Khóa luận tốt nghiệp Hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty TNHH Thực phẩm Rich Beauty Việt Nam

Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: Th.S Thái Thị Thái Nguyên PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Thuế đời, tồn phát triển với hình thành phát triển Nhà nước vấn đề quan trọng quốc gia giới Từ năm 1990 nước ta áp dụng thuế doanh thu đơn vị sản xuất kinh doanh để tạo đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, phục vụ yêu cầu kiểm kê, quản lý, hướng dẫn cho sở sản xuất kinh doanh hoạt động có lợi cho kinh tế Tuy nhiên, sau thời gian áp dụng thuế doanh thu bộc lộ nhược điểm mức thuế suất, tượng thuế chồng thuế, ảnh hưởng xấu đến sản xuất kinh doanh nguồn thu ngân sách Nhà nước Tháng 5/1997 Quốc hội thức ban hành luật thuế GTGT, áp dụng từ ngày 1/1/1999 góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thơng hàng hố dịch vụ, khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân, động viên phần thu nhập người tiêu dùng, tổ chức kinh tế vào ngân sách Nhà nước Thuế GTGT đời từ lâu áp dụng rộng rãi giới Nhưng nước ta sắc thuế mới, non trẻ so với vận động chế kinh tế nên khu vực mà NSNN bị thất thu lớn Do vậy, cần có nhiều đóng góp hồn thiện để đưa sách thuế thống đắn đảm bảo lành mạnh cạnh tranh, góp phần xây dựng cấu kinh tế hợp lý, đưa kinh tế lên bước phát triển cao Nhận thức rõ tầm quan trọng thuế GTGT với phát triển đất nước, hướng dẫn tận tình giảng viên Th.S.Thái Thị Thái Nguyên, em mạnh dạn chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty TNHH Thực Phẩm Rich Beauty VN” làm chuyên đề luận văn tốt nghiệp với hy vọng góp chút suy nghĩ nhỏ bé để góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT công ty TNHH Thực Phẩm Rich Beauty SV: Phạm Thị Phương Lớp: K5KTTHB Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: Th.S Thái Thị Thái Nguyên Mục tiêu thực đề tài  Mục tiêu tổng quát: +) Tìm hiểu cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty TNHH Thực Phẩm Rich Beauty  Mục tiêu cụ thể: +) Việc nghiên cứu đề tài giúp em nắm rõ cơng tác kế tốn thuế GTGT mà cơng ty thực Chủ yếu tình hình áp dụng luật thuế vào hạch toán, phương pháp hạch toán, chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng, báo cáo thuế gửi cho thuế +) So sánh tìm hiểu thực tế doanh nghiệp có khác so với kiến thức học trường đọc sách Từ đó, có thêm kiến thức thực tế phục vụ cho công việc sau Đồng thời, rút ưu điểm, khuyết điểm cơng tác kế tốn thuế GTGT đưa số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn công ty Phạm vi nghiên cứu:  Về nội dung: +) Khóa luận tập trung nghiên cứu chi tiết cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng ( GTGT) công ty TNHH Thực Phẩm Rich Beauty  Về khơng gian: +) Khóa luận thực công ty TNHH Thực Phẩm Rich Beauty VN Địa chỉ: Khu Cảng Cá Tân Sơn, Thái Thụy, Thái Bình  Về thời gian: +) Khóa luận thực từ ngày 06/04/2012 đến ngày 06/05/2012 Việc phân tích lấy số liệu năm 2010,2011 Phương pháp nghiên cứu:  Phương pháp thu thập thông tin: +) Thu thập thơng tin phản ánh tình hình thực tế cơng ty TNHH Thực Phẩm Rich Beauty Việt Nam Việc thu thập thơng tin xác, khoa học phục vụ tốt đảm bảo yêu cầu, mục đích trình nghiên cứu  Phương pháp phân tích đánh giá: SV: Phạm Thị Phương Lớp: K5KTTHB Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: Th.S Thái Thị Thái Nguyên +) Sau thu thập số liệu cần tiến hành phân tích số liệu ghi chép sổ sách công ty, tức chia nhỏ vấn đề nghiên cứu để biến từ phức tạp trở nên đơn giản Từ kết phân tích thấy ưu nhược điểm cơng tác kế tốn từ đưa giải pháp phù hợp để hoàn thiện  Phương pháp phân tích so sánh: +) Là việc so sánh vấn đề có nội dung thời điểm khác nhau, để thơng qua thấy mức độ tăng giảm xu biến động đối tượng Kết cấu khóa luận: Nội dung khóa luận đề cập đến tình hình phát triển thực trạng cơng tác kế tốn thuế cơng ty Kết cấu khóa luận gồm phần sau: Phần1: Lý luận chung Thuế Giá trị gia tăng( GTGT) Phần 2: Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT công ty TNHH Thực Phẩm Rich Beauty VN Phần 3: Đánh giá cơng tác kế tốn thuế GTGT công ty TNHH Thực