Hoàn thiện kiểm toán khoản mục nợ PTNCC trong kiểm toán BCTC do công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện

Nước ta đang bước vào giai đoạn hội nhập, tiến hành đẩy mạnh mở rộng quan hệ kinh tế với nhiều quốc gia trên thế giới khiến cho môi trường cạnh tranh giữa các doanh nghiệp càng trở nên quyết liệt

Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính LỜI MỞ ĐẦU Nước ta bước vào giai đoạn hội nhập, tiến hành đẩy mạnh mở rộng quan hệ kinh tế với nhiều quốc gia giới khiến cho môi trường cạnh tranh doanh nghiệp trở nên liệt Nhu cầu vay vốn để mở rộng sản xuất với phát triển mạnh mẽ thi trường chứng khốn khiến ngày có nhiều người quan tâm đến thơng tin tài doanh nghiệp, lẽ mà vấn đề minh bạch BCTC trở nên vô quan trọng Các vấn đề người đọc thường quan tâm nhiều đọc BCTC doanh nghiệp khả sinh lời, khả toán, khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Trong tiêu BCTC, khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp doanh nghiệp có ảnh hưởng trực tiếp đáng kể tới tiêu phản ánh khả trên, tiêu phản ánh khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp trình bày cách trung thực hợp lý Trên thực tế,cơng tác quản lý, hạch tốn khoản mục nợ PTNCC thường xảy sai sót gian lận, cơng việc kiểm tốn khoản mục ln trọng kiểm tốn BCTC Vì lý em chọn đề tài : “ Hồn thiện kiểm tốn khoản mục nợ PTNCC kiểm tốn BCTC cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam thực hiện” Kết cấu đề tài: Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn tốt nghiệp trình bày chương sau: Chương 1: Lí luận chung kiểm toán khoản mục nợ PTNCC kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục nợ PTNCC kiểm tốn BCTC cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực Sinh viên thực hiện: Lã Thanh Nga K43/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính Chương 3: Đánh giá kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục nợ PTNCC kiểm tốn BCTC cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam thực Để hồn thành luận văn em hướng dẫn, giúp đỡ nhiệt tình giáo Vũ Thùy Linh anh chị KTV CPA Việt Nam Qua em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới thầy cô giáo, anh chị KTV CPA Việt Nam bạn bè giúp đỡ em trình thực Sinh viên thực hiện: Lã Thanh Nga K43/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm kế tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 1.1.1 Khái niệm nợ phải trả nhà cung cấp Nợ phải trả nhà cung cấp nợ chưa tốn hàng hóa dịch vụ nhận tiến trình kinh doanh bình thường Nợ phải trả người bán bao gồm nợ việc mua vào nguyên vật liệu, thiết bị, điện nước sửa chữa nhiều sản phẩm, dịch vụ khác doanh nghiệp nhận trước ngày kết thúc năm Như khoản nợ PTNCC phần tiền vốn mà doanh nghiệp chiếm dụng đơn vị bạn để hình thành nên phần nguồn vốn doanh nghiệp Doanh nghiệp cần có nghĩa vụ trả nợ hạn nhà cung cấp Việc hình thành khoản mục nợ PTNCC liên quan trực tiếp đến q trình mua hàng hóa, tài sản, ngun vật liệu đầu vào doanh nghiệp chiếm vị trí quan trọng chu trình mua hàng toán 1.1.2 Nguyên tắc, yêu cầu hạch toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp Theo chế độ kế toán hành, hạch toán khoản mục nợ PTNCC phải tuân thủ nguyên tắc sau đây; - Phải theo dõi chi tiết khoản nợ PTNCC theo đối tượng, thường xuyên tiến hành đối chiếu, kiểm tra, đơn đốc việc thực tốn