lĩnh vực mà chúng ta đã được học. Do đó, thực tập là công việc hết sức quan trọng và cần thiết đối với mỗi sinh viên. Là một sinh viên khoa kế toán em càng thấy rõ được ý nghĩa và tầm quan trọng của việc thực tập, bởi kế toán rất phong phú, linh hoạt tuỳ theo từng loại hình tổ chức, doanh nghiệp và là chuyên môn không thể thiếu trong mọi tổ chức kinh tế, xã hội. Vì vậy, em đã chọn CÔNG TY TNHH LONG ĐẠT là cơ sở thực tập để có kinh nghiệm thực tế và hiểu biết thêm về công tác kế toán tài chính trong doanh nghiệp. Trong quá trình thực tập tổng hợp em đã tìm hiểu đặc điểm tổ chức, quản lý kinh doanh của Công ty cũng như chức năng nhiệm vụ của mỗi nhân viên kế toán và công tác kế toán tài chính của Công ty. Trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, khoản mục về chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Do vậy, biện pháp cơ bản nhất để hạ giá thành sản phẩm là giảm tối đa chi phí về nguyên vật liệu nhưng vẫn phải đảm bảo chất lượng về sản phẩm. Xuất phát từ yêu cầu đó, em đã mạnh dạn đi sâu nghiên cứu và chọn đề tài: “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH Long Đạt” cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình. Chuyên đề thực tập tốt nghiệp của em gồm 3 chương chính: Chương 1: Đặc điểm và tổ chức quản lý nguyên vật liệu tại Công ty TNHH Long Đạt Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH Long Đạt Chương 3: Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH Long Đạt Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn nhiệt tình của thầy giáo TS Trần Văn Thuận và các cán bộ phòng kế toán Công ty TNHH Long Đạt đã giúp đỡ em hoàn thành bài báo cáo này. Hà Nội, tháng 5 năm 2010 SV: Nguyễn Lê Quỳnh

Chuyên đề thực tập Trường ĐH Kinh tế Quốc dân MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT NVL - Nguyên vật liệu ĐK - Đầu kỳ TK - Trong kỳ PNK - Phiếu nhập kho PXK - Phiếu xuất kho BBKN - Biên kiểm nghiệm PXTB - Phân xưởng tinh bột HĐ - Hóa đơn Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập Trường ĐH Kinh tế Quốc dân QLPX - Quản lý phân xưởng 10 QLDN - Quản lý doanh nghiệp 11 CPNVL - Chi phí nguyên vật liệu 12 CPSXC - Chi phí sản xuất chung 13 CPNCTT - Chi phí nhân công trực tiếp 14 CPXDCB - Chi phí xây dựng 15 CPBH - Chi phí bán hàng 16 CPQLDN - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập Trường ĐH Kinh tế Quốc dân DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Khái quát trình nhập vật tư Error: Reference source not found Sơ đồ 2.2: Khái quát trình xuất vật tư .Error: Reference source not found Sơ đồ 2.3: Khái quát kế toán chi tiết vật tư Công ty TNHH Long Đạt Error: Reference source not found Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán mua nhập kho nguyên vật liệu từ bên Error: Reference source not found Sơ đồ 3.1: Phương pháp hạch toán TK 139 .Error: Reference source not found Sơ đồ 3.2: Phương pháp hạch toán TK 159 .Error: Reference source not found Sơ đồ 3.3: Quy trình kế toán chi tiết theo phương pháp sổ số dư Error: Reference source not found Sơ đồ 3.4: Quy trình kế toán nguyên vật liệu theo hình thức nhật ký chung Error: Reference source not found Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập Trường ĐH Kinh tế Quốc dân LỜI MỞ ĐẦU Mỗi sinh viên, muốn tốt nghiệp đại học để trở thành cử nhân, đặc biệt cử nhân kinh tế tương lai có đủ lực phẩm chất chuyên môn ngành nghề chọn, nắm bắt tốt kiến thức sách vở, thầy cô dạy ghế nhà trường mà, phải biết vận dụng vào thực tế cách phù hợp Đòi hỏi phải tham gia vào thực tiễn để bước vào công việc thực tế không cảm thấy bỡ ngỡ lĩnh vực mà học Do đó, thực tập công việc quan trọng cần thiết sinh viên Là sinh viên khoa kế toán em thấy rõ ý nghĩa tầm quan trọng việc thực tập, kế toán phong phú, linh hoạt tuỳ theo loại hình tổ chức, doanh nghiệp