Phẩm Rich Beauty VN Một số giải pháp hồn thịên Để hồn thành khóa luận tốt nghiệp, em xin chân thành cảm ơn cô giáo, Th.S Thái Thị Thái Nguyên tận tình hướng dẫn, bảo em Em trân trọng biết ơn Ban lãnh đạo công ty TNHH Rich Beauty tạo điều kiên để em tiếp xúc với công tác kế tốn thuế thực tê cơng ty Tuy nhiên với kiến thức chun mơn cịn hạn chế thời gian tiếp xúc thực tế với công ty chưa nhiều nên khóa luận khó tránh khỏi thiếu sót định Vì vậy, em mong nhận góp ý, bảo thầy, giáo để chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Thái Bình, ngày 06 tháng 04 năm 2012 Sinh viên Phạm Thị Phương PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) SV: Phạm Thị Phương Lớp: K5KTTHB Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: Th.S Thái Thị Thái Nguyên 1.1 Sự cần thiết Thuế GTGT Chỉ có sản xuất tạo cải vật chất cho xã hội nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước Do Nhà nước phải có trách nhiệm quan tâm, tạo điều kiện cho sản xuất phát triển, lưu thông thông suốt Một môi trường đầu tư coi thuận lợi có chế sách qui định phù hợp, rõ ràng ổn định, biến động để tạo cho doanh nghiệp yên tâm bỏ vốn vào đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh Qua việc thực hệ thống thuế mới, tạo điều kiện cho kinh tế Việt Nam ngày phát triển ổn định, khu vực kinh tế nhà nước xắp xếp hợp lý hơn, doanh nghiệp nhà nước hoạt động ngày có hiệu quả, trình độ tổ chức quản lý kinh doanh ngày tốt Thuế doanh thu áp dụng từ lâu, với đặc trưng có nhiều thuế suất phân biệt theo ngành hàng, mặt hàng; thuế thu hàng tháng tính tổng doanh thu bán hàng thuế doanh thu bộc lộ nhiều nhược điểm mà nhược điểm lớn việc thu thuế doanh thu trùng lắp, thuế thu chồng lên thuế Bên cạnh hoạt động SXKD, xuất chưa xem xét ưu đãi mức Việc quy định nhiều thuế suất (11 mức thuế suất; thấp là0,5%, cao 30%) luật thuế doanh thu tạo cho đối tượng nộp thuế dễ lợi dụng để tính nộp thuế mức nghĩa vụ quy định Do đó, thuế doanh thu khơng phù hợp với u cầu cơng nghiệp hố đại hố Để khắc phục mặt hạn chế luật doanh thu, Quốc hội định áp dụng luật thuế GTGT thay cho thuế doanh thu thức thi hành từ 1/1/1999 GTGT thuế tính tiền khoản giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ khâu bán hàng nên khơng trùng lặp, thuế GTGT đánh vào phần giá trị chịu thuế khâu trước trở nên khoa học cần thiết CNH HĐH, phù hợp với yêu cầu hội nhập quốc tế điều kiện 1.2 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế GTGT 1.2.1 Khái niệm SV: Phạm Thị Phương Lớp: K5KTTHB Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: Th.S Thái Thị Thái Nguyên Thuế GTGT loại thuế gián thu, đánh phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ (HHDV) phát sinh trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Thuế GTGT cịn gọi VAT( Value Added Tax) loại thuế gián thu đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu q trình sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, tổng số thuế thu khâu số thuế tính giá bán cuối cho người tiêu dùng 1.2.2 Đặc điểm VAT Thuế GTGT loại thuế gián thu, tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình luân chuyển từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Thuế GTGT loại thuế đánh vào tiêu dùng, có phạm vi đối tượng thu rộng, bao gồm tổ chức, cá nhân có tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT áp dụng với hàng hóa, dịch vụ nước kể hàng nhập loại trừ số hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế theo quy định cụ thể nước Đặc điểm thể ưu tính thuế GTGT mức thuế suất quy định không cao kết đem lại số thu cho Ngân sách Nhà nước lớn, lại loại thuế gắn liền với giá bán nên dễ thu loại thuế trực thu khác Thuế GTGT loại thuế mang tính trung lập cao mục đích khơng nhằm điều chỉnh chênh lệch thu nhập hay tài sản thuế thu nhập, thuế tài sản Là loại thuế gián thu điển hình, tính dựa giá trị sản phẩm hàng hóa dịch vụ khơng vào hình thái vật công dụng chúng SV: Phạm Thị Phương Lớp: K5KTTHB Khóa luận tốt nghiệp 1.2.3 Vai trò VAT  GVHD: Th.S Thái Thị Thái Nguyên Thuế giá trị gia tăng thuộc loại thuế gián thu áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá cung ứng dịch vụ, nên tạo nguồn thu lớn ổn định cho ngân sách nhà nước Thuế tính giá bán hàng hố giá dịch vụ nên sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ cuả khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tương đối dễ dàng loại thuế trực thu Ðối với hàng xuất không nộp thuế giá trị gia tăng mà khấu trừ hoàn lại số thuế giá trị gia tăng đầu vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trường quốc tế Thuế giá trị gia tăng với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao Việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng thực hoá đơn mua vào thúc đẩy người mua phải đòi hỏi người bán xuất hoá đơn, ghi doanh thu với hoạt động mua bán; khắc phục tình trạng thơng đồng người mua người bán để trốn lậu thuế khâu bán lẻ thường xảy trốn lậu thuế Người tiêu dùng khơng cần địi hỏi hố đơn, họ khơng cịn xảy việc khấu trừ thuế Tuy vậy, khâu bán lẻ cuối cùng, giá trị tăng thêm thường không lớn, số thuế thu khâu không nhiều Thuế giá trị gia tăng thường có thuế suất, bảo đảm đơn giản, rõ ràng Với thuế suất, loại thuế mang tính trung lập, khơng can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khính hay hạn chế sản xuất, kinh doanh dịch vụ, tiêu dùng, theo ngành nghề cụ thể; không gây phức tạp việc xem xét mặt hàng, ngành nghề có thuế suất chênh lệch nhiều SV: Phạm Thị Phương Lớp: K5KTTHB Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: Th.S Thái Thị Thái Nguyên Nâng cao tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ cuả người nộp thuế Thông thường, chế độ kê khai nộp thuế giá trị gia tăng, quan thuế tạo điều kiện cho sở kinh doanh tự kiểm tra, tính thuế, kê khai nộp thuế Từ đó, tạo tâm lý sở pháp lý cho đơn vị kinh doanh hiệp thương, thoả thuận mức doanh thu, mức thuế với quan thuế Việc kiểm tra thuế giá trị gia tăng có mặt thuận lợi buộc người mua, người bán phải nộp lưu giữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ nên việc thu thuế tương đối sát với hoạt động kinh doanh từ tập trung nguồn thu thuế giá trị gia tăng vào ngân sách nhà nước từ khâu sản xuất thu thuế khâu sau cịn kiểm tra việc tính thuế, nộp thuế khâu trước nên hạn chế thất thu thuế Tăng cường cơng tác hạch tốn kế tốn thúc đẩy việc mua bán hàng hố có hố đơn chứng từ; việc tính tuế đầu khấu trừ số thuế đầu vào biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy người mua người bán thực tốt chế độ hoá đơn, chứng từ Việc khấu trừ thuế nộp đầu vào cịn có tác dụng khuyến khích đại hố, chun mơn hố sản xuất, tăng cường đầu tư mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm Thuế giá trị gia tăng ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung số loại thuế khác thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập góp phần làm cho hệ thống sách thuế cuả Việt Nam ngày hoàn thiện, phù hợp với vận động phát triển cuả kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế khu vực giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế thu hút vốn đầu tư nước ngồi vào Việt Nam  Nhìn chung loại thuế gián thu, VAT coi phương pháp thu tiên nay, đánh giá cao đạt mục tiêu lớn cuả sách thuế.Tuy nhiên, thời gian đầu áp dụng thuế giá trị gia tăng phát sinh số khó khăn, vướng mắc Nhà nước ta bước tháo gỡ khó khăn trình thực Luật thuế giá trị gia tăng SV: Phạm Thị Phương Lớp: K5KTTHB Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: Th.S Thái Thị Thái Nguyên 1.3 Đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế 1.3.1 Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá, dịch vụ dùng chosản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngồi), trừ đối tượng khơng chịu thuế GTGT quy đinh điều luật thuế Giá trị gia tăng 1.3.2 Đối tượng không chịu thuế GTGT Theo Luật thuế giá trị gia tăng 2008 số 13/2008/QH12 có 25 nhóm đối tượng sau thuộc diện khơng chịu thuế GTGT Những nhóm đối tượng có đặc điểm chung sau: - Là sản phẩm ngành sản xuất kinh doanh điều kiện sản xuất khó khăn, phụ thuộc nhiều vào thiên nhiên, sản phẩm sản xuất lại dùng cho người sản xuất phục vụ cho đời sống xã hội - Là sản phẩm hàng hóa thiết yếu phục vụ nhu cầu toàn xã hội nhằm nâng cao