PHÂN TÍCH VÀ ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN ĐỐNG ĐA – THÀNH PHỐ HÀ NỘI

NGUYỄN ĐĂNG HƯNG BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI - NGUYỄN ĐĂNG HƯNG CHUYÊN NGÀNH QUẢN TRỊ KINH DOANH PHÂN TÍCH VÀ ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN ĐỐNG ĐA – THÀNH PHỐ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SĨ KHOA HỌC NGÀNH QUẢN TRỊ KINH DOANH KHOÁ 2011 - 2013 HÀ NỘI - 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI - NGUYỄN ĐĂNG HƯNG PHÂN TÍCH VÀ ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN ĐỐNG ĐA – THÀNH PHỐ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SĨ KHOA HỌC NGÀNH QUẢN TRỊ KINH DOANH Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN ÁI ĐOÀN HÀ NỘI - 2013 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN 5  DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 6  DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU 8  MỞ ĐẦU 9  CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT 14  1.1 Một số vấn đề thuế .14  1.1.1 Khái niệm thuế .14  1.1.2 Chức thuế 15  1.1.3 Phân loại thuế 15  1.2 Thuế giá trị gia tăng .16  1.2.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng 16  1.2.2 Các yếu tố cấu thành thuế GTGT 17  1.2.3 Phương pháp tính thuế GTGT 18  1.2.4 Quy trình kê khai nộp thuế GTGT 21  1.2.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến số thuế GTGT phải nộp kỳ DN 22  1.3 Quản lý thu thuế GTGT .23  1.3.1 Một số khái niệm chung quản lý thuế GTGT 23  1.3.2 Nội dung quản lý thuế GTGT 29  1.3.2.1 Nội dung quản lý thuế GTGT Chi cục thuế 29  1.3.2.2 Nội dung quản lý thuế GTGT NNT 32  1.3.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thuế GTGT 37  1.3.3.1 Người nộp thuế .37 1.3.3.2 Chính sách Nhà nước thuế 37 1.3.3.3 Tổ chức quản lý thuế quan chức 38 1.3.3.4 Môi trường quản lý thuế 39 Học viên: Nguyễn Đăng Hưng Mã đề tài: QTKD11A-221 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội 1.4 Nội dung phân tích quản lý thuế GTGT 40  1.4.1 Các tiêu đánh giá công tác quản lý thuế GTGT 40  1.4.2 Phân tích quản lý thuế GTGT theo bước công việc 43  1.4.2.1 Công tác lập kế hoạch quản lý thuế .43  1.4.2.2 Công tác đăng ký thuế, kê khai thuế, kiểm tra toán thuế, thu nợ cưỡng chế, hỗ trợ NNT xử lý hoàn thuế 45  1.4.3 Phân tích quản lý thuế GTGT theo yếu tố ảnh hưởng 47  1.4.3.1 Người nộp thuế 47  1.4.3.2 Hệ thống luật pháp sách nhà nước thuế 47  1.4.3.3 Tổ chức quản lý quan chức 48  1.4.3.4 Môi trường kinh tế xã hội .48  Kết luận chương .49  CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH CÔNG TÁC THU THUẾ GTGT Ở CHI CỤC THUẾ QUẬN ĐỐNG ĐA – TP.HÀ NỘI 50  2.1 Giới thiệu khái quát Quận Đống Đa Chi cục Thuế quận Đống Đa – TP.Hà Nội 50  2.1.1 Một số đặc điểm tự nhiên, kinh tế, xã hội quận Đống Đa 50  2.1.2 Giới thiệu khái quát Chi cục Thuế quận Đống Đa .51  2.2 Phân tích tình hình thu thuế GTGT Chi cục Thuế quận Đống Đa 55  2.2.1 Đánh giá khái quát công tác thu thuế GTGT Chi cục Thuế quận Đống Đa 55  2.2.2 Kết thực thu thuế GTGT Chi cục Thuế quận Đống Đa 56  2.2.3 Phân tích tình hình thu thuế GTGT theo nội dung công việc Chi cục Thuế quận Đống Đa 60  2.2.3.1 Công tác lập kế hoạch .60  2.2.3.2 Công tác đăng kí thuế, kê khai thuế, toán thuế, thu nợ cưỡng chế hỗ trợ NNT .66  2.2.3.3 Công tác xử lý hoàn thuế 70  2.2.3.4 Công tác kiểm tra thuế 71 2.3 Phân tích tình hình thu thuế theo yếu tố ảnh hưởng 75  Học viên: Nguyễn Đăng Hưng Mã đề tài: QTKD11A-221 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội 2.3.1 Tình hình nhân lực 75  2.3.2 Cơ sở vật chất kĩ thuật, ứng dụng công nghệ thông tin 79  2.3.3 Phương pháp tổ chức quản lý thu thuế GTGT 80  2.3.4 Môi trường pháp lý 81  2.3.5 Đặc điểm người nộp thuế 82  2.3.6 Môi trường kinh tế xã hội 84  2.4 Kết luận chương 84  2.4.1 Những kết đạt .85  2.4.2 Hạn chế công tác quản lý thu thuế GTGT 88  2.4.3 Nguyên nhân hạn chế quản lý thu thuế GTGT .91  CHƯƠNG 3: ĐỀ XUẤT MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN ĐỐNG ĐA – TP.HÀ NỘI 95  3.1 Định hướng công tác thu thuế GTGT thời gian tới .95  3.1.1 Sự cần thiết phải đẩy mạnh công tác thu thuế GTGT .95  3.1.2 Các quan điểm công tác thu thuế GTGT .97  3.1.3 Định hướng hoàn thiện công tác thu thuế GTGT thời gian tới .98  3.2 Một số giải pháp hoàn thiện công tác thu thuế GTGT Chi cục Thuế quận Đống Đa 102  3.2.1 Giải pháp cải tiến tổ chức máy quản lý thuế nâng cao trình độ cán công chức thuế .102  3.2.2 Giải pháp công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT .103  3.2.3 Giải pháp công tác kiểm tra toán thuế 105  3.2.4 Công tác ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế 106  3.2.5 Giải pháp công tác cải cách thủ tục hành Thuế đại hoá công tác quản lý thuế 107  3.3 Một số đề xuất hoàn thiện công tác thu thuế GTGT Chi cục Thuế quận Đống Đa 109  3.3.1 Đề xuất sách, pháp luật thuế .109  3.3.2 Đề xuất với quan chủ quản 115  Học viên: Nguyễn Đăng Hưng Mã đề tài: QTKD11A-221 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội KẾT LUẬN .117  TÀI LIỆU THAM KHẢO 119  Học viên: Nguyễn Đăng Hưng Mã đề tài: QTKD11A-221 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn “Phân tích đề xuất số giải pháp hoàn thiện công tác thu thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế quận Đống Đa – TP.Hà Nội” công trình nghiên cứu chưa công bố, trình bày báo hay tạp chí khoa học tác giả nước Tác giả luận văn Nguyễn Đăng Hưng Học viên: Nguyễn Đăng Hưng Mã đề tài: QTKD11A-221 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Giải nghĩa GTGT Giá trị gia tăng TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNCN Thu nhập cá nhân NNT Người nộp thuế ĐTNT Đối tượng nộp thuế DN Doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn DNTN Doanh nghiệp tư nhân MST Mã số thuế MSDN Mã số doanh nghiệp ĐKKD Đăng ký kinh doanh KHĐT Kế hoạch đầu tư QHS Quản lý hồ sơ TT Thông tư BTC Bộ Tài QĐ Quyết định TCT Tổng cục Thuế NSNN Ngân sách Nhà nước UBND Ủy ban nhân dân Học viên: Nguyễn Đăng Hưng Mã đề tài: QTKD11A-221 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Tính thống hoạt động quản lý .29  Sơ đồ 2.1 Mô hình tổ chức máy Đội thuế Chi cục Thuế 55  Sơ đồ 2.2 Mô hình phân công quản lý theo khối .55  Sơ đồ 2.3 Mô hình phân công theo chức 56  Sơ đồ 2.4 Mô hình quản lý thuế doanh nghiệp 57  Sơ đồ 2.5 Công tác lập kế hoạch 63  Học viên: Nguyễn Đăng Hưng Mã đề tài: QTKD11A-221 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 2.1 Số lượng DN địa bàn Quận Đống Đa qua năm .58  Bảng 2.2 Số lượng DN phân chia theo loại hình doanh nghiệp năm 2012 59  Bảng 2.3 Số thu thuế GTGT hàng năm tỷ trọng thuế GTGT tổng số thu ngân sách .60  Bảng 2.4 Kết thu thuế năm 2012 Chi cục thuế .60 Bảng 2.5 Kết thu thuế năm 2012 Đội thuế 62  Bảng 2.6 Giao kế hoạch thu thuế .65  Bảng 2.7 Kết thực kế hoạch thu thuế từ năm 2010 đến 2012 .65  Bảng 2.8 Cấp đóng MST cho NNT .68  Bảng 2.9 Kết kiểm tra hoàn thuế số thuế thu hồi 73  Bảng 2.10 Số cán vi phạm qua năm .76  Bảng 2.11 Kiểm tra toán số thuế truy thu 77  Bảng 2.12 Cơ cấu tổ chức Chi cục Thuế quận Đống Đa 79  Bảng 2.13 Chi tiêu kinh phí đào tạo 80  Bảng 2.14 Chế độ tiền lương 81  Bảng 2.15 Nhiệm vụ quản lý NNT công chức thuế 81  Bảng 2.16 Trang bị máy tính cho cán công chức thuế 83  Bảng 2.17 Kết thu thuế giá trị gia tăng qua năm 88  Học viên: Nguyễn Đăng Hưng Mã đề tài: QTKD11A-221 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội + Điều động cán công chức thuế trẻ, có đủ lực trình độ đại học trở lên, có phẩm chất đạo đức, chuyên môn nghiệp vụ tận tâm phục vụ công tác tuyên truyền Bổ sung thay máy