Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH 1TV Tân Khánh An làm chuyên đề thực tập.Nội dung đề tài, ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn cuả em gồm 3 chương:Chương 1: Những vấn đề lí luận cơ bản về hạch toán nguyên vật liệu tại các doanh nghiệp sản xuất.Chương 2: Thực trạng hạch toán kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH 1TV Tân Khánh AnChương 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH 1TV Tân Khánh An.
1 Toán - Kiểm Toán Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế LờI Mở ĐầU Sản xuất cải vật chất sở tồn phát triển xã hội loài ngời Qúa trình sản xuất hoạt động tự giác có ý thức cong ngời nhằm biến vật thể tự nhiên thành sản phẩm, hàng hóa có ích đáp ứng nhu cầu riêng thân nh phục vụ nhu cầu chung toàn xã hội Khi xã hội ngày phát triển, mức sống đợc nâng cao kéo theo nhu cầu khách quan ngời đợc nâng lên Ai muốn đợc sử dụng hàng hóa chất lợng tốt, mẫu mã đẹp nhng giá lại vừa phải Doanh nghiệp hết hiểu rõ điều này, doanh nghiệp không ngừng cải tiến mẫu mã sản phẩm, cải tiến công nghệ nh chất lợng sản phẩm nhng bên cạnh cần giảm thiểu tối đa chi phí sản xuất để hạ giá thành tạo sức cạnh tranh cho sản phẩm thị trờng Trong trình sản xuất chi phí trực tiếp ảnh hởng lớn đến giá thành chi phí nguyên vật liệu Nếu giảm đợc chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm giảm cách đáng kể doanh nghiệp thu đợc lợi nhuận cao Để làm đợc điều doanh nghiệp phải sử dụng nhiều công cụ quản lý khác nhau, hạch toán đóng vai trò quan trọng việc quản lý hoạt động kinh doanh sản xuất sử dụng cách tốt yếu tố chi phí để đạt hiệu tăng sản xuất kinh doanh đồng thời phục vụ cho nhà quản lý kinh tế đa kế hoạch kiểm tra việc thực kế hoạch, định nên sản xuất sản phẩm gì, nguyên vật liệu nào? Vì doanh nghiệp cần xây dựng quy trình hạch toán cách khoa học, hợp lý, hạch toán nguyên vật liệu quan trọng Và doanh nghiệp sản xuất, hạch toán nguyên vật liệu quan trọng cần thiết lý sau: Thứ nhất, nguyên vật liệu yếu tố đầu vào trình sản xuất, định chất lợng sản phẩm đầu Thứ hai, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng giá thành sản xuất, mang tình trọng yếu Mỗi biến động chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hởng đến biến động giá thành sảm phẩm Vì sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu quan trọng Thứ ba, nguyên vật liệu doanh nghiệp đa dạng, nhiều chủng loại yêu cầu có điều kiện bảo quản thật tốt thận trọng Cũng giống nh doanh nghiệp khác để hòa nhập với nề kinh tế thị trờng, Công ty TNHH 1TV Tân Khánh An trọng công tác hạch toán sử dụng nguyên vật liệu cho phù hợp coi nh công cụ quản lý thiếu đợc để quản lý vật t nói riêng quản lý sản xuất nói chung Từ thực tiễn kinh tế thị trờng, trớc việc đổi quản lý kinh tế, việc lập định mức đắn nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất, giảm mức tiêu hao vật liệu, trì bảo quản tốt loại vật t việc làm quan trọng doanh nghiệp sản xuất Vì vậy, việc tăng cờng cải tiến công tác quản lý Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 k5 Luận văn tốt nghiệp Toán - Kiểm Toán Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế vật t phải liền với việc cải tiến hoàn thiện công tác hạch toán với việc tăng cờng hiệu sử dụng loại tài sản hạch toán quản lý nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng Với ý nghĩa nh nguyên vật liệu doanh nghiêp sản xuất qua thời gian thực tập, tìm hiểu công tác hạch toán kế toán Công ty TNHH 1TV Tân Khánh An, em nghiên cứu đề tài Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH 1TV Tân Khánh An làm chuyên đề thực tập Nội dung đề tài, phần mở đầu kết luận, luận văn cuả em gồm chơng: Chơng 1: Những vấn đề lí luận hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng 2: Thực trạng hạch toán kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH 1TV Tân Khánh An Chơng 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH 1TV Tân Khánh An Trong trình thực luận văn này, em nhận đợc dẫn tận tình Thạc sỹ Phạm Thị Hồng Diệp cán nhân viên phòng kế toán Công ty TNHH 1TV Tân Khánh An, với nỗ lực thân Nhng thời gian thực tập hạn chế nên luận văn không tránh khỏi thiếu sót Vì em mong đợc đóng góp ý kiến thầy cô để luận văn em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Vinh, tháng năm 2010 Sinh viên Nguyễn Thị Thơng CHƯƠNG NHữNG Lý LUậN CHUNG Về Kế TOáN NGUYÊN VậT LIệU TRONG DOANH NGHIệP SảN XUấT KINH DOANH 1.1 Vai trò nguyên vật liệu sản xuất cần thiết tổ chức hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 1.1.1 Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu 1.1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu Là đối tợng lao động tham gia vào chu kỳ sản xuất định bị tiêu hao toàn giá trị bị thay đổi hình thái biến dạng để có thành thực thể sản xuất sản phẩm 1.1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh chi phí NVL chiếm tỉ lệ lớn phận dự trữ sản xuất quan trọng doanh nghiệp Nguyên vật liệu có đặc điểm tham gia vào chu kì sản xuất kinh doanh định toàn Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 k5 Luận văn tốt nghiệp Toán - Kiểm Toán Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế giá trị NVL đợc chuyển hết lần vào sản xuất kinh doanh kì Trong trình tham gia vào sản xuất dới tác động lao động, NVL bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm dịch vụ 1.1.2 Vai trò , nhiệm vụ yêu cầu quản lý NVL 1.1.2.1 Vai trò NVL Chính từ đặc điểm vừa nêu NVL thấy NVL có vai trò quan trọng trình sản xuất kinh doanh Trên thực tế, để sản xuất sản phẩm doanh nghiệp phải cần đến NVL tức phải có đầu vào hợp lí Nhng chất lợng sản phẩm sản xuất phụ thuộc vào chất lợng NVL làm Điều tất yếu với chất lợng sản phẩm không tốt ảnh hởng tới trình tiêu thụ, dẫn đến thu nhập doanh nghiệp không ổn định tồn doanh nghiệp không chắn Vì vậy, việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm đồng nghĩa với việc giảm chi phí NVL cách hợp lý Mặt khác, xét mặt vốn NVL thành phần quan trọng vốn lu động doanh nghiệp, đặc biệt vốn dự trữ Để nâng cao đợc hiệu sử dụng vốn sản xuất kinh doanh cần phải tăng tốc luân chuyển vốn lu động tách rời việc dự trữ sử dụng NVL cách hợp lí tiết kiệm Nh vậy, NVL có ý nghĩa quan trọng sống doanh nghiệp 1.1.2.2 Nhiệm vụ NVL Hạch toán vật liệu nhằm cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin cho quản lý Tổ chức quản lý hạch toán vật liệu tốt góp phần ngăn ngừa tợng sử dụng lãng phí, tham ô làm thất thoát vật liệu trình sử dụng Hạch toán tốt vật liệu góp phần giúp doanh nghiệp huy động sử dụng vốn có hiệu tổ chức hợp lý việc cung cấp dự trữ Việc hạch toán quản lý tốt vật liệu có ý nghĩa quan trọng việc hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.