đời sống vật chất văn hóa khơng ngừng tăng lên người - Là sản phẩm hàng hóa phục vụ nhu cầu xã hội khơng mục tiêu lợi nhuận - Là sản phẩm, hàng hóa dịch vụ mà thơng lệ quốc tế không thu thuế GTGT - Là sản phẩm hàng hóa dịch vụ ưu dãi mang tính xã hội tính nhân đạo cao - Các sản phẩm hàng hóa dịch vụ nhà nước quy định khơng thu thuế GTGT - Hàng hóa, dịch vụ cá nhân kinh doanh có thu nhập thấp mức lương tối thiểu quy định cho công chức nhà nước 1.3.3 Đối tượng nộp thuế GTGT Người nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng Tổ chức cá nhân kinh doanh hàng hóa dịch vụ bao gồm: SV: Phạm Thị Phương Lớp: K5KTTHB Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: Th.S Thái Thị Thái Nguyên - Các tổ chức cá nhân tổ chức sản xuất kinh doanh theo luật doanh nghiệp, luật doanh nghiệp nhà nước, luật hợp tác xã - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị- xã hội, tổ chức xã hội- nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức đơn vị nghiệp khác - Các tổ chức có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước hoạt động kinh doanh Việt Nam, cơng ty nước ngồi hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu tư nước Việt Nam - Các cá nhân, hộ gia đình sản xuất kinh doanh, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng kinh doanh khác 1.4 Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT Giá tính thuế Thuế suất 1.4.1 Giá tính thuế - Đối với hàng hoá, dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT sở sản xuất kinh doanh bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ phải ghi rõ hoá đơn yếu tố theo quy định giá bán chưa có thuế, thuế GTGT phải nộp giá toán (người mua phải trả cho người bán có thuế GTGT) Ví dụ: sở X bán 100 đơi giầy, giá chưa có thuế 300.000đ/đơi Ta có: Giá tính thuế số giày là: 100 đôi x 300.000đ / đôi = 30.000.000đ: - Đối với hàng hoá nhập cửa (CIF) cộng với thuế nhập Ví dụ: Cơ sở X nhập xe máy nguyên chiếc, giá nhập cửa (CIF) 26.000.000đ/ chiếc.Thuế suất nhập 50% Ta có: Giá tính thuế xe máy nhập 26.000.000đ + 26.000.000đ x 50% = 39.000.000đ + Nếu hàng nhập miễn giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá nhập cửa cộng với thuế nhập theo mức thuế miễn giảm SV: Phạm Thị Phương Lớp: K5KTTHB Khóa luận tốt nghiệp  GVHD: Th.S Thái Thị Thái Nguyên - Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng, giá tính thuế GTGT giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ loại hạc tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Ví dụ: Cơ sở X tặng quan M 20 đôi giầy Khi đó: Giá tính thuế GTGT số giầy là: 20 đôi x 300.000đ/ đôi = 600.000đ - Đối với dịch vụ phía nước ngồi cung cấp cho đối tượng tiêu dùng Việt Nam giá chưa có thuế GTGT xác định theo hợp đồng, trường hợp hợp đồng lại không xác định cụ thể số thuế GTGT phải nộp giá tính thuế GTGT giá dịch vụ mà phía Việt Nam phải trả cho phía nước ngồi Ví dụ: Cơng ty X th Cơng ty kiểm tốn nước ngồi vào kiểm tốn, giá toán theo hợp đồng phải trả 500 triệu đồng giá tính thuế GTGT cơng ty A dịch vụ 500 triệu đồng - Đối với trường hợp cho thuê tài sản (không phân biệt tài sản hình thức cho th) giá tính thuế giá cho thuê chưa có thuế Nếu cho thuê nhiều kỳ mà tiền thuê trả kỳ trả trước cho nhiều kỳ giá tính thuế GTGT số tiền th trả giá tính thuế cịn bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà đơn vị cho thuê hưởng - Đối với hàng bán theo hình thức trả góp, giá tính thuế GTGT giá bán chưa có thuế trả lần khơng tính theo số tiền trả góp kỳ (khơng bao gồm khoản lãi trả góp) - Đối với gia cơng hàng hố, giá tính thuế GTGT giá gia cơng chưa có thuế bao gồm: tiền cơng, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia công - Đối với hoạt động xây dựng lắp đặt, giá tính thuế GTGT giá xây dựng, lắp đặt chưa có thuế GTGT Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực toán theo tiến độ giá tính thuế GTGT giá tốn hạng mục cơng trình phần việc hồn thành, bàn giao SV: Phạm Thị Phương 10 Lớp: K5KTTHB Báo cáo thực tập GVHD: Thái Thị Thái Nguyên nhiệm doanh nghiệp cá nhân việc lợi dụng hoàn thuế GTGT để chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nước 