Khỏch hàng X là cụng ty cổ phần, hoạt động trong lĩnh vực lắp điện, X là khỏch hàng mới của CPA VIỆT NAM. Đối với khỏch hàng mới cụng ty cú sự xem xột kỹ hơn về ngành nghề kinh doanh, kết quả hoạt động, từ đú cụng ty gửi thư chào hàng tới cụng ty. Qua tỡm hiểu, CPA được biết cụng ty X hoạt động trong lĩnh vực xõy lắp điện, cỏc lĩnh vực kinh doanh rất đa dạng, hoạt động kinh doanh từ những năm trước đều được kiểm toỏn khụng cú rủi ro lớn. Cỏc cụng trỡnh xõy lắp của cụng ty đều cú uy tớn trờn thị trường. Thị trường khỏch hàng trong năm tới rất đa dạng và đang được mở rộng. doanh thu của cụng ty trong mấy năm gần đõy đều đạt kết quả cao. Sau khi xem xột cụng ty quyết định gửi thư chào hàng tới cụng ty X và nhận được lời mời kiểm toỏn từ cụng ty. Sau khi đó nhận được lời mời kiểm toỏn từ khỏch hàng X, CPA VIỆT NAM thực hiện cỏc thủ tục phỏp lý để tiến hành cuộc kiểm toỏn. Cụng ty tổ chức một cuộc họp với khỏch hàng để thống nhất cỏc vấn đề liờn quan đến cuộc kiểm toỏn, đạt được sự thỏa thuận chớnh thức giữa cụng ty và khỏch hàng về việc thực hiện kiểm toỏn và cỏc dịch vụ kiờn quan khỏc. Từ cuộc họp hai bờn thống nhất soạn thảo hợp đồng kiểm toỏn. Sau khi hợp đồng kiểm toỏn được ký kết, cụng ty thực hiện phõn cụng kiểm toỏn viờn tiến hành cuộc kiểm toỏn. Qua nghiờn cứu ban đầu nhận thấy cụng ty X là một cụng ty cú
quy mụ lớn, cỏc lĩnh vực kinh doanh tương đối phức tạp, số lượng cỏc nghiệp vụ lớn, vỡ thế cụng ty lựa chọn nhúm kiểm toỏn gồm 5 thành viờn cú kinh nghiệm kiểm toỏn xõy dựng cơ bản và độc lập với cụng ty khỏch hàng.
2.2.1.2.Thu thập thụng tin cơ sở
Gửi bản kế hoạch kiểm toỏn cho khỏch hàng X
Nhúm kiểm toỏn được lựa chọn sẽ tiến hành tỡm hiểu hoạt động kinh doanh của khỏch hàng thụng qua cỏc phương tiện thụng tin để định hướng cho cụng việc kiểm toỏn. KTV tiến hành lập và gửi bản kế hoạch kiểm toỏn BCTC tới cụng ty khỏch hàng. Trong bản kế hoạch này cú bản yờu cầu tài liệu cần thu thập tới khỏch hàng. Cụng việc này giỳp cho trong giai đoạn kiểm toỏn cỏc tài liệu được thu thập một cỏch nahnh chúng và đầy đủ theo yờu cầu của kiểm toỏn vỡ kế toỏn cú thời gian chuẩn bị trước. Dưới đõy là phần trớch dẫn bản kế hoạch kiểm toỏn BCTC phục vụ kiểm toỏn khoản mục nợ PTNCC cho niờn độ kế toỏn từ ngày 01/01/2008 đến ngày 31/12/2008 tại cụng ty cổ phần X.
Bảng 2.2: Bản kế hoạch kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh năm 2008 tại cụng ty cổ phần X Nội dung Người chịu trỏch nhiệm cung cấp Ngày nhận Kế hoạch Thực tế Cỏc vấn đề chung - Quyết định thành lập doanh nghiệp, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh. Cỏc quy định hoặc quy chế riờng của cụng ty như: điều lệ cụng ty,
Kế toỏn trưởng
Khi bắt đầu làm
quy chế tài chớnh, quy chế tiền lương, quy chế nội bộ khỏc.