hạn kịp thời - Khoản nợ PTNCC ghi nhận phát sinh nghiệp vụ mua hàng chưa toán Ghi giảm nợ PTNCC doanh nghiệp toán khoản nợ cho nhà cung cấp, ứng trước tiền hàng chưa nhận hàng hóa, Sinh viên thực hiện: Lã Thanh Nga K43/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính dịch vụ, khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng hóa chất lượng bị trả lại - Thời điểm ghi nhận khoản nợ phải trả nhà cung cấp doanh nghiệp mua hàng hóa chưa tốn cho nhà cung cấp, hóa đơn cuối tháng hàng nhập kho hóa đơn chưa ghi sổ theo giá tạm tính., nhận hóa đơn thơng báo giá thức nhà cung cấp kế tốn điều chỉnh giá thức tế - Phải thường xuyên kiểm tra, đối chiếu theo định kì khoản nợ phát sinh, số tốn số cịn phải tốn để có kế hoạch tốn phù hợp Có xác nhận văn với đối tượng có quan hệ giao dịch mua hàng thường xuyên có số dư nợ lớn - Phải theo dõi nguyên tệ quy đổi VND khoản nợ PTNCC có gốc ngoại tệ Cuối kì phải điều chỉnh số dư theo tỉ giá thực tế - Phải phân loại khoản nợ PTNCC theo thời gian toán theo đối tượng, đặc biệt đối tượng có vấn đề để có kế hoạch biện pháp tốn phù hợp - Cuối năm tài phải vào số dư chi tiết bên (Nợ, Có) tài khoản 331, 131 để lấy số liệu ghi vào tiêu bảng cân đối kế toán, tuyệt đối không bù trừ số dư bên nợ có với 1.1.3 Phương pháp kế tốn khoản mục nợ PTNCC 1.1.3.1.Tài khoản, chứng từ sổ kế toán sử dụng để hạch toán nợ PTNCC  Tài khoản sử dụng kết cấu tài khoản Tài khoản sử dụng để hạch toán khoản mục nợ PTNCC TK 331- Phải trả người bán Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tốn khoản nợ phải trả cuả doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa , người cung cấp dịch vụ theo hợp đồng kinh tế ký kết Tài khoản Sinh viên thực hiện: Lã Thanh Nga K43/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính dùng để phản ánh tình hình tốn khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp , phụ Kết cấu tài khoản: Bên nợ: - Số tiền trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp; - Số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp chưa nhận vật tư, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao; - Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hóa dịch vụ giao theo hợp đồng; - Chiết khấu toán chiết khấu thương mại người bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán; - Giá trị vật tư hàng hóa thiếu hụt, phẩm chất kiểm nhận trả lại người bán Bên Có: - Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ người nhận thầu xây lắp; - Điều chỉnh số chênh lệch giá tạm tính nhỏ giá thực tế số vật tư, hàng hóa, dịch vụ nhận, có hóa đơn thơng báo giá thức Số dư bên Có: Số tiền phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp Tài khoản có số dư bên Nợ Số dư bên nợ phản ánh số tiền ứng trước cho người bán số tiền trả nhiều số phải trả cho người bán theo chi tiết đối tượng cụ thể Khi lập Bảng cân đối kế Sinh viên thực hiện: Lã Thanh Nga K43/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính tốn, phải lấy số dư chi tiết đối tượng phản ánh tài khoản để ghi tiêu bên “Tài sản” “ Nguồn vốn”  Chứng từ kế toán sử dụng - Hóa đơn mua hàng, phiếu chi tiền, phiếu nhập kho, hóa đơn GTGT, chứng từ vận chuyển, biên kiểm nghiệm… - Các hợp đồng mua bán, thuê tài sản, nhà cửa đất đai, đơn đặt hàng, biên lý hợp đồng mua bán, vận chuyển, hợp đồng thuê - Các kế hoạch sản xuất, kế