Một số giải pháp tránh thất thu thuế giá trị gia tăng tại chi cục thuế thành phố biên hòa

-1- PHẦN MỞ ĐẦU LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI: Từ Nhà nước thay đổi sách phát triển kinh tế từ kinh tế bao cấp sang kinh tế mở cửa xu hội nhập kinh tế giới thuế đóng vai trò quan trọng nguồn thu ngân sách nhà nước Trong đó, thuế giá trị gia tăng chiếm tỷ trọng lớn nguồn thu từ thuế ngân sách nhà nước mà kinh tế ngày phát triển Khi mà chế nộp thuế tổ chức, cá nhân kinh doanh chế tự khai tự nộp việc nguồn thu thuế nói chung nguồn thu thuế giá trị gia tăng nói riêng bị thất thoát điều tất yếu Đó lý tác giả định chọn đề tài “Giải pháp tránh thất thu thuế giá trị gia tăng Chi cục thuế thành phố Biên Hòa” làm đề tài báo cáo nghiên cứu khoa học Thông qua đề tài tác giả sâu nghiên cứu đưa giải pháp nhằm hạn chế việc thất thu thuế giá trị gia tăng Chi cục thuế TP Biên Hòa TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI Đề tài tiến hành nghiên cứu, khảo sát thực tế quy trình kê khai, nộp thuế đối tượng nộp thuế quy trình kiểm tra, tra quan thuế mà điển hình Chi cục thuế TP.Biên Hòa Từ đưa giải pháp mang tính thực tiễn để góp phần hạn chế tình trạng thất thu thuế GTGT, bổ sung thêm nguồn thu ngân sách nhà nước PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ¾ Phương pháp bàn: - Phương pháp so sánh - Phương pháp thống kê - Phương pháp phân tích ¾ Phương pháp khảo sát trường: - Phương pháp vấn - Phương pháp chuyên gia ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU: ¾ Đối tượng nghiên cứu: Chi cục thuế TP.Biên Hòa ¾ Phạm vi nghiên cứu: ♦ Thời gian nghiên cứu: tháng 01/2010 đến tháng 04/2010 ♦ Không gian nghiên cứu: Chi cục thuế TP.Biên Hòa -2- NHỮNG ĐÓNG GÓP MỚI VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ CHƯA THỰC HIỆN CỦA ĐỀ TÀI ¾ Những đóng góp mới: Tìm hiểu thực tiễn công tác kiểm tra, đánh giá việc kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng đối tượng chịu thuế nhằm phát hạn chế tồn tại, kết hợp khảo sát thực tế từ đối tượng Từ đề giải pháp hạn chế khả thất thu thuế giá trị gia tăng Chi cục thuế TP.Biên Hòa ¾ Những vấn đề chưa thực được: Do thời gian nghiên cứu có hạn, đề tài bao quát rộng kiến thức chuyên môn ngành thuế hạn hẹp nên tác giả chưa nghiên cứu hết vấn đề tiềm ẩn để đưa giải pháp chi tiết cho đề tài nghiên cứu KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI: - Báo cáo nghiên cứu khoa học phần mở đầu kết luận gồm có chương Chương 1: Cơ sở lý luận Chương 2: Thực trạng việc kiểm soát quy trình kê khai, nộp thuế GTGT Chi cục thuế TP.Biên Hòa Chương 3: Một số giải pháp tránh thất thu thuế GTGT Chi cục thuế TP.Biên Hòa - Ngoài ra, báo cáo nghiên cứu khoa học có danh mục tài liệu tham khảo phần phụ lục đính kèm -3- CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.1 Cơ sở lý luận 1.1.1, Cơ sở lý luận thuế GTGT 1.1.1.1, Khái niệm thuế GTGT Thuế giá trị gia tăng (VAT- viết tắt từ tiếng Anh: Value Added Tax) thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng 1.1.1.2, Lịch sử hình thành phát triển thuế GTGT Maurice Lauré, nhà kinh tế người Pháp người đưa khái niệm VAT vào năm 1954 Thuế GTGT thức quan thuế Pháp áp dụng với doanh nghiệp có qui mô lớn kể từ ngày 10/04/1954 dần áp dụng với tất doanh nghiệp Đến năm 1968, thuế nhập vào từ thuế lưu thông đánh vào dịch vụ thuế địa phương đánh vào lưu thông bán lẻ thành loại thuế thống chung giai đoạn bán lẻ (viết tắt theo tiếng Pháp TVA) Từ đến nay, tính ưu việt mình, thuế GTGT ngày sử dụng rộng khắp nhiều nước giới Thuế GTGT sớm áp dụng Châu âu, hai mươi năm sau đời hình thức sơ khai đầu tiên, coi điều kiện tiên để gia nhập khối EC (năm 1977) [9] Tính đến năm 1995, giới có tới 100 nước áp dụng thuế GTGT Riêng Châu á, kể từ năm 80 trở lại có gia tăng vượt bậc số lượng thành viên áp dụng thuế GTGT Đầu tiên Triều Tiên (1977), tiếp đến In-đô-nê-xia (1985), Đài Loan (1986), Phi-líp-pin (1988), Mông Cổ (1993), Trung Quốc (1994) Việt Nam (1999) [9] Tại Việt Nam, Luật thuế GTGT thông qua ngày 10 tháng năm 1997 kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá IX có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 1999 Trong trình triển khai thực hiện, Luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung nhiều lần nhằm tháo gỡ kịp thời vướng mắc phát sinh, phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội Việt Nam Luật thuế giá trị gia tăng sau năm thực vào sống, tác động tích cực đến nhiều mặt kinh tế - xã hội đất nước Tuy nhiên, trước bối cảnh kinh tế tiếp tục chuyển đổi mạnh mẽ, hội nhập ngày sâu hơn, rộng hơn, Luật thuế giá trị gia tăng năm 1997 Luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế giá trị gia tăng bộc lộ số vấn đề cần phải xem xét để tiếp tục hoàn thiện Theo đó, kỳ họp khoá XII, kỳ họp thứ 3, ngày 03 tháng