2.1.4.1. Quy trỡnh kiểm toỏn tại cụng ty.
Để đảm bảo tớnh hiệu quả, tớnh kinh tế và tớnh hiệu lực của từng cuộc kiểm toỏn cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toỏn đầy đủ và cú giỏ trị làm căn cứ cho kết luận của KTV về tớnh trung thực, hợp lý của cỏc số liệu trờn BCTC, cuộc kiểm toỏn thường được tổ chức theo một quy trỡnh cụ thể.
Hiện nay, ở CPA Việt Nam, quy trỡnh một cuộc kiểm toỏn được tổ chức chia thành cỏc bước như sau:
- Cỏc cụng việc thực hiện trước khi kiểm toỏn. - Lập kế hoạch kiểm toỏn tổng quỏt.
- Lập kế hoạch kiểm toỏn cụ thể. - Thực hiện kiểm toỏn.
- Kết thỳc kiểm toỏn và lập bỏo cỏo kiểm toỏn. - Cụng việc thực hiện sau kiểm toỏn.
Đõy là cỏc bước lớn, trong mỗi bước lại được chia thành những phần việc nhỏ và chi tiết hơn, cụ thể hơn. Ta cú thể thấy quy trỡnh kiểm toỏn của CPA Việt Nam là một quy trỡnh khộp kớn và chặt chẽ, từ bước đầu chuẩn bị cho đến khi kết thỳc. Điều này đó giỳp KTV rất nhiều trong việc thu thập bằng chứng nhằm đưa ra kết luận chớnh xỏc và khỏch quan nhất.
Cụ thể cỏc bước được tiến hành như sau:
Cụng việc đầu tiờn là cụng ty sẽ tiến hành gửi thư chào hàng đến tất cả cỏc khỏch hàng cũ- cỏc khỏch hàng thường niờn, đồng thời cũng gửi thư tới cỏc khỏch hàng tiềm năng. Nếu khỏch hàng đồng ý với cỏc điều khoản trong thư chào hàng và tin tưởng vào chất lượng dịch vụ do cụng ty cung cấp, khỏch hàng sẽ ký vào thư gửi về cho cụng ty một bản sao như là lời chấp nhận lời mời kiểm toỏn.
Sau khi nhận được phản hồi từ khỏch hàng, cụng ty sẽ tiến hành khảo sỏt sơ bộ về khỏch hàng nhằm đỏnh giỏ mức độ rủi ro kiểm toỏn, qua đú đưa ra quyết định chấp nhận hay từ chối cung cấp dịch vụ. Đõy là bước cụng việc quan trọng, đũi hỏi phải được thực hiện bởi những người cú kinh nghiệm và tớnh nhạy cảm trong nghề, vỡ vậy mà thành viờn Ban giỏm đốc hoặc chủ nhiệm kiểm toỏn thường phụ trỏch phần việc này.
Trước khi đi đến soạn thảo và ký kết hợp đồng kiểm toỏn với khỏch hàng, cụng ty sẽ xem xột quy mụ khỏch hàng và mức độ phức tạp của cuộc kiểm toỏn để quyết định nhúm kiểm toỏn phự hợp.
Bước 2. Lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể.
Lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể bao gồm cỏc phần việc sau:
- Thu thập thụng tin cơ sở: những thụng tin về khỏch hàng như nghành nghề hoạt động kinh doanh,...
- Tỡm hiểu để đưa ra những đỏnh giỏ về hệ thống KSNB cũng như hệ thống kế toỏn của cụng ty khỏch hàng.
- Đỏnh giỏ rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt… xỏc định mức độ trọng yếu của từng mục tiờu kiểm toỏn. Đồng thời KTV sẽ đỏnh giỏ khả năng cú sai sút trọng yếu theo kinh nghiệm của mỡnh và bằng cỏc phương phỏp cụ thể.
- Lờn kế hoạch về nhõn sự cũng như thời gian diễn ra cuộc kiểm toỏn. - Xem xột, nhận diện cỏc bờn liờn quan.
Bước 3. Lập kế hoạch kiểm toỏn cụ thể.
Từ bản kế hoạch tổng thể, kiểm toỏn viờn chớnh sẽ xỏc định cụng việc chi tiết cần thực hiện cũng như thời gian hoàn thành, phõn cụng cụng việc cho cỏc thành viờn trong nhúm.