- Quyết định bổ nhiệm giỏm đốc, kế toỏn trưởng
- Bản mụ tả cơ cấu tổ chức cỏc phũng ban, đơn vị phụ thuộc…
- Bảng cõn đối kế toỏn, BCKQKD, bảng cõn đối số phỏt sinh, thuyết minh BCTC…
- Kế hoạch sản xuất của cụng ty, biờn bản kiểm tra của cỏc cơ quan thanh tra…
Cỏc khoản phải trả
- Chi tiết số dư cỏc khoản phải trả tại ngày 31/12/2008
- Bảng liệt kờ danh sỏch cỏc khoản phải trả theo đối tượng tại 31/12/2008
- Địa chỉ cỏc đối tượng nợ phải trả như: địa chỉ, điện thoại, fax…
- Danh sỏch cỏc khoản trả tiền sau ngày 31/12/2008 cho đến thời điểm tiến hành kiểm toỏn
- Bản xỏc nhận ( đối chiếu ) cụng nợ tại thời điểm 31/12/2008
Kế toỏn viờn
Khi bắt đầu làm
việc
Tỡm hiểu thụng tin về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khỏch hàng
Khỏi quỏt chung
- Cụng ty cổ phần X trước đõy là cụng ty X được thành lập theo Quyết định số 346/NL/TCCB-LD ngày 19/06/1993 của Bộ Năng Lượng nay là Bộ Cụng Thương. Cụng ty đó chuyển đổi từ doanh nghiệp nhà nước thành cụng ty cổ phần theo quyết định số 1263/QĐ-TCCB ngày 05/04/2005 của Bộ Cụng Nghiệp.
- Cụng ty hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Cụng ty Cổ phần số 0103007976, đăng ký lần đầu ngày 20/07/2005 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 20/07/2005.
- Vốn điều lệ cụng ty là 50 tỷ đồng.
- Trụ sở chớnh tại: 15 Kim Mó, quận Đống Đa, TP Hà Nội.
Cơ cấu tổ chức
Hội đồng quản trị Ban giỏm đốc
Phụ trỏch phũng TC- KT: Bà Đoàn Thị Liờn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trong năm 2008 số nhõn viờn trong cụng ty là 1080 nhõn viờn.
Ngành nghề kinh doanh và hoạt động kinh doanh chớnh
- Xõy lắp cỏc cụng trỡnh đường dõy tải điện và trạm biến ỏp, cỏc cụng trỡnh nguồn điện, cỏc cụng trỡnh cụng nghiệp, dõn dụng, kỹ thuật hạ tầng, giao thụng, thủy lợi, bưu chớnh viễn thụng;
- Sản xuất kinh doanh điện;
- Săn xuất kinh doanh thiết bị, kết cấu thộp, kim khớ, vật liệu xõy dựng, vật liệu xõy lắp và cỏc phụ kiện cụng trỡnh điện, chế tạo thiết bị xõy dựng, thiết bị phi tiờu chuẩn; lắp đặt, thớ nghiệm, hiệu chỉnh thiết bị điện, đường dõy cỏp quang;
- Xuất nhập khẩu vật tư, thiết bị
- Tư vấn đầu tư, khảo sỏt, thiết kế xõy dựng cỏc cụng trỡnh điện, cụng nghiệp, dõn dụng, tư vấn giỏm sỏt, đền bự giải phúng mặt bằng;
- Đào tạo nghề xõy lắp điện;
- Khai thỏc chế biến đỏ cỏc loại;
- Đo đạc bản đồ địa chớnh, giải thửa, trớch đo thửa đất để phục vụ đền bự thi cụng cụng trỡnh.
Hoạt động chớnh của cụng ty năm 2008 bao gồm: Xõu lắp cỏc cụng trỡnh đường dõy tải điện và trạm biến ỏp, cỏc cụng trỡnh nguồn điện.
Chế độ kế toỏn ỏp dụng
- Cụng ty ỏp dụng cỏc chuẩn mực kế toỏn Việt Nam cú liờn quan và chế độ Kế toỏn doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2003 của Bộ tài chớnh.
- Năm tài chớnh của cụng ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thỳc ngày 31/12.
- Cỏc khoản phải thu, phải trả được xỏc định theo hợp đồng và ghi nhận theo húa đơn bỏn hàng.
- Hỡnh thức ghi sổ: Nhật ký chung.
Từ những thụng tin thu nhận được cú thể đỏnh giỏ cụng ty cổ phần X cú quy mụ lớn, hoạt động sản xuất kinh doanh đa dạng. Cỏc nhà cung cấp cảu cụng ty chủ yếu là hoạt động sản xuất trong lĩnh vực điện lực, ở nhiều tỉnh thành trong cả nước.