Để thực đợc yêu cầu quản lý kế toán vật liệu doanh nghiệp cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Kiểm tra chi phí thu mua, tính giá thực tế vật liệu nhập, xuất, tồn kho Kiểm tra việc chấp hành nguyên tắc, thủ tục nhập, xuất, tồn kho - Tổ chức ghi chép, phản ánh xác, kịp thời số lợng, chất lợng giá trị thực tế loại, thứ vật liệu nhập, xuất, tồn kho; vật liệu tiêu hao, sử dụng cho sản xuất - Phản ánh tình hình thực kế hoạch thu mua dự trữ vật liệu Phát kịp thời vật liệu tồn đọng, phẩm chất để có biện pháp xử lý nhằm hạn chế thiệt hại mức thấp - Phân bổ giá trị vật liệu sử dụng vào chi phí sản xuất kinh doanh 1.1.2.3 Yêu cầu quản lý NVL Quản lý chặt chẽ sử dụng tiết kiệm từ khâu thu mua đến khâu bảo toàn sử dụng, dự trữ yêu cầu đặt việc quản l ý NVL Khâu thu mua phát sinh trình sản xuất song liên quan trực tiếp đến sản xuất Thực Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 k5 Luận văn tốt nghiệp Toán - Kiểm Toán Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế tốt khâu thu mua đảm bảo nguồn cung cấp thờng xuyên liên tục mà đảm bảo đợc số lợng, quy cách giá NVL giúp cho sản xuất hoàn thành kế hoạch đặt ngợc lại gây khó khăn đến sản xuất Khâu bảo quản, dự trữ NVL phải quan tâm ý, phải xác định mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại NVL đảm bảo không thiếu hụt tránh ứ đọng Góp phần hạ thấp chi phí tồn kho, làm tăng vòng quay vốn nâng cao doanh lợi cho doanh nghiệp Khâu sử dụng NVL phải quản lý chặt chẽ cho sử dụng tiết kiệm sở xác định định mức dự toán có nh hạ thấp đợc chi phí, từ hạ thấp đợc giá thành làm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Quán triệt yêu cầu quản lý NVL doanh nghiệp thực tốt công tác kế toán NVL 1.1.3 Khái niệm nội dung, ý nghĩa, nhiệm vụ nguyên tắc hạch toán kế toán nguyên vật liệu 1.1.3.1 Khái niệm, nội dung hạch toán NVL Hạch toán NVL cách khoa học hợp lý có ý nghĩa thiết thực hiệu quản lý, kiểm soát tài sản doanh nghiệp, thúc đẩy việc cung cấp kịp thời, đồng NVL cần thiết cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp theo đối tợng sử dụng, ngăn ngừa tợng h hỏng mát, lãng phí tránh đợc tình trạng ứ đọng hay khan vật t ảnh hởng đến tiến độ sản xuất kinh doanh Mặt khác, hạch toán NVL công cụ giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm đợc tình hình đạo sản xuất kinh doanh Hạch toán NVL có xác, hợp lí, kịp thời, đầy đủ lãnh đạo nắm bắt đợc xác tình hình thu mua, dự trữ xuất dùng, thực kế hoạch nhập - xuất - tồn kho, giá thu mua tổng giá trị từ đề biện pháp quản lý thích hợp 1.1.3.2 ý nghĩa hạch toán NVL Kế toán NVL cần phải thực đầy đủ, nghiêm chỉnh yêu cầu đặt có nh ngày hoàn thiện công tác kế toán NVL doanh nghiệp 1.1.3.3 Nhiệm vụ hạch toán NVL Để thực chức giám đốc công cụ quản lý kinh tế, xuất phát từ vị trí yêu cầu quản lí: Vị trí kế toán quản lý kinh tế, quản lý doanh nghiệp, Nhà nớc xác định nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất nh sau: - Tổ chức phân loại NVL theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp, xếp tạo thành danh mục NVL đảm bảo tính thống phận - Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm nguyên vật liệu rình sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 k5 Luận văn tốt nghiệp Toán - Kiểm Toán Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế - Thực việc phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình sử dụng nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh 1.2 Phân loại đánh giá NVL 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu bao gồm nhiều thứ, loại khác với nội dung kinh tế, công cụ tính lí hoá khác Để quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết với loại nguyên vật liệu phục vụ cho kế toán quản trị cần thiết phải phân loại nguyên vật liệu 1.2.1.1 Phân loại vật liệu theo định mức kinh tế - Nguyên vật liệu chính: Là đối tợng lao động chủ yếu doanh nghiệp, vật liệu mà tham gia vào trình sản xuất cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm Ví dụ: công nghiệp dệt - Vật liệu phụ: Là vật liệu tham gia vào trình sản xuất kinh doanh có thẻ kết hợp với vật liệu để làm tăng chất lợng sản phẩm, tăng giá trị sử dụng sản phẩm, hàng hóa Ví dụ: thuốc nhuộm, thuốc tẩy doanh nghiệp dệt - Nhiên liệu: Là vật liệu phụ dùng để cung cấp nhiệt lợng tạo nguồn lợng cho trình sản xuất kinh doanh, nh : xăng, dầu, đốt, than - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết máy móc thiết bị mà doanh nghiệp mua dùng để thay sửa chữa máy móc thiết bị hỏng, phơng tiện vận tải, nh: vòng bi, vòng đệm, xăm lốp - Vật kết cấu thiết bị xây dựng bản: + Thiết bị xây dựng bản: Là thiết bị đợc sử dụng cho công việc xây dựng ( bao gồm thiết bị cần lắp không cần lắp), nh thiết bị vệ sinh, thiết bị thông gió, thiết bị thu lôi mà doanh nghiệp mua nhằm mục đích đầu t cho xây dựng + Vật kết cấu: Là phận sản phẩm xây dựng mà doanh nghiệp tự sản xuất mua doanh nghiệp khác để lắp vào công trình xây dựng, nh: vật kết cấu bê tông đúc sẵn, vật kết cấu kim loại đúc sẵn - Phế liệu: Là loại vật liệu hết phần lớn giá trị sử dụng ban đầu phế liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, nh: sắt, thép vụn, gỗ vụn - Vật liệu khác: Là vật liệu không nằm vật liệu kể trên, nh bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc chủng Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý mà hạch toán chi tiết cụ thể doanh nghiệp mà loại vật liệu kể lại đợc chia thành nhóm, thứ, quy cách Tác dụng cách phân loại theo nội dung kinh tế: + Là sở để xác định định mức tiêu hao dự trữ cho loại, thứ vật liệu + Là sở để tổ chức hạch toán chi tiết vật liệu doanh nghiệp Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 k5 Luận văn tốt nghiệp Toán - Kiểm Toán Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế 1.2.1.2 Phân loại vật liệu theo danh điểm Theo cách ngời ta dựa vào tính chất lý, hoá tính vật liệu để phân loại vật liệu thành nhóm sau: - Nhóm kim loại (đen, màu) - Nhóm hoá chất (chất ăn mòn, chất nổ) - Nhóm thảo mộc (đồ gỗ) - Nhóm thuỷ tinh, sành sứ Để tiện quản lý, phân loại vật liệu theo cách đợc mã hoá đợc thống toàn đơn vị hạch toán hay toàn ngành Tác dụng cách phân loại theo danh điểm: + Thống đợc giá, ký hiệu đợc loại vật liệu giúp cho việc quản lý vật liệu tốt (tra cứu vật liệu tốt, tính toán hạch toán,trong lập kế hoạch) + Tổ chức kho bãi hợp lý, khoa học góp phần bảo quản tốt vật liệu, tránh h hỏng, mát, thiệt hại rủi ro 1.2.1.3 Phân loại vật liệu theo nguồn cung cấp - Nguyên vật liệu nhập từ bên ngoài: + Vật