Hoàn thiện kiểm toán khoản mục nợ PTNCC trong kiểm toán BCTC do công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện

LI M U Nc ta ang bc vo giai on hi nhp, tin hnh y mnh m rng quan h kinh t vi nhiu quc gia trờn th gii khin cho mụi trng cnh tranh gia cỏc doanh nghip cng tr nờn quyt lit Nhu cu v vay m rng sn xut cựng vi s phỏt trin mnh m ca thi trng chng khoỏn khin ngy cng cú nhiu ngi quan tõm n thụng tin ti chớnh ca doanh nghip, chớnh vỡ l ú m minh bch BCTC cng tr nờn vụ cựng quan trng Cỏc ngi c thng quan tõm nhiu nht c BCTC ca doanh nghip l kh nng sinh li, kh nng toỏn, kh nng hot ng liờn tc ca doanh nghip Trong cỏc ch tiờu trờn BCTC, khon mc n phi tr nh cung cp doanh nghip cú nh hng trc tip v ỏng k ti cỏc ch tiờu phn ỏnh kh nng trờn, cỏc ch tiờu ny ch c phn ỏnh ỳng khon mc n phi tr nh cung cp c trỡnh by mt cỏch trung thc hp lý Trờn thc t,cụng tỏc qun lý, hch toỏn khon mc n PTNCC thng xy cỏc sai sút gian ln, cụng vic kim toỏn khon mc ny luụn c chỳ trng cỏc cuc kim toỏn BCTC Vỡ nhng lý trờn em chn ti : Hon thin kim toỏn khon mc n PTNCC kim toỏn BCTC cụng ty Hp danh Kim toỏn Vit Nam thc hin Kt cu ca ti: Ngoi phn m u v kt lun, lun tt nghip c trỡnh by chng nh sau: Chng 1: Lớ lun chung v kim toỏn khon mc n PTNCC kim toỏn BCTC Chng 2: Thc trng kim toỏn khon mc n PTNCC kim toỏn BCTC cụng ty Hp danh Kim toỏn Vit Nam thc hin Chng 3: ỏnh giỏ v kin ngh nhm hon thin kim toỏn khon mc n PTNCC kim toỏn BCTC cụng ty Hp danh Kim toỏn Vit Nam thc hin hon thnh bi lun ny em ó c s hng dn, giỳp nhit tỡnh ca cụ giỏo V Thựy Linh v cỏc anh ch KTV CPA Vit Nam Qua õy em xin gi li cm n chõn thnh nht ti cỏc thy cụ giỏo, anh ch KTV ca CPA Vit Nam v bn bố ó giỳp em quỏ trỡnh thc hin CHNG Lí LUN CHUNG V KIM TON KHON MC N PHI TR NH CUNG CP TRONG KIM TON BO CO TI CHNH 1.1 c im k toỏn khon mc n phi tr nh cung cp 1.1.1 Khỏi nim n phi tr nh cung cp N phi tr nh cung cp l nhng mún n cha toỏn v hng húa v dch v nhn c tin trỡnh kinh doanh bỡnh thng N phi tr ngi bỏn bao gm cỏc mún n ca vic mua vo nguyờn vt liu, thit b, in nc sa cha v rt nhiu sn phm, dch v khỏc doanh nghip nhn c trc ngy kt thỳc nm Nh vy khon n PTNCC l phn tin m doanh nghip i chim dng ca n v bn hỡnh thnh nờn mt phn ngun ca doanh nghip mỡnh Doanh nghip cn cú ngha v tr n ỳng hn i vi cỏc nh cung cp Vic hỡnh thnh khon mc n PTNCC liờn quan trc tip n quỏ trỡnh mua hng húa, ti sn, nguyờn vt liu u vo ca doanh nghip vỡ vy nú chim mt v trớ quan trng chu trỡnh mua hng v toỏn 1.1.2 Nguyờn tc, yờu cu hch toỏn khon mc n phi tr nh cung cp Theo ch k toỏn hin hnh, hch toỏn khon mc n PTNCC phi tuõn th cỏc nguyờn tc sau õy; - Phi theo dừi chi tit tng khon n PTNCC theo tng i tng, thng xuyờn tin hnh i chiu, kim tra, ụn c vic thc hin toỏn ỳng hn kp thi - Khon n PTNCC c ghi nhn phỏt sinh cỏc nghip v mua hng cha toỏn Ghi gim n PTNCC doanh nghip toỏn cỏc khon n cho nh cung cp, ng trc tin hng nhng cha nhn c hng húa, dch v, cỏc khon chit khu thng mi, gim giỏ hng bỏn, hng húa kộm cht lng b tr li - Thi im ghi nhn khon n phi tr nh cung cp l doanh nghip mua hng húa nhng cha toỏn cho nh cung cp, húa n ó v hoc cui thỏng hng ó v nhp kho nhng húa n cha v ú c ghi s theo giỏ tm tớnh., nhn c húa n hoc thụng bỏo giỏ chớnh thc ca nh cung cp thỡ k toỏn iu chnh v giỏ thc t - Phi thng xuyờn kim tra, i chiu theo nh kỡ tng khon n phỏt sinh, s ó toỏn v s cũn phi toỏn cú k hoch toỏn phự hp Cú cỏc xỏc nhn bng bn vi cỏc i tng cú quan h giao dch mua hng thng xuyờn cú s d n ln - Phi theo dừi c nguyờn t v quy i VND i vi cỏc khon n PTNCC cú gc ngoi t Cui kỡ phi iu chnh s d theo t giỏ thc t - Phi phõn loi cỏc khon n PTNCC theo thi gian toỏn cng nh theo i tng, c bit l cỏc i tng cú cú k hoch v bin phỏp toỏn phự hp - Cui nm ti chớnh phi cn c vo s d chi tit tng bờn (N, Cú) ca