3.1.2 Một số vấn đề tồn hệ thống thuế GTGT và kiến nghị nhằm khắc phục vấn đề đặt - Tồn tạo phương pháp tính thuế GTGT phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp Khi tạo khơng cơng với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp số đầu vào có thật lại khơng khấu trừ thuế GTGT hay khấu trừ với tỷ lệ ấn định mang tính chủ quan sở sản xuất kinh doanh mua hàng khơng có hố đơn chứng từ mà cần bảng kê khai (hầu khơng có giá trị pháp lý) khấu trừ khống theo tỷ lệ định +) Kiến nghị : Để khắc phục tình trạng cần phải đến phương pháp tính thuế thống nhất, loại hố đơn thống để trả lại chất thuế GTGT, tức cần phải tiến đến việc sử dụng phương pháp khấu trừ cho đối tượng hóa đơn hóa đơn GTGT doanh nghiệp tự in, quản lý chịu trách nhiệm - Ngành thuế chưa thực hết chức trường hợp thực trách nhiệm xử phạt hành trường hợp gian lận thuế GTGT +) Kiến nghị quan thuế phải thực nghiêm chỉnh việc phạt tiền từ – lần số tiền thuế gian lận để răn đe doanh nghiệp việc nghiêm túc kê khai đầy đủ số thuế phải nộp - Chưa hoàn thiện việc quản lý, kiểm tra thuế máy tính Đăïc biệt kết nối quan Sở Kế hoạch Đầu tư, Công an Cơ quan thuế chưa triển khai triệt để Ba quan chưa cung cấp kịp thời thơng tin xác doanh nghiệp, thân nhân doanh nghiệp trình thành lập hoạt động kinh doanh Điều làm giảm hiệu việc thực thi chức giám sát, theo dõi doanh nghiệp quan Phạm Thị Phương 69 Báo cáo thực tập GVHD: Thái Thị Thái Nguyên +) Kiến nghị quan có trách nhiệm phải phấn đấu nâng cao tinh thần trách nhiệm công tác kiểm tra quản lí thuế để tránh hình thức gian lận trốn lậu thuế tinh vi doanh nghiệp - Luật pháp Việt Nam chưa có quy định thật cụ thể nghĩa vụ lập hoá đơn GTGT bán hàng hố, dịch vụ có giá trị thấp mức quy định (100.000 đ) Hơn nữa, người mua người tiêu thụ cuối hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT hồn tồn khơng có quyền lợi việc yêu cầu bên bán phải thực nghĩa vụ lập hoá đơn Khi bên bán khơng thực nghĩa vụ lập hố đơn quyền lợi Nhà nước bị xâm hại +) Kiến nghị: Nhà nước cần phải bảo vệ quyền lợi cách bắt buộc bên bán phải lập hoá đơn bán hàng cho tất khách hàng Nếu vi phạm phải có biện pháp xử trí thạt nghiêm khắc chủ yêu slaf đánh vào lĩnh vực tài công ty 3.2 Đánh giá công tác kế tốn thuế GTGT cơng ty 3.2.1 Ưu điểm +) Thuế GTGT đầu vào đầu doanh nghiệp theo dõi riêng sổ chi tiết 1331 33312 đảm bảo cho công ty thực đầy đủ quyền nghĩa vụ thuế công ty với nhà nước +) Cơng ty có riêng kê toán viên chuyên trách Thuế nên đảm bảo cho việc hạch tốn nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh liên quan đến thuế GTGT theo dõi cách chặt chẽ +) Công ty sử dụng phần mềm kế toán máy phần mềm hỗ trợ kê khai thuế giúp cho việc kê khai thuế dễ dàng, xác +) Cơng ty lập phận kiểm tốn nội Cơng ty để kiểm tra hoạt động kế tốn nói chung thuế nói riêng +) Cơng ty có th cán thuế dày dặn kinh nghiệm ngề làm việc cục thuế tỉnh Thái Bình để hỗ trợ trực tiếp vấn đề mà công ty cần tham khảo Phạm Thị Phương 70 Báo cáo thực tập GVHD: Thái Thị Thái Nguyên +) Công ty thực đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo quy định pháp luật hành +) Công ty thực cơng tác tự kê khai thuế GTGT xác, trung thực, đầy đủ theo quy định hành chịu hồn tồn trách nhiệm trước tất khai +) Việc nộp thuế Công ty thực đầy đủ, thời hạn địa điểm quy định +) Trang thiết bị máy móc phịng kế toán đảm bảo tương đối đầy đủ Công ty kết nối Internet mạng Lan cho dàn máy tính văn phịng giúp cho kế tốn viên tự cập nhật văn pháp luật dễ dàng trao đổi liệu cho cần thiết 3.2.2 Những vấn đề cịn tồn cơng tác kế tốn thuế GTGT công ty và số kiến nghị nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty năm 2012 Bên cạnh ưu điểm nói cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty cịn tồn vấn đề sau cần khắc phục: - Việc cập nhật áp dụng cách linh hoạt quy định luật thuế hạn chế thay đổi liên tục sắc thuế nước ta Bộ máy kế tốn cơng ty chưa thật tốt, kế toán thường làm theo mơ cũ mà chưa có tìm tòi học hỏi cập nhật văn mới, điều ảnh hưởng nghiêm trọng, tác động theo chiều hướng xấu đến uy tín nhiều mặt cơng ty Đặc biệt nhân viên kế