liệu góp vốn liên doanh + Vật liệu đợc cấp + Vật liệu góp vốn cổ phần +Vật liệu đợc biếu tặng + Vật liệu mua - Nguyên vật liệu tự chế (do doanh nghiệp tự sản xuất): Ví dụ doanh nghiệp chế biến chè có tổ chức trồng đồi chè cung cấp nguyên liệu cho phận chế biến Tác dụng cách phân loại này: Làm cho kế hoạch thu mua kế hoạch sản xuất nguyên vật liệu, sở để xác định trị giá vốn nguyên vật liệu nhập kho 1.2.1.4 Phân loại vật liệu vào mục đích công dụng - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh: + Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm + Nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xởng, dùng cho phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp + Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: Đem góp vốn liên doanh, đem biếu tặng, nhợng bán - Nguyên tắc giá gốc (theo chuẩn mực 02 hàng tồn kho): Vật liệu phải đợc đánh giá theo giá gốc Giá gốc hay gọi trị giá gốc vật liệu toàn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có đợc vật liệu địa điểm trạng thái - Nguyên tắc thận trọng: Vật liệu phải đợc tính theo giá gốc, nhng trờng hợp trị giá thực đợc thấp giá gốc tính theo giá trị thực Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 k5 Luận văn tốt nghiệp Toán - Kiểm Toán Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế đợc Thực nguyên tắc thận trọng cách trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Nguyên tắc quán: Các phơng pháp kế toán áp dụng đánh giá vật liệu phải đảm bảo tính quán Tức kế toán chọn phơng pháp phải áp dụng phơng pháp thống suốt niên độ kế toán Doanh nghiệp thay đổi phơng pháp chọn, nhng phải đảm bảo phơng pháp thay cho phép trình bay thông tin kế toán cách trung thực hợp lý đồng thời phải giải thích đợc ảnh hởng thay đổi 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu 1.2.2.1 Nguyên tắc đánh giá vật t - Nguyên tắc giá gốc (theo chuẩn mực 02 hàng tồn kho): Vật liệu phải đợc đánh giá theo giá gốc Giá gốc hay gọi trị giá gốc vật liệu toàn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có đợc vật liệu địa điểm trạng thái - Nguyên tắc thận trọng: Vật liệu phải đợc tính theo giá gốc, nhng trờng hợp trị giá thực đợc thấp giá gốc tính theo giá trị thực đợc Thực nguyên tắc thận trọng cách trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Nguyên tắc quán: Các phơng pháp kế toán áp dụng đánh giá vật liệu phải đảm bảo tính quán Tức kế toán chọn phơng pháp phải áp dụng phơng pháp thống suốt niên độ kế toán Doanh nghiệp thay đổi phơng pháp chọn, nhng phải đảm bảo phơng pháp thay cho phép trình bay thông tin kế toán cách trung thực hợp lý đồng thời phải giải thích đợc ảnh hởng thay đổi 1.2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu * Đánh giá nguyên vật liệu nhập kho Giá thực tế vật liệu nhập kho đợc xác định theo nguồn nhập: a) Vật liệu mua Giá thực tế Giá mua Thuế nhập Chi phí Giảm giá vật liệu = ghi + phải + thu mua - hàng mua mua hoá đơn nộp ( có) (nếu có) + Giá mua ghi hoá đơn giá có thuế giá trị gia tăng đầu vào đ ợc khấu trừ doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp + Giá mua ghi hoá đơn giá cha có thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ + Chi phí thu mua bao gồm: Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại,đóng gói, tiền thuê kho, thuê bãi, chỗ để vật liệu, tiền công tác phí cán thu mua Các khoản khác, nh: Lơng, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 k5 Luận văn tốt nghiệp Toán - Kiểm Toán Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế khấu hao tài sản cố định trạm thu mua độc lập, hao hụt tự nhiên định mức trình thu mua b) Vật liệu tự gia công chế biến: bao gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí chế biến Gía thực tế Gía thực tế Chi phí vật liệu = vật liệu + chế biến tự chế biến xuất chế biến c) Vật liệu thuê gia công: bao gồm giá trị vật liệu xuất gia công chế biến + chi phí vận chuyển đi, tiền công thuê gia công chế biến Gía thực tế Gía thực tế Chi phí thuê vật liệu = vật liệu xuất + gia công thuê gia công thuê gia công d) Vật liệu nhận góp vốn liên doanh: giá hội đồng liên doanh đánh giá chi phí khác phát sinh tiếp nhận vật liệu e) Vật liệu đợc cấp: giá ghi biên giao nhận chi phí phát sinh tiếp nhận vật liệu f)Vật liệu nhận viện trợ, biếu tặng: giá trị hợp lý chi phí khác phát sinh * Đánh giá nguyên vật liệu xuất kho Vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau, nhiều thời điểm khác nên có nhiều loại giá khác Vì tuỳ thuộc vào đặc điểm, yêu cầu, trình độ quản lý mà lựa chọn phơng pháp tính giá thực tế vật liệu cho phù hợp Vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau, nhiều thời điểm khác nên có nhiều loại giá khác Vì tuỳ thuộc vào đặc điểm, yêu cầu, trình độ quản lý mà lựa chọn phơng pháp tính giá thực tế vật liệu cho phù hợp - Phơng pháp giá đơn vị bình quân Giá thực tế vật Số lợng Đơn giá xuất liệu = vật liệu x kho xuất kho xuất kho bình quân a) Giá đơn vị bình quân gia quyền ( bình quân kỳ dự trữ) Đơn gía bình quân Trị giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ nhập kỳ = Số lợng vật liệu tồn kho đầu kỳ nhập kỳ kỳ dự trữ + Ưu điểm : Tính toán đơn giản + Nhợc điểm: Tính xác không cao việc tính giá thực vào cuối tháng nên ảnh hởng đến độ xác kịp thời thông tin kế toán b) Giá đơn vị bình quân sau lần nhập (bình quân liên hoàn) Giá đơn vị bình quân sau lần nhập = Giá đơn vị bình quân sau lần nhập Lợng thực tế NVL tồn kho sau lần nhập + Ưu điểm: Đáp ứng đợc yêu cầu kịp thời thông tin kế toán + Nhợc điểm: Tốn nhiều thời gian công sức tính toán Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 k5 Luận văn tốt nghiệp Toán - Kiểm Toán Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế c) Phơng pháp bình quân cuối kỳ trớc( đầu kỳ này) Giá đơn vị bình quân = Giá thực tế NVL hay CCDC tồn kho đầu kỳ cuối kỳ trớc = Số lợng NVL hay CCDC tồn kho đầu kỳ + Ưu điểm: Đơn giản, đáp ứng yêu cầu kịp thời thông tin kế toán + Nhợc điểm: Kết tính toán không xác không tính đến biến động giá vật liệu kỳ - Phơng pháp giá thực tế đích danh Giá thực tế đích danh đợc dùng doanh nghiệp sử dụng vật liệu có giá trị lớn, chủng loại bảo quản riêng theo lô kho Giá thực tế vật liệu xuất kho đợc tính theo giá thực tế lô vật liệu nhập kho + Ưu điểm: Xác định đợc giá trị vật liệu xuất kho nhng đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý theo dõi chặt chẽ lô vật liệu nhập kho + Nhợc điểm: Phơng pháp không thích hợp với doanh nghiệp sử dụng nhiều loại vật liệu có giá trị nhỏ có nhiều nghiệp vụ nhập, xuất kho - Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc (FIFO) Theo phơng pháp số hàng nhập trớc