ti khon 331, 131 ly s liu ghi vo cỏc ch tiờu trờn bng cõn i k toỏn, tuyt i khụng c bự tr s d gia bờn n cú vi 1.1.3 Phng phỏp k toỏn khon mc n PTNCC 1.1.3.1.Ti khon, chng t v s k toỏn s dng hch toỏn n PTNCC Ti khon s dng v kt cu ti khon Ti khon c s dng hch toỏn khon mc n PTNCC l TK 331- Phi tr ngi bỏn Ti khon ny dựng phn ỏnh tỡnh hỡnh toỏn v cỏc khon n phi tr cu doanh nghip cho ngi bỏn vt t, hng húa , ngi cung cp dch v theo hp ng kinh t ó ký kt Ti khon ny cng c dựng phn ỏnh tỡnh hỡnh toỏn v cỏc khon n phi tr cho ngi nhn thu xõy lp chớnh , ph Kt cu ca ti khon: Bờn n: - S tin ó tr cho ngi bỏn vt t, hng húa, ngi cung cp dch v, ngi nhn thu xõy lp; - S tin ng trc cho ngi bỏn, ngi cung cp, ngi nhn thu xõy lp nhng cha nhn c vt t, hng húa, dch v, lng xõy lp hon thnh bn giao; - S tin ngi bỏn chp thun gim giỏ hng húa hoc dch v ó giao theo hp ng; - Chit khu toỏn v chit khu thng mi c ngi bỏn chp thun cho doanh nghip gim tr vo khon n phi tr cho ngi bỏn; - Giỏ tr vt t hng húa thiu ht, kộm phm cht kim nhn v tr li ngi bỏn Bờn Cú: - S tin phi tr cho ngi bỏn vt t, hng húa, ngi cung cp dch v v ngi nhn thu xõy lp; - iu chnh s chờnh lch gia giỏ tm tớnh nh hn giỏ thc t ca s vt t, hng húa, dch v ó nhn, cú húa n hoc thụng bỏo giỏ chớnh thc S d bờn Cú: S tin cũn phi tr cho ngi bỏn, ngi cung cp, ngi nhn thu xõy lp Ti khon ny cú th cú s d bờn N S d bờn n phn ỏnh s tin ó ng trc cho ngi bỏn hoc s tin ó tr nhiu hn s phi tr cho ngi bỏn theo chi tit ca tng i tng c th Khi lp Bng cõn i k toỏn, phi ly s d chi tit ca tng i tng phn ỏnh ti khon ny ghi ch tiờu bờn Ti sn v Ngun Chng t k toỏn s dng - Húa n mua hng, phiu chi tin, phiu nhp kho, húa n GTGT, chng t chuyn, biờn bn kim nghim - Cỏc hp ng mua bỏn, i thuờ ti sn, nh ca t ai, cỏc n t hng, cỏc biờn bn lý hp ng mua bỏn, chuyn, hp ng i thuờ - Cỏc k hoch sn xut, k hoch mua, giy ngh xin mua ca b phn trc tip s dng - Nht ký mua hng, bỏo cỏo mua hng - Phiu bỏo giỏ, giy giao nhn hng, biờn bn v bỏo cỏo nhn hng S k toỏn s dng - S chi tit, s tng hp ca ti khon 331; cỏc biờn bn i chiu nh k v s liu gia doanh nghip v ngi bỏn, gia doanh nghip vi ngõn hng Ngoi cũn s dng mt s chng t khỏc nh: th kho, nht ký ca bo v, nht ký sn xut ca b phn cú s dng ti sn Khon n phi tr cho ngi bỏn , ngi nhn thu c hch toỏn chi tit cho tng i tng phi tr theo dừi cht ch tỡnh hỡnh toỏn cho tng i tng 1.1.3.2 S k toỏn n PTNCC S 1.1: S k toỏn phi tr ngi bỏn 1.2 Kim toỏn khon n phi tr nh cung cp kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh 1.2.1 c im kim toỏn khon mc n phi tr nh cung cp kim toỏn BCTC Trong sn xut kinh doanh, quỏ trỡnh mua hng v quỏ trỡnh toỏn thng khụng din ng thi, vỡ vy khon mc n PTNCC l khon mc thng xuyờn xut hin kỡ kinh doanh ca doanh nghip, gn lin vi cỏc nghip v phỏt sinh thng xuyờn v khụng thng xuyờn ca doanh nghip Khon mc n phi tr phn ỏnh ngha v n phi tr ca doanh nghip i vi cỏc nh cung cp N PTNCC l ngun ti tr cho vic hỡnh thnh cỏc ti sn ca doanh nghip, nú cú mi liờn h vi rt nhiu khon mc quan trng BCTC ca doanh nghip nh hng tn kho, tin , ti sn c nhKhon n phi tr cũn liờn quan trc tip n quỏ trỡnh mua cỏc yu t u vo, nh hng n giỏ v t ú nh hng ti li nhun t c ca doanh nghip N PTNCC l mt ch tiờu chim t trng ln tng n phi tr ca doanh nghip, l mt khon mc quan trng hỡnh thnh nờn ngun ca doanh nghip Chớnh vỡ nú chim gi mt t trng ln tng n ca doanh nghip m nú nh hng rt ln n c cu ca doanh nghip, th hin kh nng t ti tr ca doanh nghip T sut t ti tr = Ngun ch s hu / Tng ngun T sut t ti tr ca doanh nghip m ln thỡ kh nng huy ng ca doanh nghip l thp, ngc li t sut ny thp th hin kh nng t ch v ti chớnh ca doanh nghip kộm, tỡnh hỡnh ti chớnh cú kh nng gp rc ri vỡ quỏ l thuc vo ngun ti tr t bờn ngoi, nh hng n hot ng bỡnh thng ca doanh nghip N PTNCC phi c qun lớ cht ch vỡ nhng