năm 2008 Quốc hội thông qua Luật thuế giá trị gia tăng (sửa đổi) [5] -4- 1.2 Những quy định chung thuế GTGT 1.2.1, Phạm vi áp dụng thuế GTGT 1.2.1.1, Đối tượng chịu thuế GTGT [1] Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT 1.2.1.2, Đối tượng không chịu thuế GTGT [1] Sản phẩm trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Các sản phẩm qua sơ chế thông thường sản phẩm làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt lát, ướp muối, bảo quản lạnh hình thức bảo quản thông thường khác Ví dụ: phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt lát sản phẩm trồng trọt; làm sạch, phơi, sấy khô, ướp muối, ướp đá sản phẩm thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt khác Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền khâu nuôi trồng, nhập kinh doanh thương mại Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT sản phẩm sở nhập khẩu, kinh doanh thương mại có giấy đăng ký kinh doanh giống vật nuôi, giống trồng quan quản lý nhà nước cấp Đối với sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng thuộc loại nhà nước ban hành tiêu chuẩn, chất lượng phải đáp ứng điều kiện nhà nước quy định Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt, mà thành phần có công thức hóa học NaCl Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Bảo hiểm nhân thọ bao gồm bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm tai nạn người gói bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm người học dịch vụ bảo hiểm người bảo hiểm tai nạn thuỷ thủ, thuyền viên, bảo hiểm tai nạn người (bao gồm bảo hiểm tai nạn, sinh mạng, kết hợp nằm viện), bảo hiểm tai nạn hành khách, bảo hiểm khách du lịch, bảo hiểm tai nạn lái - phụ xe người ngồi xe, bảo hiểm cho người đình sản, bảo hiểm trợ cấp nằm viện phẫu thuật, bảo hiểm sinh mạng cá -5- nhân, bảo hiểm người sử dụng điện bảo hiểm khác liên quan đến người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; Tái bảo hiểm Dịch vụ tài chính: a) Dịch vụ cấp tín dụng gồm hình thức: cho vay; chiết khấu tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác; bảo lãnh; cho thuê tài hình thức cấp tín dụng khác theo quy định pháp luật tổ chức tài chính, tín dụng Việt Nam cung ứng b) Kinh doanh chứng khoán bao gồm: môi giới chứng khoán, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, tư vấn đầu tư chứng khoán, lưu ký chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư chứng khoán, dịch vụ tổ chức thị trường sở trung tâm giao dịch chứng khoán, hoạt động kinh doanh khác theo quy định pháp luật chứng khoán Dịch vụ tổ chức thị trường sở trung tâm giao dịch chứng khoán bao gồm: chấp thuận niêm yết, quản lý niêm yết, quản lý giao dịch, quản lý thành viên giao dịch, cung cấp thông tin liên quan tới công tác quản lý niêm yết, quản lý giao dịch dịch vụ liên quan khác c) Chuyển nhượng vốn bao gồm việc chuyển nhượng phần toàn số vốn đầu tư, kể trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất kinh doanh, chuyển nhượng chứng khoán hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định pháp luật d) Dịch vụ tài phái sinh bao gồm hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật nuôi, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, phục hồi chức cho người bệnh Dịch vụ y tế bao gồm vận chuyển người bệnh, dịch vụ cho thuê phòng bệnh, giường bệnh sở y tế; xét nghiệm, chiếu, chụp, máu chế phẩm máu dùng cho người bệnh 10 Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích Internet phổ cập theo chương trình Chính phủ; Dịch vụ bưu chính, viễn thông từ nước vào Việt Nam (chiều đến) 11 Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh, thoát nước đường phố khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ Các dịch vụ nêu điểm không phân biệt nguồn kinh phí chi trả Cụ thể: -6- a) Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh, thoát nước đường phố khu dân cư bao gồm hoạt động thu, dọn, xử lý rác chất phế thải; thoát nước, xử lý nước thải Trường hợp sở kinh doanh thực dịch vụ vệ sinh, thoát nước cho tổ chức, cá nhân, như: lau dọn, vệ sinh văn phòng dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT b) Duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố bao gồm hoạt động quản lý, trồng cây, chăm sóc cây, bảo vệ chim, thú công viên, vườn thú, khu vực công cộng, vườn quốc gia c) Chiếu sáng công cộng bao gồm chiếu sáng đường phố, ngõ, xóm khu dân cư, vườn hoa, công viên d) Dịch vụ tang lễ sở có chức kinh doanh dịch vụ tang lễ bao gồm hoạt động cho thuê nhà tang lễ, xe ô tô phục vụ tang lễ, mai táng, hoả táng, cải táng 12 Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội Trường hợp có sử dụng nguồn vốn khác vốn đóng góp nhân dân (bao gồm vốn đóng góp, tài trợ tổ chức, cá nhân), vốn viện trợ nhân đạo mà nguồn vốn khác không vượt 50% tổng số nguồn vốn