đợc xuất trớc, xuất hết số hàng nhập trớc đến số hàng nhập sau Giá vật liệu xuất dùng thuộc lần nhập tính theo giá lần nhập Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp sử dụng loại vật liệu, số lần xuất nhập kho vật liệu - Phơng pháp nhập sau - xuất trớc (LIFO) Phơng pháp ngợc lại với phơng pháp nhập trớc xuất trớc, tức theo phơng pháp hàng nhập vào sau đợc xuất trớc Giá thực tế vật lệu xuất dùng tính theo giá vật liệu nhập kho sau - Phơng pháp giá hạch toán + Giá hạch toán giá doanh nghiệp tự quy định ( lấy giá kế hoạch giá mua thời điểm đó) đợc sử dụng thống thời gian dài doanh nghiệp + Giá hạch toán ý nghĩa toán hạch toán tổng hợp vật liệu + Hằng ngày kế toán sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị vật liệu nhập, xuất kho Cuối kỳ kế toán tính giá trị thực tế vật liệu xuất kho thông qua hệ số chênh lệch theo công thức sau: Hệ số giá = Giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ nhập kỳ Giá hạch toán NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ NVL, CCDC = Và giá trị thực tế vật liệu xuất kho đợc tính theo công thức sau Giá thực tế NVL, = Giá hạch toán NVL, x Hệ số giá Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 k5 Luận văn tốt nghiệp 10 Toán - Kiểm Toán Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế CCDC xuất dùng = CCDC xuất dùng x Hệ số giá tính cho loại hàng, nhóm hàng thứ hàng chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý đơn vị hạch toán 1.3 Kế toán NVL doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 1.3.1 Chứng từ sổ sách sử dụng 1.3.1.1 Chứng từ sử dụng Trong hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nghiệp vụ phát sinh liên quan đến việc nhập xuất vật liệu phải lập chứng từ đầy đủ, kịp thời theo chế độ quy định Theo chế độ hành , chứng từ kế toán vật t bao gồm: - Phiếu nhập kho (Mẫu 01- VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu 02- VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (Mẫu 03- VT) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm hàng hoá (Mẫu 08- VT) - Bảng phân bổ nguyên vật liệu - Hoá đơn giá trị gia tăng (Mẫu 01.GTkế toán-2LN) - Hoá đơn bán hàng (Mẫu 02.GTkế toán-2LN) - Hoá đơn cớc vận chuyển (Mẫu 03-BH) Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo quy định nhà nớc (các chứng từ trên), doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ hớng dẫn: - Phiếu xuất vật t theo hạn mức (Mẫu 04- VT) - Biên kiểm nghiệm (Mẫu 05- VT) - Phiếu báo vật t lại cuối kỳ (Mẫu 07- VT) 1.3.1.2 Sổ sách sử dụng Sổ sách sử dụng kế toán chi tiết nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết doanh nghiệp Thông thờng có loại sổ sách nh: - Thẻ kho - Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu - Bảng phân bổ nguyên vật liệu - Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn - sổ đối chiếu luân chuyển - phiếu giao nhận chứng từ - bảng kê 1.3.2.Phơng pháp kế toán chi tiết NVL Là công việc hạch toán kết hợp kho phòng kế toán nhằm mục đích theo dõi chặt chẽ tình hình nhập - xuất - tồn cho loại số lợng, chất lợng chủng loại Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 k5 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế69 Toán - Kiểm Toán 01/12 02/12 02/12 02/12 PN01 PN01 PX01 PX02 Nhập vật liệu theo hóa đơn 152 133 01/12 05 ngày 01/12 331 Nhập kho hạt nhựa tráng 152 02/12 133 331 Xuất hạt nhựa siêu dẻo phục 621 02/12 vụ phân xởng sản xuất 152 Xuất giấy Kraft Đài Loan 621 phục phụ sản xuất 152 02/12 03/12 PN03 03/12 Nhập kho hạt nhựa gia tạo sợi 03/12 PX03 03/12 Xuất hạt nhựa tráng phục vụ sản xuất 04/12 PN04 04/12 04/12 PN05 04/12 Biểu số 2.20 Công ty TNHH Tân Khánh An Ngày Nhập kho mực in Nhập kho giấy Kraft Tanzania Cộng chuyển sang trang sau 138.000.000 13.800.000 26.600.000 2.660.000 Diễn giải Trang trớc chuyển sang 04/12 PX04 04/12 Xuất kho hạt phụ gia tạo sợi 05/12 PN07 05/12 Nhập kho vật t sản xuất thuốc 07/12 PX05 07/12 Xuất kho hạt phụ gia tạo sợi phục vụ sản xuất Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 - K1 29.200.000 75.000.000 75.000.000 47.600.000 47.600.000 1521 133 331 621 152 26.820.000 2.682.000 152 133 331 152 133 331 4.000.000 400.000 29.502.000 10.800.000 10.800.000 4.400.000 109.200.000 10.920.000 120.120.000 Sổ NHậT Ký CHUNG (Trích số liệu liên quan đến TK 152) Từ 1/12 31/12/2009 Chứng từ SH NT 151.800.000 TKĐƯ Nợ ĐVT: đồng Số phát sinh 621 152 11.152.000 152 133 331 621 152 74.520.000 7.452.000 55.760.000 Có 11.152.000 81.972.000 55.760.000 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế70 Toán - Kiểm Toán 08/12 PX08 08/12 Xuất kho mực in phục vụ sản xuất 621 152 395.000 10/12 PN08 08/12 Nhập kho hạt phụ gia tạo sợi 48.276.000 4.827.600 09/12 PN09 09/12 152 133 331 152 133 331 621 1521 Nhập kho phụ gia kéo sợi 10/12 PX07 10/12 Xuất kho giấy phục vụ sản xuất 15/12 PX08 15/12 Xuất kho mực in Cộng chuyển sang trang sau Ngi ghi s (Ký, h tên) 621 152 15.560.000 53.103.600 149.050.000 15.560.000 2.172.500 2.172.500 735.960.500 658.320.420 Giám c (Ký, h tên) K tóan trng (Ký, h tên) Biểu số 2.21 Công ty TNHH Tân Khánh An Khu CN Bắc Vinh 135.500.000 13.550.000 395.000 Mẫu số: S03B - DN (Ban hành theo QĐ số 15/ 2006/ QĐBTC ngày 20/03/2006 Bộ truởng BTC) Sổ Năm 2009 Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu tài khoản: 621 Trích số liệu tháng 12 năm 2009 Ngày Chứng từ SH NT 02/12 PX01 02/12 02/12 03/12 PX02 PX03 02/12 03/12 Diễn giải TKĐƯ Số d đầu kỳ Phát sinh kỳ Xuất hạt nhựa siêu dẻo phục vụ phân xởng sản xuất Xuất giấy Kraft Đài Loan phục phụ sản xuất Xuất hạt nhựa tráng phục 152 Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 - K1 152 152 ĐVT: đồng Số phát sinh Nợ Có 0 1.895.235.450 1.895.235.450 75.000.000 47.600.000 10.800.000 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế71 Toán - Kiểm Toán 04/12 PX04 04/12 07/12 PX05 07/12 31/12 31/12 PKT46 PKT47 31/12 31/12 vụ sản xuất Xuất kho hạt phụ gia tạo sợi Xuất kho hạt phụ gia tạo sợi phục vụ sản xuất Kết chuyển sang Tk 154 Kết chuyển sang Tk 154 Số d cuối kỳ Ngời ghi sổ (ký, họ tên) 152 152 154 154 Kế tóan trởng (ký, họ tên) Biểu số 2.22 Công ty TNHH Tân Khánh An Khu CN Bắc Vinh 11.152.000 55.760.000 980.761.253 914.474.197 0 Ngày 31 tháng năm 2009 Giám đốc (ký, họ tên) Mẫu số: S03B - DN (Ban hành theo QĐ số 15/ 2006/ QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ truởng BTC) Sổ CáI (Từ ngày 1/12 đến 31/12/2009) Tên tài khoản: Nguyên vật liệu Số hiệu: 152 ĐVT: đồng Chứng từ Số Phát sinh Ngày SH Diễn giải TKĐƯ NT Nợ Có Số d đầu kỳ 350.335.000 vật liệu theo hóa 01/12 PN01 01/12 Nhập 331 84.580.000 đơn 05 ngày 01/12 02/12 PN01 02/12 