Mức khấu trừ gia cảnh trong thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam

MỤC LỤC - MỤC LỤC - MỤC LỤC HÌNH - MỤC LỤC BẢNG - PH ẦN MỞ ĐẦU .1 - C HƢƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KHẤU TRỪ TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN .5 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân Sự bất bình đẳng thu nhập thuế thu nhập cá nhân .5 Sự bất bình đẳng thu nhập .5 Thuế thu nhập cá nhân Các nguyên tắc xây dựng thuế thu nhập cá nhân Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 13 Thuế thu nhập cá nhân thƣờng mang tính lũy tiến 13 Thuế thu nhập cá nhân đánh theo nơi cƣ trú nguồn thu nhập 19 Thuế thu nhập cá nhân mang tính thứ bậc 20 Thuế thu nhập cá nhân công cụ trực tiếp làm giảm bất bình đẳng phân phối thu nhập 22 Thu nhập thu nhập tính thuế 24 Thu nhập 24 Thu nhập chịu thuế thu nhập tính thuế 26 Khấu trừ thuế 28 Miễn thuế khấu trừ thuế 28 Vietluanvanonline.com Page Ý nghĩa miễn thuế khấu trừ thuế 30 Khấu trừ thuế nƣớc 35 Kết luận 40 CHƢƠNG 2: KHẤU TRỪ THUẾ TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 1991 – 2011 41 Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 41 Giai đoạn thuế thu nhập ngƣời có thu nhập cao 41 Mức khấu trừ gia cảnh qua thời kỳ 41 Bậc thuế (khung thuế) thuế suất 43 Giai đoạn thuế thu nhập cá nhân .45 Khấu trừ gia cảnh 45 Bậc thuế ( khung thuế) thuế suất 49 Đóng góp thuế thu nhập cá nhân 50 Khấu trừ gia cảnh 51 Tính hợp lý khấu trừ gia cảnh Việt Nam 51 Các nhân tố tác động đến hình thành mức khấu trừ gia cảnh 52-53-54 Phƣơng án - dựa vào mức lƣơng tối thiểu 55 Phƣơng án - dựa vào mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời 58 2.3 Những thành công 60 2.4 Những khuyết điểm cần khắc phục 61 Kết luận 62 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh Thắng thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng HV: Phan Thị Tố Như CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP XÁC ĐỊNH KHẤU TRỪ THUẾ TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM 63 Định hƣớng phát triển thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 63 Đảm bảo tƣơng đồng hệ thống thuế thu nhập cá nhân Việt nam với hệ thống thuế thu nhập cá nhân quốc gia mà Việt nam ký kết tham gia 64 Phát huy tính hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân .65 Tầm quan trọng thuế thu nhập cá nhân tƣơng lai .66 Giải pháp 66 Phân nhóm đối tƣợng nộp thuế 66 Xây dựng quy trình xác định thuế theo tiêu chuẩn quốc tế 67 Xây dựng chế điều chỉnh mức thuế miễn giảm thuế theo thời gian 68 3.2.4 Hình thành khoản khấu trừ thuế .69 Giải pháp phụ trợ 74 Phát triển hạ tầng vật chất ngành thuế 74 Hệ thống thông tin nội 74 Phần mềm khai báo thuế thu nhập cá nhân 74 3.3.2 Kiểm tra thuế 75 3.3.2.1 Xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá mức tuân thủ đối tƣợng nộp thuế .75 3.3.2.2 Kiểm tra thuế dựa theo rủi ro 76 3.3.2.3 Cơ chế phối hợp quan có liên quan nhƣ thuế, ngân hàng, công an… 76 Kết luận .77 PHẦN KẾT LUẬN .78 MỤC LỤC HÌNH CHƢƠNG Mối quan hệ phát triển kinh tế mức độ bất bình đẳng thu nhập Thuế lũy tiến chặn 14 Đánh thuế lũy tiến cách lấy lƣợng tuyệt đối độ hữu dụng 15 Đánh thuế lũy tiến cách lấy lƣợng tƣơng đối độ hữu dụng 16 Đánh thuế lũy tiến để độ hữu dụng sau thuế .16 Thƣớc đo thuế thu nhập tuyến tính .18 Ảnh hƣởng thuế đến công phân phối thu nhập .23 Thu nhập chịu thuế thu nhập tính thuế 26 