chuyên môn thiếu tổ chức kinh tế, xã hội Vì vậy, em chọn CÔNG TY TNHH LONG ĐẠT sở thực tập để có kinh nghiệm thực tế hiểu biết thêm công tác kế toán tài doanh nghiệp Trong trình thực tập tổng hợp em tìm hiểu đặc điểm tổ chức, quản lý kinh doanh Công ty chức nhiệm vụ nhân viên kế toán công tác kế toán tài Công ty Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, khoản mục chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Do vậy, biện pháp để hạ giá thành sản phẩm giảm tối đa chi phí nguyên vật liệu phải đảm bảo chất lượng sản phẩm Xuất phát từ yêu cầu đó, em mạnh dạn sâu nghiên cứu chọn đề tài: “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Long Đạt” cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp em gồm chương chính: Chương 1: Đặc điểm tổ chức quản lý nguyên vật liệu Công ty TNHH Long Đạt Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Long Đạt Chương 3: Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Long Đạt Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn nhiệt tình thầy giáo TS Trần Văn Thuận cán phòng kế toán Công ty TNHH Long Đạt giúp đỡ em hoàn thành báo cáo Hà Nội, tháng năm 2010 SV: Nguyễn Lê Quỳnh Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập Trường ĐH Kinh tế Quốc dân CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH LONG ĐẠT 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Công ty TNHH Long Đạt * Danh mục nguyên vật liệu Công ty TNHH Long Đạt Sản phẩm Công ty TNHH Long Đạt sản phẩm hoá chất phụ gia cho ngành giấy, đa dạng, nhiều chủng loại, khối lượng sản phẩm sản xuất phong phú, với loại sản phẩm cần có nguyên liệu thích hợp Vì vậy, nguyên vật liệu Công ty cần nhiều tinh bột sắn, tinh bột ngô, AKD sáp, hoá chất NaOH, hoá chất HCL… với số lượng lớn, quy cách sản phẩm khác Nguyên vật liệu Công ty phần lớn sản phẩm ngành Nông nghiệp, công nghiệp hoá chất Do đặc thù sản phẩm ngành nông nghiệp nên mang tính chất thời vụ chịu tác động thiên nhiên Bởi vậy, Công ty phải mua nguyên vật liệu dự trữ cho sản xuất * Phân loại nguyên vật liệu Công ty TNHH Long Đạt Nguyên vật liệu sử dụng Công ty bao gồm nhiều chủng loại, chúng khác công dụng, tính lý, hoá học phẩm cấp, chất lượng Mặt khác, nguyên vật liệu thường xuyên biến động Để quản lý hạch toán xác, kịp thời chi phí nguyên vật liệu để tính giá thành sản phẩm cách khoa học hợp lý, Công ty sử dụng phương pháp phân loại nguyên vật liệu theo nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị Công ty Nguyên vật liệu phân loại sau: + Vật liệu chính: đối tượng lao động chủ yếu Công ty, sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm như: tinh bột sắn, tinh bột ngô, nhựa thông, AKD sáp, … + Vật liệu phụ: đối tượng lao động không cấu thành nên thực thể sản phẩm vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng cho trình sản xuất sản phẩm như: hoá chất xút, axít, javen tẩy trắng… + Nhiên liệu: loại vật liệu sử dụng có tác dụng cung cấp nhiệt lượng Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập Trường ĐH Kinh tế Quốc dân cho trình sản xuất kinh doanh Nhiên liệu dùng trực tiếp vào quy trình công nghệ sản xuất kỹ thuật sản phẩm như: dầu DO, gas… + Phế phẩm: loại vật liệu loại trình sản xuất Công ty thu hồi để sử dụng cho công việc khác đưa vào chế biến lại Như vậy, việc phân loại nguyên vật liệu giúp cho việc quản lý nguyên vật liệu dễ dàng Dựa sở phân loại Công ty theo dõi số lượng, chất lượng loại vật liệu chính, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay Từ đó, đề hình thức hạch toán nguyên vật liệu cách khoa học hợp lý để phục vụ cho công tác quản lý nguyên vật liệu Công ty 1.2 Đặc điểm luân chuyển nguyên vật liệu Công ty TNHH Long Đạt * Các phương thức hình thành nguyên vật liệu: Hiện hầu hết nguyên vật liệu dùng cho sản xuất Công ty chủ yếu mua Kế hoạch