sai phm v vic phn ỏnh khon mc ny s nh hng n vic ỏnh giỏ kh nng toỏn cu doanh nghip bi vỡ cỏc t sut quan trng phn ỏnh kh nng toỏn ca doanh nghip u liờn quan n khon mc n PTNCC nh: kh nng toỏn nhanh, kh nng toỏn hin hnh, kh nng toỏn n ngn hn, kh nng toỏn tc thi Nh vy nu n PTNCC b ỏnh giỏ sai s nh hng n nhiu ch tiờu BCTC, khin ngi c hiu sai v tỡnh hỡnh ti chớnh cng nh kh nng toỏn cỏc khon n ca doanh nghip N PTNCC cú mi liờn h vi cỏc chi phớ sn xut kinh doanh, giỏ ca doanh nghip t ú cú th nh hng n li nhun gõy nh hng trng yu n bỏo cỏo kt qu kinh doanh ca doanh nghip Do ú kim toỏn cỏc khon n PTNCC cú ý ngha vụ cựng quan trng kim toỏn BCTC, kt qu ca cụng vic ny giỳp KTV a c kin xỏc thc hn v BCTC ca n v c kim toỏn Xut phỏt t c im nờu trờn nờn kim toỏn khon mc n PTNCC cn lu ý nhng sai phm thng gp sau: - Khon mc n PTNCC cú th b ghi chộp khụng y hoc c tỡnh ghi thiu Vic ghi chộp ny khin cho t sut t ti tr v h s kh nng toỏn b tớnh toỏn sai lch, khin tỡnh hỡnh ti chớnh phn ỏnh trờn BCTC ca doanh nghip tt hn thc t Ngoi cú th dn n kh nng chi phớ khụng c phn ỏnh y , lm cho li nhun ca doanh nghip tng lờn khụng ỳng so vi thc t, cú th nh hng trng yu n BCTC Vic khai thiu n phi tr thng rt khú phỏt hin vỡ thụng thng l b sút cỏc nghip v phỏt sinh, phỏt hin KTV cng rt khú nhn bit c li l c y hay vụ tỡnh b sút nghip v quy trỏch nhim c th - Khon mc n PTNCC cú th b ghi khng, ghi chộp cỏc nghip v m thc t cha phỏt sinh Ghi chộp nh vy s lm thay i cỏ t su ti chớnh, dn n hiu sai v tỡnh hỡnh ti chớnh ca doanh nghip Vic ghi sai ny thng cỏ nhõn cú hnh vi gian ln, mun rỳt tin t cụng qu lm li riờng cho mỡnh Cỏc nghip v khai khng thụng thng d dn phỏt hin hn v cú th quy trỏch nhim cho cỏ nhõn thc hin - Mt sai phm thng gp ú l phõn loi khụng ỳng gia cỏc khon ng trc cho ngi bỏn vi cỏc khon tm ng, phi thu khỏch hng, hoc bự tr cụng n nhm gia cỏc nh cung cp Cỏc nghip v ghi sai ny khụng nh hng n kt qu kinh doanh kỡ Tuy nhiờn, vic ghi chộp nh vy cú th nh hng n cỏc t sut toỏn ca doanh nghip, bự tr cụng n sai khin cho doanh nghip khụng theo dừi c ỳng i tng dn n khụng cú k hoch tr n ỳng n 1.2.2 Mc tiờu v cn c kim toỏn khon mc n phi tr nh cung cp 1.2.2.1 Mc tiờu kim toỏn khon mc n PTNCC Khi kim toỏn khon mc n PTNCC, kim toỏn viờn cn thu thp bng chng kim toỏn y v cú hiu lc cú th a c kt lun kim toỏn mt cỏch xỏc thc nht v tỡnh hỡnh cỏc khon n PTNCC ca doanh nghip Mc tiờu kim toỏn chung ú l KTV phi a c ý kin nhn xột v i tng chung ca cỏc thụng tin liờn quan n PTNCC t c mc tiờu kim toỏn chung, KTV phi thu thp y bng chng v mi khớa cnh( C s dn liu) ca cỏc thụng tin liờn quan ti khon mc n PTNCC Cỏc khớa cnh( mc tiờu c th) ú l: - Xỏc nh cỏc khon n PTNCC c ghi chộp trờn BCTC l cú thc( thc s phỏt sinh v cú cn c hp lý - Xỏc nh khon mc n PTNCC c ỏnh giỏ v tớnh toỏn ỳng n - Xỏc nh khon mc n PTNCC phỏt sinh bng ngoi t( mua hng v toỏn bng ngoi t) c quy i mt cỏch ỳng n theo ỳng t giỏ quy nh 10 ny giỳp kim toỏn viờn xỏc nh c mc ri ro ca khon mc t ú cú k hoch thit k th tc kim tra chi tit, thu thp y bng chng kim toỏn cú hiu lc a ý kin thớch hp, t ú cú th ỏnh giỏ c ri ro liờn quan n cỏc khon mc kim toỏn khỏc, gim thiu c cỏc th tc kim tra - Khi kim toỏn khon mc n phi tr, KYV ó tin hnh phõn tớch quỏ trỡnh bin ng, quy mụ ca khon n phi tr qua cỏc nm Quỏ trỡnh phõn tớch ó giỳp KTV cú nhng nh hng, d oỏn v nhng sai sút cú th xy ra, t ú cú th xỏc nh hng kim toỏn v chỳ trng vo nhng nh cung cp, nghip v trng yu - Cụng ty ó cú phng phỏp xỏc nh mc trng yu tng th, t ú tớnh toỏn c s lng mu cn kim tra chi tit chi tng khon mc n PTNCC T ú KTV tin hnh chn mu theo quy mụ nghip v phỏt sinh v kinh nghim ngh nghip, cỏch thc chn mu nh vy giỳp KTV khụng b sút cỏc nghip v trng yu, t ú cú th suy rng tng th K thut kim tra chi tit c ỏp dng phự hp kt hp