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh Thắng thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng HV: Phan Thị Tố Như MỤC LỤC BẢNG CHƢƠNG So sánh mức khởi điểm chịu thuế số quốc gia giới 36 Bảng so sánh khấu trừ thuế miễn thuế theo Bruce Rosen 38 Khấu trừ thuế Mỹ 39 CHƢƠNG So sánh Pháp lệnh thuế thu nhập ngƣời có thu nhập cao giai đoạn 1991 – 2004 41-42 Biểu thuế suất công dân Việt Nam cá nhân đối tƣợng cƣ trú Việt Nam 43 Biểu thuế suất ngƣời nƣớc ngoài, cƣ trú lao động Việt Nam công dân Việt Nam cƣ trú lao động nƣớc 44 Biểu thuế luỹ tiến phần 49 Các nhân tố tác động đến hình thành mức khấu trừ gia cảnh .52-53-54 Theo phƣơng pháp forward 55 Theo phƣơng pháp stepwise .56 Tóm tắt mô hình theo biến độc lập mức lƣơng tối thiểu 57 Kết tổng hợp 58 Phƣơng án 2: Theo biến độc lập mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời 58 CHƢƠNG So sánh mức khởi điểm chịu thuế trƣớc thu nhập chịu thuế 69 Mức lƣơng tối thiểu vùng 70 Mức khấu trừ gia cảnh theo phƣơng án dựa vào mức lƣơng tối thiểu 71 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá PHẦN MỞ ĐẦU GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng Tính cấp thiết đề tài Từ năm 2007 đến năm 2010, bội chi ngân sách nhà nƣớc tăng từ 56.500 tỷ đồng lên đến 119.700 tỷ đồng, tỷ lệ bội chi ngân sách nhà nƣớc so với tổng sản phẩm quốc nội GDP từ 5% tăng lên 6,2%; chi trả nợ viện trợ từ 49.160 tỷ đồng tăng lên 70.250 tỷ đồng, tỷ lệ nợ công xấp xỉ 50% tổng sản phẩm quốc nội GDP Thêm vào đó, giá vàng giá nhiều mặt hàng thiết yếu tăng cao tác động tiêu cực đến đời sống vật chất tâm lý tầng lớp dân cƣ gồm ngƣời thu nhập thấp lẫn ngƣời thu nhập cao Do đó, sách thuế thu nhập cá nhân điều chỉnh hợp lý kịp thời, đặc biệt mức khấu trừ gia cảnh, trạng thái bất ổn kinh tế vĩ mô cộng hƣởng với khó khăn hộ gia đình tạo nên sóng ngầm tiêu cực cho kinh tế Tháng 3/2011 trình Chính phủ số đề xuất vấn đề này, Bộ Tài cho biết mức khấu trừ gia cảnh triệu đồng/tháng/ngƣời đƣợc vào sách lƣơng áp dụng, GDP bình quân đầu ngƣời, mức chi tiêu bình quân năm Tại thời điểm xây dựng Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2006 mức lƣơng tối thiểu Nhà nƣớc quy định 450.000 đồng/tháng, thu nhập bình quân đầu ngƣời năm lấy làm xây dựng 720USD năm 2006 mức 1.000USD giai đoạn (2009-2010) Đến năm 2011 tiền lƣơng tối thiếu lẫn GDP bình quân đầu ngƣời thay đổi Mức lƣơng công chức từ năm 2011 đạt 830.000 đồng/tháng Thu nhập bình quân đầu ngƣời nƣớc năm 2010 1.168USD2, riêng Hà Nội số 1.900USD3 Những dẫn chứng số liệu cho thấy mức khấu trừ triệu đồng/tháng/ngƣời không phù hợp cho giai đoạn Tổng cục thống kê (2011), số liệu bội chi Ngân sách Nhà nƣớc Tổng Cục Thống kê (2010), số liệu thống kê Thu nhập bình quân đầu ngƣời Ban Chấp hành Đảng TP.Hà Nội (2010), phát biểu Hội Nghị khóa 15 Nhƣ vậy, cần thiết phải xây dựng sách khấu trừ thuế hợp lý phù hợp giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội đất nƣớc Đây lý khiến Tác giả tập trung nghiên cứu đề tài “Xây dựng mức khấu trừ thuế thu nhập cá nhân Việt Nam ” Tình hình nghiên cứu Về thuế thu nhập cá nhân nói chung có nhiều tác giả nghiên cứu Tiêu biểu công trình nghiên cứu năm 2009 TS Diệp Gia Luật với đề tài nghiên cứu khoa học cấp sở “Đẩy mạnh triển khai Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam” mã số: CS 2008, công trình dự thi giải thƣởng nghiên cứu khoa học sinh viên năm 2009 Võ Nguyễn Ái Mi