2.2.1.3.Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng và đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt
Sau khi cú nhỡn nhận tổng quỏt về hoạt động toàn cụng ty, KTV đi vào tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ của cụng ty, qua đú giỳp KTV nhận diện và đỏnh giỏ được sai phạm kiểm toỏn, quyết định mức rủi ro kiểm soỏt, số lượng bằng chứng kiểm toỏn và cú kế hoạch thiết kế cỏc khảo sỏt thớch hợp.
KTV sử dụng cỏc phương phỏp như: thẩm vấn nhõn viờn trong đơn vị, xem xột cỏc tài liệu, chứng từ…để từ đú cú thể tỡm hiểu hệ thống KSBN về cỏc mặt: Cỏch thức quản lý, chớnh sỏch nhõn sự, thủ tục kiểm soỏt…Đõy là một cụng việc rất quan trọng nờn do trưởng nhúm lõu năm cú kinh nghiệm trực tiếp thực hiện và đỏnh giỏ. Trong buổi tiếp xỳc với khỏch hàng X, KTV đặt ra cỏc cõu hỏi nhằm thu thập thụng tin từ Ban GĐ của khỏch hàng. Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ về hệ thống KSNB của khỏch hàng đó được CPA VIỆT NAM thiết lập sẵn dựa trờn tớnh hỡnh hoạt động cụ thể của cụng ty X. Từ ghi nhận của KTV, cú thể thấy hệ thống kiểm soỏt chung của toỏn cụng ty X được thiết kế cú hiệu quả. Tuy nhiờn mục đớch kiểm toỏn muốn đi sõu vào từng phần hành cụ thể, vỡ thế KTV đó xõy dựng bảng cõu hỏi tỡm hiểu về hệ thống kiểm soỏt, thủ tục, chớnh sỏch, quy định…liờn quan đến từng khoản mục. Đối với khoản mục nợ PTNCC, KTV sử dụng bảng cõu hỏi cú sửa đổi dựa trờn loại hỡnh hoạt động của khỏch hàng và kinh nghiệm của KTV
Bảng 2.3: Bảng cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản mục nợ PTNCC tại cụng ty X
Tiờu chớ đỏnh giỏ Cú Khụng
1. Cỏc húa đơn mua hàng húa, dịch vụ, giấy đề nghị thanh toỏn cú được phờ duyệt đầy đủ cảu cỏc cấp cú thẩm quyền hay khụng?
2. Cỏc chứng từ này cú được kiểm tra kỹ về số lượng, chủng loại, giỏ cả trước khi ghi nhận vào sổ sỏch hoặc thanh toỏn hay khụng?
3. Cỏc khoản nợ cú được ghi sổ kịp thời khụng?
4. Cỏc khoản nợ cú được theo dừi theo từng đối tượng nhà cung cấp khụng?
5. Trong cụng ty cú tuõn thủ quy tắc bất kiờm nhiệm giữa người mua hàng, người nhận hàng, người thanh toỏn hay khụng?
6. Cụng ty cú thường xuyờn theo dừi thời hạn cỏc khoản nợ để cú kế hoạch trả nợ đỳng hạn, phỏt hiện ra cỏc khoản nợ quỏ hạn hay khụng?
7. Kế toỏn cú thực hiện đối chiếu cụng nợ với nhà cung cấp vào thời điểm cuối kỳ khụng?
8. Kế toỏn cú thường xuyờn theo dừi cỏc khoản nợ cú gốc ngoại tệ khụng? (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
9. Trong cụng ty cú xõy dựng định mức mua sắm, giới hạn giỏ cả cho cỏc hàng húa, nguyờn vật liệu mua vào khụng?
10. Cụng ty cú xõy dựng mối quan hệ với cỏc nhà cung cấp thường xuyờn khụng?
Quỏ trỡnh mua hàng của cụng ty trải qua cỏc giai đoạn: Tại cỏc ban quản lý đưa ra yờu cầu mua hàng gửi lờn phũng kinh doanh, sau đú sẽ được trỡnh lờn cho Giỏm đốc kớ duyệt. Cú được sự phờ duyệt này cỏn bộ kinh doanh tiến hành mua hàng, khi hàng húa mua về cú bộ phận nhận hàng kiểm tra tiờu chuẩn kỹ thuật, nếu đạt tiờu chuẩn sẽ cho nhập kho, quỏ trỡnh nhập kho do thủ kho đảm nhận, cỏc húa đơn mua hàng được gửi lờn phũng kế toỏn để ghi nhận. Tuy nhiờn cỏc húa đơn chuyển lờn phũng kế toỏn thường được gửi
chậm hơn so với thời gian phỏt sinh, quỏ trỡnh ghi sổ khụng được thực hiện kịp thời.