tính có cấu hình thấp lên cấu hình cao, nâng cấp đường truyền internet để phục vụ công việc + Cơ quan thuế hỗ trợ NNT hành tổng đài trả lời tự động trả lời vướng mắc người nộp thuế thông qua đường dây nóng, trả lời trực tiếp, trả lời văn (đảm bảo thời hạn quy định), tuyên truyền thuế hệ thống truyền sở tổ dân phố, phường với thời lượng buổi/tuần để NNT hiểu rõ, nắm bắt sách, pháp luật thuế nghĩa vụ + Phát triển thêm kênh hỗ trợ như: trao đổi toạ đàm theo chuyên đề, hỗ trợ qua trao đổi thư điện tử, qua diễn đàn Website ngành thuế Triển khai thành công ứng dụng Kiosk thông tin Chi cục Thuế + Hàng năm tổ chức hội nghị tuyên dương NNT nhằm động viên khích lệ kịp thời NNT việc thực sách pháp luật thuế 3.2.3 Giải pháp công tác kiểm tra toán thuế - Cơ sở giải pháp: Việc kiểm tra toán thuế thực tốt, triệt để phát hành vi vi phạm pháp luật thuế, tăng nguồn thu thuế vào NSNN Nhưng tỷ lệ số lượng NNT kiểm tra toán thuế thấp dẫn đến số thuế truy thu phạt thu (chiếm khoảng 10% số đối tượng quản lý) nên làm cho vi phạm kéo dài gây hậu lớn Lý phần số lượng DN địa bàn Quận nhiều (bình quân 185 DN/công chức thuế) với nhiều ngành nghề kinh doanh khác mặt khác trình độ cán công chức thuế đội kiểm tra thuế hạn chế Bên cạnh công chức thuế phải thực nghiệp vụ chủ yếu kiểm tra tờ khai, công tác xác minh hóa đơn, thực đôn đốc thu nộp để đảm bảo kế hoạch thu, làm thủ tục DN bỏ Học viên: Nguyễn Đăng Hưng 105 Mã đề tài: QTKD11A-221 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội trốn, làm báo cáo theo yêu cầu công tác quản lý thuế chủ yếu phương tiện thủ công nên chiếm nhiều quỹ thời gian - Mục tiêu giải pháp: Nhằm phát nhanh, ngăn chặn kịp thời hành vi vi phạm pháp luật thuế, chống thất thu thuế; đồng thời tổng kết hành vi vi phạm nghiên cứu dự báo hành vi vi phạm thuế, đề biện pháp phòng ngừa Qua làm cho NNT chấp hành pháp luật thuế cách nghiêm chỉnh - Nội dung giải pháp: + Điều động cán kiểm tra toán thuế có trình độ từ đại học trở lên phải đào tạo lại nghiệp vụ kế toán, phân tích báo cào tài doanh nghiệp kỹ phân tích tình xảy thực tế; tổ chức lực lượng trinh sát, có quỹ nghiệp vụ đội ngũ cộng tác viên; cán kiểm tra thường xuyên tổ chức thi sát hạch để nâng cao trình độ đáp ứng yêu cầu công tác kiểm tra thích ứng với xu phát triển kinh tế hội nhập kinh tế quốc tế + Do số lượng DN địa bàn nhiều nên hành vi vi phạm thuế diễn phạm vi rộng phức tạp Nên để công tác kiểm tra toán thuế đạt hiệu cao, cần thực kiểm tra có trọng tâm, trọng điểm vào đối tượng có nghi vấn vi phạm có mức độ rủi ro cao (có số âm thuế GTGT lớn xin hoàn, doanh thu lớn mà không nộp thuế TNDN, mua hoá đơn bỏ trốn, DN năm năm chưa kiểm tra toán thuế ) 3.2.4 Công tác ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế: - Cơ sở giải pháp: Hiện công nghệ thông tin triển khai để thực quản lý thuế, chưa đáp ứng yêu cầu quản lý Để quản lý thuế GTGT điều kiện số lượng doanh nghiệp tăng nhanh, số lượng cán công chức thuế tăng với số lượng NNT Học viên: Nguyễn Đăng Hưng 106 Mã đề tài: QTKD11A-221 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội để theo dõi quản lý cách xát kịp thời nên Chi cục thuế phải áp dụng công nghệ tin học - Mục tiêu giải pháp: Việc ứng dụng công nghệ thông tin tốt quản lý thuế tiết kiệm nhân lực, giảm khối lượng công việc, giảm thời gian làm việc dễ tra cứu thông tin NNT từ phân tích, sàng lọc phát sớm tượng nghi ngờ vi phạm thực việc tra, kiểm tra kịp thời, tạo điều kiện phát nhanh hành vi vi phạm Từ việc phát nhanh hành vi vi phạm có điều kiện thực biện pháp cảnh báo, ngăn chặn xác có hiệu - Nội dung giải pháp: + Hiện đại hóa công nghệ thông tin để quét toàn liệu tờ khai thuế GTGT bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào (Mẫu số 01-2/GTGT) bán (Mẫu số 01-1/GTGT) vào hệ thống quản