với đề tài “ Luật thuế thu nhập cá nhân: Thực thi hoàn thiện” Hai công trình nghiên cứu hoàn thiện thuế thu nhập cá nhân Việt Nam góc độ tổng thể, từ bậc thuế, thuế suất đến sách quản lý nhà nƣớc thuế thu nhập cá nhân mà chƣa nghiên cứu chuyên sâu vào cấu phần thuế thu nhập cá nhân Luận văn không nghiên cứu thuế thu nhập cá nhân diện rộng mà tập trung nghiên cứu chuyên sâu vào cấu phần thuế, miễn thuế, giảm thuế khấu trừ thuế nhằm xác định mức thuế cách hợp lý vừa hƣớng theo thông lệ quốc tế vừa phù hợp bối cảnh Việt Nam Mục tiêu phạm vi nghiên cứu Luận văn tập trung vào mục tiêu nhƣ sau: - Làm sáng tỏ lý luận vấn đề miễn thuế khấu trừ thuế nhằm xác định thu nhập tính thuế thuế thu nhập cá nhân Việt Nam - Đề xuất đƣợc giải pháp xác định hợp lý khoản giảm trừ thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Về phạm vi nghiên cứu, Luận văn tập trung vào phân tích khoản khấu trừ thuế nhằm xác định thu nhập tính thuế từ tiền lƣơng kinh doanh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Luận văn không bàn đến khoản thu nhập chịu thuế khác nhƣ: thu nhập từ đầu tƣ vốn, thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn, thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản, thu nhập từ trúng thƣởng, thu nhập từ quyền,… Phƣơng pháp nghiên cứu nguồn số liệu Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng đồng thời phƣơng pháp nghiên cứu định tính định lƣợng Nghiên cứu định tính nhằm xác định nhân tố tác động đến miễn thuế khấu trừ thuế Nghiên cứu định lƣợng nhằm xác định mức tác động nhân tố đến miễn thuế giảm thuế Việt Nam thời gian qua nhằm đƣa giải pháp có tính trọng số không chung chung Nguồn số liệu Luận văn sử dụng nguồn số liệu thứ cấp từ Tổng Cục Thống kê Bộ Tài từ năm 1995 đến Đóng góp đề tài - Tổng hợp lý luận miễn thuế, giảm thuế khấu trừ thuế xác định số thuế thu nhập cá nhân - Một số gợi ý mặt sách việc xác định khoản miễn thuế, giảm thuế khấu trừ thuế vừa hƣớng theo thông lệ quốc tế vừa phù hợp bối cảnh Việt Nam theo thời gian Hƣớng phát triển đề tài Trong thuế thu nhập cá nhân nhiều vấn đề khác quan trọng, là: thuế suất, bậc thuế quản lý thuế Một hƣớng nghiên cứu Bảng 3.1 So sánh mức khởi điểm chịu thuế trƣớc thu nhập chịu thuế theo Nghị 08 Quốc Hội việc giảm thuế từ 1/8/2011 đến hết 31/12/2011 Mức khởi điểm Thu nhập chịu thuế Đối tƣợng chịu thuế Ghi trƣớc Nếu thu nhập Không có triệu đồng/tháng ngƣời triệu đồng /tháng triệu đồng /tháng phải nộp thuế theo phụ thuộc khung bậc hành Có ngƣời 10,6 triệu đồng 5,6 triệu đồng /tháng phụ thuộc /tháng Có hai ngƣời phụ thuộc 7,2 triệu đồng /tháng 12,2 triệu đồng /tháng Nếu thu nhập 10,6 triệu đồng/tháng phải nộp thuế theo khung bậc hành Nếu thu nhập 12,2 triệu đồng/tháng phải nộp thuế theo khung bậc hành Nguồn: Báo tuổi trẻ(2011), chuyên đề kinh tế Hình thành khoản khấu trừ thuế Việc hình thành mức khấu trừ gia cảnh sở mức lƣơng tối thiểu vùng vùng Mức lương tối thiểu vùng Vùng vùng ngƣời dân có mức sống cao nƣớc bao gồm Hà Nội, Quảng Ninh, Đà Nẵng, Thành phố HCM, Bình Dƣơng, Đồng Nai, Vũng Tàu, nguồn thu từ thuế thu nhập cá nhân có đƣợc từ ngƣời có thu nhập từ tiền công tiền lƣơng Hà Nội Thành phố HCM Vùng vùng ngƣời dân có mức sống cao thứ nƣớc bao gồm Hải Phòng, Vĩnh Phúc, Thái Nguyên, Khánh Hoà, Bình Phƣớc, Tây Ninh, Long An, An Giang, Cần Thơ, Cà Mau Vùng vùng ngƣời dân có mức sống cao thứ nƣớc tỉnh, thành phố Hà Tây, Bắc