tốn thuế non trẻ, lại kiêm nhiệm nhiều việc làm thêm nhà ảnh hưởng xấu đến chất lượng công việc công ty +) Kiến nghị công ty phải xây dựng hệ thống quản lý thuế chặt chẽ, sát thông qua việc cho chị Phạm Thị Hường- kế tốn thuế cơng ty tham gia nhiều lớp đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ thuế để nắm nghị định thơng tư phủ lĩnh vực thuế đồng thời tăng có sách tăng lương trách nhiệm, tăng thưởng để khuyến khích, khen thưởng động Phạm Thị Phương 71 Báo cáo thực tập GVHD: Thái Thị Thái Nguyên viên cá nhân nâng cao tinh thần trách nhiệm, luôn nâng cao tinh thần học hỏi, trau dồi kiến thức cập nhật sách thuế quy định để áp dụng cách nhuần nhuyễn với cơng ty Bên cạnh đó, cơng ty phải đưa quy định nghiêm khắc, hình thức kỉ luật thật rắn với nhân viên kế toán đặc biệt kế tốn thuế khơng hồn thành trách nhiệm, khơng có học hỏi, cập nhật thơng tin sách thuế để lập báo cáo thuế làm ảnh hưởng xấu đến uy tín lợi nhuận công ty cách cắt thưởng, trừ thẳng mức công ty phải nộp phạt làm sai sách vào lương cá nhân đó, cắt đề bạt thăng chức năm…Biện pháp cuối mà cơng ty áp dụng hướng khơng hiệu tuyển kế tốn thuế thực có kinh nghiệm thực giỏi để làm tốt cơng tác kế tốm thuế nói chung kế tốn thuế GTGT nói riêng - Cơng ty mở tài khoản chi tiết 1331 cho thuế GTGT khấu trừ Do Khi doanh nghiệp lập gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế, nhận định hoàn thuế quan thuế mà chưa tiến hành xử lý lúc tài khoản 1331 tồn gộp "thuế khấu trừ" "thuế đề nghị hồn khơng cịn khấu trừ" dễ dẫn đến sai lầm lập tờ khai thuế GTGT thực khấu trừ thuế đề nghị hoàn thuế kỳ sau +) Kiến nghị công ty nên mở thêm tài khoản chi tiết cho tài khoản 133 là: * Tài khoản 1333 "Thuế GTGT đề nghị hoàn": Tài khoản sử dụng để theo dõi thuế GTGT đề nghị hoàn * Tài khoản 1334 "Thuế GTGT hoàn phải thu": Theo dõi thuế GTGT nhận định hoàn chưa nhận tiền hoàn - Công ty công ty sản xuất để xuất nên số thuế đầu ra= Trong do, số thuế đầu vào doanh nghiệp lại lớn, DN phải nộp trước sau hồn thuế, thủ tục hồn thuế lại phức tạp doanh nghiệp khơng thể quay vịng vốn để kinh doanh đem lại lợi nhuận cao cho công ty Phạm Thị Phương 72 Báo cáo thực tập GVHD: Thái Thị Thái Ngun +) Cơng ty phải tìm đề xuất hợp lý để lập thành văn đề nghị lên thuế có biện pháp ưu tiên việc hồn thuế để doanh nghiệp có nhiều vốn đầu tư phát triển công ty - Nhân viên kế tốn thuế cơng ty cịn kiêm nhiệm q nhiều việc nên cơng việc kế tốn cơng ty thường bị dồn đọng vào giai đoạn cuối kỳ, áp lực khối lượng công việc lớn ảnh hưởng xấu tới chất lượng cơng việc kế tốn thuế công ty +) Xem xét lại mức lương thưởng cá nhân này.Nếu chưa hợp lý điều chỉnh Có thể dùng hình thức nhắc nhở để nâng cao tinh thần trách nhiệm nhân viên với công ty, không thay đổi cơng ty nên tuyển kế tốn khác có nghiệp vụ có trách nhiệm cao với cơng việc 3.3 Những điều thân tự học hỏi kế tốn thuế GTGT q trình thực tập 3.3.1 Những điểm cần lưu ý trình kế toán và lập Tờ khai thuế GTGT :  Những nguyên tắc cần nhớ: +) Sau nộp báo cáo thuế lên quan thuế sẵn sàng giải trình cách thuyết phục tất câu hỏi mà bên thuế đặt coi kế tốn hồn thành nhiệm vụ kế tốn thuế tháng mình.Kế toán thuế GTGT nhàn kế toán loại thuế khác thuế TNDN, Thuế TNCN….ở chỗ kế toán thuế GTGT khơng phải làm tốn thuế GTGT năm, mà phải điều chỉnh có sai sót hay thay đổi định +) Khi doanh nghiệp kỳ liên tiếp khấu trừ thuế hay số thuế khấu trừ >=200 triệuVNĐ, kế toán tiến hành làm “ Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu ngân sách nhà nước” để nộp lên thuế đợi định hoàn thuế từ quan thuế Khi nhận số tiền hồn thuế, kế tốn định khoản tăng tài khoản tiền giảm tài khoản thuế GTGT khấu trừ làm cho số dư tài khoản 1331 Phạm Thị Phương 73 Báo cáo thực tập GVHD: Thái Thị Thái Nguyên +) Kế toán phải lập Báo cáo thuế thời hạn quy định để (trước ngày 20 tháng sau) để tránh làm ảnh hưởng xấu đến công ty  Sự ăn khớp số liệu: +) Số dư sổ chi tiết 1331 phải khớp với số liệu mục “Thuế GTGT khấu trừ chuyển kỳ sau” tờ khai ( cơng ty sản xuất để xuất khẩu, VAT đầu = nên ln ln cịn số dư TK 1331 hay công ty luôn số thuế GTGT khấu trừ chuyển kỳ sau hay