Nhập kho hạt nhựa tráng 331 02/12 PX01 02/12 Xuất hạt nhựa siêu dẻo phục vụ sx Xuất giấy Kraft Đài Loan phục phụ sản xuất Nhập kho hạt nhựa gia tạo sợi Xuất hạt nhựa tráng phục vụ sản xuất Nhập kho mực in, dung môi Cộng phát sinh Số d cuối kỳ 621 75.000.000 621 47.600.000 02/12 PX02 02/12 03/12 PN03 03/12 03/12 PX03 03/12 04/12 PN04 04/12 Ngời ghi sổ (ký, họ tên) Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 - K1 Kế tóan trởng (ký, họ tên) 26.600.000 331 621 26.820.000 331 4.000.000 10.800.000 735.960.500 658.320.420 427.975.080 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Giám đốc (ký, họ tên) Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế72 Toán - Kiểm Toán Biểu số 2.23 Công ty TNHH Tân Khánh An Khu CN Bắc Vinh Mẫu số: S03B - DN (Ban hành theo QĐ số 15/ 2006/ QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ truởng BTC) Sổ CáI (Từ ngày 1/12 đến 31/12/2009) Tên tài khoản: Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Số hiệu: 1331 Chứng từ Ngày Diễn giải TKĐƯ SH NT Số d đầu kỳ Nhập vật liệu theo hóa 01/12 HĐGTGT01 01/12 331 đơn 05 ngày 01/12 Nhập kho hạt nhựa 02/12 HĐGTGT02 02/12 331 tráng Nhập kho hạt nhựa tạo 331 03/12 HĐGTGT03 03/12 sợi 331 04/12 HĐGTGT04 04/12 Nhập kho mực in 04/12 HĐGTGT05 04/12 Nhập kho giấy Kraft Tanzania Cộng phát sinh Số d cuối kỳ Ngời ghi sổ (ký, họ tên) Biểu số 2.24 Công ty TNHH Tân Khánh An Khu CN Bắc Vinh Kế tóan trởng (ký, họ tên) 331 ĐVT: đồng Số Phát sinh Nợ Có 13.800.000 2.660.000 2.682.000 400.000 10.920.000 73.358.000 63.280.000 10.078.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Giám đốc (ký, họ tên) Mẫu số: S03B - DN (Ban hành theo QĐ số 15/ 2006/ QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ truởng BTC) Sổ CáI (Từ ngày 1/12 đến 31/12/2009) Tên tài khoản: Phải trả ngời bán Số hiệu: 331 Chứng từ TKĐ Ngày Diễn giải SH NT Ư Số d đầu kỳ Nhập vật liệu theo hóa 152 01/12 HĐGTGT01 01/12 đơn 05 ngày 01/12 133 Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 - K1 ĐVT: đồng Số Phát sinh Nợ Có 352.780.360 138.000.000 13.800.000 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế73 Toán - Kiểm Toán 02/12 HĐGTGT02 02/12 Nhập kho hạt nhựa tráng 03/12 HĐGTGT03 03/12 Nhập kho hạt nhựa tạo sợi cha trả tiền 04/12 HĐGTGT04 04/12 Mua mực in cha trả tiền ngời bán Nhập kho giấy Kraft Tanzania cha trả tiền Thanh tóan tiền hàng cho 09/12 công ty Trang Việt Tiến Cộng phát sinh Số d cuối kỳ 04/12 HĐGTGT05 04/12 09/12 PC14 Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) 152 133 152 133 26.600.000 2.660.000 152 133 4.000.000 400.000 152 133 109.200.000 10.920.000 1121 30.000.000 26.820.000 2.682.000 589.040.000 358.035.000 583.785.360 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Giám đốc (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) chơng số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán nvl công ty tnhh 1tv tân khánh an 3.1 Tính tất yếu việc hoàn thiện kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp sản xuất 3.1.1 Sự cần thiết việc hoàn thiện Hạch toán kế toán đời nhu cầu tất yếu khách quan phát triển kinh tế xã hội loài ngời Đó công cụ đắc lực việc quản lý hoạt động kinh tế tài Tuỳ thời kỳ mà kế toán đợc sử dụng cho phù hợp với mục tiêu, sách Đảng Nhà nớc mà không nội dung phục vụ cho quản lý hoạt động kinh tế tài giai đoạn Hiện nay, kinh tế thị trờng, việc hạch toán kế toán nh phụ thuộc vào điều kiện yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp, Nhà nớc có thông t hớng dẫn để doanh nghiệp tuỳ vào điều kiện, tình hình cụ thể mà vận dụng cho thích hợp Tuy nhiên, chế độ kế toán đợc ban hành phát sinh nhiều vấn đề thực tế cần phải hoàn thiện để phù hợp với yêu cầu quản lý doanh nghiệp Vì yêu cầu đổi hoàn thiện công tác tổ chức kế toán nói chung kế toán bán hàng nói riêng nhu cầu cần thiết doanh nghiệp nh toàn kinh tế 3.1.2 Nội dung việc hoàn thiện Việc hoàn thiện phải dựa tình hình thực tế kinh doanh doanh nghiệp trải qua nhiều năm hoạt động tìm đợc hạn chế kết hợp với quy định Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 - K1 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế74 Toán - Kiểm Toán chế độ kế toán đa hớng giải khắc phục Quá trình hoàn thiện phải dựa tất mặt : - Chứng từ sử dụng - Tài khoản sử dụng - Tổ chức hạch toán ban đầu - Tổ chức vận dụng hình thức sổ sách kế toán phù hợp 3.1.3 Yêu cầu việc hoàn thiện Xuất phát từ lý luận trên, cho thấy việc hoàn thiện công tác kế toán nói chung công tác kế toán tiêu thụ nói riêng cần thiết, song việc hoàn thiện phải đảm bảo yêu cầu sau: - Tính thống - Tính phù hợp - Tính hiệu tiết kiệm - Tính xác kịp thời 3.2 Hoàn thiện kế toán NVL Công ty TNHH Tân Khánh An 3.2.1 Đánh giá thực trạng kế toán NVL Công ty TNHH Tân Khánh An nh tất Công ty khác tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh đêu hớng tới mục đích cuối lợi nhuận Mỗi doanh nghiệp có phơng án, biện pháp khác để đạt đợc mục đích đó, song biện pháp nhất, đợc tất nhà quản trị quan tâm không ngừng tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Đặc thù doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu chiếm tỷ lệ cao giá thành sản phẩm, đòi hoit Công ty quan tâm xem xét, đánh giá tổ chức hạch toán NVL theo chế độ kế toán ban hành kết hợp với quy định Công ty nhằm sử dụng NVL đạt hiệu cao Qua thời gian thực tập Công ty, không mục đích tìm hiểu thực tế công tác kế toán nói chung kế toán NVL nói riêng, em xin có số nhận xét công tác kế toán NVL Công ty nh sau: 3.2.1.1 Kết đạt đợc - Về máy kế toán Nhìn chung việc tổ chức máy quản lý công ty hợp lý có hiệu Bao gồm nhân viên kế toán có trình độ có kinh nghiệm, ngời đảm nhận nhiều công việc kế toán khác mà đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin cần thiết cho việc quản lý điều hành giám sát tình hình hoạt động công ty Việc bố trí kế toán kiêm nhiều công việc tiết kiệm đợc lao động - Về hệ thống chứng từ, tài khoản sử dụng Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 - K1 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế75 Toán - Kiểm Toán Các chứng từ đợc sử dụng trình hạch toán ban đầu đơn giản, gọn nhẹ, phù hợp với yêu cầu nghiệp vụ kinh tế phát sinh sở pháp lý nghiệp vụ khâu toán với khách hàng - Các chứng từ đợc sử dụng mẫu tài ban hành, thông tin kinh tế nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc ghi đầy đủ, xác vào chứng từ - Các chứng từ đợc kiểm tra, giám sát chặt chẽ, hoàn chỉnh xử lý kịp thời - Công ty có kế hoạch lu chuyển chứng từ tơng đối tốt, chứng từ đợc phân loại, hệ thống hoá theo nghiệp vụ, trình tự thời gian trớc vào lu trữ Trong thời gian