linh hot v cú hiu qu Gia cỏc phn hnh cụng vic cỏc kim toỏn viờn thc hin cú s kt hp, giỳp chi cỏc KTV cú s h tr ln nhau, giỳp gim bt lng cụng vic - Th tc gi th xỏc nhn i vi cỏc khon n PTNCC ó c cụng ty thc hin y v c lp vi khỏch hng Th xỏc nhn KTV hng dn k toỏn cụng ty khỏch hng lp, quỏ trỡnh gi v nhn th KTV kim soỏt, m bo c tớnh khỏch quan ca kt qu nhn c T chc lu h s kim toỏn: Cỏc giy t lm vic ca kim toỏn khon mc n phi tr u c tng hp v a vo h s kim toỏn ti mc 6410 lm c s cho vic ỏnh giỏ khon mc n phi tr heo mc tiờu ó Mi mt mc h s kim toỏn ca cụng ty c t chc cú khoa hc, d lu tr, tỡm kim v 88 bo qun Trong quỏ trỡnh kim toỏn cỏc ti liu thu c v n phi tr u c KTV a vo file kim toỏn bo qun v d tỡm kim Cỏc giy t kim toỏn c lu file u c ỏnh du tham chiu theo quy tc phi lờn, trỏi xung cú mi quan h gia cỏc ti liu Vic sp xp ti liu kim toỏn v lu h s kim toỏn giỳp cho BG cú th kim tra, ỏnh giỏ kt qu cuc kim toỏn ca tng thnh viờn thc hin v cht lng cuc kim toỏn Kim soỏt cht lng cuc kim toỏn: Ti CPA VIT NAM cụng tỏc kim soỏt cht lng kim toỏn c chỳ trng sut quỏ trỡnh thc hin kim toỏn, tin hnh ng thi vi vic cung cp dch v cho khỏch hng, t khõu lp k hoch, kt thỳc kim toỏn v c cuc kim toỏn ó kt thỳc - T nhn c li mi kim toỏn t phớa khỏch hng, cụng ty tin hnh cỏc th tc phõn tớch ỏnh giỏ s b v ri ro khỏch hng, sau ú cú quyt nh chp nhn cuc kim toỏn hay khụng Cụng vic ny giỳp cho cụng ty hn ch ri ro, khụng gp phi nhng khỏch hng cú ri ro quỏ ln, nh hng n cht lng kim toỏn ca cụng ty, nõng cao cht lng dch v cho giai on trc kim toỏn - Trong giai on lp k hoch, mi bc cụng vic thc hin u c t di s ch o, giỏm sỏt ca trng nhúm Bn k hoch thc hin cụng vic phi c s kim tra ca cỏc thnh viờn BG cụng ty - Trong giai on thc hin k hoch, trng nhúm tin hnh kim tra vic thc hin ca KTV theo cụng vic v tin trỡnh thi gian ó c phõn cụng thụng qua vic kim tra cõc giy t lm vic Giy t lm vic c quy phi cú bỳt tớch ca ngi thc hin kim toỏn v ngi thc hin soỏt xột gn trỏch nhim cu h vi cụng vic ca mỡnh iu ny giỳp cỏc nhõn viờn c gng hon thnh cụng vic c giao, ng thi cỏc trng nhúm cú th 89 sa cha nhng sai sút cú th mc phi nhm nõng cao cht lng cuc kim toỏn - Khi kt thỳc kim toỏn, nhúm trng s hp cỏc kt qu cỏc thnh viờn nhúm thc hin, kim tra li cỏc h s ny bỏo cỏo li vi ch nhim kim toỏn v BG cụng ty kim tra soỏt xột li quỏ trỡnh lm vic m KTV ó thc hin, t ú cú nhng sa cha kp thi i vi nhng sai sút hoc cú ch o trng hp phỏt sinh nhng khụng lng trc - Cụng vic kim soỏt cht lng c tin hnh cuc kim toỏn ó kt thỳc Da trờn h s kim toỏn, BG s tin hnh ỏnh giỏ kt qu thc hin ca cỏc KTV, t ú tỡm nhng mt ó c KTV thc hin tt t ú c gng phỏt huy ng thi rỳt nhng kinh nghim cng nh nhng iu cha thc hin c hoc thc hin khụng tt cu trng nhúm, KTV v tr lý kim toỏn, t ú cụng ty cú k hoch o to v bi dng nhng cũn yu kộm Sau cuc kim toỏn kt thỳc, cụng ty tip tc thu thp thụng tin v gi mi liờn h thng xuyờn vi khỏch hng nhm tip tc cung cp cỏc dch v t v t chc h thng kim soỏt, t chc b mỏy k toỏn cho khỏch hng v cú th phc v cho k hoch kim toỏn nm sau( nu tip tc tin hnh cuc kim toỏn ti khỏch hng) i ng nhõn viờn: - CPA VIT NAM cú i ng nhõn viờn cú trỡnh cao u ó tt nghip i hc, c tuyn chn v o to k lng Cỏc nhõn viờn kim toỏn cụng ty u cú k nng hnh ngh v kinh nghim sõu rng v kim toỏn cỏc doanh nghip thuc mi thnh phn kinh t hot ng mi lnh vc Khụng ch cú chuyờn mụn nghip v cao, nhõn viờn cụng ty cũn cú s hiu bit sõu rng v cỏc lnh vc nh ti chớnh, thu, lut phỏph tr cho vic cung cp cỏc dch v kim toỏn, h u l nhng ngi 90 nng ng sỏng to, cú tinh thn trỏch nhim, bit nm bt thi c v c bit l nhng ngi cú phm cht, cú o c ngh nghip Bờn cnh ú cụng ty cú i ng lónh o , cỏc ch nhim kim toỏn, cỏc trng on kim toỏn cú nhiu nm kinh nghim lónh o, kim toỏn cỏc cụng ty ln, cú kh nng t chc kim toỏn