Hoàn thiện công tác kiểm toán phần hành tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh dịch vụ kiểm toán và tư vấn uhy

TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƢƠNG KHOA QUẢN TRỊ KINH DOANH - - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Chuyên ngành: Kế toán HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN UHY Họ tên sinh viên Mã sinh viên Lớp Khóa Ngƣời hƣớng dẫn khoa học : Dƣ Mai Phƣơng : 0852030059 : Anh – Khối QTKD : 47 : TS Nguyễn Thu Thủy Hà Nội, tháng 05 năm 2012 MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận tài sản cố định 1.1.1 Giới thiệu chung tài sản cố định 1.1.2 Bản chất phần hành tài sản cố định 1.1.3 Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định 1.1.4 Chứng từ, sổ sách sử dụng hạch toán kế toán tài sản cố định 1.2 Kiểm toán phần hành tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Vai trò kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 1.2.2 Mục tiêu, cứ, đánh giá trọng yếu rủi ro thường gặp kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 10 1.3 Quy trình kiểm toán phần hành tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 12 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 13 1.3.2 Thực kiểm toán 19 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 25 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN UHY 27 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY 27 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 27 2.1.2 Kết kinh doanh 28 2.1.3 Đặc điểm máy quản lý 29 2.1.4 Các loại hình dịch vụ 29 2.1.5 Khách hàng thị trường Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY 30 2.1.6 Sơ lược kiểm toán báo cáo tài chung Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY thực 30 2.2 Phân tích thực trạng kiểm toán phần hành tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY 32 2.2.1 Giới thiệu chung kiểm toán phần hành tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài UHY LTD thực 32 2.2.2 Quy trình kiểm toán TSCĐ kiểm toán báo cáo tài Công ty Cổ phần Xây dựng ABC Công ty Cổ phần Truyền thông XYZ UHY LTD thực 34 CHƢƠNG 3: ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN UHY 60 3.1 Đánh giá chung thực trạng quy trình kiểm toán phần hành tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài UHY LTD thực 60 3.1.1 Ưu điểm 60 3.1.2 Hạn chế nguyên nhân 62 3.2 Các kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán phần hành tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Công ty thực 65 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán phần hành tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 65 3.2.2 Kiến nghị phương hướng giải pháp hoàn thiện kiểm toán phần hành tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY thực 67 3.3 Điều kiện để thực giải pháp 76 KẾT LUẬN 79 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 80 PHỤ LỤC 83 DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 1.1: Các thử nghiệm kiểm soát TSCĐ 20 Bảng 2.1: Bảng tổng hợp kết hoạt động kinh doanh từ năm 2009 - 2011 28 Bảng 2.2: Bảng cân đối phát sinh Công ty ABC 41 Bảng 2.3: Bảng cân đối phát sinh Công ty XYZ 41 Bảng 2.4: Bảng tìm hiểu hệ thống ghi chép Công ty XYZ 42 Bảng 2.5: Bảng tìm hiểu hệ thống ghi chép Công ty ABC 43 Bảng 2.6: Bảng đối chiếu biên kiểm kê Công ty ABC 45 Bảng 2.7: Bảng kiểm tra chi tiết phát sinh tăng TSCĐ Công ty ABC 46 Bảng 2.8: Bảng kiểm tra chi tiết phát sinh tăng TSCĐ Công ty XYZ 47 Bảng 2.9: Phân tích đối ứng Tài khoản Hao mòn TSCĐ (Công ty ABC) 53 Bảng 2.10: Phân tích đối ứng tài khoản Hao mòn TSCĐ (Công ty XYZ) 53 Bảng 2.11: Kiểm tra chi tiết phát sinh giảm TSCĐ (Công ty XYZ) 55 Bảng 2.12: Kiểm tra chi tiết phát sinh giảm TSCĐ kỳ (Công ty ABC) 56 Bảng 2.13: Bảng Tổng hợp tài khoản TSCĐHH (Công ty ABC) 57 Bảng 2.14: Bảng tổng hợp tài khoản TSCĐHH (Công ty XYZ) 58 Bảng 3.1: Bảng câu hỏi HTKSNB khoản mục TSCĐ 71 Bảng 3.2: Tỷ suất khấu hao TSCĐ/ Nguyên giá TSCĐ 74 Sơ đồ 1.1: Quy trình tổ chức chứng từ tài sản cố định DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCKT : Báo cáo kiểm toán BCTC : Báo cáo tài BGĐ : Ban giám đốc CMA : Cumulative Monetary Amounts – Lựa chọn theo giá trị tiền lũy kế CP : Cổ phần HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên PM : Planning materiality – Mức trọng yếu theo kế hoạch SXKD : Sản xuất kinh doanh TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TS : Two Strata – Chia đôi tổng thể để lựa chọn TSCĐ : Tài sản cố định TSCĐHH : Tài sản cố định hữu hình VAS : Vietnam Accounting Standard - Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA : Vietnam Standard Auditing – Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Trong xu hội nhập kinh tế giới phát triển không ngừng kinh tế thị trường có định hướng ngày nay, nhu cầu minh bạch thông tin tài ngày trở nên quan trọng quan nhà nước, nhà đầu tư, người lao động đặc biệt chủ sở hữu doanh nghiệp Trước nhu cầu đó, ngành kiểm toán nói chung công ty kiểm toán nói riêng ngày chiếm vị kinh tế Từ hai công ty kiểm toán ban đầu, tới nước ta có gần hai trăm công ty kiểm toán lớn nhỏ cạnh tranh thị trường Trong số dịch vụ công ty kiểm toán dịch vụ kiểm toán báo cáo tài (BCTC) chiếm tỷ trọng lớn tạo niềm tin cho người sử dụng thông tin báo cáo tài Để đạt mục đích kiểm toán BCTC, kiểm toán viên cần phải xem xét kiểm tra tính riêng biệt khoản mục báo cáo tài để xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý báo cáo tài Nền kinh tế phát triển với phát triển mạnh mẽ vũ bão khoa học kỹ thuật, việc áp dụng thành tựu khoa học kỹ thuật vào sản xuất kinh doanh góp phần giúp đơn vị nâng cao lực sản xuất, tăng khả cạnh tranh sản phẩm thị trường Chính thế, tài sản cố định phận quan trọng, thiếu để trì tồn phát triển bền vững doanh nghiệp Tài sản cố định thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp, bao gồm khoản mục có giá trị lớn, có mối quan hệ chặt chẽ có ảnh hưởng đáng kể đến khoản mục khác báo cáo tài Một sai sót hạch toán khoản mục gây ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực hợp lý báo cáo tài Do vậy, khoản mục tài sản cố định có ý nghĩa ảnh hưởng lớn đến phía kiểm toán viên (KTV) phía khách hàng Trong trình học tập trường thời gian thực tập Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán tư vấn UHY, nhận thức tầm quan trọng kiểm toán tài sản cố định kiểm toán BCTC nên em chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác kiểm toán phần hành tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán tư vấn UHY” làm đề tài nghiên cứu cho khóa luận tốt nghiệp 2 Mục tiêu nghiên cứu khóa luận Khóa luận cung cấp lý luận kiểm toán phần hành tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài chính, từ phân tích thực tiễn quy trình kiểm toán phần hành tài sản cố định Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY Thông qua việc tiếp cận thực tế quy trình kiểm toán phần hành Công ty, khóa luận đưa số đề xuất, giải pháp kiến nghị hợp lý nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán phần hành tài sản cố định Công ty thực Đối tượng nghiên cứu Thực tiễn quy trình kiểm toán phần hành tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY Phạm vi nghiên cứu Quy trình kiểm toán phần hành tài sản cố định công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY thông qua đối tượng khách hàng cụ thể Công ty Cổ phần Xây dựng ABC Công ty Cổ phần Truyền thông XYZ giai đoạn kiểm toán báo cáo tài 31/12/2011 Phương pháp nghiên cứu - Nhóm phương pháp nghiên cứu lý thuyết: phương pháp giới quan, phân tích tổng hợp lý thuyết, đối chiếu so sánh, logic khái quát hóa vấn đề - Nhóm phương pháp thực tiễn: phương pháp tìm kiếm, phân tích xử lý thông tin, phương pháp thống kê mô tả, kinh nghiệm thực tế thông qua trình thực tập Các liệu chủ đề gồm nguồn thông tin sơ cấp nguồn thông tin thứ cấp thu thập từ quan sát, thực nghiệm từ sách báo, tài liệu lĩnh vực liên quan Nội dung khóa luận Ngoài mục lục, danh mục chữ viết tắt, danh mục sơ đồ bảng biểu, lời mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, khóa luận bao gồm ba (03) chương sau: Chương I: Cơ sở lý luận kiểm toán phần hành tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Chương II: Thực trạng quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY Chương III: Đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY Em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY anh chị Phòng Nghiệp vụ I giúp đỡ em trình thực tập, đặc biệt gửi lời cám ơn sâu sắc tới cô giáo TS Nguyễn Thu Thủy nhiệt tình hướng dẫn em hoàn thành khóa luận 4 CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận tài sản cố định 1.1.1 Giới thiệu chung tài sản cố định Tài sản cố định khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản Bảng cân đối kế toán Đặc biệt doanh nghiệp sản xuất thuộc lĩnh vực công nghiệp nặng, dầu khí… giá trị khoản mục thường chiếm tỷ trọng cao tổng tài sản Tài sản cố định định nghĩa sau: “TSCĐ doanh nghiệp tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD giá trị dịch chuyển dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất Những tư liệu lao động chủ yếu doanh nghiệp bao gồm nhà xưởng, máy móc, thiết bị dụng cụ quản lý… Tuy nhiên, tư liệu lao động TSCĐ mà có tài sản thoả mãn điều kiện theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ tài kế toán nhà nước quy định thời kỳ.” (Ngô Thế Chi, 2010, tr.119) Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, TSCĐ bao gồm TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài  TSCĐ hữu hình: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 03 – TSCĐ hữu hình, TSCĐ tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình  TSCĐ vô hình: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 04 – TSCĐ vô hình, TSCĐ vô hình tài sản hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình  TSCĐ thuê tài chính: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 06 – Thuê tài sản, TSCĐ thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê 5 Các thông tin TSCĐ BCTC thể hình thức: Nguyên giá, giá trị hao mòn, khoản chi phí có liên quan đến TSCĐ chi phí khấu hao chi phí sản xuất kinh doanh từ tác động đến tiêu lợi nhuận, chi phí kết kinh doanh tổng hợp - Nguyên giá: toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - Khấu hao: phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản - Giá trị phải khấu hao: nguyên giá TSCĐ ghi BCTC, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản - Giá trị lý: giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản sau trừ chi phí lý ước tính - Giá trị lại: nguyên giá TSCĐ sau trừ số khấu hao lũy kế tài sản 1.1.2 Bản chất phần hành tài sản cố định Bản chất TSCĐ tài sản có giá trị lớn có thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Trong trình sử dụng TSCĐ vào hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần, giá trị chúng chuyển dần vào chi phí hoạt động thu hồi sau bán hàng hóa, dịch vụ Vì vậy, công tác quản lý TSCĐ gắn liền với việc theo dõi hao mòn TSCĐ Doanh nghiệp cần theo dõi TSCĐ bảng tổng hợp tình hình sử dụng TSCĐ có chi tiết nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại loại TSCĐ Căn thời gian sử dụng, mục đích sử dụng độ hao mòn TSCĐ, doanh nghiệp cần phải tiến hành bảo dưỡng, sủa chữa, nâng cấp TSCĐ để TSCĐ vận hành tốt, đáp ứng nhu cầu sử dụng Tùy theo quy mô tính chất quản lý loại TSCĐ, doanh nghiệp định trích chi phí bù đắp vào nguyên giá TSCĐ hay chi phí hoạt động Phần hành kiểm toán thực chất thực thủ tục để kiểm tra tài khoản BCTC Phần hành TSCĐ bao gồm kiểm toán khoản mục: 211, 213, 214, 241 BCTC Bên cạnh đó, người thực phần hành thường kiểm tra khoản mục có liên quan khoản mục 711, 811 (Trường hợp nội dung thu nhập khác, chi phí khác lý, nhượng bán TSCĐ)