qua Công ty có cố gắng việc hoàn thiện hệ thống chứng từ phục vụ cho công tác kế toán thống kê Công ty Tất hóa đơn, chứng từ đợc tổ chức khoa học, hợp lý, toàn công tác lập luân chuyển chứng từ đ ợc kiểm tra chặt chẽ phù hợp với quy định tình hình thực tế Công ty Các nghiệp vụ nhập xuất kho Công ty diễn hàng ngày thờng xuyên với khối lợng lớn Công ty áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ tính giá xuất kho theo phơng pháp bình quân gia quyền, phù hợp với đặc thù sản xuất kinh doanh Công ty Công tác hạch toán kế toán NVL thời gian qua ghi nhận đầy đủ, kịp thời, xác tình hình nhập - xuất - tồn kho NVL Công ty - Đối với phơng pháp hạch toán kế toán Công ty áp dụng đầy đủ chế độ tài chính, kế toán Bộ tài ban hành, sử dụng linh hoạt, giúp cho kế toán thuận tiện cho việc ghi chép cách đơn giản, rõ ràng, mang tính thuyết phục, giảm nhẹ đợc phần khối lợng công việc kế toán, tránh đợc chồng chéo công việc ghi chép kế toán - Kế toán tổng hợp: Công ty áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho hợp lý, Công ty sản xuất kinh doanh nhiều loại thành phẩm khác nhau, định kỳ kiểm tra hạch toán đợc - Kế toán chi tiết: Công ty sử dụng phơng pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết thành phẩm hoàn toàn phù hợp với đặc điểm công ty công tác đơn giản dễ kiểm tra, đối chiếu Hầu hết nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc hạch toán ghi sổ theo quy định Các số liệu kế toán đợc phản ánh trung thực, đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời cho ban lãnh đạo công ty, làm sở để lãnh đạo công ty đa định kinh doanh quan trọng Bên cạnh cung cấp đầy đủ thông tin cho bên Thuế, Ngân hàng Công nợ đợc theo dõi chặt chẽ giúp cho việc thu hồi nợ đợc dễ dàng, tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn - Đối với hệ thống sổ sách sử dụng Hiện Công ty áp dụng hình thức sổ kế toán Nhật ký chung Hình thức kết hợp chặt chẽ kế toán tổng hợp kế toán chi tiết Hệ thống sổ sách gồm sổ Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 - K1 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế76 Toán - Kiểm Toán kế toán tổng hợp (gồm sổ NKC sổ TK) sổ, thẻ kế toán chi tiết Tất sổ sách sử dụng đợc lập đầy đủ theo mẫu quy định theo dõi chặt chẽ kế toán nguyên liệu vật liệu 3.2.1.2 Hạn chế tồn Bên cạnh kết đạt đợc công tác kế toán NVL Công ty điểm tồn hạn chế cần đợc hoàn thiện Do NVL dùng cho sản xuất sản phẩm chịu ảnh hởng giá giới ( Ví dụ: Gía hạt nhựa phụ thuộc vào biến động giá dầu giới) Gía thay đổi bất thờng ảnh hởng lớn đến kết sản xuất kinh doanh Công ty Do vậy, thời điểm giá NVL giảm Công ty phải mua lợng lớn để phục vụ cho sản xuất liên tục Với hệ thống kho tàng dự trữ bảo quản nguyên vật liệu nh cha đảm bảo thật tốt cho việc bảo quản Vì Công ty cần xây dựng hoàn thiện hế thống kho bãi đảm bảo chất lợng nguồn dự trữ kho Sản xuất Công ty liên tục ca/ ngày nhng kế toán phần hành nguyên vật liệu thủ kho làm việc hành việc nhập xuất kho nguyên vật liệu đợc bố trí ca ca phải nhận NVL cho ca 3, nên gây khó khăn quản lý, đặc biệt Công ty thực hạch toán giá thành loại sản phẩm Một số nguyên vật liệu phụ Công ty không theo dõi sổ chi tiết mà mua xuất thẳng cho kho sản xuất hạch toán vào chi phí sản xuất chung Điều làm cho giá thành tăng, giảm không hợp lý Về việc theo dõi hạch toán phế liệu thu hồi Tại Công ty, phế liệu thu hồi Công ty tận dụng đợc đợc để kho không đợc phản ánh vào sổ sách số lợng nh giá trị Điều dẫn đến tình trạng hao hụt, mát phế liệu làm thất thoát nguồn thu cho Công ty Đối với việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tại Công ty, việc sử dụng nguyên vật liệu trình sản xuất có chủng loại phong phú đa dạng Thêm vào giá thị trờng biến động nhng Công ty không lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Do tính chất sản xuất thờng xuyên, số lợng nguyên vật liệu xuất phục vụ sản xuất Công ty ngày lớn với nhiều chủng loại phức tạp Do chứng từ xuất kho lập riêng cho phiếu đề xuất mà tập hợp phiếu đề xuất ngày 3.2.1.3 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiệnc kế toán NVL Công ty TNHH Tân Khánh An Sau tìm hiểu nghiên cứu phơng diện chế độ tài kế toán hành, đối chiếu với tình hình thực tế công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Xuất phát từ hạn chế tồn tại, thời gian thực tập nh kinh nghiệm tiếp xúc với thực tế hạn chế, tầm kiến thức em xin mạnh dạn có vài vấn đề đề xuất Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 - K1 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế77 Toán - Kiểm Toán với mong muốn công tác kế toán NVL Công ty ngày hoàn thiện , công cụ quản lý sắc bén giúp Công ty ngày phát triển - Về kế toán chi tiết nguyên vật liệu: Một số loại nguyên vật liệu phụ Công ty không theo dõi sổ chi tiết nh xăng, dầu, axêtôn, thuốc ảnh mua xuất thẳng cho kho sản xuất hạch toán vào chi phí sản xuất chung, điều đơn giản cho công tác hạch toán Tuy nhiên có nhiều trờng hợp làm sai lệch tính giá thành đơn hàng, cụ thể: chi phí hạch toán vào đơn hàng trớc, nguyên vật liệu phụ không sử dụng hết mà đợc chuyển sang dùng cho đơn hàng sau Nh giá thành đơn hàng tăng lên bất hợp lý giá thành đơn hàng sau thấp Do vậy, công ty nên theo dõi tất loại nguyên vật liệu phụ sổ chi tiết Nguyên vật liệu phụ dùng đến đâu xuất đến đó, để tránh tình trạng sai lệch giá thành Khi có nhu cầu xuất vật t cho sản xuất phân xởng phải viết phiếu yêu cầu lĩnh vật t Phiếu đợc mang xuống phòng kế hoạch viết phiếu xuất kho Nếu phê duyệt phiếu yêu cầu xuất vật liệu mang tính hình thức mang lại rờm rà phức tạp không cần thiết, điều làm chậm tiến độ sản xuất Để khắc phục điều công ty lập phiếu xuất vật t theo hạn mức cho phân xởng theo phân xởng xuống lĩnh vật t Phiếu phòng kế hoạch lập nêu quy định lần xuất vật t không nên số lợng đó, để tránh tình trạng tồn phân xởng nhiều Phiếu dùng cho hay nhiều loại vật t Hạn mức đợc duyệt cho hay nhiều loại vật t: Hạn mức đợc duyệt tháng số lợng vật liệu đợc duyệt sở khối lợng sản xuất sản phẩm tháng theo kế hoạch định mức tiêu hao vật liệu cho đơn vị sản phẩm Số lợng thực xuất tháng thủ kho ghi vào hạn mức đợc duyệt theo yêu cầu sử dụng lần, số lợng thực xuất lần Phiếu đợc lập làm hai liên, ngời nhận vật t giữ liên, liên giao cho thủ kho Cuối tháng dù hạn mức hay hết, thủ kho lấy phiếu cộng số thực xuất tháng để ghi thẻ kho ký tên vào phiếu xuất Sau chuyển cho phòng kế hoạch liên, lại gửi phòng kế toán Phiều có mẫu nh sau: PHIếU XUấT VậT TƯ THEO HạN MứC Ngày tháng năm Bộ phận sử dụng: Lý xuất Xuất kho Tên Mã Đơn Hạn mức đợc Số lợng xuất Đơn Thành STT Ngày Cộng vật t vật t vị duyệt giá