t kt qu cao, kh nng x lý, ng bin nhanh nhy cỏc tỡnh phỏt sinh Hng nm cụng ty u t chc cỏc lp o to cho nhõn viờn cụng ty C cu t chc: Ban qun lý ca cụng ty t chc tng i n gin, gn nh, cú tinh thn trỏch nhim v cú hiu qu cao Cỏc cuc kim toỏn cụng ty thc hin u cú s giỏm sỏt cht ch ca cỏc thnh viờn BG thụng qua h thng qun lý cht ch t trờn xung di Khi nhn c n t hng t phớa khỏch hng u cú s xem xột k lng ca tt c cỏc thnh viờn, vic chp nhn hay t chi, thit k chng trỡnh kim toỏn u phi tin hnh hp thụng qua Khi kt thỳc kim toỏn cỏc BCTC u c BG kim tra soỏt xột li k lng Vic t chc qun lý nh vy giỳp hn ch ri ro cho cụng ty Trong cụng ty thc hin phõn chia thnh cỏc phũng nghip v nh, mi phũng u cú trng phũng qun lý giỳp cụng vic qun lý nhõn s t hiu qu Khi tin hnh mi cuc kim toỏn, cụng ty u cn c vo mc ớch, tớnh cht ca cuc kim toỏn v quy mụ ca cụng ty khỏch hng la chn i ng kim toỏn viờn cú trỡnh phự hp v am hiu v ngnh ngh kinh doanh ca khỏch hng 3.1.2 Mt s tn ti vic thc hin kim toỏn khon mc n PTNCC Bờn cnh nhng kt qu t c, cụng vic kim toỏn khon mc n PTNCC cụng ty Hp danh Kim toỏn Vit Nam thc hin cũn tn ti mt s hn ch nht nh: V cỏch thc tip cn i tng kim toỏn: 91 Khon mc n PTNCC BCTC cú mi liờn h gn bú vi rt nhiu khon mc BCTC nh: hng tn kho, tin, chi phớ,Cỏc nghip v phỏt sinh ca khon mc n PTNCC liờn quan n s d ca rt nhiu cỏc khon mc khỏc Vỡ vy cỏch thc tip cn i tng kim toỏn theo khon mc s khin KTV khụng nhn c mi liờn h, s ng gia cỏc khon mc cú liờn quan, cụng vic kim toỏn tin hnh tn thi gian v chi phớ hn vỡ cỏc cụng vic kim tra cú th b trựng lp gia cỏc phn hnh thc hin kim toỏn Chng trỡnh kim toỏn: Chng trỡnh kim toỏn mu khon mc n PTNCC l khỏ y v ỳng chun mc, nhiờn vi mi khỏch hng li cú c thự riờng, nu c ỏp dng mt chng trỡnh kim toỏn chung thỡ s khụng t hiu qu cao nht Phng phỏp thc hin kim toỏn: - Vic ỏp dng k thut phõn tớch khon mc n PTNCC ch mi dng li vic phõn tớch cỏc s d n phi tr qua cỏc nm trờn BCTC ca khỏch hng, cha phõn tớch sõu vo cỏc ch tiờu c th, cỏc ch tiờu ca ngnh, lnh vc kinh doanh, cỏc bin ng th trng nh hng n cụng vic kinh doanh ca khỏch hng cha c nhúm kim toỏn ỏp dng vo cụng vic phõn tớch Vỡ vy, quỏ trỡnh thc hin KTV thng phi tng s lng mu kim tra chi tit, nhm gim thiu ri ro nhng li tng chi phớ kim toỏn - Trong quỏ trỡnh thc hin kim toỏn, PM c trng nhúm tớnh toỏn v thụng bỏo giỏ tr vi cỏc thnh viờn nhúm Tuy nhiờn phng phỏp tớnh toỏn PM khụng c trng nhúm gii thớch ti li ch ly tng ú phn trm ca ch tiờu c chn, cỏc KTV ch cn c vo kt qu ca trng nhúm m khụng hiu bn cht cu vic la chn ny Vic tớnh toỏn 92 MP khụng c ghi li vo giy t lm vic lm bng chng kim toỏn, cn c cho vic kim tra soỏt xột cỏc thnh viờn ban lónh o cụng ty - Th tc gi th xỏc nhn ớt em li kt qu cho cuc kim toỏn m li tn nhiu thi gian, chi phớ v cú kh nng khụng nhn c th phỳc ỏp t bờn th Vỡ th, KTV thng da vo biờn bn i chiu cụng n khỏch hng cung cp, ch cú nhng nh cung cp no khỏch hng cha tin hnh i chiu hoc nh cung cp cú s d ln, KTV mi tin hnh gi th xỏc nhn Vic ny khụng m bo c tớnh khỏch quan, tng mc ri ro ca cụng tỏc i chiu Trờn thc t th xỏc nhn c lp vo nhng ngy cui ca cuc kim toỏn, n nhn c phỳc ỏp ca bờn th thỡ cuc kim toỏn cú th ó kt thỳc khỏ lõu, dn n gim hiu qu ca cụng tỏc kim toỏn - Kim toỏn khon mc n phi tr ớt c thc hin vo thi im kim toỏn gia k - Trong quỏ trỡnh thc hin kim toỏn, cỏc KTV thng ch thc hin cỏc th tc kim toỏn nhm thu thp bng chng kim toỏn, cụng tỏc hon thin giy t lu vo h s kim toỏn thng c thc hin cuc kim toỏn ó kt thỳc mt thi gian Tuy nhiờn sau thc hin cuc kim toỏn cụng ty ny, KTV cũn phi thc hin rt nhiu cuc kim toỏn cỏc khỏch hng khỏc, vỡ vy cỏc thụng tin khỏch hng c cú th b nhm ln, khụng cũn nh chi tit cỏc cụng vic ó thc hin, hon thnh h s kim toỏn khụng t c hiu qu cao nht - Khi thc hin kim