Ninh, Hải Dƣơng, Hƣng Yên, Huế, Bình Định, Gia Lai, Đắc Lắc, Lâm Đồng, Ninh Thuận, Bình Thuận, Đồng Tháp, Tiền Giang, Vĩnh Long, Bến Tre, Kiên Giang, Hậu Giang, Sóc Trăng, Bạc Liêu Vùng là tỉnh lại, vùng ngƣời dân có mức sống thấp nƣớc Bảng 3.2 Mức lƣơng tối thiểu vùng Khu vực DN nƣớc DN có vốn đầu tƣ nƣớc Vùng Áp dụng từ 1/10/2011 đến 31/12/2012 (Áp dụng chung cho khu vực DN nƣớc DN có vốn đầu tƣ nƣớc ngoài) 1,350,000 1,550,000 2,000,000 1,200,000 1,350,000 1,780,000 1,050,000 1,170,000 1,550,000 830,000 1,100,000 1,400,000 Nguồn: - Chính phủ (2011),Nghị định mức lương tối thiểu chung -Chính phủ (2010),Nghị định lương tối thiểu dành cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước -Chính phủ (2010),Nghị định qui định lương tối thiểu cho doanh nghiệp nước -Chính phủ (2010),Nghị định qui định mức lương tối thiểu vùng người LĐ làm việc Cty, DN, HTX, tổ hợp tác, trang trại, hộ GĐ, cá nhân quan, tổ chức có thuê mướn LĐ 1/ Giai đoạn năm 2012: Theo kịch trung bình đƣợc thực 7,319 lần mức lƣơng tối thiểu vùng Nghị Quốc Hội việc miễn, giảm thuế từ 1/8/2011 đến hết 31/12/2011 thực có tác dụng thời, ảnh hƣởng không lớn, có tác động miễn thuế đến số ngƣời lao động có thu nhập dƣới 9,000,000 đồng, ngƣời có thu nhập cao không đƣợc giảm thuế, để kích cầu, tăng tiêu dùng khuyến khích sản xuất phát triển đến năm 2012 cần có thay đổi mức khấu trừ gia cảnh cho ngƣời lao động thực xuyên suốt thời gian dài giai đoạn đất nƣớc nhiều khó khăn, cần áp dụng sách miễn giảm nâng mức giảm trừ gia cảnh cao, đó, việc đề xuất mức khấu trừ gia cảnh sở nhƣ sau Mức khấu trừ gia cảnh phụ thuộc tuyến tính 7,319 lần mức lƣơng tối thiểu vùng Y = β0+ β1 X1 = 070 532 + 7,319 X1 (1) Với mức lƣơng tối thiểu vùng (X1) bảng 3.2, sở phƣơng trình (1) có mức khấu trừ gia cảnh nhƣ sau Bảng 3.3 Mức khấu trừ gia cảnh theo mức lƣơng tối thiểu vùng Khu vực DN nƣớc DN có vốn đầu tƣ nƣớc Vùng Áp dụng từ 1/10/2011 đến 31/12/2012 (Áp dụng chung cho khu vực DN nƣớc DN có vốn đầu tƣ nƣớc ngoài) 10,570,827 12,034,627 15,328,177 9,472,977 10,570,827 13,717,997 8,375,127 9,253,407 12,034,627 6,764,947 8,741,077 10,936,777 (Nguồn : Tác giả tự tính) Việc xác định mức khấu trừ gia cảnh mức lương tối thiểu vùng, mức lương tối thiểu vùng thay đổi mức khấu trừ gia cảnh thay đổi theo - Nhóm : Vùng vùng : 14,500,000 đồng/ ngƣời/tháng - Nhóm : Vùng vùng : 11,500,000 đồng/ ngƣời/tháng Ƣu điểm : Việc xác định mức khấu trừ gia cảnh theo mức lƣơng tối thiểu đƣợc áp dụng thời gian dài đƣợc điều chỉnh mức lƣơng tối thiểu thay đổi, việc xác định nhanh chóng đơn giản Theo phân chia vùng tạo công bằng, hợp lý mức khấu trừ gia cảnh ngƣời lao động có mức sống khác vùng miền, đồng thời kích thích việc giãn dân vùng miền xa xôi phân bổ hợp lý lại nguồn lao động nƣớc Có nhiều mức khấu trừ gia cảnh cho đối tƣợng, vùng, tạo tâm lý thoải mái cho sống, phù hợp với mức sống ngƣời dân vùng Nhƣợc điểm : Chỉ có tác động miễn thuế đến số ngƣời lao động làm việc doanh nghiệp nƣớc doanh nghiệp đầu tƣ nƣớc có thu nhập dƣới 14,500,000 đồng (vùng vùng 2) 11,500,000 đồng (vùng vùng 4), tác động lớn đến số đông lao động có thu nhập cao hơn, đồng thời phải có kế hoạch xây dựng biểu thuế lũy tiến phù hợp với mức khấu trừ gia cảnh nhƣ Nguồn thu ngân sách Nhà nƣớc bị ảnh hƣởng, nhiên để phát triển đất nƣớc giai đoạn đầu khó khăn cần có sách thông thoáng ngƣời lao động việc điều tiết thuế 2/ Giai đoạn tƣơng