Khi xõy dựng chương trỡnh kiểm toỏn, KTV xem xột những đỏnh giỏ về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt… được thiết lập ở bước 2.
Đổng thời ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn cụ thể, KTV sẽ đưa ra thời gian thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt, thử nghiệm cơ bản và sự phối hợp của khỏch hàng, trợ lý kiểm toỏn, kỹ thuật viờn…
Bước 4. Thực hiện kiểm toỏn.
Sau khi đó lập ra kế hoạch tổng quỏt để đi đến kế hoạch kiểm toỏn cụ thể, KTV sẽ tiến hành thực hiện kiểm toỏn theo kế hoạch đó xõy dựng.
Thụng thường, cỏc hợp đồng kiểm toỏn của CPA Việt Nam là kiểm toỏn kết thỳc năm tài chớnh. Nhúm TV sau khi xem xột cỏc bằng chứng kiểm toỏn đó thu thập sẽ đưa ra quyết định cú cần làm thờm thủ tục nữa hay khụng. Nếu trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, KTV phỏt hiện ra những vấn đề bất thường thỡ sẽ thực hiện thờm cỏc thủ tục cần thiết, cuối cựng là đưa ra kết luận kiểm toỏn.
Bước 5. Kết thỳc kiểm toỏn và lập bỏo cỏo kiểm toỏn.
Kết thỳc kiểm toỏn là cụng việc khụng kộm phần quan trọng vỡ đõy là giai đoạn KTV phải tổng hợp để hỡnh thành nờn ý kiến của mỡnh về BCTC của khỏch hàng. Để đưa ra Bỏo cỏo kiểm toỏn BCTC, KTV cần thực hiện một số thủ tục cơ bản sau:
- Phõn tớch soỏt xột tổng thể kết quả kiểm toỏn.
Quỏ trỡnh phõn tớch này được thực hiện ngay từ khi lập kế hoạch kiểm toỏn, nhưng được tập trung kỹ hơn khi phõn tớch soỏt xột tổng thể kết quả kiểm toỏn trước khi đưa ra kết luận kiểm toỏn. Trong trường hợp khi phõn tớch soỏt xột tổng thể kết quả cuộc kiểm toỏn, KTV phỏt hiện những chờnh lệch trọng
yếu hay mối liờn hệ mõu thuẫn thỡ lỳc đú cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung sẽ được thực hiện để thu thập cỏc bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp cho kết luận kiểm toỏn.
- Lập bỏo cỏo kiểm toỏn.
Bước cụng việc cuối cựng của một cuộc kiểm toỏn, KTV khi kết thỳc đợt kiểm toỏn sẽ phải đưa ra thụng bỏo về kết quả kiểm toỏn cho cỏc cơ quan cú thẩm quyền, cỏc đơn vị quan tõm.
KTV và cụng ty dựa vào kết quả cuộc kiểm toỏn mà đưa ra ý kiến của mỡnh về bản BCTC của khỏch hàng (ý kiến chấp nhận toàn phần, ý kiến chấp nhận từng phần, ý kiến khụng chấp nhận, ý kiến từ chối).
Bước 6. Cụng việc thực hiện sau kiểm toỏn.
CPA Việt Nam là cụng ty kiểm toỏn độc lập đầu tiờn chịu trỏch nhiờm vụ hạn với khỏch hàng về chất lượng cuộc kiểm toỏn. Vỡ vậy mà sau ngày bỏo cỏo kiểm toỏn BCTC được đưa ra, nếu nhận thấy cú sai sút trong kết quả kiểm toỏn hay cú sự kiện phỏt sinh ảnh hưởng trọng yếu tới ý kiến kiểm toỏn đó cụng bố, KTV và cụng ty sẽ đưa ra cỏc biện phỏp xử lý tựy theo từng trường hợp:
- Trường hợp khỏch hàng chấp nhận sửa đổi lại thỡ lỳc này KTV phải cụng bố lại BC kiểm toỏn mới dựa trờn BCTC đó cú sửa đổi, đồng thời gửi thụng bỏo tới cỏc bờn đó nhận BC.
- Trường hợp khỏch hàng khụng chấp nhận sửa đổi, KTV sẽ ngay lập tức gửi thụng bỏo tới cỏc bờn đó nhận và sẽ nhận BC, đồng thời thụng bỏo này cũng sẽ được gửi lại cho khỏch hàng được biết.