hoạch mua, giấy đề nghị xin mua phận trực tiếp sử dụng - Nhật ký mua hàng, báo cáo mua hàng… - Phiếu báo giá, giấy giao nhận hàng, biên báo cáo nhận hàng  Sổ kế toán sử dụng - Sổ chi tiết, sổ tổng hợp tài khoản 331; biên đối chiếu định kỳ số liệu doanh nghiệp người bán, doanh nghiệp với ngân hàng… Ngoài sử dụng số chứng từ khác như: thẻ kho, nhật ký bảo vệ, nhật ký sản xuất phận có sử dụng tài sản Khoản nợ phải trả cho người bán , người nhận thầu hạch toán chi tiết cho đối tượng phải trả để theo dõi chặt chẽ tình hình tốn cho đối tượng Sinh viên thực hiện: Lã Thanh Nga K43/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính 1.1.3.2 Sơ đồ kế toán nợ PTNCC Sơ đồ 1.1: S k toỏn phi tr ngi bỏn Sơ đồ Kế toán phải trả ng ời bán TK 331 Phải trả ng ời bán TK 515 TK 152, 153, 156, 611, (5) Chiết khấu toán đ ợc h ởng (1)Mua vật t , hàng hoá nhập kho ch a trả tiền ng ời bán TK 152, 153, 156, 211, 611, TK 133 (6)Giảm giá, hàng mua trả lại Chiết khấu th ơng mại TKK 211, 213 TK 133 (2)Mua TSCĐ ch a trả tiền ng ời bán TK 241 TK 111, 112, 141, 311… (3) Ph¶i tr¶ ng êi bán, ng ời nhận thầu XDCB, sửa chữa lớn TSCĐ (7)Thanh toán trả tiền, ứng tr ớc tiền cho ng êi b¸n TK 133 TK 131 (8) Bï trõ khoản phải thu - phải trả TK 142, 242, 627 (4) Mua vật t , hàng hoá, dịch vụ mua vÒ dïng cho SXKD TK 413 TK 413 4/23/2009 (9b)C/L tỷ giá giảm đánh giá lại số d ngoại tệ CK (9a)C/L tỷ giá tăng đánh giá lại số d ngoại tệ CK 16 1.2 Kiểm toán khoản nợ phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Sinh viên thực hiện: Lã Thanh Nga K43/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính 1.2.1 Đặc điểm kiểm tốn khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm toán BCTC Trong sản xuất kinh doanh, trình mua hàng q trình tốn thường khơng diễn đồng thời, khoản mục nợ PTNCC khoản mục thường xuyên xuất kì kinh doanh doanh nghiệp, gắn liền với nghiệp vụ phát sinh thường xuyên không thường xuyên doanh nghiệp Khoản mục nợ phải trả phản ánh nghĩa vụ nợ phải trả doanh nghiệp nhà cung cấp Nợ PTNCC nguồn tài trợ cho việc hình thành tài sản doanh nghiệp, có mối liên hệ với nhiều khoản mục quan trọng BCTC doanh nghiệp hàng tồn kho, tiền , tài sản cố định…Khoản nợ phải trả liên quan trực tiếp đến trình mua yếu tố đầu vào, ảnh hưởng đến giá vốn từ ảnh hưởng tới lợi nhuận đạt doanh nghiệp Nợ PTNCC tiêu chiếm tỉ trọng lớn tổng nợ phải trả doanh nghiệp, khoản mục quan trọng hình thành nên nguồn vốn doanh nghiệp Chính chiếm giữ tỉ trọng lớn tổng nợ doanh nghiệp mà ảnh hưởng lớn đến cấu vốn doanh nghiệp, thể khả tự tài trợ doanh nghiệp Tỉ suất tự tài trợ = Nguồn vốn chủ sở hữu / Tổng nguồn vốn Tỉ suất tự tài trợ doanh nghiệp mà lớn khả huy động vốn doanh nghiệp thấp, ngược lại tỉ suất thấp thể khả tự chủ tài doanh nghiệp kém, tình hình tài có khả gặp rắc rối lệ thuộc vào nguồn tài trợ từ bên ngồi, ảnh hưởng đến hoạt động bình thường doanh nghiệp Nợ PTNCC phải quản lí chặt chẽ sai phạm việc phản ánh khoản mục ảnh hưởng đến việc đánh giá khả tốn cuả doanh nghiệp tỉ suất quan trọng phản ánh khả toán Sinh viên thực hiện: Lã Thanh Nga K43/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính doanh nghiệp liên quan đến khoản mục nợ PTNCC như: khả toán nhanh, khả toán hành, khả toán nợ ngắn hạn, khả toán tức thời… Như nợ PTNCC bị đánh giá sai ảnh hưởng đến nhiều tiêu BCTC, khiến