lai gần năm 2013 đến 2015: Theo kịch phấn đấu đƣợc thực theo mức khấu trừ gia cảnh phụ thuộc tuyến tính 7,319 lần mức lƣơng tối thiểu vùng, theo dự kiến tăng áp dụng chung cho nƣớc, không phân biệt vùng Khi đất nƣớc phát triển đến mức định, đời sống ngƣời dân cải thiện Áp dụng chung cho lao động nƣớc không phân biệt vùng: Mức khấu trừ gia cảnh : 15,000,000 đồng/ ngƣời/tháng Ƣu điểm : Việc xác định mức khấu trừ gia cảnh theo mức lƣơng tối thiểu đƣợc áp dụng thời gian dài đƣợc điều chỉnh mức lƣơng tối thiểu thay đổi, việc xác định nhanh chóng đơn giản Việc tính toán bảng lƣơng không phức tạp nhiều thời gian cho nhiều đối tƣợng phân chia khu vực lao động doanh nghiệp nƣớc doanh nghiệp đầu tƣ nƣớc ngoài, khu vực vùng Nhƣợc điểm : Chỉ có tác động miễn thuế đến số ngƣời lao động làm việc có thu nhập dƣới 15,000,000 đồng, tác động lớn đến số đông lao động có thu nhập cao hơn, đồng thời phải có kế hoạch xây dựng biểu thuế lũy tiến phù hợp với mức khấu trừ gia cảnh nhƣ Không có phân chia vùng không tạo công bằng, hợp lý mức khấu trừ gia cảnh ngƣời lao động có mức sống khác vùng miền, đồng thời kích thích việc giãn dân vùng miền xa xôi phân bổ hợp lý lại nguồn lao động nƣớc 3/ Giai đoạn năm 2012 : Theo kịch yếu đƣợc thực theo mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời Y = 1092173 + 6,76596 X2 (2) Mức khấu trừ gia cảnh phụ thuộc tuyến tính vào mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời 5,335,441 đồng/ngƣời/tháng Ƣu điểm : Có mức khấu trừ gia cảnh cho tất đối tƣợng, việc tính toán bảng lƣơng đơn giản gọn nhẹ Nhƣợc điểm : Không có phân chia vùng để tạo công bằng, hợp lý mức khấu trừ gia cảnh ngƣời lao động có mức sống khác vùng miền, đồng thời không kích thích việc giãn dân vùng miền xa xôi không phân bổ hợp lý lại nguồn lao động nƣớc Việc xác định mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời phải tốn nhiều thời gian, chi phí công sức thống kê mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời tỉnh sau tổng hợp nƣớc, thƣờng việc thống kê kéo dài thƣờng kỳ năm lần Từ kịch trên, giai đoạn đầu kinh tế khó khăn cần đóng góp nhân dân nƣớc theo kịch trung bình áp dụng giai đoạn để tận dụng sức ngƣời sức đóng góp vào ngân sách nhà nƣớc kịch yếu để tham khảo sức thuyết phục để trở thành sách thuế, riêng kịch phấn đấu xem xét chừng mực giai đoạn phát triển kinh tế xã hội áp dụng cho năm sau Mức khấu trừ gia cảnh cho người phụ thuộc Theo số liệu thống kê sơ năm 2010 Cục Thống Kê Thành phố Hồ Chí Minh mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời 2,237,228 đồng 9, cần có xem xét mức khấu trừ gia cảnh cho ngƣời phụ thuộc 1,600,000 đồng không phù hợp thời gian tại, đề xuất nâng mức mức khấu trừ gia cảnh cho ngƣời phụ thuộc 2,500,000 đồng / ngƣời/tháng Việc thay đổi mức khấu trừ gia cảnh cho ngƣời phụ thuộc ảnh hƣởng theo mức khấu trừ gia cảnh ngƣời lao động giai đoạn phát triển kinh tế đất nƣớc Giải pháp phụ trợ Phát triển hạ tầng vật chất ngành thuế Hệ thống thông tin nội Phần mềm khai báo thuế thu nhập cá nhân, phát triển sở hạ tầng ngành thuế, sở hạ tầng ngành thuế cần phải tiếp tục đƣợc hoàn thiện nhằm gia tăng tính hiệu công việc, giảm thiểu thời gian v chi phí cho chủ thể nộp thuế thực nghĩa vụ thuế Phần mềm khai báo thuế thu nhập cá nhân Xây dựng chế độ thông tin thống kê thuế dựa hệ thống thông tin liệu tập trung cấp trung ƣơng với ứng dụng mạnh mẽ công nghệ thông