tiền Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 - K1 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế78 Toán - Kiểm Toán Phụ trách phận Phòng kế hoạch Thủ kho - Về kế tóan tổng hợp nguyên vật liệu Công ty nên sử dụng phần mềm kế tóan máy để giảm nhẹ khối lợng công việc kế tóan, đảm bảo đợc bí mật có thề lấy thông tin cách nhanh Đồng thời giảm bớt số lợng sổ sách công ty Công ty nên tham khảo số phần mềm kế tóan nh sau CADS, SSP, MISA, Effect, FAST Hiện công ty hạch toán theo hình thức nhật ký chung nhng không mở sổ Nhật ký đặc biệt, tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ vào sổ nhật ký chung, lợng nghiệp vụ phát sinh công ty lớn Công ty nên mở sổ nhật ký mua hàng sổ dùng để ghi chép nghiệp vụ mua hàng theo hình thức trả tiền sau Cuối kỳ sổ nhật ký mua hàng kế toán ghi vào sổ TK 152 Nhật ký mua hàng có mẫu sau Công ty TNHH NHậT Ký MUA HàNG Tân Khánh An Năm 2009 Ngày Chứng từ TK ghi nợ Tài khoản khác Hàng Nguyên tháng SH NT Diễn giải SH ST hóa vật liệu ghi sổ Sổ trang trớc chuyển sang Cộng chuyển trang sau Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Phải trả ngời bán Ngày tháng năm 200 Tổng giám đốc (Ký, họ tên) Vật liệu xuất cho sản xuất sản phẩm dùng không hết theo quy định công ty phận sử dụng phải lập phiếu báo vật t lại cuối kỳ phiếu sau lập đợc chuyển lên phòng kế toán, kế toán ghi giảm chi phí nguyên vật liệu phận tơng ứng Phiếu báo vật liệu lại cuối kỳ có mẫu nh sau: PHIếU BáO VậT TƯ CòN LạI CUốI Kỳ Ngày 31/12/2009 Bộ phận sử dụng: Phân xởng sản xuất STT Tên vật t Mã Đơn Số Lý Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 - K1 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế79 Toán - Kiểm Toán vật t vị tính lợng sử dụng - Về việc lập dự phòng: Giá nguyên vật liệu thị trờng thờng xuyên biến động thất thờng, chi phí vật liệu lớn nên cần thay đổi nhỏ giá trị vật liệu ảnh hởng lớn đến giá thành sản phẩm Vì công ty nên tiến hành lập dự phòng giảm giá NVL để bù đắp chi phí NVL tăng đột ngột gây ảnh hởng tới kết kinh doanh kỳ Giá nguyên vật liệu có xu hớng giảm, giá thành sản phẩm hoàn thành có xu hớng giảm thiết phải lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu nói riêng hàng tồn kho Đối với việc kiểm nghiệm vật t, công ty kiểm tra 10% tổng số hàng nên không kiểm tra đợc hết sai sót Vì công ty cần tăng mức kiểm tra lên 30% tổng số hàng để đảm bảo chất lợng hàng tốt Việc lập dự phòng phải dựa nguyên tắc: lập dự phòng cho loại vật liệu tồn kho, thời điểm lập báo cáo tài chính, có giá thị trờng thấp giá trị ghi sổ Trờng hợp nguyên vật liệu có giá trị thực đợc thấp so với giá gốc nhng giá bán sản phẩm dịch vụ đợc sản xuất từ nguyên vật liệu không bị giảm giá không đợc trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho Mức trích lập dự phòng tính theo công thức sau: Lợng vật t Giá Giá trị hàng hóa thực tế gốc hàng = x tồn kho thời tồn kho thực đợc = x điểm lập báo cáo tài theo sổ kế hàng tồn toán kho Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác Giá trị thực đợc hàng tồn kho giá bán ( ớc tính ) cua hàng tồn kho trừ chi phí để hoàn thành sản phẩm chi phí tiêu thụ - Khi trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho kế toán ghi: Nợ TK 632 Có TK 1593 Cuối kỳ kế toán tiến hành so sánh số dự phòng giảm giá hàng tồn kho trích lập cuối kỳ trớc lại với số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần trích lập cho kỳ tới, số dự phòng kỳ trớc lại lớn số dự phòng phải trích lập cho kỳ tới kế toán phải hoàn nhập số chênh lệch thừa bút toán: Nợ TK 1593 Có TK 632 - Về việc phế liệu thu hối: Mức dự phòng giảm giá vật t hàng hóa Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 - K1 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế80 Toán - Kiểm Toán Hoàn thiện tổ chức theo dõi phế liệu thu hối Tại Công ty phế liệu nhập kho phiếu nhập kho, Công ty nên tiến hành thủ tục nhập kho phế liệu đảm bảo yêu cầu chất lợng sử dụng vào sản xuất, tránh tình trạng h hỏng mát xảy Khi thực nhập kho phế liệu đảm bảo phải có thủ kho, kế toán vật liệu, phận cung tiêu xác định cu thể mặt chất lợng mẫu mã quy cách, ớc tính sau phận cung tiêu viết giấy nhập kho - Khi nhập kho phế liệu hạch toán nh sau: Nợ TK 152: Có TK 154: - Nếu phế liệu không nhập kho mà mang bán kế toán hạch toán: Nợ TK 111,112 Có TK 711: Thực tốt công tác góp phần thực quản lý nguyên vật liệu cách chặt chẽ, bảo quản an toàn góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh cho công ty Công ty nên cập nhật nghiệp vụ vào phần mềm hàng ngày nh giúp cho công tác kế toán tránh khỏi trùng lặp, dễ đối chiếu, kiểm tra, lập báo cáo kịp thời tránh dồn công việc vào cuối tháng Kế toán NVL phần hành kế toán sử dụng nhiều chứng từ, sổ sách, báo cáo Đối với nghành sản xuất công nghiệp vậy, đặc biệt nghành sản xuất bao bì yếu đầu vào , cụ thể NVL đóng vai trò định giá đầu sản phẩm Cho nên Công ty cần hoàn thiện chứng từ sổ sách, báo cáo hoàn thiện kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để việc quản lý vật t đạt đợc hiệu thực Cần theo dõi chặt chẽ, xác, kịp thời hạch toán chi phí nguyên vật liệu Kiểm soát chặt chẽ việc nhập xuất nguyên vật liệu , kể nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho phải tiến hành ghi sổ cụ thể, tránh tình trạng thất thoát vật t Đồng thời thờng xuyên tiến hành kiểm tra định mức tiêu hao nguyên vật liệu xem có kế hoạch không từ tìm nguyên nhân giải pháp kịp thời - Đào tạo cán kế toán Luôn cập nhật kiến thức cho đội ngũ cán chuyên môn, có lớp bồi dỡng nâng cao trình độ Không vậy, công ty phải tạo điều kiện thuận lợi cho cán kế toán đợc gửi học đồng thời phải có suy xét chín chắn ý kiến lạ cán kế toán, theo sách phơng pháp hoạt động cũ Bên cạnh đó, cán kế toán phải không ngừng hoàn thiện trớc thay đổi môi trờng kinh doanh bên Nếu biết sử dụng kiến thức cũ Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 - K1 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế81 Toán - Kiểm Toán việc thụ động nh tự đào thải khỏi phát triển giới xã hội gạt bỏ không cần thiết với Tuy vậy, áp dụng kiến thức hiệu đem lại cao, biết áp dụng xen kẽ cũ tạo nên thành công cho thân, cho doanh nghiệp nh toàn xã hội Đất nớc cần ngời cán kế toán nh : chủ động sáng tạo - Về chế độ lơng, chế độ thởng, phạt cho ngời lao động Công ty nên thực trả lơng quy định có chế độ thởng phạt nhân viên công ty Điều khuyến khích, thúc đẩy cán công nhân viên công ty hăng say làm việc, nâng cao tinh thần trách nhiệm nh suất lao động Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 - K1 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế82 Toán - Kiểm Toán kết luận