sử dụng cho công trình đối tượng không chịu thuế toàn giá trị công trình Đối tượng sách xã hội bao gồm: người có công theo quy định pháp luật người có công; đối tượng bảo trợ xã hội hưởng trợ cấp từ ngân sách nhà nước; người thuộc hộ nghèo, cận nghèo trường hợp khác theo quy định pháp luật 13 Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật bao gồm dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ dạy nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hoá, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp Trường hợp sở dạy học cấp từ mầm non đến trung học phổ thông có thu tiền ăn tiền ăn thuộc đối tượng không chịu thuế 14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước 15 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học-kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; in tiền Báo, tạp chí, tin chuyên ngành, bao gồm hoạt động truyền trang báo, tạp chí, tin chuyên ngành Sách trị sách tuyên truyền đường lối trị Đảng Nhà nước phục vụ nhiệm vụ trị theo chuyên đề, chủ đề, phục vụ -7- ngày kỷ niệm, ngày truyền thống tổ chức, cấp, ngành, địa phương; loại sách thống kê, tuyên truyền phong trào người tốt việc tốt; sách in phát biểu, nghiên cứu lý luận lãnh đạo Đảng Nhà nước Sách giáo khoa (kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử) sách dùng để giảng dạy học tập tất cấp từ mầm non đến phổ thông trung học (bao gồm sách tham khảo dùng cho giáo viên học sinh phù hợp với nội dung chương trình giáo dục) Giáo trình sách dùng để giảng dạy học tập trường đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp dạy nghề Sách văn pháp luật sách in văn quy phạm pháp luật Nhà nước Sách khoa học kỹ thuật sách dùng để giới thiệu, hướng dẫn kiến thức khoa học, kỹ thuật có quan hệ trực tiếp đến sản xuất ngành khoa học, kỹ thuật Sách in chữ dân tộc thiểu số bao gồm sách in song ngữ chữ phổ thông chữ dân tộc thiểu số Tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động tranh, ảnh, áp phích, loại tờ rơi, tờ gấp phục vụ cho mục đích tuyên truyền, cổ động, hiệu, ảnh lãnh tụ, Đảng kỳ, Quốc kỳ, Đoàn kỳ, Đội kỳ Băng, đĩa âm ghi hình, ghi nội dung loại báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách nêu điểm 16 Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện theo tuyến nội tỉnh, đô thị tuyến lân cận ngoại tỉnh theo quy định Bộ Giao thông vận tải 17 Hàng hoá thuộc loại nước chưa sản xuất nhập trường hợp sau: a) Máy móc, thiết bị, vật tư nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; b) Máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt c) Tàu bay (kể động tàu bay), dàn khoan, tàu thuỷ nhập tạo tài sản cố định doanh nghiệp, thuê nước sử dụng cho sản xuất, kinh doanh thuê Để xác định hàng hóa thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khâu nhập quy định điểm này, người nhập phải xuất trình cho quan hải quan hồ sơ theo hướng dẫn Bộ Tài thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập -8- Danh mục máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại nước sản xuất để làm sở phân biệt với loại nước chưa sản xuất cần nhập sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; Danh mục máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước sản xuất làm sở phân biệt với loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt; Danh mục tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại nước sản xuất làm sở phân biệt với loại nước chưa sản xuất cần nhập tạo tài sản cố định doanh nghiệp, thuê nước sử dụng cho sản xuất, kinh doanh thuê Bộ Kế hoạch Đầu tư ban hành 18 Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh a) Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh thuộc đối tượng không chịu thuế hướng dẫn điểm theo Danh mục vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh Bộ Tài thống với Bộ Quốc phòng Bộ Công an ban hành Vũ khí, khí tài thuộc diện không chịu thuế giá trị gia tăng theo hướng dẫn điểm phải sản phẩm hoàn chỉnh, đồng phận, linh kiện, bao bì chuyên dùng để lắp ráp, bảo quản sản phẩm hoàn chỉnh Trường hợp vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh phải sửa chữa dịch vụ sửa chữa vũ khí, khí tài doanh nghiệp Bộ Quốc phòng, Bộ Công an thực thuộc diện không chịu thuế GTGT b) Vũ khí, khí tài (kể vật tư, máy móc, thiết bị, phụ tùng) chuyên dùng phục vụ cho quốc phòng, an ninh nhập thuộc diện miễn thuế nhập theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập nhập theo hạn ngạch hàng năm Thủ tướng Chính phủ phê duyệt thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Hồ sơ, thủ tục vũ khí, khí tài nhập chịu thuế GTGT khâu nhập theo hướng dẫn Bộ Tài thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập 19 Hàng nhập hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại trường hợp sau: a) Hàng hoá nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại phải Bộ Tài xác nhận; b) Quà tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội-nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân thực theo quy định pháp luật quà biếu, quà tặng; -9- c) Quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam thực theo quy định pháp luật quà biếu, quà tặng; d) Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo quy định pháp luật miễn trừ ngoại giao; hàng đồ dùng người Việt Nam định cư nước nước mang theo; đ) Hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; Mức hàng hoá nhập thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khâu nhập theo mức miễn thuế nhập quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập văn hướng dẫn thi hành Hàng hoá nhập tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng miễn trừ ngoại giao theo Pháp lệnh miễn trừ ngoại giao thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Trường hợp đối tượng miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ Việt Nam có thuế GTGT hoàn thuế theo hướng dẫn Đối tượng, hàng hóa, thủ tục hồ sơ để hưởng ưu đãi miễn trừ thuế GTGT hướng dẫn điểm thực theo hướng dẫn Bộ Tài thực hoàn thuế GTGT quan đại diện ngoại giao, quan lãnh quan đại diện tổ chức quốc tế Việt Nam Hồ sơ, thủ tục xử lý hàng nhập chịu thuế GTGT khâu nhập theo hướng dẫn Bộ Tài thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập e) Hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam Thủ tục để tổ chức quốc tế, người nước mua hàng hoá, dịch vụ Việt Nam để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam không chịu thuế GTGT: tổ chức quốc tế, người nước phải có văn gửi cho sở bán hàng, ghi rõ tên tổ chức quốc tế, người nước mua hàng hoá, dịch vụ để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam, số lượng giá trị loại hàng mua; xác nhận Bộ Tài khoản viện trợ Khi bán hàng, sở kinh doanh phải lập hoá đơn theo hướng dẫn Trên hoá đơn ghi rõ hàng bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo không tính thuế GTGT lưu giữ văn tổ chức quốc tế quan đại diện Việt Nam để làm kê khai thuế 20 Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng hoá xuất theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất ký kết với bên nước ngoài; - 10 - Hàng hoá, dịch vụ mua bán nước với khu phi thuế quan khu phi thuế quan với Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại công nghiệp khu vực kinh tế khác thành lập hưởng ưu đãi thuế khu phi thuế quan theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ Quan hệ mua bán trao đổi hàng hoá khu với bên quan hệ xuất khẩu, nhập Hồ sơ, thủ tục để xác định xử lý không thu thuế GTGT trường hợp thực theo hướng dẫn Bộ Tài thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập 21 Chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ Trường hợp hợp đồng chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ có kèm theo chuyển giao máy móc, thiết bị đối tượng không chịu thuế GTGT tính phần giá trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng; trường hợp không tách riêng thuế GTGT tính phần giá trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng với máy móc, thiết bị Phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm phần mềm dịch vụ phần mềm theo quy định pháp luật 22 Vàng nhập dạng thỏi, miếng loại vàng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác Vàng dạng thỏi, miếng loại vàng chưa chế tác xác định theo quy định pháp luật quản lý, kinh doanh vàng 23 Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến Tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến tài nguyên, khoáng sản chưa chế biến thành sản phẩm khác, bao gồm khoáng sản qua sàng, tuyển, xử lý nâng cao hàm lượng, tài nguyên qua công đoạn cắt, xẻ 24 Sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho phận thể người bệnh, bao gồm sản phẩm phận cấy ghép lâu dài thể người; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật 25 Hàng hóa, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp mức lương tối thiểu chung áp dụng tổ chức, doanh nghiệp nước theo quy định Chính phủ mức lương tối thiểu vùng người lao động làm việc công ty, doanh nghiệp, hợp tác xã, tổ hợp tác, trang trại, hộ gia đình, cá nhân tổ chức khác Việt Nam có thuê mướn lao động 26 Các hàng hóa, dịch vụ sau: - 11 - a) Hàng hoá bán miễn thuế cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy định Thủ tướng Chính phủ b) Hàng dự trữ quốc gia quan dự trữ quốc gia bán c) Các hoạt động có thu phí, lệ phí Nhà nước theo pháp luật phí lệ phí d) Rà phá bom mìn, vật nổ đơn vị quốc phòng thực công trình đầu tư nguồn vốn ngân sách nhà nước Hàng hóa thuộc diện không chịu thuế GTGT khâu nhập theo quy định thay đổi mục đích sử dụng phải kê khai, nộp thuế GTGT khâu nhập theo quy định với quan hải quan nơi đăng ký