toỏn, KTV ớt chỳ ý n vic lp bng phõn tớch tui n, thng l khụng lp Bng phõn tớch tui n chim v trớ ht sc quan trng i vi vic theo dừi cụng n doanh nghip cng nh i vi cụng tỏc kim tra giỏm sỏt n v v i vi KTV kim toỏn Da vo bng phõn tớch tui n, KTV cú th phõn bit c n ngn hn, n di hn, cỏc khon n ó ht hn toỏn, sp n hn toỏn, 93 i ng nhõn viờn: Tuy cụng ty cú mt i ng nhõn viờn ụng o, nhng vo kim toỏn tn ti hin tng thiu nhõn lc trm trng iu ny dn n thi gian kim toỏn ti mi khỏch hng b thu hp li, nhõn viờn phi lm thờm gi hon thnh cụng vic ca mỡnh khin cho hiu qu cụng tỏc kim toỏn khụng t ti u Ngoi cỏc nhõn viờn kim toỏn khụng kp hon thin h s kim toỏn va kt thỳc cuc kim toỏn m phi i n hon thnh cỏc cuc kim toỏn khỏc 3.2 S cn thit phi hon thin khon mc n PTNCC kim toỏn BCTC CPA VIT NAM thc hin 3.2.1 Xut phỏt t yờu cu nõng cao Cht lng kim toỏn c lp BCTC iu kin hin Hoạt động kiểm toán nớc ta đời đợc 10 năm Đó chặng đờng dài song phần hình thành nhận thức ngời chất kiểm toán nh vai trò kinh tế thị trờng Một số kiểm toán viên công ty kiểm toán độc lập nhận xét: Hoạt động kiểm toán thời gian qua cha thực trở thành công cụ kiểm soát hữu hiệu nên kinh tế nhng hình thành chế kiểm soát đánh giá hoạt động doanh nghiệp xem xét phân tích để có sách, chiến lợc phù hợp Tuy nhiên, CPA nh công ty kiểm toán độc lập Việt Nam vấp phải khó khăn khiến cho hoạt động kiểm toán cha thực xứng đáng với tầm quan trọng Cho đến đơn vị công ty nớc có quy mô lớn có cách nhìn xác công việc kiểm toán cần thiết phải có kiểm toán, đa phần doanh nghiệp nhà nớc ký hợp đồng kiểm toán quan quản lý cấp yêu cầu mà họ không xuất phát từ nhu cầu thực tế thân đơn vị doanh nghiệp có vốn đầu t nhỏ họ cha quan tâm đến kiểm toán Hơn nữa, họ có tâm lý cố gắng giữ kín thông tin tốt tâm lý có lý từ cạnh tranh gay gắt 94 không lành mạnh Vì doanh nghiệp cha tận dụng đợc lợi ích kiểm toán mang lại cho công tác quản lý Mặt khác, lĩnh vực kiểm toán cha có tính pháp lý cao Kết kiểm toán nớc ta cha đợc thực ý tôn trọng Điều đợc thể rõ thực tế, có nhiều trờng hợp kết kiểm tra quan tài mà chủ yếu quan thuế không trí với kết kiểm toán thiếu thống gây khó khăn cho doanh nghiệp Về phía nhà nớc, môi trờng pháp lý cho hoạt động kiểm toán cha ổn định Các chuẩn mực kiểm toán cha đợc ban hành đầy đủ tiến hành kiểm toán phải dựa vào chuẩn mực quy tắc chung đợc thừa nhận rộng rãi Ngoài Nghị định, thông t chế độ kiểm toán cha rõ ràng khó khăn kiểm toán Trong công ty kiểm toán Việt Nam doanh nghiệp trẻ, đời không 10 năm Việc nhà nớc cho phép công ty kiểm toán nớc vào hoạt động Việt Nam khiến cho công ty kiểm toán nớc phải đơng đầu với cạnh tranh khốc liệt Để tăng cờng sức mạnh cạch tranh công ty kiểm toán đề mục tiêu hàng đầu nâng cao chất lợng kiểm toán, bên cạnh phải tìm cách để làm tối thiểu hoá chi phí, phù hợp với nguyện vọng khách hàng Ngoài ra, vấn đề cần phải kể đếnlà thái độ để dặt, thiếu hợp tác khách hàng Họ cha thực tin tởng vào chất lợng kiểm toán, giá phí kiểm toán lại tơng đối cao khó phù hợp với phơng thức làm ăn sản xuất Việt Nam Hơn nữa, khách hàng cha hiểu rõ thông cảm với kiểm toán viên gặp không khó khăn Ví dụ, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng phơng pháp vấn, kiểm toán viên thờng nhận đợc câu trả lời dè dặt, không trọng tâm hay khách hàng không cung cấp đầy đủ chứng từ sổ sách Nc ta ang bc vo giai on hi nhp, m ca kinh t, ngy cng cú nhiu doanh nghip nc ngoi u t vo Vit Nam, ng thi nc xut hin rt nhiu doanh nghip mi thnh lp Trong thi gian qua vi vic phỏt trin cu th trng chng khoỏn, cỏc cụng ty nhp sn giao dch chng khoỏn ngy cng nhiu khin cho ngy cng cú nhiu i tng quan 95 tõm n thụng tin ti chớnh ca cỏc doanh nghip Chớnh vỡ l ú yờu cu m bo cho cỏc thụng tin ti chớnh tr nờn cp thit hn bao gi ht, nhu cu