hoàn thuế GTGT đầu vào nộp) +) Tổng số phát sinh TK 1331 phải khớp với số liệu mục Thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ (HHDV) mua vào kỳ Tờ Khai Thuế GTGT +) Số dư Sổ 333 phải khớp với số liệu mục “Thuế GTGT phải nộp” Tờ Khai Thuế GTGT (đối với doanh nghiệp mà số thuế GTGT đầu vào< số thuế GTGT đầu ra) +) Tổng số phát sinh TK 333 phải khớp với số liệu mục “Hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế GTGT” Tờ Khai Thuế GTGT +) Tổng số liệu TK liên quan đến doanh thu cung cấp hàng hóa dịch vụ (511…) DN tháng phải khớp với số liệu mục Tổng doanh thu thuế GTGT HHDV bán +) Khi đối chiếu sổ chi tiết TK 1331 với Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào thấy kế toán kê thiếu số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào, ta phải kiểm tra lại hóa đơn GTGT liên quan đến nghiệp vụ Nếu HĐ GTGT có kê thuế Doanh nghiệp phải chấp nhận số thuế GTGT khơng khấu trừ phải điều chỉnh số liệu sổ chi tiết 1331 cho khớp với số liệu kê Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào Cục thuế đóng dấu +) Khi đối chiếu Sổ TK 333 với Bảng kê hàng hóa dịch vụ bán thấy kế tốn kê thiếu số thuế GTGT đầu Bảng kê hàng hóa dịch vụ bán ra, ta phải kiểm tra lại hóa đơn GTGT liên quan đến nghiệp vụ Nếu HĐ Phạm Thị Phương 74 Báo cáo thực tập GVHD: Thái Thị Thái Nguyên GTGT có kê thuế kế tốn phải tiến hành sửa chữa sổ kế tốn với số thuế GTGT hóa đơn lập bảng bổ sung điều chỉnh số thuế GTGT đầu kê nộp lên cục thuế qua Bảng kê hàng hóa dịch vụ bán nộp +) Hàng tháng, Doanh nghiệp không phát sinh nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT đầu vào đầu ra, kế toán phải lập Tờ Khai Thuế GTGT nộp lên Cục thuế trước ngày 20 tháng sau +) Khi kế tốn hồn thành đầy đủ sổ sách chứng từ, xác định doanh nghiệp phải nộp hay cịn khấu trừ tiền thuế GTGT mà Kiểm toán hay Thuế vào kiểm tra mà kế tốn giải trình vấn đê liên quan coi kế tốn hồn thành trách nhiệm kế tốn thuế GTGT cơng ty Trong q trình kế tốn, gặp phải khó khăn gì, kế tốn đơn vị hỏi ý kiến cán thuế trực tiếp quản lý đơn vị  Những sai sót thường gặp q trình lập Tờ khai thuế: +) Thiếu tiêu (dòng thuế GTGT khấu trừ)khi kê khai thuế +) Nhầm lẫn dòng làm sai lệch nội dung tờ kê khai thuế +) Nhân viên kế toán làm cho nhiều công ty khác nhau, lập tờ kê khai thuế máy tính quên thay đổi mã số thuế, tên công ty, địa công ty +) Gộp doanh thu thuế đầu nhiều thuế suất ghi chung vào dòng kê khai thuế +) Khơng tính gộp doanh thu HHDV khơng chịu thuế GTGT vào tiêu kê khai thuế +) Không trừ số thuế phát sinh âm kỳ với nợ thuế GTGT chưa nộp kỳ trước kê khai thuế +) Tính vào số thuế GTGT đầu vào hàng hố nhập theo thơng báo Hải Quan, chưa nộp thuế GTGT hàng nhập +) Kê khai khấu trừ 3% hàng hố khơng thuộc diện chịu thuế GTGT, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB mua để bán Phạm Thị Phương 75 Báo cáo thực tập GVHD: Thái Thị Thái Nguyên +) Khơng tách riêng bảng kê Hàng hóa DV mua vào có hóa đơn bán hàng khấu trừ tỷ lệ 3% kê khai thuế  Những sai sót thường gặp q trình lập hồ sơ hồn thuế: +) Khơng thuyết minh sai biệt hố đơn tờ khai Hải quan; hoá đơn chứng từ toán +) Thiếu chứng từ toán hợp pháp hàng xuất +) Khơng có xác nhận Hải quan ô 47 tờ khai Hải quan +) Văn đề nghị hoàn thuế (mẫu 10/GTGT) khơng xác định thuộc đối tượng cụ thể hoàn thuế (xuất hay âm luỹ kế tháng v.v ) +) Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đề nghị hồn khơng khớp với số thuế GTGT kê khai hàng tháng (phải điều chỉnh lại số liệu kê khai nhầm trước lập hồ sơ hồn thuế) +) Phó giám đốc người uỷ quyền ký tên vào văn thư đề nghị hồn thuế GTGT khơng xem hợp lệ +) Tài khoản đề nghị chuyển số tiền thuế GTGT hồn khơng với số hiệu tài khoản tên ngân hàng đăng ký thuế 3.3.2 Những gian lận kế toán thuế GTGT thường gặp : Các đơn vị địa bàn tỉnh nhiều nên dù cố gắng Cục thuế tỉnh Chi cục huyện thành phố cố gắng khơng thể kiểm sốt dẫn đến tượng gian lận thuế nói chung thuế GTGT nói riêng, chủ yếu hành vi gian lận để làm tăng số thuế GTGT đầu vào hay giảm số thuế GTGT đầu Một số hành vi bật phát triển phỏ biến là: +) Tạo nguồn hàng khống, lập hợp đồng mua bán