Từ bảng cõu hỏi về hệ thống KSNB đối với khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp của cụng ty X và phõn tớch quy trỡnh mua hàng chng toàn cụng ty, KTV đưa ra kết luận hệ thống KSNB hoạt động ở mức độ tốt, rủi ro kiểm soỏt được đỏnh giỏ ở mức độ bỡnh thường. KTV cú thể đưa một phần vào hệ thống KSNB của khỏch hàng để giảm bớt cỏc thử nghiệm cơ bản.
2.2.1.4. Thực hiện thủ tục phõn tớch
Sau khi nhận được cỏc thụng tin từ khỏch hàng, KTV tiến hành phõn tớch sự biến động về khoản nợ Phải trả nhà cung cấp trờn BCTC của khỏch hàng giữa cỏc năm, từ đú KTV cú cỏi nhỡn khỏi quỏt về tỡnh hỡnh tăng giảm của khoản nợ PTNCC…Quỏ trỡnh phõn tớch tuy khụng đem lại bằng chứng thuyết phục cao nhưng nú mang tớnh chất định hướng giỳp KTV cú quyết định đỳng đắn, dự đoỏn được nhứng sai sút cú thể xảy ra đối vời khoản nợ Phải trả nhà cung cấp. Dưới đõy là bảng phõn tớch tỡnh hỡnh biến động nợ phải trả qua 2 năm 2007 và 2008:
Cụng ty cổ phần X 31/12/2007 31/12/2008 Chờnh lệch Tỷ lệ % Trả trước cho người bỏn 19,881,641,716 17,443,883,056 2,437,731,660 12,26 Phải trả người bỏn 71,387,715,108 62,403,075,723 8,884,639,385 12,45 Phải trả người bỏn NH 67,195,286,258 59,540,125,523 7,655,160,735 11,39 Phải trả người bỏn DH 4,192,428,850 2,962,950,200 1,229,478,650 29,32
Qua bảng phõn tớch ta thấy số dư khoản trả trước cho người bỏn cuối năm 2008 giảm đi một lượng đỏng kể ( gần 2 tỷ rưỡi). Nguyờn nhõn giảm cú thể do năm 2008 cụng ty cú uy tớn lớn trờn thị trường, giữ được nhiều nhà cung cấp thường xuyờn nờn khụng phải đặt trước nhiều, hoặc cú thể do lượng mua bỏn của cụng ty năm 2008 giảm so với năm 2007. KTV cần xem xột nguyờn nhõn cụ thể của việc giảm này, cú thể xảy ra sai phạm ở cỏc nghiệp vụ liờn quan đến khoản mục này. Khoản nợ PTNCC của khỏch hàng giảm đi một khoản đỏng kể ( trờn 8,8 tỷ ) mặc dự trong năm 2008 giỏ vật liệu tăng mạnh, qua phỏng vấn kế toỏn thanh toỏn, KTV được biết trong năm qua hoạt động mua bỏn diễn ra bằng tiền nhiều hơn, trong năm cụng ty phải bỏ một số hợp đồng xõy dựng do giỏ vật liệu tăng qua mạnh nờn nếu tiếp tục cú thể dẫn đến thua lỗ nặng vỡ thế giảm một số hoạt động mua sắm nguyờn vật liệu, ngoài ra cụng ty cú kế hoạch trả nợ phự hợp hơn so với năm 2007. Như vậy KTV cần
phải xem xột cỏc khoản thanh toỏn của khỏch hàng với nhà cung cấp trong năm xem khoản phải trả đú cú được hạch toỏn đỳng đắn.
Sau khi phõn tớch, KTV nhận thấy rằng khoản mục nợ PTNCC của cụng ty cổ phần X đúng một vai trũ rất quan trọng trong BCTC, bởi vỡ tất bất cứ một sai phạm nào liờn quan đến khoản mục nợ PTNCC của cụng ty cũng ảnh hưởng đỏng kể đến việc đỏnh giỏ sai lệch về tỡnh hỡnh tài chớnh của khỏch hàng. Vỡ vậy, kiểm toỏn khoản mục nợ PTNCC được giao cho KTV cú kinh nghiệm và chuyờn mụn cao tiến hành.