tt yu phi thc hin kim toỏn iu ny ó to rt nhiu c hi cho cụng ty Hp danh Kim toỏn Vit Nam, th trng khỏch hng ca cụng ty c m rng khp c nc v cú c hi phỏt trin th trng th gii Tuy nhiờn, cỏc cụng ty kim toỏn mi thnh lp rt nhiu ó to mụi trng cnh tranh gay gt, yờu cu tt yu cu mi cụng ty kim phi khụng ngng hon thin v nõng cao cht lng hot ng dch v kim toỏn ca mỡnh 3.2.2 Xut phỏt t hn ch hot ng kim toỏn khon mc n PTNCC CPA Vit Nam thc hin Kim toỏn khon mc n PTNCC nm quy trỡnh kim toỏn BCTC chung ca cụng ty Khon mc n PTNCC chim mt v trớ quan trng doanh nghip: - N PTNCC gúp phn hỡnh thnh nờn cỏc ti sn ca doanh nghip, liờn h vi nhiu khon mc quan trng BCTC - Quỏ trỡnh thnh n PTNCC nm quy trỡnh mua hng v toỏn ca doanh nghip, liờn quan trc tip n vic mua cỏc yu t u vo ca doanh nghip - N phi tr nh cung cp chim mt t trng ln tng n phi tr ca doanh nghip nờn nú nh hng ln n kh nng toỏn, kh nng hot ng liờn tc ca doanh nghip Nh ó phõn tớch trờn, cụng vic kim toỏn khon mc n PTNCC CPA VIT NAM cũn tn ti mt s hn ch nht nh cú th nh hng trng yu ti kt qu kim toỏn, t ú nh hng n quyt nh ca ngi s dng thụng tin ti chớnh ca doanh nghip Do ú vic hon thin kim toỏn khon mc n PTNCC s gúp phn nõng cao cht lng cho ton b cuc kim toỏn 96 3.3 Mt s kin ngh cụng tỏc kim toỏn khon mc n PTNCC kim toỏn BCTC CPA VIT NAM thc hin 3.3.1 Kt hp gia cỏc phn hnh kim toỏn Cụng ty Hp danh Kim toỏn Vit Nam ỏp dng cỏch tip cn i tng kim toỏn theo khon mc Cỏch tip cn ny ó t c mt s u im nh ó phõn tớch trờn, nhiờn tn ti mt s hn ch khc phc nhng hn ch ny, trng nhúm nờn phõn cụng cỏc kim toỏn viờn liờn quan vi cú s liờn h, hoc tip cn i tng k toỏn theo chu k Vớ d KTV thc hin kim toỏn khon mc n PTNCC thỡ nờn thc hin c phn hnh hng tn kho, tin, ti sn Trong quỏ trỡnh kim toỏn, gia cỏc KTV phi thng xuyờn cú mi liờn h gia cỏc phn hnh vi 3.3.2 V tỡm hiu h thng KSNB Cụng ty xõy dng bng cõu hi ỏnh giỏ h thng KSNB núi chung v cho khon mc n PTNCC núi riờng Bng cõu hi c tr li theo dng xỏc nhn úng Cú Khụng Cỏch thc thc hin ny cú mt s nhc im nh ó phõn tớch trờn Cú phng phỏp tỡm hiu h thng KSNB, mi phng phỏp cú u im v nhc im riờng Phng phỏp ỏnh giỏ h thng KSNB theo bng tng thut v h thng KSNB cú u im l thu thp c cỏc thụng tin cn thit nhng vic theo dừi khỏ phc Phng phỏp v lu th hin s luõn chuyn rt d theo dừi nhng khụng xỏc nh rừ nhc im ca h thng KSNB Vỡ vy cụng ty nờn s dng kt hp phng phỏp l bng cõu hi v v lu cú th tn dng c u im ca tng phng phỏp, t ú thy rừ hn v h thng KSNB i vi khon n PTNCC Vic ỏnh giỏ h thng KSNB da vo nhng cõu tr li Cú hoc Khụng ph thuc rt nhiu vo ý kin ch quan ca KTV thc hin Vỡ vy cụng ty nờn tin hnh cho im i vi tng cõu hi bng cõu hi, t ú 97 t thang im l cỏc mc tt, khỏ, trung bỡnh, yu Cõu hi úng thng khụng thu thp thụng tin y , KTV nờn t nhng cõu hi m cho ngi c hi t tr li nh : Quỏ trỡnh muc hng c thc hin nh th no?, cỏc khon n phi tr c ghi nhn nh th no? Vi nhng cõu hi m KTV s thu thp c thụng tin mt cỏch y hn 3.3.3 Thc hin th tc phõn tớch Nu th tc phõn tớch c thc hin tt s giỳp cho cuc kim toỏn gim c s bng chng kim toỏn cn thu thp v gim c thi gian cng nh chi phớ kim toỏn Tuy nhiờn, ti CPA VIT NAM th tc ny cha phỏt huy c ht u im ca nú, vic phõn tớch khon mc n PTNCC mi ch da trờn thụng tin t khỏch hng cung cp v mi ch c thc hin giai on lp k hoch kim toỏn, cha c dng nhiu vo giai on thc hin kim toỏn gim lng mu kim toỏn cn kim tra Vỡ vy, tng cht lng ca cuc kim toỏn, tit kim chi phớ, cụng ty nờn thc hin th tc phõn tớch c giai on thc hin kim toỏn nhm gim s nghip v cn kim tra chi tit Ngoi ra, KTV cn cn c vo cỏc ch tiờu ti chớnh v phi ti chớnh ca ngnh ngh, cỏc bin ng trờn th trng nh giỏ c cỏc hng húa, chớnh sỏch nh nc thc hin phõn tớch s d ca khon mc n PTNCC, phõn tớch da trờn c tớnh ca KTV 3.3.4 Phng phỏp chn mu Khi tin hnh kim