tờ khai hải quan Thời điểm tính thuế GTGT từ thời điểm chuyển mục đích sử dụng Tổ chức, cá nhân bán hàng hoá thị trường nội địa phải kê khai, nộp thuế GTGT với quan thuế trực tiếp quản lý theo quy định 1.2.1.3, Thời điểm xác định thuế GTGT [1] - Đối với bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hoá cho người mua, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Đối với hoạt động cung cấp điện, nước ngày ghi số điện, nước tiêu thụ đồng hồ để ghi hoá đơn tính tiền - Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng cho thuê thời điểm thu tiền theo tiến độ thực dự án tiến độ thu tiền ghi hợp đồng Căn số tiền thu được, sở kinh doanh thực khai thuế GTGT đầu phát sinh kỳ - Đối với xây dựng, lắp đặt thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Đối với hàng hoá nhập thời điểm đăng ký tờ khai hải quan 1.2.2, Căn tính thuế phương pháp tính thuế Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất 1.2.2.1, Giá tính thuế GTGT [1] Giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ xác định cụ thể sau: Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT - 12 - Giá tính thuế loại hàng hóa, dịch vụ bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm giá hàng hóa, dịch vụ mà sở kinh doanh hưởng, trừ khoản phụ thu phí sở kinh doanh phải nộp NSNN Trường hợp sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán, chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) giá tính thuế GTGT giá bán giảm, chiết khấu thương mại dành cho khách hàng Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng (+) với thuế nhập (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá nhập cộng (+) với thuế nhập xác định theo mức thuế phải nộp sau miễn, giảm Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho, trả thay lương cho người lao động, giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh xuất cung ứng sử dụng cho tiêu dùng sở kinh doanh, không bao gồm hàng hoá, dịch vụ sử dụng để tiếp tục trình sản xuất kinh doanh sở Hàng hoá luân chuyển nội xuất hàng hoá để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục trình sản xuất sở sản xuất, kinh doanh tính, nộp thuế GTGT Ví dụ: Đơn vị A sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt lắp vào phân xưởng sản xuất, giá bán (chưa có thuế GTGT) loại quạt triệu đồng/chiếc Thuế GTGT đầu phải nộp tính số quạt xuất tiêu dùng nội là: triệu đồng/chiếc x 50 x 10% = triệu đồng Ví dụ: Cơ sở sản xuất hàng may mặc B có phân xưởng sợi phân xưởng may Cơ sở B xuất sợi thành phẩm từ phân xưởng sợi cho phân xưởng may để tiếp tục trình sản xuất sở B tính nộp thuế GTGT sợi xuất cho phân xưởng may Đối với hoạt động cho thuê tài sản cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền thuê cho thời hạn thuê giá tính thuế tiền cho thuê trả kỳ trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT - 13 - Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải nước thuộc loại nước chưa sản xuất thuê lại, giá tính thuế trừ giá thuê phải trả cho nước Giá cho thuê tài sản bên thỏa thuận xác định theo hợp đồng Trường hợp pháp luật có quy định khung giá thuê giá thuê xác định phạm vi khung giá quy định Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm Ví dụ: Công ty kinh doanh xe máy bán xe Honda loại 100 cc, giá bán trả góp chưa có thuế GTGT 25,5 triệu đồng/chiếc (trong giá bán xe 25 triệu đồng, lãi trả góp 0,5 triệu đồng) giá tính thuế GTGT 25 triệu đồng Đối với gia công hàng hóa giá gia công theo hợp đồng gia công chưa có thuế GTGT, bao gồm tiền công, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá Đối với xây dựng, lắp đặt, giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực bàn giao chưa có thuế GTGT 7.1 Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu giá xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT Ví dụ: Công ty xây dựng B nhận thầu xây dựng công trình bao gồm giá trị nguyên vật liệu, tổng giá trị toán chưa có thuế GTGT 1.500 triệu đồng, giá trị vật tư xây dựng chưa có thuế GTGT 1.000 triệu đồng giá tính thuế GTGT 1.500 triệu đồng 7.2 Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu giá tính thuế giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, chưa có thuế GTGT Ví dụ: Công ty xây dựng B nhận thầu xây dựng công trình không bao thầu giá trị vật tư xây dựng, tổng giá trị công trình chưa có thuế GTGT 1.500 triệu đồng, giá trị nguyên liệu, vật tư xây dựng chủ đầu tư A cung cấp chưa có thuế GTGT 1.000 triệu đồng giá tính thuế GTGT trường hợp 400 triệu đồng (1500 triệu đồng – 1000 triệu đồng) 7.3 Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực toán theo hạng mục công trình giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao giá tính theo giá trị hạng mục công trình giá trị khối lượng công việc hoàn thành bàn giao chưa có thuế GTGT Ví dụ: Công ty