lý mã vạch để phục vụ công việc xác minh hoá đơn nhanh chóng thuận lợi để chống gian lận thuế kiểm soát, phát hoá đơn bất hợp pháp + Triển khai ứng dụng phần mềm có tích hợp hệ thống Đăng ký kinh doanh Sở Kế hoạch đầu tư hệ thống quản lý chứng minh thư Công an Cơ sở thông tin ngành hữu quan kết nối tự động với quan thuế, thông tin xử lý tập trung trung ương chia sẻ phạm vi toàn quốc để tăng cường quản lý theo dõi NNT trường hợp DN có dấu hiệu vi phạm: trốn thuế, bỏ trốn mang theo hoá đơn 3.2.5 Giải pháp công tác cải cách thủ tục hành Thuế đại hoá công tác quản lý thuế - Cơ sở giải pháp: NNT chủ thể quan trọng việc thực sách thuế Do NNT phải hiểu rõ chế phân phối, nguyên lý, đạo lý việc họ phải thực nộp thuế; sở hiểu rõ Học viên: Nguyễn Đăng Hưng 107 Mã đề tài: QTKD11A-221 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội sách họ sẵn sàng thực nghĩa vụ, cụ thể sẵn sàng nộp vào ngân sách nhà nước số tiền mà họ hiểu phải làm nghĩa vụ lợi ích chung đất nước cộng đồng Như việc cải cách thủ tục hành Thuế đại hoá công tác quản lý thuế cần thiết cấp thiết điều kiện kinh tế thị trường tăng trưởng, phát triền hội nhập để NNT thực quyền nghĩa vụ cách thuận lợi, không thời gian hiệu - Mục tiêu giải pháp: Nhằm rà soát quy trình, thủ tục thuế để sửa đổi bổ sung cho phù hợp với thực tế, tạo điều kiện thuận lợi để NNT thực quyền nghĩa vụ mình, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế Tập trung triển khai liệt, đồng giải pháp nghiệp vụ chuyên môn để tăng cường công tác quản lý thuế - Nội dung giải pháp: + Thực Đề án đơn giản hoá thủ tục hành lĩnh vực quản lý nhà nước giai đoạn 2007-2010 ban hành kèm theo Quyết định số 30/QĐ-TTg ngày 10/01/2007của Thủ tướng Chính phủ (gọi tắt Đề án 30) đảm bảo thời hạn chất lượng theo đạo Chính phủ, Bộ Tài UBND Thành phố Ngày 10/08/2009, Bộ trưởng Bộ Tài ký ban hành Quyết định số 1902/QĐ-BTC việc công bố thủ tục hành thuộc lĩnh vực thuế bao gồm 330 thủ tục hành thuế, đó, thủ tục hành cấp Tổng cục Thuế thực hiện, 172 thủ tục hành cấp Cục Thuế thực 153 thủ tục hành cấp Chi cục Thuế thực công khai địa Website Bộ Tài là: www.mof.gov.vn, chuyên mục Bộ thủ tục hành chính; địa Tổng cục Thuế là: www.gdt.gov.vn\, chuyên mục Cải cách hành thuế + Triển khai thực đề án thuộc Chiến lược phát triển ngành Thuế giai đoạn 2011-2020 theo kế hoạch Bộ trưởng Bộ Tài phê Học viên: Nguyễn Đăng Hưng 108 Mã đề tài: QTKD11A-221 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội duyệt, Chỉ thị số 16/CT-UBND ngày 10/11/2011 UBND TP Hà Nội, đảm bảo lộ trình yêu cầu đề + Triển khai áp dụng hệ thống quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn ISO 9001:2008 nhằm nâng cao hiệu hoạt động quan Thuế, góp phần thúc đẩy mạnh mẽ công tác cải cách hành theo Quyết định số 144/2006/QĐTTg ngày 20/6/2006 Chính phủ Công văn số 2838/TCT-VP ngày 15/8/2011 Tổng cục Thuế việc triển khai xây dựng, áp dụng ISO 9001:2008 3.3 Một số đề xuất hoàn thiện công tác thu thuế GTGT Chi cục Thuế quận Đống Đa 3.3.1 Đề xuất sách, pháp luật thuế Chính sách thuế GTGT sở để doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế GTGT trình hoạt động kinh doanh, sở để quan quản lý nhà nước xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT Để đảm bảo thực công tác thu thuế GTGT đạt kết tốt, khuyến khích sản xuất phát triển, đảm bảo nguồn thu ngân sách sách thuế GTGT cần điều chỉnh nhằm đạt yêu cầu sau: - Hệ thống sách thuế GTGT phải đảm bảo chặt chẽ, đơn giản dễ hiểu, dễ tính toán thực hiện, minh bạch, rõ ràng, công khai, tách hẳn sách thuế GTGT với sách xã hội Chính sách thuế GTGT chặt chẽ, minh bạch, rõ ràng, dễ hiểu, dễ làm triệt tiêu điều kiện vi phạm pháp luật thuế, làm cho đối tượng nộp thuế thực hành vi vi phạm, với việc tạo điều kiện thuận lợi cho NNT thực nghĩa vụ hành vi