người đọc hiểu sai tình hình tài khả toán khoản nợ doanh nghiệp Nợ PTNCC có mối liên hệ với chi phí sản xuất kinh doanh, giá vốn doanh nghiệp từ ảnh hưởng đến lợi nhuận gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Do kiểm tốn khoản nợ PTNCC có ý nghĩa vơ quan trọng kiểm tốn BCTC, kết cơng việc giúp KTV đưa kiến xác thức BCTC đơn vị kiểm toán Xuất phát từ đặc điểm nêu nên kiểm toán khoản mục nợ PTNCC cần lưu ý sai phạm thường gặp sau: - Khoản mục nợ PTNCC bị ghi chép khơng đầy đủ cố tình ghi thiếu Việc ghi chép khiến cho tỉ suất tự tài trợ hệ số khả tốn bị tính tốn sai lệch, khiến tình hình tài phản ánh BCTC doanh nghiệp tốt thực tế Ngoài dẫn đến khả chi phí khơng phản ánh đầy đủ, làm cho lợi nhuận doanh nghiệp tăng lên khơng so với thực tế, ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Việc khai thiếu nợ phải trả thường khó phát thơng thường bỏ sót nghiệp vụ phát sinh, phát KTV khó nhận biết lỗi cố y hay vơ tình bỏ sót nghiệp vụ để quy trách nhiệm cụ thể - Khoản mục nợ PTNCC bị ghi khống, ghi chép nghiệp vụ mà thực tế chưa phát sinh Ghi chép làm thay đổi cá tỉ suấ tài chính, dẫn đến hiểu sai tình hình tài doanh nghiệp Việc ghi sai thường cá nhân có hành vi gian lận, muốn rút tiền từ công quỹ làm lợi Sinh viên thực hiện: Lã Thanh Nga K43/22.01 Luận văn tốt nghiệp Học Viện Tài Chính riêng cho Các nghiệp vụ khai khống thơng thường dễ dẫn phát quy trách nhiệm cho cá nhân thực - Một sai phạm thường gặp phân loại khơng khoản ứng trước cho người bán với khoản tạm ứng, phải thu khách hàng, bù trừ công nợ nhầm nhà cung cấp Các nghiệp vụ ghi sai không ảnh hưởng đến kết kinh doanh kì Tuy nhiên, việc ghi chép ảnh hưởng đến tỉ suất tốn doanh nghiệp, bù trừ cơng nợ sai khiến cho doanh nghiệp không theo dõi đối tượng dẫn đến khơng có kế hoạch trả nợ đắn 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp 1.2.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ PTNCC Khi kiểm toán khoản mục nợ PTNCC, kiểm toán viên cần thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có hiệu lực để đưa kết luận kiểm toán cách xác thực tình hình khoản nợ PTNCC doanh nghiệp Mục tiêu kiểm tốn chung KTV phải đưa ý kiến nhận xét đối tượng chung thông tin liên quan nợ PTNCC Để đạt mục tiêu kiểm toán chung, KTV phải thu thập đầy đủ chứng khía cạnh( Cơ sở dẫn liệu) thông tin liên quan tới khoản mục nợ PTNCC Các khía cạnh( mục tiêu cụ thể) là: - Xác định khoản nợ PTNCC ghi chép BCTC có thực( thực phát sinh có hợp lý - Xác định khoản mục nợ PTNCC đánh giá tính tốn đắn - Xác định khoản mục nợ PTNCC phát sinh ngoại tệ( mua hàng toán ngoại tệ) quy đổi cách đắn theo tỷ giá quy định Sinh viên thực hiện: Lã Thanh Nga 10 K43/22.01 ... tiêu kiểm toán khoản mục nợ PTNCC Khi kiểm toán khoản mục nợ PTNCC, kiểm toán viên cần thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có hiệu lực để đưa kết luận kiểm tốn cách xác thực tình hình khoản nợ PTNCC doanh... hồn thiện kiểm tốn khoản mục nợ PTNCC kiểm tốn BCTC cơng ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực Để hoàn thành luận văn em hướng dẫn, giúp đỡ nhiệt tình giáo Vũ Thùy Linh anh chị KTV CPA Việt Nam. .. nghiệp Do kiểm tốn khoản nợ PTNCC có ý nghĩa vơ quan trọng kiểm toán BCTC, kết công việc giúp KTV đưa kiến xác thức BCTC đơn vị kiểm toán Xuất phát từ đặc điểm nêu nên kiểm toán khoản mục nợ PTNCC