nội địa khống với phương thức toán trực tiếp Phạm Thị Phương 76 Báo cáo thực tập GVHD: Thái Thị Thái Nguyên +) Hợp thức hóa nguồn tiền mua hàng xuất cách lập hợp đồng vay khống, lập danh sách góp vốn kinh doanh hợp đồng giả +) Làm giả hợp đồng vận chuyển, tốn cước vận chuyển hàng hóa nội địa cửa khẩu, tạo dựng hợp đồng mua bán ngoại thương tốn giả +) Quay vịng nhiều lần hàng xuất +) Móc nối với cán hải quan cửa xác nhận khống hồ sơ khai tăng giá khối lượng hàng hóa +) Hình thành đường dây với chi nhánh, văn phòng thành lập doanh nghiệp (DN) để làm dịch vụ hồ sơ hồn thuế +) Một số cơng ty ảo lập ra, khơng với mục đích kinh doanh mà để bán hóa đơn sau biến +) Nhiều công ty tiến hành việc mua bán hóa đơn khống để làm tăng số thuế GTGT đầu vào với giá trị thường 10%, số 5% trị giá ghi hóa đơn để giảm số thuế GTGT phải nộp.Hiện tượng phổ biến với doanh nghiệp may gia công chủ yếu mua hóa đơn cơng ty than bùn để đội số thuế GTGT đầu vào lên cao nhằm giảm số thuế GTGT phải nộp +) Một số công ty ăn uống tiếp khách thường xin hóa đơn nhà hàng với mức thuế suất cao so với thực tế nhằm làm tăng số thuế GTGT đầu vào cơng ty +) Mua hàng giá trị hóa đơn lại ghi lớn nhằm làm tăng số thuế GTGT đầu vào +) Một số cơng ty bán hàng khơng xuất hóa đơn không lập bảng kê đầu cho số khách mua lẻ nhằm làm giảm số thuế GTGT đầu Chính tượng làm cầu nối cho việc bn bán hóa đơn ngày phát triển 3.3.3 Một số kiến nghị tổng quan mà bản thân đưa nhằm góp phần hoàn thiện cơng tác kế tốn toàn hệ thống thuế GTGT +) Thư nhất: Những sách thuế phải chặt chẽ, khe hở để doanh nghiệp lợi dụng nhằm trốn lậu thuế Muốn thế, nhà làm luật phải quan tâm đặc biệt đến lĩnh vực thuế GTGT để có giải pháp tốt để Phạm Thị Phương 77 Báo cáo thực tập GVHD: Thái Thị Thái Ngun hồn thiện nó, khoản thu lớn, chủ yếu NSNN Họ phải thâu tóm tồn bất cập tồn hệ thống thuế GTGT để sâu sát vào vấn đề đưa giải pháp giải vấn đề phương pháp tính thuế( nghiên cứu định áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ), vấn đề quy trình hồn thuế vấn đề nhức nhối giai đoạn +) Thứ hai: Hệ thống pháp luật phải đủ mạnh,phải mang tính răn đe cao, đánh mạnh vào tài vấn đề tài doanh nghiệp doanh ngiệp có hành vi gian lận nhằm trốn lậu thuế, +) Thứ ba: Nâng cao trách nhiệm, tính liêm khiết cán thuế, cán hải quan công tác kiểm tra, tra thuế Sàng lọc loại bỏ thành viên gây tiếng xấu ngành thuế hải quan +)Cuối cùng: Tuyển dụng thêm cá nhân có nghiệp vụ, có tâm vào ngành thuế hải quan số lượng doanh nghiệp lớn, cán thuế lại khơng thể đảm bảo cho cơng việc hồn thành tiến độ, Đồng thời hàng năm bình sàng lọc đê chọn người thực xứng đáng để lại nghề KẾT LUẬN Sau thời gian thực tế phịng kế tốn Cơng THHH Rich Beauty, em giúp đỡ Ban Giám đơc, phịng kế tốn cán Công ty tạo điều kiện cho em nghiên cứu tìm hiểu tình hình thực tế cơng tác kế tốn doanh nghiệp nói chung Phạm Thị Phương 78 Báo cáo thực tập GVHD: Thái Thị Thái Nguyên Qua trình nghiên cứu tìm hiểu tình hình thực tế kế tốn Cơng ty em thấy rằng: Cơng tác kế tốn Cơng ty phát huy nhiều mặt mạnh thành cơng Công ty năm qua Tuy nhiên bên cạnh khơng tránh khỏi mặt cịn tồn Để khắc phục mặt cịn tồn đó, em xin đưa ý kiến đóng góp với mục đích hồn thiện thêm vài phần hạch tồn kế tốn nói riêng cơng tác kế tốn nói chung Cơng ty Những ý kiến đóng góp sở thực tế Cơng ty, hy vọng có tác dụng tốt cơng tác kế tốn Công ty Do thời gian tiếp xúc với công tác kế tốn chưa nhiều bước đầu tìm hiểu kế toán, nên vấn đề em đưa báo cáo thực tập chưa mang tính chất khái quát cao, cách giải chưa hồn tồn thấu đáo khơng tránh khỏi sai sót Vì em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo, cán kế tốn Cơng ty để báo cáo thực tập tốt nghiệp em hoàn chỉnh Em xin chân thành cảm ơn ! Thái Bình, ngày 18 tháng04 năm 2012 Sinh viên Phạm Thị Phương Phạm Thị Phương 79 Báo cáo thực tập Phạm Thị Phương GVHD: Thái Thị Thái Nguyên 80 Lớp:K5KTTHB Báo cáo thực tập Phạm Thị Phương GVHD: Thái Thị Thái Nguyên 81 Lớp:K5KTTHB Báo cáo thực tập Phạm Thị Phương GVHD: Thái Thị Thái Nguyên 82 Lớp:K5KTTHB Báo cáo thực tập Phạm Thị Phương GVHD: Thái Thị Thái Nguyên 83 Lớp:K5KTTHB