nhập nguyên vật liệu lập duyệt theo tháng, quý dựa vào kế hoạch trình sản xuất sản phẩm Công ty ký kết hợp đồng với nhà cung cấp thường xuyên để thu mua nguyên vật liệu * Hệ thống kho tàng, bến, bãi chứa đựng nguyên vật liệu Công ty Chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nên tăng giảm chi phí nguyên vật liệu đồng nghĩa với việc tăng giảm giá thành sản phẩm tăng giảm lợi nhuận Công ty Vì vậy, việc dự trữ, bảo quản nguyên vật liệu điều mà ban lãnh đạo Công ty quan tâm, Công ty tổ chức hệ thống kho dự trữ nguyên vật liệu cách hợp lý, gần phân xưởng sản xuất để tạo điều kiện cho vận chuyển cung ứng cho sản xuất cách nhanh Hệ thống kho tàng Công ty xây dựng quy mô trang bị phương tiện cân, đo, đong, đếm đại Nhân viên thủ kho bảo vệ có trình độ chuyên môn tốt tinh thần trách nhiệm cao Các trình nhập, xuất nguyên vật liệu kho thực đầy đủ, quy trình Để đảm bảo cho trình dự trữ bảo quản nguyên vật liệu, Công ty xây dựng kho kho nguyên vật liệu kho nguyên vật liệu phụ - Kho nguyên vật liệu chính: Kho xây tương đối rộng, dùng để bảo Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập Trường ĐH Kinh tế Quốc dân quản nguyên vật liệu Công ty như: tinh bột sắn, tinh bột ngô, AKD sáp, nhựa thông - Kho nguyên vật liệu phụ: Kho nguyên vật liệu phụ chia làm kho nhỏ, kho chứa vật liệu phụ như: hóa chất xút, javen tẩy trắng , kho lại chứa loại nhiên liệu xăng, dầu 1.3 Tổ chức quản lý nguyên vật liệu Công ty TNHH Long Đạt Nguyên vật liệu đối tượng lao động - Một ba yếu tố trình sản xuất Vì cần phải quản lý tốt việc thu mua, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu để đảm bảo chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm tăng lợi nhuận cho Công ty * Chức năng, nhiệm vụ cá nhân, cán Công ty liên quan đến công tác thu mua, sử dụng, kiểm kê nguyên vật liệu - Công tác thu mua nguyên vật liệu: Công ty có phận cán vật tư có trình độ chuyên môn cao, tìm nguồn cung ứng vật liệu tốt nhất, giá hợp lý đảm bảo cung ứng vật liệu kịp thời cho trình sản xuất - Sử dụng nguyên vật liệu: Khi có nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu, phận sử dụng làm phiếu xin lĩnh vật tư gửi lên phòng sản xuất kinh doanh Sau xem xét tính hợp lý, hợp lệ nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu, phòng kinh doanh ký xét duyệt Bằng cách nguyên vật liệu cung cấp đầy đủ, kịp thời cho sản xuất đồng thời tránh tình trạng hao hụt, mát, lãng phí nguyên vật liệu - Công tác kiểm kê nguyên vật liệu: Tại Công ty TNHH Long Đạt, công tác kiểm kê thực vào tháng đầu năm tháng cuối năm Trước tiến hành kiểm kê, Công ty lập ban kiểm kê bao gồm nhân viên phòng vật tư kế toán vật tư Khi tiến hành kiểm kê phải thực công việc cân, đo, đong, đếm cụ thể loại vật tư Lập biên kiểm kê theo quy định, xác định chênh lệch số ghi sổ kế toán với số thực kiểm kê Tuy nhiên Công ty TNHH Long Đạt không thấy việc xử lý kết sau kiểm kê Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập Trường ĐH Kinh tế Quốc dân CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH LONG ĐẠT 2.1 Tính giá nguyên vật liệu Công ty TNHH Long Đạt 2.2.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho Nguyên vật liệu dùng cho sản xuất Công ty chủ yếu mua Kế hoạch nhập nguyên vật liệu lập duyệt theo tháng, quý dựa vào kế hoạch trình sản xuất sản phẩm Khi nhập kho nguyên vật liệu Công ty sử dụng giá thực tế để hạch toán - Đối với nguyên vật liệu mua nhập kho: Giá thực tế NVL Giá gốc = Nhập kho ghi Thuế nhập + hoá đơn Chi phí Các khoản + vận chuyển - giảm trừ (nếu có) bốc dỡ (nếu có) - Đối với nguyên vật liệu nhập kho thuê gia công: Giá thực tế Giá trị NVL = NVL nhập kho Chi phí gia công + xuất gia công chi phí khác - Đối với nguyên vật liệu phế liệu thu hồi, sản phẩm hỏng giá nhập kho giá trị thu hồi Cách tính giá nguyên vật liệu nhập