tin hệ thống máy tính đại nhằm xây dựng sở liệu thống kê tập trung, đầy đủ, xác chi tiết đến đối tƣợng nộp thuế phục vụ cho việc phân tích thông tin theo nhiều cấp độ khác nhau, phục vụ công tác quản lý, đạo cung cấp Cục Thống Kê Thành phố Hồ Chí Minh( 2011), điều tra sơ mức chi tiêu bình quân đầu người thông tin cho việc hoạch định sách, chiến lƣợc ngành, thiết lập hệ thống tính thuế thu nhập cá nhân tự động nhằm kết nối thông tin hệ thống thuế; thuế kho bạc; hoàn thiện hệ thống “tự tính, tự khai tự nộp thuế” theo dự án IMF ( Quỹ tiền tệ Quốc tế); xây dựng chƣơng trình đối chiếu hóa đơn; đăng ký thuế thu nhập xây dựng hệ thống xử lý tính thuế thu nhập cá nhân… Kiểm tra thuế Xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá mức tuân thủ đối tƣợng nộp thuế Xây dựng hệ thống pháp luật thuế nhằm giữ vững vị trí nguồn thu từ thuế kết cấu ngân sách nhà nƣớc Khi mục tiêu thu ngân sách năm 20062010 có xu hƣớng tăng hai lần so với giai đoạn 2001-2005; động viên từ thuế chiếm 20-21% tổng sản phẩm quốc nội GDP Yêu cầu đặt cho hệ thống pháp luật thuế phải tìm phƣơng thức thích hợp để tăng nguồn thu từ thuế thu nhập cá nhân nhƣ sau: Cần xác định đủ phạm vi điều chỉnh thuế Việc xác định đủ phạm vi áp dụng không đảm bảo nguyên tắc công trình thực nghĩa vụ thuế mà biện pháp tăng thu thực tế tạo sở pháp lý ổn định loại nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc Rõ ràng chuyển hộ kinh doanh cá thể sang chịu thuế thu nhập cá nhân mở rộng diện chịu thuế so với qui định Pháp lệnh thuế thu nhập ngƣời có thu nhập cao nhƣng xét cụ thể hơn, nguồn thu lại bị giảm qui định ngƣỡng chịu thuế Tuy nhiên có hàng loạt đối tƣợng, loại thu nhập nằm diện chịu thuế loại thuế mới, nhƣ: thu nhập từ đầu tƣ chứng khoán, thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn, thu nhập từ chuyển nhƣợng quyền sử dụng đất… Điều cần thiết phải khai thác đƣợc nguồn thu này, đảm bảo bù đắp đƣợc lƣợng bị giảm Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh theo qui định để xác định thu nhập tính thuế đắn , xác định đƣợc thuế thu nhập cá nhân đƣợc hoàn phải nộp thêm Trong giai đoạn , ngƣời có thu nhập dƣới 500,000,đồng/ ngƣời/tháng bị khấu trừ nguồn 10%, thu nhập chịu thuế hàng năm dƣới 48,000,000 đồng ( đăng ký ngƣời phụ thuộc), thƣờng đến quan thuế đề nghị hoàn trả, số lƣợng đông: giáo viên thỉnh giảng, hoa hồng đại lý, văn nghệ sỹ, quan thuế phải tiếp nhận giải hồ sơ hoàn thuế với khối lƣợng công việc lớn Việc thu nhập dƣới 500,000 đồng bị khấu trừ nguồn 10% đƣợc điều chỉnh lên 1,000,000 đồng từ 19/9/2011 giảm bớt áp lực số lƣợng ngƣời đến quan thuế đề nghị hoàn thuế, phù hợp với tình hình thực tế kinh tế Kiểm tra thuế dựa theo rủi ro Quản lý kê khai khấu trừ gia cảnh, nƣớc tiên tiến, để quản lý gia cảnh ngƣời nộp thuế, quan lý xây dựng hồ sơ cá nhân từ họ đƣợc sinh nên thuận lợi Nhƣng với Việt Nam, điều kiện sở liệu công dân chƣa đƣợc quản lý tập trung, sở liệu để quản lý ngƣời nộp thuế phải thiết lập lại từ đầu, nên chắn 2-3 năm đầu triển khai, việc quản lý ngƣời phụ thuộc không tránh khỏi lúng túng kẽ hở để cá nhân lợi dụng Để khắc phục điều liệu ngƣời nộp thuế khai cần đƣợc lƣu giữ hệ thống, sở đó, quan thuế đƣợc quyền kiểm tra, kiểm soát phạm vi 3-5 năm Trong 3-5 năm đó, nhiều biện pháp kiểm tra chéo, phát số liệu cá nhân khai không khớp năm, quan thuế có quyền truy ngƣợc lại để kiểm tra xử lý theo luật định Cơ chế phối