vi phạm luật thuế GTGT giảm - Chính sách thuế nói chung, thuế GTGT nói riêng phải tạo môi trường bình đẳng, công bằng, áp dụng thống nhất, không phân biệt thành phần Học viên: Nguyễn Đăng Hưng 109 Mã đề tài: QTKD11A-221 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội kinh tế doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Chính sách thuế phải thể tạo nội dung cụ thể phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, đồng thời đảm bảo yêu cầu bảo hộ có chọn lọc, có thời hạn, có điều kiện cách hợp lý, tăng cường sức cạnh tranh kinh tế, thúc đẩy sản xuất phát triển, đảm bảo lợi ích quốc gia - Hệ thống sách thuế GTGT phải quy định rõ ràng trách nhiệm, nghĩa vụ, quyền sở kinh doanh, trách nhiệm quan thuế quản lý thuế trách nhiệm tổ chức cá nhân có liên quan Việc quy định rõ ràng trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế, quan có liên quan, chế tài xử lý cụ thể tạo nên áp lực tổng hợp tất chủ đề liên quan thực sách thuế Với ràng buộc trách nhiệm cụ thể chủ thể không dám thực hành vi vi phạm công tác phòng, chống gian lận thuế thực tốt - Chính sách thuế GTGT sắc thuế khác phải đảm bảo tỷ lệ động viên thích hợp vào ngân sách nhà nước, huy động đầy đủ nguồn thu vào ngân sách nhà nước để đảm bảo nhu cầu chi tiêu nhà nước dành phần cho nhu cầu tích luỹ phục vụ nghiệp công nghiệp hoá, đại hoá đất nước Đảm bảo khuyến khích đầu tư đổi công nghệ, chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng cho kinh tế tăng trưởng nhanh, bền vững, góp phần ổn định nâng cao đời sống nhân dân Với định hướng xác định tỷ lệ động viên hợp lý vào ngân sách nhà nước đảm bảo phân phối hợp lý đối tượng nộp thuế nhà nước, nhà nước đảm bảo quyền lợi thích đáng cho đối tượng Trong điều kiện phân phối xã hội công bằng, đời sống nhân dân ngày nâng cao đối tượng nộp thuế không cần thực hành vi dẫn đến trốn lậu thuế Để thực tốt Luật thuế GTGT cần sớm hoàn thiện sách thuế GTGT nội dung cụ thể sau: Học viên: Nguyễn Đăng Hưng 110 Mã đề tài: QTKD11A-221 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội - Cần tiếp tục hoàn thiện Luật thuế GTGT, cụ thể: Một là, cần phải rà soát sửa đổi quy định không nguyên lý thuế GTGT, khâu tạo GTGT khâu thực kê khai nộp thuế GTGT đánh thuế vào loại mặt hàng nhóm mặt hàng Theo quy định Luật thuế GTGT văn hướng dẫn thực có nhiều trường hợp thuế GTGT quy định khâu nộp thuế khâu tạo GTGT, mặt hàng nông sản, thuỷ sản, sách báo, đối tượng sản xuất trực tiếp đối tượng tạo GTGT lớn lại đối tượng không chịu thuế GTGT, doanh nghiệp kinh doanh thương mại mặt hàng phải nộp thuế GTGT mà không khấu trừ thuế đầu vào Do số thuế phải nộp lớn dẫn đến việc kinh doanh thương mại mặt hàng khó phát triển được, có hoạt động kinh doanh họ tìm biện pháp, thủ đoạn để trốn thuế Cũng theo quy định Luật Thuế GTGT hành văn hướng dẫn thi hành, có số mặt hàng mà quy định thuế suất vừa theo đối tượng sản xuất vừa đối tượng tiêu dùng, mặt hàng máy móc thiết bị nhập nước không sản xuất nhập để làm tài sản cố định trúng thầu không chịu thuế, mặt hàng mua kinh doanh chịu thuế GTGT 5% Với quy định Luật Thuế GTGT trở nên phức tạp, khó nhớ, khó làm, dễ dẫn đến vi phạm Hai là, cần hạn chế số lượng nhóm hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT Theo văn thuế hành quy định Thông tư 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Bộ Tài có 26 nhóm mặt hàng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT như: Sản phẩm trồng trọt, thiết bị máy móc chuyên dùng nước chưa sản xuất được, hàng chuyển cảnh; chuyển giao công nghệ phần mềm máy tính… Việc hạn chế số lượng nhóm hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT tạo điều kiện cho việc tính thuế, khấu trừ thuế GTGT Học viên: Nguyễn Đăng Hưng 111 Mã đề tài: QTKD11A-221 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội liên hoàn khâu trình SXKD, tạo rõ ràng, minh bạch thuế GTGT Do hệ thống sách thuế thời gian qua vừa nhằm mục tiêu đảm bảo nguồn thu ngân sách, vừa thực sách xã hội, vừa đảm bảo ổn định, không gây xáo trộn lớn áp dụng Luật Thuế GTGT phải có nhiều loại hàng hoá không chịu thuế GTGT; nhóm hàng hoá không chịu thuế GTGT phụ thuộc vào đối tượng sử dụng hàng hoá… Với số lượng nhóm hàng hoá, dịch vụ không chịu chịu thuế GTGT rộng doanh nghiệp sản xuất loại hàng hoá, dịch vụ không khấu trừ thuế GTGT đầu vào bán hàng hoá, dịch vụ kê khai thuế GTGT đầu ra, doanh nghiệp phải tính toán phân bổ thuế GTGT đầu vào; doanh nghiệp sử dụng loại hàng hoá, dịch vụ để sản xuất kinh doanh không ke khai khấu trừ thuế GTGT bán sản phẩm lại phải thực kê khai thuế GTGT đầu Như vậy, việc thực thuế GTGT loại sản phẩm hàng hoá thường bị đứt đoạn, không liên hoàn, nên số lượng hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT nhiều gây phức tạp cho Luật thuế, dễ gây sai sót Mặt khác, có nhiều trường hợp số nhóm đối tượng không chịu thuế lại vào mục đích hàng hoá tài sản cố định nước không sản xuất mua đầu tư tài sản cố định, hay hàng hoá chuyên phục vụ an ninh quốc phòng chịu thuế GTGT Như vậy, loại hàng hoá doanh nghiệp nhập quan quản lý thuế phải xác định có đảm bảo điều kiện để chịu thuế hay không thực tế hàng hoá nằm đường chưa xác định cụ thể có dùng mục đích hay không Như gây nhiều khó khăn cho quan quản lý thuế, gây kẽ hở cho đối tượng nộp thuế lợi dụng để nộp thuế nhập hàng hoá Việc không cần thiết luật thuế có quy định chế độ hoàn thuế Với quy định luật thuế vừa gây khó khăn cho công tác quản lý thuế vừa gây tâm lý hy vọng hưởng ưu đãi Học viên: Nguyễn Đăng Hưng 112 Mã đề tài: QTKD11A-221 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội thuế thực hoạt động kinh doanh với hàng hoá có điều kiện gần đến mức ưu đãi thuế Ba là, cần sớm giảm bớt loại thuế suất loại thuế suất (ngoài thuế suất 0% cho hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu) để đơn giản việc tính thuế, đơn giản quản lý, tránh tình trạng nhầm lẫn để người nộp thuế dễ chấp hành Trong trường hợp nhiều thuế suất cần đưa phương án phân loại đơn giản, rõ ràng theo đối tượng hàng hoá dịch vụ (đối tượng đánh thuế); không xác định thuế suất theo đối tượng đánh thuế đối tượng chịu thuế dễ dẫn đến trùng lắp, nhầm lẫn, khó phân biệt Việc giảm bớt thuế suất tạo đơn giản, công bằng, đối tượng dễ nhớ, dễ làm, nhầm lẫn sai sót, quan quản lý thuế dễ phát sai Khi doanh nghiệp biết chắn sách hiểu rõ quan quản lý dễ phát sai sót thuế suất đối tượng thực hành vi vi phạm Bốn là, nên thu hẹp đối tượng thực thuế GTGT Hiện tại, Luật Thuế GTGT quy định đối tượng nộp thuế tất sở sản xuất kinh doanh có hoạt động cung ứng hàng hoá, dịch vụ với hai phương pháp tính thuế GTGT phương pháp trực tiếp phương pháp khấu trừ Trên thực tế, phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp chủ yếu áp dụng với sở kinh doanh nhỏ để đảm bảo nguồn thu ngân sách đảm bảo ổn định sách thuế giai đoạn đầu chuyển đổi từ thuế doanh thu sang thuế GTGT, không gây tâm lý nặng nề xáo trộn lớn sở kinh doanh nhỏ Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp có tính lý thuyết để rõ khâu tạo giá trị tăng thêm hàng hoá phải nộp thuế GTGT, thực chất quản lý thu thuế hầu hết đối tượng thực sở ấn định thuế, khoán thuế Trên địa bàn Quận Đống Đa, đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 8.904 hộ tổng số 20.980 đối tượng nộp thuế; số thuế thu Học viên: Nguyễn Đăng Hưng 113 Mã đề tài: QTKD11A-221 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội khu vực thu theo phương pháp trực tiếp chiếm khoảng 20% tổng số thu địa bàn sử dụng 26,3% số cán thuế vào quản lý Với mô hình thu thuế cộng với thiếu xác thu thuế khoán