kho thể qua ví dụ sau: Ví dụ 1: Theo phiếu nhập kho số 80 ngày 05 tháng 09 năm 2010 + Nhập kho 25.500 kg tinh bột sắn với đơn giá 9.950đ/kg Công ty Giang Nam + Nhập kho 85.500 kg tinh bột ngô với đơn giá 9.400 đ/kg Công ty Giang Nam + Chi phí vận chuyển, bốc dỡ mặt hàng 8.550.000 đồng (Thuế suất VAT 10%) Chi phí vận chuyển, bốc dỡ phân bổ cho: 8.550.000 + Tinh bột sắn = * 25.500 = 1.964.189 đồng 25.500 + 85.500 Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Chi phí vận chuyển, bốc dỡ phân bổ cho 1kg tinh bột sắn là: 1.964.189/25.500 = 77 đồng 8.550.000 + Tinh bột ngô = * 85.500 = 6.585.511 đồng 25.500 + 85.500 Chi phí vận chuyển, bốc dỡ phân bổ cho 1kg tinh bột ngô là: 6.585.511/85.500 = 77đồng Vậy giá thực tế nhập kho loại nguyên vật liệu: + Tinh bột sắn: 9.950 + 77 = 10.027 đồng/kg + Tinh bột ngô: 9.400 + 77 = 9.477 đồng/kg 2.2.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho Do đặc điểm sản xuất kinh doanh Công ty mà số lần xuất kho liên tục theo lần, số lượng nhập nhiều, Công ty áp dụng phương pháp bình quân gia quyền kỳ dự trữ để xác định giá trị nguyên vật liệu xuất kho Giá thực tế NVL Đơn giá thực tế bình tồn kho ĐK Giá thực tế NVL + nhập kho TK = quân NVL xuất kho Số lượng NVL + Số lượng NVL tồn kho ĐK Giá thực tế NVL nhập kho TK Đơn giá thực tế bình = xuất kho Nguyễn Lê Quỳnh Khối lượng NVL * quân NVL xuất kho xuất kho Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập - 44 - TK 641 37.540.100 TK 642 25.720.000 Cộng Trường ĐH Kinh tế Quốc dân 3.344.621.700 Ngày 30 tháng 09 năm 2010 Người lập sổ ( ký, họ tên) Căn vào nhật ký chứng từ số 1, 2, 5, 7, 10 trực tiếp vào sổ TK 152 - Nguyên vật liệu Phương pháp ghi sổ: + Dư đầu kỳ: Được lấy từ dòng dư cuối kỳ tháng trước + Số phát sinh kỳ: Kế toán lấy số liệu tổng hợp từ nhật ký chứng từ tài khoản liên quan đến TK 152, bảng phân bổ vật liệu, loại TL ghi dòng + Dư cuối kỳ = Dư đầu kỳ + phát sinh tăng kỳ - số phát sinh giảm kỳ Biếu số 2.25: Công ty TNHH Long Đạt Trích SỔ CÁI TK 152 Năm 2010 Số dư đầu kỳ Nợ Có 1.105.800.000 Đơn vị tính: đồng Ghi có TK đối ứng Nợ với TK Tháng Tháng Tháng Từ NKCT số (ghi có TK 111) 630.000.000 890.000.000 Từ NKCT số (ghi có TK 112) 274.500.000 498.750.000 Từ NKCT số (phải trả người bán) 2.305.000.000 Nguyễn Lê Quỳnh 2.429.564.000 Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập Trường ĐH Kinh tế Quốc dân - 45 - Từ NKCT số 10 97.850.000 Cộng PS Nợ 3.307.350.000 3.850.614.000 Cộng PS Có (NKCT số 7) 2.048.184.175 3.344.621.700 1.259.165.825 1.765.158.125 Số dư cuối tháng Nợ 32.300.000 Có Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Người lập sổ Ký, họ tên CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH LONG ĐẠT 3.1 Đánh giá chung thực trạng kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Long Đạt phương hướng hoàn thiện 3.1.1 Ưu điểm: * Về ghi chép ban đầu chứng từ nguyên vật liệu cụ thể là: + Biên kiểm nhận vật tư + Phiếu nhập kho + Phiếu xuất kho Công ty quy định cách rõ ràng theo chế độ tài quy định ban đầu * Tổ chức công tác kế toán: Cơ cấu tổ chức tương đối gọn nhẹ phù hợp với quy mô, trình độ nhân viên kế toán Hiện nay, phòng ban công ty trang bị máy vi tính, riêng phòng kế toán nhân viên làm việc máy vi tính Do việc áp dụng hình thức Nhật ký chứng từ khoa học hợp lý * Công tác kế toán nguyên vật liệu: quản lý tốt tất khâu thu Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập - 46 - Trường ĐH Kinh tế Quốc dân mua, dự trữ, bảo quản, sử dụng * Chế độ quy định trách nhiệm việc xử lý nguyên vật liệu: Tại Công ty xây dựng chế độ thưởng phạt nhằm khuyến khích nâng cao trách nhiệm cán công nhân viên quản lý sử dụng nguyên vật liệu * Khâu dự trữ, bảo quản: Công ty xây dựng hệ thống kho hợp lý, phù hợp với đặc điểm sản xuất Công ty * Khâu sử dụng nguyên vật liệu: Tại phân