hợp quan có liên quan nhƣ thuế, ngân hàng, công an… Về mặt quản lý, quan thuế kết hợp chặt chẽ với tổ chức trị đơn vị chi trả thu nhập hội đồng tƣ vấn thuế phƣờng, xã để nắm thông tin ngƣời nộp thuế thông tin ngƣời phụ thuộc, sở kiểm soát trở lại việc kê khai cá nhân nộp thuế Về mặt công nghệ, sau cá nhân nộp thuế nộp khai hồ sơ chứng minh ngƣời phụ thuộc toàn liệu thu nhập cá nhân nộp thuế đƣợc đơn vị chi trả thu nhập khai đƣợc nhập vào liệu quản lý quan thuế Cá nhân có thu nhập khai mang tính chất đột biến, có dấu hiệu khai không liệu máy tính báo để quan thuế biết Cơ chế hoàn thiện hệ thống liên kết thông tin ngân hàng quan thuế đƣợc thiết lập hoàn chỉnh KẾT LUẬN Việc xây dựng mức khấu trừ gia cảnh xác định thuế thu nhập cá nhân giai đoạn phát triển đất nƣớc giải pháp cần thiết nhằm thực tốt nhiệm vụ phân bổ nguồn lực, đồng thời giải tốt mối quan hệ tiết kiệm, đầu tƣ tiêu dùng, tăng trƣởng kinh tế với công xã hội xoá đói giảm nghèo PHẦN KẾT LUẬN Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu giữ vai trò quan trọng hệ thống thuế quốc gia, tác động mạnh mẽ đến đời sống tầng lớp dân cƣ xã hội Trên giới, sắc thuế đƣợc áp dụng phổ biến nhiều quốc gia Ở Việt Nam , Pháp lệnh thuế thu nhập ngƣời có thu nhập cao - Phạm vi áp dụng hẹp thuế thu nhập cá nhân đƣợc áp dụng từ năm 1991 đến song qua gần 20 năm thực bộc lộ nhiều điểm hạn chế mức khởi điểm chịu thuế Trong chiến lƣợc cải cách thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng, việc Quốc hội thông qua Luật thuế thu nhập cá nhân tháng 11/2007 bƣớc tiến đáng kể trình hoàn thiện thuế thu nhập cá nhân Song Luật nhiều hạn chế, biện pháp để thực thi Luật thuế thực tiễn Việt Nam Những hạn chế tồn làm sách thuế thu nhập cá nhân Việt Nam không phát huy hết đƣợc vai trò việc đảm bảo phân phối thu nhập công xã hội, chƣa phát huy đƣợc hiệu kinh tế - xã hội chƣa phù hợp với thông lệ quốc tế, gây cản trở trình hội nhập nƣớc ta Trong luận văn này, tác giả giải đƣợc số vấn đề bản: Hệ thống hóa vấn đề thuế thu nhập cá nhân từ góc độ lý luận thực tiễn: phạm trù thu nhập, thu nhập cá nhân, thuế thu nhập cá nhân, phân tích đƣợc mức khởi điểm chịu thuế, mức khấu trừ gia cảnh sắc thuế Phân tích xu hƣớng áp dụng cải cách thuế thu nhập cá nhân giới nội dung sắc thuế kinh nghiệm thực thi thuế thu nhập cá nhân Phân tích, đánh giá trình thực thi thuế thu nhập cá nhân Việt Nam từ năm 1991 đến Xuất phát từ mục tiêu đề ra, luận văn rõ thành công, hạn chế trình thực thi luật thuế thu nhập cá nhân đƣợc nguyên nhân hạn chế Phân tích điểm mới, tính khả thi vấn đề tồn Luật thuế thu nhập cá nhân đƣợc Quốc hội thông qua tháng 11/2007 thức đƣợc áp dụng từ 1/2009 Trên sở kết hợp chặt chẽ lý luận thực trạng áp dụng thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, nhƣ từ học kinh nghiệm rút từ trình thực thi thuế thu nhập cá nhân số nƣớc giới, luận văn đƣa quan điểm, giải pháp xác định mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam thời gian tới Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam cần thể tính toàn diện từ đối tƣợng nộp thuế, đối tƣợng không thuộc diện chịu thuế, phƣơng pháp tính thuế, ngƣỡng thu thuế, thuế suất, khấu trừ thuế, hoàn thuế Bên cạnh đó, quy định Luật sửa đổi nên theo hƣớng chi tiết, cụ thể phù hợp với thông lệ quốc tế để dễ áp dụng thực tế, có hiệu việc tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nƣớc hợp lòng dân thực thi