đối tượng làm giảm tính tiên tiến pháp luật thuế GTGT, gây tâm lý thiếu nghiêm túc việc thực Luật Thuế GTGT đối tượng thuộc khu vực tính thuế theo phương pháp khấu trừ Để chống gian lận thuế, sách thuế quy định thu thuế khoán đối tượng để tập trung lực lượng cán thuế cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoàn thiện phương pháp tính thuế, tiến tới thực phương pháp khấu trừ thuế Năm là, Quy định ngưỡng doanh thu để áp dụng hình thức kê khai thuế giá trị gia tăng phù hợp với chế kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước thông lệ quốc tế - Quy định xử phạt vi phạm hành thuế GTGT cần cụ thể, rõ ràng Trong Luật Thuế GTGT hành quy định trường hợp bị xử lý phạt vi phạm hành thuế, thẩm quyền quan thuế xử lý vi phạm, không quy định rõ khái niệm hành vi khai man thuế, hành vi trốn thuế nên việc xử lý tuỳ tiện Việc xử lý vi phạm thuế GTGT điều chỉnh Luật Thuế GTGT pháp lệnh xử lý vi phạm hành chính, có quy định hai hệ thống văn pháp luật không thống dẫn đến tình trạng khó khăn trình xử lý vi phạm thuế GTGT Về mức phạt hành vi trốn thuế Luật Thuế GTGT quy định việc nộp đủ số thuế trốn bị xử phạt từ đến lần số thuế trốn, Luật Thuế GTGT không nêu khái niệm trốn thuế không quy định hành vi trốn thuế với mức phạt, việc xử lý khó khăn Việc không xử phạt Học viên: Nguyễn Đăng Hưng 114 Mã đề tài: QTKD11A-221 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội nghiêm minh hành vi vi phạm làm ý nghĩa hình phạt vi phạm trừng phạt với vi phạm răn đe, ngăn ngừa để người khác không dám vi phạm Đây nguyên nhân dẫn đến hành vi vi phạm thuế GTGT tồn Cần quy định cụ thể hành vi vi phạm mức xử phạt vi phạm hành vi để việc xử lý phạt thực cách nghiêm minh vi phạm thuế, có tác dụng răn đe, ngăn ngừa để đối tượng kiềm chế không dám vi phạm pháp luật thuế GTGT 3.3.2 Đề xuất với quan chủ quản 3.3.2.1 Đối với Cục Thuế TP Hà Nội: - Về công tác tin học: Đề nghị Cục Thuế bổ sung máy tính, cán thiếu máy làm việc, máy phần lớn cũ, cấu hình không cao nên việc tra cứu, ứng dụng phần mềm bị hạn chế Bổ sung máy in chuyên dụng tốc độc cao để trang bị cho đội Kê khai kế toán thuế, đội Quản lý nợ hàng tháng phải in thông báo thuế với số lượng lớn thời gian ngắn - Về công tác lưu trữ hồ sơ, tài liệu: Đề nghị Cục Thuế cấp kinh phí chỉnh lý tài liệu đưa vào lưu trữ từ năm 2012 trở trước khối lượng tài liệu phát sinh hàng năm lớn - Về giao tiêu kiểm tra toán thuế hàng năm: Đề nghị Ngành thuế thay đổi phương pháp giao tiêu kiểm tra toán thuế doanh nghiệp Nên giao Chi cục đề xuất số lượng cho phù hợp - Về nhân sự: Đề nghị Cục thuế bổ sung thêm cán cho Chi cục 3.3.2.2 Đối với UBND phường: Học viên: Nguyễn Đăng Hưng 115 Mã đề tài: QTKD11A-221 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội - Đề nghị UBND phường tăng cường công tác tuyên truyền, đạo Hội đồng tư vấn thuế đôn đốc thu thuế tháng, không để nợ đọng thuế, đặc biệt thu thuế môn năm quản lý hộ kinh doanh hoạt động xây dựng nhà tư nhân - Phối hợp, rà soát hộ kinh doanh, đối chiếu với số liệu điều tra thống kê để xác định nguyên nhân chênh lệch; đồng thời có biện pháp đấu tranh điều chỉnh doanh thu hộ kinh doanh cho phù hợp thực tế kinh doanh để đảm bảo hoàn thành dự toán giao - Tiếp tục củng cố HĐTVT đội ngũ UNT để phối hợp thực tốt công tác thu nộp ngân sách Học viên: Nguyễn Đăng Hưng 116 Mã đề tài: QTKD11A-221 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội KẾT LUẬN Thuế GTGT giữ vai trò quan trọng cấu thu ngân sách ngày chiếm tỷ trọng cao thuế xuất nhập bị cắt giảm, thuế thu nhập doanh nghiệp giảm thuế suất (theo lộ trình đến 2015 20%) mở rộng miễn, giảm thuế Chính sách thuế ngày hoàn thiện nhằm phục vụ hài hòa lợi ích Nhà nước công dân Thuế GTGT sắc thuế đại, tiên tiến, phù hợp với chế thị trường lập để khắc phục nhược