xưởng việc xuất nhập phòng kế hoạch vào kế hoạch sản xuất Công ty theo tháng, quý ban lãnh đạo Công ty thông qua Công tác quản lý hàng tồn kho thường xuyên phù hợp với tình hình thực tế, đáp ứng yêu cầu theo dõi thường xuyên biến động nguyên vật liệu Công ty Để đạt kết nhờ động máy quản lý, với cố gắng, nỗ lực toàn thể cán công nhân viên Công ty, đặc biệt cố gắng máy kế toán Công ty 3.1.2 Nhược điểm: Ngoài ưu điểm nêu kế toán nguyên vật liệu Công ty có số hạn chế sau: * Về trang bị phòng kế toán: Công ty trang bị máy vi tính máy vi tính sử dụng để tính toán, ghi số liệu máy Excel mà chưa cài đặt phần mềm kế toán, hình thức kế toán máy chưa áp dụng Vì vây, dễ gây trùng lặp số liệu thông tin, xử lý chưa kịp thời Từ dẫn đến chậm trễ trình cập nhật chứng từ in sổ sách kế toán * Về công tác thu mua nguyên vật liệu: Hiện nay, có lựa chọn, tìm hiểu thị trường việc thu mua nguyên vật liệu số mặt hàng công ty phải mua với giá cao ảnh hưỏng đến chi phí giá thành sản phẩm Công ty * Về công tác đánh giá nguyên vật liệu: Đối với nguyên vật liệu xuất kho Công ty sử dụng phương pháp bình quân gia quyền kỳ dự trữ để tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho Cách phù hợp song theo phương pháp công việc kế toán dồn vào cuối ngày Vì ảnh hưởng đến công việc tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập - 47 - Trường ĐH Kinh tế Quốc dân * Về lập dự phòng: Vì Công ty sản xuất hoá chất nên khối lượng sử dụng nguyên vật liệu lớn nhiều chủng loại Thế công ty lại không tiến hành lập khoản dự phòng Do có biến động lớn nguồn nguyên liệu đầu vào ảnh hưởng lớn đến tình hình sản xuất kinh doanh Công ty * Về việc hạch toán thừa thiếu nguyên vật liệu: Tại Công ty không sử dụng tài khoản để hạch toán thừa, thiếu nguyên vật liệu điều không tốt có xảy tượng phát thừa, thiếu nguyên vật liệu khó khăn công tác kế toán xác định kết kinh doanh Công ty * Về hình thức sổ kế toán: Công ty áp dụng hình thức Nhật ký Chứng từ, kết cấu sổ hình thức phức tạp, gây trở ngại cho Công ty việc áp dụng máy vi tính vào công tác kế toán Công ty nên chuyên gia nghiên cứu, lựa chọn hình thức sổ kế toán phù hợp với chế độ kế toán, tiện lợi cho việc sử dụng kế toán máy sau Qua việc đánh giá tổ chức kế toán nguyên vật liệu Công ty nhìn chung Công ty có cố gắng công việc tổ chức kế toán nguyên vật liệu Công ty, quản lý nguyên vật liệu Công ty hiệu quả, góp phần lớn việc xây dựng phát triển Công ty năm gần Dần tạo cho Công ty có vị trí thị trường hoá chất phục vụ nước tiến dần thị trường nước Tuy nhiên tổ chức kế toán nguyên vật Công ty số hạn chế nhỏ 3.1.3 Phương hướng hoàn thiện Trong thời kỳ hội nhập kinh tế giới, để tồn cạnh tranh, tìm chỗ đứng thị trường, doanh nghiệp cần tìm biện pháp hạ giá thành sản phẩm, nâng cao lợi nhuận đảm bảo chất lượng sản phẩm làm Để làm điều công tác hoàn thiện nguyên vật liệu điều vô cần thiết chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Để hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu trước hết cán kế toán nói riêng cán phòng ban Công ty nói chung phải nắm vững quy định chế độ kế toán Bộ Tài ban hành phương pháp hạch toán, hệ Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập - 48 - Trường ĐH Kinh tế Quốc dân thống tài khoản kế toán, chứng từ sổ sách sử dụng Bên cạnh phải thường xuyên cập nhật thay đổi chế độ kế toán, luật thuế để tìm cách thức, phương hướng hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất doanh nghiệp Công ty nên phát huy kết đạt năm vừa qua loại bỏ yếu tố không phù hợp đồng thời bổ sung yếu tố thiếu để ngày hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 3.2 Các giải pháp hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu công ty TNHH Long Đạt Xuất phát từ thực trạng kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Long Đạt, để hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu, đảm bảo tuân thủ hệ thống kế toán doanh nghiệp hành phù hợp với đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm sản xuất yêu cầu quản lý Công ty Qua thời gian tìm hiểu thực tế công tác kế toán nói chung kế toán nguyên vật liệu nói riêng Công ty hạn chế thực tế, em mạnh dạn đưa vài giải pháp kế toán nguyên vật liệu Công ty để hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty 3.2.1.Về công tác quản lý nguyên vật liệu Để quản lý nguyên vật liệu tốt hơn, kế toán lập số chi tiết vật liệu luân chuyển xuất dùng, đặc biệt cần theo dõi lượng vật tư lại phân xưởng cuối tháng chưa sử dụng Đây biện pháp quản lý tốt tài sản Công ty, Công ty quy định quản đốc phân xưởng việc quản lý vật liệu lập phiếu báo hỏng, báo chứng từ khác có liên quan hỏng, mát nguyên vật liệu nhằm gắn chặt lợi ích, trách nhiệm cán công nhân viên Công ty 3.2.2 Về tài khoản sử dụng phương pháp tính giá, phương pháp kế toán * Thứ nhất: Hạch toán hàng mua đường Để theo dõi phản ánh kịp thời loại nguyên vật liệu mà Công ty mua hay chấp nhận toán, thuộc quyền sở hữu Công ty chưa nhập kho, Công ty nên sử dụng: TK 151- Hàng mua đường Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập - 49 - Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Tài khoản có kết cấu sau: Bên nợ: Phản ánh giá trị vật tư đường cuối tháng chưa tới nhà máy chờ làm thủ tục nhập kho Bên có: Phán ánh giá trị hang đường kỳ trước nhập kho chuyển giao cho phận sử dụng hay khách hàng Dư nợ: Giá trị vật tư mua đường - Phương pháp kế toán: Nếu cuối tháng nguyên vật liệu chưa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, vào hoá đơn, kế toán ghi: Nợ TK 151- Hàng mua đường: Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331- Phải trả người bán + Sang tháng sau nguyên vật liệu nhập kho, vào phiếu nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 152- Nguyên vật liệu Có TK 151- Hàng mua đường * Thứ hai: Về việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng Nợ phải thu khó đòi Công ty TNHH Long Đạt sản xuất với khối lượng nguyên vật liệu lớn sản phẩm nhiều Đồng thời giá nguyên vật liệu phụ thuộc lớn vào thiên nhiên cần biến động nhỏ thiên nhiên gây bất lợi cho sản xuất nông nghiệp ảnh hưởng lớn đến giá nguyên vật liệu thị trường, ảnh hưởng đến chi phí nguyên vật liệu Công ty ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm, đồng thời ảnh hưởng đến tình hình sản xuất kinh doanh Công ty Vì vậy, để hạn chế thiệt hại không đáng có chủ động tài truờng hợp xảy rủi ro ảnh hưởng mong muốn, Công ty nên lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng nợ phải thu khó đòi để trình sản xuất kinh doanh Công ty diễn cách liên tục có hiệu Khi cảm thấy không an toàn hàng tồn kho nợ phải thu Công ty tiến hành lập dự phòng, lập dự phòng ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) Nếu xảy rủi ro nguồn dự phòng nguồn bù đắp đảm bảo cho Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập - 50 - Trường ĐH Kinh tế Quốc dân cân thu nhập chi phí TK 139: Dự phòng nợ phải thu khó đòi TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trích lập dự phòng thể qua sơ đồ sau: Sơ đồ 3.1: TK 642(6) Hoàn nhập dự phòng Phương pháp hạch toán TK 139 TK 139 TK 642(6) Lập dự phòng Vào cuối niên độ Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập - 51 - Sơ đồ 3.2: Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Phương pháp hạch toán TK 159 TK 632 TK 159 TK 632 Hoàn nhập dự phòng Trích lập dự phòng Việc lập dự phòng phải dựa nguyên tắc: chi phí lập dự phòng cho loại vật liệu tồn kho thời điểm lập báo cáo tài chính, phải có giá trị thấp giá trị ghi sổ: Mức lập dự phòng = khối lượng vật liệu tồn kho * mức giảm giá vật liệu Mức giám giá vật liệu = đơn giá ghi sổ - đơn giá thực tế thị