tra chi tit khon mc n phi tr nh cung cp, KTV khụng th kim tra ton b s nghip v phỏt sinh m phi chn mu mt s nghip v kim toỏn S lng mu cn kim tra c tớnh toỏn da trờn s d N phi tr nh cung cp, giỏ tr trng yu, ri ro ca BCTC Sau tớnh toỏn s mu cn chn, KTV tin hnh chn mu theo xột oỏn ngh nghip ú l da trờn nhng nghip v phỏt sinh cú quy mụ ln v bt thng Phng phỏp tn ớt thi gian v chi phớ thp nhng nhc im l 98 mu c chn khụng c trng cho tng th, khụng m bo tớnh khỏch quan cho mu cn chn v cha ng nhiu ri ro vỡ nhiu gian ln v sai sút khụng xy nghip v phỏt sinh vi s tin ln, thụng thng nhng nghip v ny cú s kim tra rt k lng Vỡ vy, chn mu KTV nờn kt hp gia k thut chn mu da trờn bng s ngu nhiờn hoc chn ngu nhiờn theo chng trỡnh mỏy tớnh v xột oỏn ngh nghip mu c chn i din cho tng th, gim ri ro v tng tớnh khỏch quan cho mu c chn ng thi quỏ trỡnh chn mu nờn c th hin trờn giy t lm vic giỳp cho cụng tỏc kim tra, giỏm sỏt 3.3.5 Gi th xỏc nhn: Phng phỏp gi th xỏc nhn em li bng chng cú tin cy cao c cung cp t bờn th c lp Tuy nhiờn quỏ trỡnh gi th xỏc nhn tn khỏ nhiu thi gian v cú th khụng nhn c th phỳc ỏp Trong tin hnh kim tra s d n ca cỏc nh cung cp, KTV ch yu da vo biờn bn i chiu cụng n khỏch hng cung cp, ch vi nhng nh cung cp khỏch hng cha thc hin i chiu hoc cú s d ln KTV mi tin hnh gi th xỏc nhn Nh vy s gim tớnh khỏch quan ca cỏc s d n phi tr Chớnh vỡ phng phỏp gi th xỏc nhn em li bng chng cú tin cy cao Vỡ vy, tng cht lng cuc kim toỏn, KTV nờn tin hnh gi th xỏc nhn ti hu ht cỏc nh cung cp ca khỏch hng Vic lp v gi th xỏc nhn nờn c tin hnh giai on u ca cuục kim toỏn cú th nhanh chúng nhn c th phỳc ỏp ca bờn th trc phỏt hnh bỏo cỏo kim toỏn KTV nờn t mt mc c th, nu n thi im ú cha nhn c th phỳc ỏp thỡ s tin hnh gi th ln th trc s dng cỏc k thut thay th 3.3.6 Lp bng phõn tớch tui n 99 KTV thc hin kim toỏn cn lp bng phõn tớch tui n cho tng i tng nh cung cp nh vy KTV cú th d dng thy c vic phõn loi v hch toỏn n PTNCC ca doanh nghip cú ỳng n khụng, ng thi cng kim tra c tỡnh hỡnh toỏn cụng n ca khỏch hng 3.3.7 Hon thin h s kim toỏn: Sau nghiờn cu s b v khỏch hng, cụng ty cn phõn cụng thi gian thc hin kim toỏn khỏch hng cho phự hp, m bo thi gian hon thnh cụng vic v cú thi gian KTV hon thnh thi gian h s kim toỏn KTV nờn sp xp cỏc giy t kim toỏn v giy t thu thp c vo ỳng ch mc h s kim toỏn, ỏnh tham chiu luụn quỏ trỡnh thc hin, to iu kin cho vic hon thnh h s sau ny Cn cú s phi hp gia cỏc KTV thc hin vic sp xp h s mt cỏch khoa hc 100 Kt lun Trong vic thc tng hp va qua ti cụng ty hp danh kim toỏn Vit Nam, em ó cú iu kin tip cn thc t cụng tỏc kim toỏn ti cỏc khỏch hng, c hiu rừ v quy trỡnh kim toỏn CPA Vit Nam ỏp dng ti cỏc khỏch hng c th Thi gian thc ny l mt c hi hu ớch giỳp em c i sõu, tỡm tũi hiu bit thờm v cỏc kinh nghim thc t T ú giỳp em rỳt ngn c khong cỏch gia kin thc lý thuyt c hc nh trng v thc tin ỏp dng Qua cỏc bui tham gia thc t kim toỏn ti cụng ty khỏch hng, em nhn thy ch tiờu n phi tr cú vai trũ rt quan trng BCTC, nú phn ỏnh kh nng t ti tr, kh nng toỏn, kh nng tip tc hot ng ca khỏch hng, ú l cỏc ch tiờu c ngi c ht sc quan tõm Trong ú khon mc n phi tr nh cung cp chim t trng ln tng n phi tr ca khỏch hng v thng cú kh nng phn ỏnh sai lch Vỡ vy em chn ti: Hon thin kim toỏn khon mc n phi tr nh cung cp kim toỏn BCTC cụng ty Hp danh Kim toỏn Vit Nam thc hin l ti lun tt nghip Chuyờn ó i sõu tỡm hiu v l thuyt v thc t kim toỏn khon mc n phi tr nh cung cp, ng thi ó a c cỏc kin ngh, gii phỏp nhm hon thin hn quy trỡnh kim toỏn khon mc quan trng ny Do cũn nhng hiu bit cũn hn ch v c lý thuyt ln thc hnh, lun ca em khụng th trỏnh nhng thiu sút, rt mong nhn c s gúp ý chõn thnh t thy cụ v bn bố Em xin chõn thnh cm n cỏc anh ch CPA Vit Nam v cụ giỏo V Thựy Linh ó nhit tỡnh giỳp em hon thnh lun ny 101 102