điểm thuế doanh thu “thuế chồng lên thuế” Luật thuế GTGT áp dụng nước ta muộn nhiều so với nước có kinh tế thị trường giới khu vực, qua thực tiễn gần 15 năm thi hành, thuế GTGT phát huy đầy đủ ưu điểm sắc thuế tiên tiến, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, đẩy mạnh tăng trưởng kinh tế, khuyến khích xuất khẩu, tạo nhiều công việc thu hút lao động xã hội có tác dụng lớn đời sống kinh tế - xã hội, góp phần hình thành kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, trở thành nguồn thu lớn ngân sách nhà nước để nhà nước thực tốt chức tổ chức quản lý trình xây dựng bảo vệ Tổ quốc xã hội chủ nghĩa Việc thực Luật thuế GTGT Chi cục Thuế quận Đống Đa năm qua đạt nhiều kết quan trọng có tác động tích cực kinh tế, trị, xã hội Song việc áp dụng đòi hỏi nhiều điều kiện đồng nên trình triển khai thực bộc lộ số vấn đề phức tạp, đặc biệt tượng gian lận thuế GTGT Chi cục Thuế quận Đống Đa có biện pháp phòng, chống kịp thời, nhiều nguyên nhân khách quan chủ quan, tượng vi phạm luật thuế xảy nhiều lúc, nhiều nơi, chưa ngăn chặn kịp thời Để việc quản lý thu thuế GTGT có hiệu quả, góp phần thực tốt pháp luật thuế nói chung, thuế GTGT nói riêng, cần thực đồng giải pháp Học viên: Nguyễn Đăng Hưng 117 Mã đề tài: QTKD11A-221 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội Luận văn thực hoàn thành từ kết học tập trau dồi kiến thức, kỹ kinh tế, quản trị kinh doanh cách toàn diện trình học tập lớp cao học – Ngành quản trị kinh doanh, thầy cô giáo khoa Kinh tế - Quản lý – Trường Đại học Bách khoa Hà Nội giảng dạy, đặc biệt hướng dẫn thầy giáo: PGS.TS Nguyễn Ái Đoàn - Khoa Kinh tế & Quản lý - Trường đại học Bách khoa Hà Nội Trên toàn nội dung luận văn “Phân tích đề xuất số giải pháp hoàn thiện công tác thu thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế quận Đống Đa – Hà Nội” Mặc dù có nhiều cố gắng tìm tòi nghiên cứu, song trình độ thời gian nghiên cứu hạn chế nên đề án tốt nghiệp không tránh khỏi thiếu sót định Tôi mong thấy giáo hướng dẫn, Lãnh đạo Chi cục Thuế quận Đống Đa toàn thể bạn đọc quan tâm, giúp đỡ, đóng góp ý kiến để luận văn tốt nghiệp hoàn thiện Cuối xin chân thành cảm ơn hướng dẫn thầy giáo PGS.TS Nguyễn Ái Đoàn - Khoa Kinh tế & Quản lý - Trường đại học Bách khoa Hà Nội giúp đỡ tận tình Ban lãnh đạo Chi cục toàn thể cán công nhân viên Chi cục Thuế quận Đống Đa tạo điều kiện cho hoàn thành luận văn tốt nghiệp Học viên: Nguyễn Đăng Hưng 118 Mã đề tài: QTKD11A-221 Luận văn thạc sỹ QTKD Khoa kinh tế Quản lý – Trường ĐHBK Hà Nội TÀI LIỆU THAM KHẢO Quốc hội nước cộng hoà XHCN Việt Nam khoá XI, kỳ họp thứ 10 (2006), Luật quản lý Thuế số 78/2006/QH11 Quốc hội nước cộng hoà XHCN Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ (2008), Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 Chính phủ (2008), Nghị định số 123/2008/NĐ-CP, Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng Chính phủ (2011), Nghị định số 121/2011/NĐ-CP, Sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 123/2008/NĐ-CP Bộ Tài (2011), Thông tư 28/2011/TT-BTC, Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 Chính phủ Bộ Tài (2012), Thông tư số 06/2012/TT- BTC, Hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP Nghị định số 121/2011/NĐ-CP Tổng cục Thuế (2008), Qui trình số 528/QĐ-TCT, Qui định kiểm tra thuế Tổng cục Thuế (2009), Qui trình số 443/QĐ-TCT, Qui định quản lý đăng ký thuế Tổng cục Thuế (2011), Qui trình số 1864/QĐ-TCT, Qui định quản lý khai thuế, nộp thuế Tổng cục Thuế (2011), Qui trình số 1395/QĐ-TCT, Qui định quản lý nợ thuế GTGT Tổng cục Thuế (2011), Qui trình số 905/QĐ-TCT, Qui định điều kiện, thủ tục hoàn thuế GTGT Tổng cục Thuế (2011), Qui trình số 1444/QĐ-TCT, Qui định miễn thuế, giảm thuế Học viên: Nguyễn Đăng Hưng 119 Mã đề tài: QTKD11A-221