trường Ví dụ: Cuối năm 2010 giá tinh bột sắn thị trường giảm 9.770 đồng/kg giá ghi sổ Công ty 10.027 đồng/kg Trong Công ty tồn kho 25.000 kg Khi Công ty lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Mức giảm giá tinh bột sắn = 10.027 - 9.770 = 257 (đồng/kg) Mức trích lập dự phòng = 25.500 * 257 = 6.553.500 (đồng) Ghi bút toán: Nợ TK 632: 6.553.500 Có TK 159: 6.553.500 Như có giảm giá nguyên vật liệu năm làm cho giá thành sản phẩm năm tăng lên, ảnh hưởng đến kết kinh doanh Công ty dẫn đến lợi nhuận Công ty năm giảm * Thứ ba: Trong trình bảo quản sử dụng nguyên vật liệu bị hao hụt, mát, hư hỏng, dư thừa nguyên nhân khác Chính tất tượng thừa thiếu nguyên vật liệu phải xác định nguyên nhân rõ ràng từ đề biện pháp xử lý có hiệu Tại Công ty TNHH Long Đạt kế toán nguyên vật liệu không sử dụng hai loại tài khoản hạch toán thừa, thiếu nguyên vật liệu, điều không nên xảy tượng thừa thiếu nguyên vật Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập - 52 - Trường ĐH Kinh tế Quốc dân liệu Công ty khó khăn việc xử lý, gây lỏng lẻo công tác quản lý nguyên vật liệu dẫn đến phát sinh chi phí không đáng có ảnh hưởng đến chi phí, giá thành lợi nhuận Công ty Để hạch toán thừa thiếu nguyên vật liệu kế toán sử dụng "TK 1381 - Phải thu khác" "TK 3381 - Phải trả, phải nộp khác" * Phương pháp kế toán: Kế toán vào kết kiểm kê để tiến hành ghi + Nếu phát thừa Nợ TK 152 - Nguyên vật liệu Có TK 3381 - Phải trả, phải nộp khác + Nếu phát thiếu: Nợ TK 1381 - Phải thu khác Có TK 152 - nguyên vật liệu Căn vào định xử lý hội đồng xử lý : + Nếu thừa kế toán ghi: Nợ TK 3381 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 632 - Giá vốn hàng bán + Nếu thiếu kế toán ghi: Nợ TK 111, 334 (tiền mặt phải trả CNV, phần tổ chức cá nhân phải bồi thường) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK : 1381 - Phải thu khác 3.2.3 Về chứng từ luân chuyển chứng từ Các chứng từ Công ty sử dụng phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh Công ty trình luân chuyển chứng từ hợp lý với yêu cầu quản lý Công ty Trong thời gian tới Công ty nên phát huy ưu điểm 3.2.4 Về sổ kế toán chi tiết * Hiện nay, Công ty sử dụng phương pháp ghi thẻ song song để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Đây phương pháp đơn giản lại không phù hợp với công tác kế toán Công ty, công tác ghi chép nhập - xuất - tồn kế Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập Trường ĐH Kinh tế Quốc dân - 53 - toán thủ kho bị trùng lặp, nhiều danh điểm vật tư bộc lộ điểm yếu Vì vậy, Công ty nên sử dụng phương pháp sổ số dư thay cho phương pháp ghi thẻ song song, việc khắc phục ghi chép trùng lặp trình ghi chép số liệu, phương pháp sổ số dư có ưu điểm khác phù hợp với đặc điểm Công ty, chủng loại vật tư phong phú, công việc nhập - xuất - tồn lớn Sơ đồ 3.3: Quy trình kế toán chi tiết theo phương pháp sổ số dư Phiếu nhập kho Sổ giao nhận chứng từ nhập Thẻ kho Phiếu xuất kho Bảng kê lũy kế nhập – xuất – tồn Sổ số dư Sổ giao nhận chứng từ xuất Kế toán tổng hợp Chú thích: Ghi hàng ngày định kỳ Ghi cuối tháng Ghi kỳ Đối chiếu * Để sản xuất sản phẩm, Công ty phải sử dụng khối lượng lớn nguyên vật Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập - 54 - Trường ĐH Kinh tế Quốc dân liệu gồm nhiều thứ, loại thứ có công dụng, tính chất khác Để phục vụ tốt cho công tác quản lý kế toán, Công ty cần lập s ổ danh điểm nguyên vật liệu tạo điều kiện thuận tiện cho việc tổ chức kiểm tra đối chiếu thẻ kho, s ổ chi tiết nguyên vật liệu, sổ kế toán chi tiết tổng hợp Mỗi s ổ danh điểm thiết kế sau: Biếu 3.1: SỔ DANH ĐIỂM VẬT TƯ Ký hiệu Nhóm NVL 152.1 152.2 152.3 152.4 152.5 152.6 Số danh điểm Nguyên vật liệu 15211 Tinh bột sắn loại 15212 Tinh bột sắn loại 1521200 NaOH 1521300 Bột sắn loại Nguyên vật liệu phụ 15221 Bao bì 1522100 Bao PP + PE 1522101 