Hạch toán kế toán công cụ phục vụ đắc lực cho công tác quản lý kinh tế doanh nghiệp Trong công tác hạch toán kế toán NVL giữ vị trí định Việc theo dõi thờng xuyên số lợng lẫn giá trị vật t giúp cho doanh nghiệp nắm bắt đợc tình hình biến động vật t, từ có kế hoạch sử dụng vật t hợp lý, đồng thời ngăn chặn tợng lãng phí vật liệu, tài sản doanh nghiệp góp phần phấn đấu tiết kiệm chi phí , hạ giá thành sẩn phẩm, tăng tc độ chu chuyển vốn kinh doanh nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Tự chủ kinh doanh, tiến hành hạch toán kinh tế độc lập, kế toán đợc coi công cụ mang tính toán diện Công ty thiết lập nên quy trình quản lý, ứng dụng phần mềm kế toán giúp cho công việc quản lý vật t chặt chẽ từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ đến khâu xuất dùng, làm giảm bớt chi phí sản xuất, hạ giá thành, đồng thời nâng cao chất lợng sản phẩm, góp phần nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu Qua thời gian thực tập Công ty TNHH Tân Khánh An, em thấy việc tổ chức công tác kế toán NVL đợc coi trọng Hạch toán NVL giúp Ban giám đốc nắm bắt kịp thời, đầy đủ biến động vật t, từ có định đắn, đảm bảo cho trình sản xuất diễn liên tục, tăng nhanh tốc độ vốn Với kiến thức học trờng, với dẫn tận tình cô giáo Phạm Hồng Diệp, với giúp đỡ Ban lãnh đạo, cán công nhân viên phòng tài chính- kế toán, em hoàn thành báo cáo chuyên đề tốt nghiệp với đề tài Em xin chân thành cảm ơn Vinh, tháng năm 2010 Sinh viên Nguyễn Thị Thơng Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 - K1 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế83 Toán - Kiểm Toán Danh mục tài liệu tham khảo GS.TS Ngô Thế Chi, TS Trơng Thị Thủy, Giáo trình kế toán tài (2006), Nhà xuất tài chính, Hà Nội Tập thể tác giả Học viện tài (2003), Kế toán doanh nghiệp, Nhà xuất thống kê, Hà Nội Hệ thống kế toán doanh nghiệp ( 2004) Hớng dẫn lập chứng từ kế toán , hớng dẫn ghi sổ kế toán, Nhà xuất tài chính, Hà Nội Các chuẩn mực kế toán Việt Nam (2002), Nhà xuất tài chính, Hà Nội Chế độ kế toán doanh nghiệp, (2008), báo cáo tài chứng từ sổ kế toán, sơ đồ kế toán chủ yếu Trích tài liệu kế toán phòng tài kế toán Công ty TNHH Tân Khánh An Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 - K1 Luận văn tốt nghiệp [...]... dùng lớn Có TK 611(611.1- chi tiết từng loại) Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 k5 Luận văn tốt nghiệp 23 Toán - Kiểm Toán Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, thì các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh ở đầu kỳ, trong kỳ, cuối kỳ hạch toán tơng tự nh doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, chỉ khác là... toán thờng không kịp thời Phạm vi áp dụng: thích hợp với các doanh nghiệp có khối lợng nghiệp vụ nhập xuất không nhiều, không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết nguyên vật liệu, do vậy không có điều kiện theo dõi tình hình nhập xuất hàng ngày Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 k5 Luận văn tốt nghiệp 13 Toán - Kiểm Toán Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế Sơ đồ 1.2: Sơ đồ theo phơng pháp sổ đối chiếu... các doanh nghiệp có ít chủng loại nguyên vật liệu, khối lợng cácPhiếu nghiệp vụ nhập độ chuyên nhập kho - xuất ít, không thờng xuyên và trình Phiếu xuất môn của cán bộ kế toán còn hạn chế kho Sơ đồ 1.1: Sơ đồ theo phơng pháp thẻ song song Sổ kế toán chi tiết Bảng kê nhập, xuất, tồn Nguyễn Thị Thơng Luận văn tốt nghiệp Lớp: ĐH KT2 k5 Sổ kế toán tổng 12 Toán - Kiểm Toán Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà... chính Bảng tổng hợp chi tiết Luận văn tốt nghiệp 30 Toán - Kiểm Toán Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế 1.3.4.4 Hình thức kế toán Nhật ký - Chứng từ * Đặc trng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký - Chứng từ Đặc trng cơ bản của hình thức này là tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo bên Có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các... 222,128,228 Nợ TK 412 Có TK 152 Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 k5 Luận văn tốt nghiệp 18 Toán - Kiểm Toán Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế - Bán nguyên vật liệu thừa, ứ đọng, chậm luân chuyển + Thu tiền bán nguyên vật liệu: Nợ TK 111,112 Có TK 511 Có TK 3331 + Kết chuyển giá vốn của nguyên vật liệu đã tiêu thụ: Nợ TK 632 Có TK 152 * Kiểm kê các nghiệp vụ liên quan đến kiểm kê NVL + Trờng hợp kiểm nhận... ghi chép, thích hợp với các đơn vị kinh doanh chủng loại vật t khác nhau, giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán * Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 k5 Luận văn tốt nghiệp 22 Toán - Kiểm Toán Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế - Đầu kỳ kết chuyển giá vốn thực tế vật t tồn kho: Nợ TK611(611.1) Có TK 152, 153: nguyên vật liệu tồn kho Có TK 151: hàng đang... đại học 20 ngời, cao đẳng và trung học :70 ngời, lao động Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 k5 Luận văn tốt nghiệp 33 Toán - Kiểm Toán Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế đợc đào tạo chuyên môn cao là 160 ngời) Nh vậy theo nghị định 90/2001/NĐ - CP ngày 22/11/2001 của Chính phủ thì công ty đợc xếp vào loại doanh nghiệp vừa Từ năm 1967 đến đầu năm 2003, Nhà máy Thuốc lá Nghệ An chuyên sản xuất kinh doanh... tổ chức quản lý của Công ty Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng canh tranh khắc nghiệt, một doanh nghiệp muốn tồn tại, đứng vững và phát triển đòi hỏi có cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý khoa học Nguyễn Thị Thơng Lớp: ĐH KT2 k5 May nông sản Luận văn tốt nghiệp 36 Toán - Kiểm Toán Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế và hợp lý Để hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty có hiệu quả, đảm bảo yêu... 338.1 Phát hiện thừa khi kiểm kê TK412 151 TK ChênhThị lệch do đánh giá tăng Nguyễn Thơng Lớp: ĐH KT2 k5 TK 632 Xuất bán nguyên vật liệu TK 412 Chênh lệch do đánh giá giảm Luận văn tốt nghiệp 20 Toán - Kiểm Toán Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế TK 111,112,331, TK 152, 153 TK 621 Xuất dùng trực tiếp cho sản xuất NVL,CCDC đi đ ờng kỳ tr ớc TK627,641,642 Xuất kho phục vụ sản xuất, bán hàng, quản... Thị Thơng TK 412 Lớp: ĐHlệch KT2do đánh k5 giá tăng Chênh Xuất góp vốn liên doanh TK 138.1,632 Phát hiện thiếu khi kiểm kê TK 632 Xuất bán nguyên vật liệu Luận văn tốt nghiệp TK 412 Chênh lệch do đánh giá giảm 21 Toán - Kiểm Toán Trờng Đại Học Công Nghiệp Hà NộiKhoa Kế 1.3.3.2 Kế toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ * Tài khoản sử dụng: - TK 6111 - Mua hàng Bên nợ: + Giá trị thực tế vật