luật thuế Thuế nghĩa vụ công dân, ngƣời đóng góp góp phần để chung tay xây dựng đất nƣớc Cần phải đặt ngân sách Nhà nƣớc với ngƣời dân, tất khoản chi tiêu đặt gánh nặng lên ngân sách Nhà nƣớc Càng lạm phát cần phải xử lý vấn đề bà vùng sâu, vùng xa, vùng gặp khó khăn Những khoản chi từ ngân sách mà Thuế số nguồn Nói chung ngƣời dân muốn đƣợc miễn giảm gia cảnh, bớt phải đóng thuế nhiên, bối cảnh khó khăn chung ngân sách Nhà nƣớc cần đƣợc chia sẻ Một sách thuế thu nhập cá nhân xác định hợp lý mức khấu trừ gia cảnh đem lại tác động to lớn việc nâng cao đời sống cho nhân dân Việt nam đồng thời đem lại nguồn thu hợp lý cho ngân sách nhà nƣớc, tạo động lực thúc đẩy kinh tế phát triển TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Ban Chấp hành Đảng TP.Hà Nội (2010), phát biểu Hội Nghị khóa 15 Bộ Tài Chính ( 2004), Thông tư số 81/2004/TT - BTC hướng dẫn thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Bộ Tài (2008), Thông tư 84/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Bộ Tài Chính (2011), Cổng thông tin điện tử Chính phủ (2000), Nghị định số 10/2000/NĐ-CP việc quy định tiền lương tối thiểu doanh nghiệp Chính phủ (2003), Nghị định số 03/2003/NĐ-CP việc điều chỉnh tiền lương, trợ cấp xã hội đổi bước chế quản lý tiền lương; Chính phủ (2003), Nghị định số 203/2004/NĐ-CP việc quy định tiền lương tối thiểu; Chính phủ (2005), Nghị định số 118/2005/NĐ-CP việc điều chỉnh mức lương tối thiểu chung; Chính phủ (2006), Nghị định số 94/2006/NĐ-CP việc điều chỉnh mức lương tối thiểu chung; 10 Chính phủ (2011), Nghị định số 22/2011/NĐ-CP qui định mức lương tối thiểu chung 11 Chính phủ (2010), Nghị định số 107/2010/NĐ-CP qui định lương tối thiểu dành cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 12 Chính phủ (2010), Nghị định số 108/2010/NĐ-CP qui định lương tối thiểu cho doanh nghiệp nước 13 Harvey S.Rosen (2004), Public finance , khoa Tài Nhà nước Trường Đại học Kinh Tế biên dịch 14 Hội đồng Nhà nƣớc(1990), Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 15 Joeseph E Stiglitz (1996), Kinh tế học công cộng, NXB Khoa học kỹ thuật, trang 459 16 TS.Ung Thị Minh Lệ (2005), Giáo trình biên soạn thuế 17 Luật Thuế thu nhập cá nhân ( 2009) 18 Nguyễn Hồng Thắng ( 2004), Tạp chí thuế Nhà nước tháng 19 Nguyễn Hồng Thắng ( 2009), Tạp chí phát triển kinh tế số 02, Benjamin Franklin nghĩ thuế 20 Tổng cục Thống kê (2011), số liệu bội chi Ngân sách Nhà nước 21 Tổng Cục Thống kê (2011), số liệu Thu nhập bình quân đầu người 22 Tuổi trẻ (2011), chuyên đề kinh tế 23 Ủy ban thƣờng vụ Quốc hội (1994), Pháp lệnh sửa đổi số điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 24 Ủy ban thƣờng vụ Quốc hội (1997), Pháp lệnh sửa đổi số điều pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 25 Ủy ban thƣờng vụ Quốc hội (1999), Pháp lệnh số 14/1999/PL-UBTVQH sửa đổi số điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 26 Ủy ban thƣờng vụ Quốc hội ( 2001), Pháp lệnh số 35/2001/PLUBTVQH10 sửa đổi số điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 27 Ủy ban thƣờng vụ Quốc hội ( 2004), Pháp lệnh số 14/2004/PLUBTVQH11 sửa đổi số điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Tiếng Anh 28 Arthur Andersen (2000), Asia and the Pacific - A TaxTour 29 Haig-Simons (2002-2003), “ Taxation in developing countries”, Fullbright Economics Teaching Program, 30 Paul Anthony Samuelson ( 1915-2009), Kinh tế học