dệt X (gọi bên A) thuê Công ty xây dựng Y (gọi bên B) thực xây dựng lắp đặt mở rộng xưởng sản xuất - 14 - Tổng giá trị công trình chưa có thuế GTGT 200 tỷ đồng, đó: - Giá trị xây lắp: 80 tỷ đồng - Giá trị thiết bị bên B cung cấp lắp đặt: 120 tỷ đồng - Thuế GTGT 10%: (80 + 120)x10% = 20 tỷ đồng - Tổng số tiền bên A phải toán là: 220 tỷ đồng - Bên A: + Nhận bàn giao nhà xưởng, hạch toán tăng giá trị TSCĐ để tính khấu hao 200 tỷ đồng (giá trị thuế GTGT) + Tiền thuế GTGT 20 tỷ đồng kê khai, khấu trừ vào thuế đầu hàng hoá bán đề nghị hoàn thuế theo quy định Trường hợp bên A nghiệm thu, bàn giao chấp nhận toán cho bên B theo hạng mục công trình (giả định phần giá trị xây lắp 80 tỷ đồng nghiệm thu, bàn giao chấp nhận toán trước) giá tính thuế GTGT 80 tỷ đồng Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuế giá chuyển nhượng bất động sản trừ (-) giá đất (hoặc giá thuê đất) thực tế thời điểm chuyển nhượng Trường hợp giá đất thời điểm chuyển nhượng người nộp thuế kê khai không đủ để xác định giá tính thuế hợp lý theo quy định pháp luật tính trừ theo giá đất (hoặc giá thuê đất) UBND tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định thời điểm chuyển nhượng bất động sản Giá đất tính trừ để xác định giá tính thuế tối đa không vượt số tiền đất thu khách hàng Trường hợp xây dựng, kinh doanh sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng có thu tiền theo tiến độ thực dự án tiến độ thu tiền ghi hợp đồng, giá đất trừ (-) giá đất thực tế thời điểm thu tiền lần đầu theo tiến độ Giá đất trừ tính theo tỷ lệ (%) số tiền thu theo tiến độ thực dự án tiến độ thu tiền ghi hợp đồng với giá đất thực tế thời điểm chuyển nhượng (thời điểm thu tiền lần đầu theo tiến độ) Ví dụ: Công ty Đầu tư phát triển nhà A Nhà nước giao 10.000 m2 đất để xây dựng nhà bán Công ty bán 01 nhà có diện tích đất 100 m2, giá bán nhà chuyển quyền sử dụng đất chưa có thuế GTGT tỷ đồng (trong giá nhà bao gồm sở hạ tầng 1,2 tỷ, giá chuyển quyền sử dụng đất Công ty kê khai triệu/m2) Cơ quan thuế quản lý trực tiếp xác định giá Công ty kê khai chưa đủ để xác định giá tính thuế hợp lý theo quy định pháp luật Tại thời điểm chuyển nhượng, giá đất UBND quy định triệu đồng/m2 giá tính thuế GTGT nhà là: tỷ - (6 triệu đồng x 100 m2) = 1,4 tỷ đồng Thuế GTGT đầu là: 1,4 tỷ đồng x 10% = 140 triệu đồng - 15 - - Ðối với sở kinh doanh Nhà nước cho thuê đất để đầu tư sở hạ tầng thuê, giá tính thuế giá cho thuê sở hạ tầng chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng trừ (-) tiền thuê đất phải nộp Ngân sách nhà nước Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá dịch vụ, ủy thác xuất nhập hưởng tiền công tiền hoa hồng, giá tính thuế tiền công, tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế GTGT 10 Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế GTGT tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết giá chưa có thuế xác định sau: Giá toán (tiền bán vé, bán tem ) Giá chưa có thuế GTGT = + thuế suất hàng hóa, dịch vụ (%) 11 Đối với điện nhà máy thuỷ điện hạch toán phụ thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam, giá tính thuế GTGT để xác định số thuế GTGT nộp địa phương nơi có nhà máy tính 60% giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước, chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Trường hợp chưa xác định giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước theo giá tạm tính Tập đoàn thông báo không thấp giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước liền kề Khi xác định giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước kê khai điều chỉnh chênh lệch vào kỳ kê khai tháng có giá thức Việc xác định giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước chậm không ngày 31/3 năm sau 12 Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược, số tiền thu từ hoạt động bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền trả thưởng cho khách Giá tính thuế tính theo công thức sau: Số tiền thu Giá tính thuế = 1+ Thuế suất Ví dụ: Cơ sở kinh doanh dịch vụ casino kỳ tính thuế có số liệu sau: - Số tiền thu đổi cho khách hàng trước chơi quầy đổi tiền là: 43 tỷ đồng - Số tiền đổi trả lại cho khách hàng sau chơi là: 10 tỷ đồng Số tiền sở kinh doanh thực thu: 43 tỷ đồng - 10 tỷ đồng = 33 tỷ đồng Số tiền 33 tỷ đồng doanh thu sở kinh doanh bao gồm thuế GTGT thuế TTĐB Giá tính thuế GTGT tính sau: - 16 - 33 tỷ đồng Giá tính thuế = 1+10% = 30 tỷ đồng 13 Đối với vận tải, bốc xếp giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, không phân biệt sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại 14 Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, lại) giá trọn gói xác định giá có thuế GTGT Trường hợp giá trọn gói bao gồm khoản chi vé máy bay vận chuyển khách du lịch từ nước vào Việt Nam, từ Việt Nam nước