Thùng phuy Nhiên liệu 152300 Dầu DO 152301 Gas Phụ tùng thay 152400 Vòng bi 152401 Dây cu loa Thiết bị XDCB Vật liệu khác 3.2.5.Về sổ kế toán tổng hợp Về hình thức sổ kế toán Công ty nên áp dụng hình thức Nhật ký chung Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập - 55 - Trường ĐH Kinh tế Quốc dân Theo hình thức phù hợp với tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh với quy mô lớn, nhiều phân xưởng, chủng loại sản phẩm đa dạng Công ty, trình độ nhân viên kế toán quản lý Công ty cao Hệ thống sổ sách chứng từ tương đối đầy đủ phù hợp với hoạt động Công ty Sơ đồ 3.4: Quy trình kế toán nguyên vật liệu theo hình thức nhật ký chung Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Sổ (thẻ) chi tiết Bảng phân bổ vật liệu Nhật ký chung Nhật ký mua hàng Báo cáo kế toán Sổ TK 152 Bảng cân đối số phát sinh Chú thích: :Ghi hàng ngày định kỳ :Ghi cuối tháng :Đối chiếu 3.2.6 Điều kiện thực giải pháp Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập - 56 - Trường ĐH Kinh tế Quốc dân * Yếu tố tài chính: Công ty cần có nguồn tài mạnh để đáp ứng yêu cầu đầu tư trang thiết bị đại, đầu tư cho nhân viên Công ty học thêm lớp nghiệp vụ để nâng cao trình độ, khuyến khích nhân viên chế độ khen thưởng… * Yếu tố người: Cần tuyển nhân có chuyên môn tâm huyết với công việc.Ban lãnh đạo nhân viên kế toán phải nắm thay đổi chế độ tài kế toán, chế độ thuế luật kinh tế mới.Không ngừng nâng cao bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên môn cho nhân viên Công ty Qua thời gian thực tập Công ty nhận thấy số ưu điểm tồn việc hạch toán nguyên vật liệu với ý kiến đóng góp chân thành Công ty ghi nhận thời gian tới củng cố hoàn thiện lại ngiên cứu lắp đặt hệ thống phần mềm kế toán phù hợp với mô hình Công ty, thuận lợi cho việc mở sổ sách theo dõi số liệu, giảm bớt công tác ghi chép sổ theo thủ công Phân loại nguyên vật liệu công cụ dụng cụ theo nhóm, mã để dễ theo dõi quản lý kiểm kê Công ty đưa định xử lý trường hợp phát thừa thiếu nguyên vật liệu Trong thời gian tới Công ty nghiên cứu, đăng ký với quan thuế việc chuyển đổi hình thức hạch toán từ Nhật ký Chứng từ sang hình thức Nhật ký chung Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập - 57 - Trường ĐH Kinh tế Quốc dân KẾT LUẬN Để phát huy cách có hiệu công cụ kế toán nói chung đặc biệt kế toán vật liệu nói riêng, việc tổ chức công tác kế toán vật liệu phải cải tiến, hoàn thiện để phản ánh cách đầy đủ, xác tình hình biến động nguyên vật liệu số lượng, chất lượng, chủng loại Mặt khác, vật liệu phận hàng tồn kho, nhân tố quan trọng vốn kinh doanh Bên cạnh đó, vật liệu yếu tố thiếu trình sản xuất nên việc tổ chức công tác hạch toán kế toán vật liệu yêu cầu tất yếu khách quan công tác quản lý, sử dụng vật liệu, góp phần làm giảm giá thành tăng lợi nhuận Công ty Công tác quản lý hạch toán kế toán vật liệu công tác lớn, điều kiện thời gian nghiên cứu hiểu biết có hạn nên chuyên đề nghiên cứu số vấn đề Đồng thời nêu lên số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán vật liệu Công ty Những ý kiến đề xuất chuyên đề kết trình nghiên cứu, kết hợp lý luận tình hình thực tế Công ty Mặc dầu, ý kiến cá nhân em em mong tham khảo Công ty để giúp cho công tác quản lý vật liệu tốt Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn nhiệt tình thầy giáo TS Trần Văn Thuận cán Phòng Kế toán Công ty TNHH Long Đạt giúp đỡ em hoàn thành báo cáo Hà Nội, tháng năm 2011 Sinh viên: Nguyễn Lê Quỳnh Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B Chuyên đề thực tập - 58 - Trường ĐH Kinh tế Quốc dân TÀI LIỆU THAM KHẢO Chứng từ, sổ kế toán Công ty TNHH Long Đạt Chế độ kế toán doanh nghiệp NXB Tài – 2006 Lý thuyết thực hành kế toán tài TS Nguyễn Văn Công – NXB Tài – 2010 Luật kế toán hệ thống văn hướng dẫn thực Nguyễn Lê Quỳnh Lớp KT2 – Khóa 10B