II. Bờn B: Cụng ty cổ phần X:
THƯ XÁC NHẬN
3.1.2. Một số tồn tại trong việc thực hiện kiểm toỏn khoản mục nợ PTNCC
Bờn cạnh những kết quả đạt được, cụng việc kiểm toỏn khoản mục nợ PTNCC do cụng ty Hợp danh Kiểm toỏn Việt Nam thực hiện vẫn cũn tồn tại một số hạn chế nhất định:
Khoản mục nợ PTNCC trong BCTC cú mối liờn hệ gắn bú với rất nhiều khoản mục trong BCTC như: hàng tồn kho, tiển, chi phớ,…Cỏc nghiệp vụ phỏt sinh của khoản mục nợ PTNCC liờn quan đến số dư của rất nhiều cỏc khoản mục khỏc. Vỡ vậy cỏch thức tiếp cận đối tượng kiểm toỏn theo khoản mục sẽ khiến KTV khụng nhận ra được mối liờn hệ, sự vận động giữa cỏc khoản mục cú liờn quan, cụng việc kiểm toỏn tiến hành tốn thời gian và chi phớ hơn vỡ cỏc cụng việc kiểm tra cú thể bị trựng lắp giữa cỏc phần hành khi thực hiện kiểm toỏn.
Chương trỡnh kiểm toỏn:
Chương trỡnh kiểm toỏn mẫu khoản mục nợ PTNCC là khỏ đầy đủ và đỳng chuẩn mực, tuy nhiờn với mỗi khỏch hàng lại cú đặc thự riờng, nếu cứ ỏp dụng một chương trỡnh kiểm toỏn chung thỡ sẽ khụng đạt hiệu quả cao nhất.
Phương phỏp thực hiện kiểm toỏn:
- Việc ỏp dụng kỹ thuật phõn tớch khoản mục nợ PTNCC chỉ mới dừng lại ở việc phõn tớch cỏc số dư nợ phải trả qua cỏc năm trờn BCTC của khỏch hàng, chưa phõn tớch sõu vào cỏc chỉ tiờu cụ thể, cỏc chỉ tiờu của ngành, lĩnh vực kinh doanh, cỏc biến động thị trường ảnh hưởng đến cụng việc kinh doanh của khỏch hàng chưa được nhúm kiểm toỏn ỏp dụng vào trong cụng việc phõn tớch. Vỡ vậy, trong quỏ trỡnh thực hiện KTV thường phải tăng số lượng mẫu để kiểm tra chi tiết, nhằm giảm thiểu rủi ro nhưng lại tăng chi phớ kiểm toỏn.
- Trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn, PM được trưởng nhúm tớnh toỏn và thụng bỏo giỏ trị với cỏc thành viờn trong nhúm. Tuy nhiờn phương phỏp tớnh toỏn PM khụng được trưởng nhúm giải thớch tại sao lại chỉ lấy từng đú phần trăm của chỉ tiờu được chọn, cỏc KTV chỉ căn cứ vào kết quả của trưởng nhúm mà khụng hiểu bản chất cuả việc lựa chọn này. Việc tớnh toỏn
MP khụng được ghi lại vào giấy tờ làm việc để làm bằng chứng kiểm toỏn, căn cứ cho việc kiểm tra soỏt xột cỏc thành viờn trong ban lónh đạo cụng ty. - Thủ tục gửi thư xỏc nhận ớt đem lại kết quả cho cuộc kiểm toỏn mà lại tốn nhiều thời gian, chi phớ và cú khả năng khụng nhận được thư phỳc đỏp từ bờn thứ 3. Vỡ thế, KTV thường dựa vào biờn bản đối chiếu cụng nợ do khỏch hàng cung cấp, chỉ cú những nhà cung cấp nào khỏch hàng chưa tiến hành đối chiếu hoặc nhà cung cấp cú số dư lớn, KTV mới tiến hành gửi thư xỏc nhận. Việc này khụng đảm bảo được tớnh khỏch quan, tăng mức độ rủi ro của cụng tỏc đối chiếu. Trờn thực tế thư xỏc nhận được lập vào những ngày cuối của cuộc kiểm toỏn, đến khi nhận được phỳc đỏp của bờn thứ 3 thỡ cuộc kiểm toỏn cú thể đó kết thỳc khỏ lõu, dẫn đến giảm hiệu quả của cụng tỏc kiểm toỏn. - Kiểm toỏn khoản mục nợ phải trả ớt được thực hiện vào thời điểm kiểm toỏn giữa kỳ.
- Trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn, cỏc KTV thường chỉ thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn nhằm thu thập bằng chứng kiểm toỏn, cụng tỏc hoàn thiện giấy tờ để lưu vào hồ sơ kiểm toỏn thường được thực hiện khi cuộc kiểm toỏn đó kết thỳc một thời gian. Tuy nhiờn sau khi thực hiện cuộc kiểm toỏn ở cụng ty này, KTV cũn phải thực hiện rất nhiều cuộc kiểm toỏn ở cỏc khỏch hàng khỏc, vỡ vậy cỏc thụng tin ở khỏch hàng cũ cú thể bị nhầm lẫn, khụng cũn nhớ chi tiết cỏc cụng việc đó thực hiện, khi hoàn thành hồ sơ kiểm toỏn khụng đạt được hiệu quả cao nhất.
- Khi thực hiện kiểm toỏn, KTV ớt chỳ ý đến việc lập bảng phõn tớch tuổi nợ, thường là khụng lập. Bảng phõn tớch tuổi nợ chiếm vị trớ hết sức quan trọng đối với việc theo dừi cụng nợ trong doanh nghiệp cũng như đối với cụng tỏc kiểm tra giỏm sỏt trong đơn vị và đối với KTV khi kiểm toỏn. Dựa vào bảng phõn tớch tuổi nợ, KTV cú thể phõn biệt được nợ ngắn hạn, nợ dài hạn, cỏc khoản nợ đó hết hạn thanh toỏn, sắp đến hạn thanh toỏn,…
Đội ngũ nhõn viờn:
Tuy cụng ty cú một đội ngũ nhõn viờn đụng đảo, nhưng khi vào mựa kiểm toỏn vẫn tồn tại hiện tượng thiếu nhõn lực trầm trọng. Điều này dẫn đến thời gian kiểm toỏn tại mỗi khỏch hàng bị thu hẹp lại, nhõn viờn phải làm thờm giờ để hoàn thành cụng việc của mỡnh khiến cho hiệu quả cụng tỏc kiểm toỏn khụng đạt tối ưu. Ngoài ra cỏc nhõn viờn kiểm toỏn khụng kịp hoàn thiện hồ sơ kiểm toỏn khi vừa kết thỳc cuộc kiểm toỏn mà phải đợi đến khi hoàn thành cỏc cuộc kiểm toỏn khỏc.