ngoài, chi phí ăn, nghỉ, thăm quan số khoản chi nước khác (nếu có chứng từ hợp pháp) khoản thu khách hàng để chi cho khoản tính giảm trừ giá (doanh thu) tính thuế GTGT Ví dụ: Công ty Du lịch Thành phố Hồ Chí Minh thực hợp đồng du lịch với Thái Lan theo hình thức trọn gói 50 khách du lịch 05 ngày Việt Nam với tổng số tiền toán 32.000 USD Phía Việt Nam phải lo chi phí toàn vé máy bay, ăn, ở, thăm quan theo chương trình thoả thuận; riêng tiền vé máy bay từ Thái Lan sang Việt Nam ngược lại hết 10.000 USD Tỷ giá 1USD = 17.000 đồng Việt Nam Giá tính thuế GTGT theo hợp đồng xác định sau: + Doanh thu chịu thuế GTGT là: ( 32.000 USD - 10.000 USD) x 17.000 đồng = 374.000.000 đồng + Giá tính thuế GTGT là: 374.000.000đ = 340.000.000đ 1+10% 16 Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo giá phát hành (giá bìa) theo quy định Luật Xuất giá bán xác định giá có thuế GTGT để tính thuế GTGT doanh thu sở Các trường hợp bán không theo giá bìa thuế GTGT tính giá bán 17 Đối với hoạt động in, giá tính thuế tiền công in Trường hợp sở in thực hợp đồng in, giá toán bao gồm tiền công in tiền giấy in giá tính thuế bao gồm tiền giấy 18 Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ ba bồi hoàn, đại lý xử lý hàng bồi thường 100% hưởng tiền công tiền hoa hồng giá tính thuế GTGT tiền công tiền hoa hồng hưởng (chưa trừ khoản phí tổn nào) mà doanh nghiệp bảo hiểm thu được, chưa có thuế GTGT Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao - 17 - dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng nhà nước công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế 1.2.2.2, Thuế suất thuế GTGT [1] 1.2.2.2.1, Thuế suất 0% Hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu: a) Hàng hóa xuất bao gồm: - Hàng hóa xuất nước ngoài, kể uỷ thác xuất khẩu; - Hàng hóa bán vào khu phi thuế quan theo quy định Thủ tướng Chính phủ; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế; - Các trường hợp coi xuất theo quy định pháp luật thương mại: + Hàng hoá gia công chuyển quy định pháp luật thương mại hoạt động mua, bán hàng hoá quốc tế hoạt động đại lý mua, bán, gia công hàng hoá với nước + Hàng hóa gia công xuất chỗ theo quy định pháp luật thương mại hoạt động mua, bán hàng hoá quốc tế hoạt động đại lý mua, bán, gia công hàng hoá với nước + Hàng hóa xuất để bán hội chợ, triển lãm nước b) Dịch vụ xuất bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân nước khu phi thuế quan Tổ chức nước tổ chức nước sở thường trú Việt Nam, người nộp thuế giá trị gia tăng Việt Nam; Cá nhân nước người nước không cư trú Việt Nam, người Việt Nam định cư nước Việt Nam thời gian diễn việc cung ứng dịch vụ; Tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan có đăng ký kinh doanh trường hợp khác theo quy định Thủ tướng Chính phủ c) Các hàng hóa, dịch vụ khác: - Hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình doanh nghiệp chế xuất - Vận tải quốc tế bao gồm vận tải hành khách, hành lý, hàng hoá theo chặng quốc tế từ Việt Nam nước từ nước đến Việt Nam Trường hợp hợp đồng vận tải quốc tế bao gồm chặng nội địa vận tải quốc tế gồm chặng nội địa; - Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất khẩu, trừ trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% nêu điểm 1.3 Mục này; - Dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước - 18 - Hàng hoá, dịch vụ xuất áp dụng thuế suất 0% phải đáp ứng điều kiện: - Có hợp đồng bán, gia công hàng hoá xuất khẩu; hợp đồng uỷ thác xuất uỷ thác gia công hàng hoá xuất khẩu; hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân nước khu phi thuế quan; - Có chứng từ toán tiền hàng hoá, dịch vụ xuất qua ngân hàng chứng từ khác theo quy định pháp luật; - Có tờ khai hải quan hàng hoá xuất Riêng dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, để áp dụng thuế suất 0%, điều kiện nêu trên, tàu bay, tàu biển đưa vào Việt Nam phải làm thủ tục nhập khẩu, sửa chữa xong phải làm thủ tục xuất Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm: - Tái bảo hiểm nước ngoài; chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngoài; chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán nước ngoài; dịch vụ tài phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông chiều nước ngoài; sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho cá nhân không đăng ký kinh doanh khu phi thuế quan, trừ trường hợp khác theo quy định Thủ tướng Chính phủ; - Xăng, dầu bán cho xe ôtô sở kinh doanh khu phi thuế quan mua nội địa; - Xe ôtô bán cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan - Các dịch vụ sở kinh doanh nội địa cung cấp cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan địa điểm cung cấp tiêu dùng dịch vụ khu phi thuế quan như: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuyển, đưa đón người lao động 1.2.2.2.2, Thuế suất 5% Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt, không bao gồm loại nước uống đóng chai, đóng bình loại nước giải khát khác thuộc diện áp dụng mức thuế suất 10% Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, trồng a) Phân bón loại phân hữu phân vô như: phân lân, phân đạm (urê), phân NPK, phân đạm hỗn hợp, phân phốt phát, bồ tạt; phân vi sinh loại phân bón khác - 19 - b) Quặng để sản xuất phân bón quặng làm nguyên liệu để sản xuất phân bón quặng Apatít dùng để sản xuất phân lân, đất bùn làm phân vi sinh c) Thuốc phòng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, trồng Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác, bao gồm loại qua chế biến chưa chế biến cám, bã, khô dầu loại, bột cá, bột xương loại thức ăn khác dùng cho gia súc, gia cầm vật nuôi Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp (trừ nạo, vét kênh mương nội đồng) Dịch vụ sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp gồm phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cát lát, xay xát, bảo quản lạnh, ướp muối hình thức bảo quản thông thường khác Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến qua sơ chế làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt lát, ướp muối, bảo quản lạnh hình thức bảo quản thông thường khác khâu kinh doanh thương mại Sản phẩm trồng trọt chưa qua chế biến hướng dẫn điểm bao gồm thóc, gạo, ngô, khoai, sắn, lúa mỳ Mủ cao su sơ chế mủ cờ rếp, mủ tờ, mủ bún, mủ cốm; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá bao gồm loại lưới đánh cá, loại sợi, dây giềng loại chuyên dùng để đan lưới đánh cá không phân biệt nguyên liệu sản xuất Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến khâu kinh doanh thương mại, trừ gỗ, măng sản phẩm quy định điểm mục II phần A Thông tư Thực phẩm tươi sống gồm loại thực phẩm chưa làm chín chế biến thành sản phẩm khác, sơ chế dạng làm sạch, bóc vỏ, cắt lát, đông lạnh, phơi khô mà qua sơ chế thực phẩm tươi sống thịt gia súc, gia cầm, tôm, cua, cá, sản phẩm thuỷ sản, hải sản khác Lâm sản chưa qua chế biến bao gồm sản phẩm từ rừng tự nhiên khai thác thuộc nhóm: song, mây, tre, nứa, luồng, nấm, mộc nhĩ; rễ, lá, hoa, làm thuốc, nhựa loại lâm sản khác Đường; phụ phẩm sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn Sản phẩm đay, cói, tre, song, mây, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây sản phẩm thủ công khác sản xuất nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp loại sản phẩm sản xuất, chế biến từ nguyên liệu đay, cói, tre, song, mây, nứa, như: thảm đay, sợi đay, bao đay, thảm sơ dừa, chiếu sản xuất đay, cói, dây thừng, dây buộc làm tre nứa, xơ dừa; rèm, mành tre, trúc, nứa, chổi tre, nón lá; sơ chế; giấy in báo - 20 - 10 Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, bao gồm máy cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt đập liên hợp, máy thu hoạch sản phẩm nông nghiệp, máy bình bơm thuốc trừ sâu 11 Thiết bị, dụng cụ y tế gồm máy móc dụng cụ chuyên dùng cho y tế như: loại máy soi, chiếu, chụp dùng để khám, chữa bệnh; thiết bị, dụng cụ chuyên dùng để mổ, điều trị vết thương, ô tô cứu thương; dụng cụ đo huyết áp, tim, mạch, dụng cụ truyền máu; bơm kim tiêm; dụng cụ phòng tránh thai dụng cụ, thiết bị chuyên dùng cho y tế khác; Bông, băng, gạc y tế băng vệ sinh y tế; thuốc phòng bệnh, chữa bệnh bao gồm thuốc thành phẩm, nguyên liệu làm thuốc, trừ thực phẩm chức năng; vắc-xin, sinh phẩm y tế, nước cất để pha chế thuốc tiêm, dịch truyền; vật tư hoá chất xét nghiệm, diệt khuẩn dùng y tế 12 Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập bao gồm loại mô hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học 13 Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim a) Hoạt động văn hoá, triển lãm thể dục, thể thao, trừ khoản doanh thu như: bán hàng hoá, cho thuê sân bãi, gian hàng hội chợ, triển lãm b) Hoạt động biểu diễn nghệ thuật như: tuồng, chèo, cải lương, ca, múa, nhạc, kịch, xiếc; hoạt động biểu diễn nghệ thuật khác dịch vụ tổ chức biểu diễn nghệ thuật nhà hát đoàn tuồng, chèo, cải lương, ca, múa, nhạc, kịch, xiếc có giấy phép hoạt động quan Nhà nước có thẩm quyền cấp c) Sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim 14 Đồ chơi cho trẻ em; Sách loại, trừ sách không chịu thuế GTGT; 15 Dịch vụ khoa học công nghệ hoạt động phục vụ việc nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; hoạt động liên quan đến sở hữu trí tuệ; dịch vụ thông tin, tư vấn, đào tạo, bồi dưỡng, phổ biến, ứng dụng tri thức khoa học công nghệ kinh nghiệm thực tiễn, không bao gồm trò chơi trực tuyến dịch vụ giải trí Internet 1.2.2.2.3, Thuế suất 10% Áp dụng hàng hóa, dịch vụ không quy định hai mức thuế suất 1.2.2.3, Phương pháp tính thuế GTGT [1] 1.2.2.3.1, Phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn,