Giải thích được sự khác nhau về nguồn vốn hoạt động của các loại hình doanh nghiệp Nắm được các yếu tố cấu thành nên vốn chủ sở hữu và phạm vi sử dụng nguồn vốn Ghi chép được các nghiệp vụ tăng, giảm vốn chủ sở hữu Tổ chức thực hiện chứng từ, sổ kế toán VCSH Nắm được cách thức trình bày và công bố thông tin
7/23/2015 MỤC TIÊU CHƯƠNG KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU Owners’ Equity LỚP KHÔNG CHUYÊN NGÀNH Giải thích khác nguồn vốn hoạt động loại hình doanh nghiệp Nắm yếu tố cấu thành nên vốn chủ sở hữu phạm vi sử dụng nguồn vốn Ghi chép nghiệp vụ tăng, giảm vốn chủ sở hữu Tổ chức thực chứng từ, sổ kế toán VCSH Nắm cách thức trình bày công bố thông tin NỘI DUNG TÀI LIỆU HỌC TẬP Giáo trình KTTC VAS 01, VAS 21 TT 200/2014/TT-BTC 7.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 7.2 VỐN GÓP CỦA CHỦ SỞ HỮU 7.3 LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI 7.4 CÁC KHOẢN ĐIỀU CHỈNH VCSH 7.5 CÁC QUỸ DỰ TRỮ 7.6 TRỈNH BÀY THÔNG TIN 7/23/2015 7.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 7.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Định nghĩa Phân loại: - Là giá trị tài sản lại DN sau trừ nghĩa vụ nợ phải trả DN - Do chủ sở hữu đầu tư mà DN cam kết toán DN quyền chủ động sử dụng linh hoạt nguồn vốn chủ sở hữu theo điều lệ DN 7.2 KẾ TOÁN VỐN GÓP CỦA CHỦ SỞ HỮU - Vốn đầu tư chủ sở hữu: chủ doanh nghiệp, vốn cổ phần, vốn nhà nước cấp cấp, vốn góp thành viên Đối với công ty cổ phần giá trị cổ phần phát hành theo mệnh giá - Thặng dư vốn cổ phần: chênh lệch mệnh giá cổ phiếu giá cổ phiếu lúc phát hành (chỉ áp dụng cho công ty cổ phần) - Cổ phiếu quỹ: giá trị cổ phiếu doanh nghiệp mua vào, chưa tái phát hành hủy (chỉ áp dụng cho công ty cổ phần) Nhóm 1: Vốn góp chủ sở hữu Nhóm 2: Lợi nhuận chưa phân phối Nhóm 3: Quỹ dự trữ thuộc vốn chủ sở hữu Nhóm 4: Các khoản điều chỉnh trực tiếp (không thông qua BCKQHĐKD) 7.2 KẾ TOÁN VỐN GÓP CỦA CHỦ SỞ HỮU Mệnh giá 4111 Thặng dư vốn cố phần 4112 Vốn đầu tư CSH Vốn khác 4118 7/23/2015 7.2 KẾ TOÁN VỐN GÓP CỦA CHỦ SỞ HỮU 7.2 KẾ TOÁN VỐN GÓP CỦA CHỦ SỞ HỮU Phát hành cổ phiếu Bảng CĐKT TS 4111 11* Mệnh 4111 11* = NPT ↑ LN = DT - CP ↑ TS Mệnh giá 4112 4112 Thặng dư Thặng dư Bảng CĐKT NPT + Báo cáo KQKD VCSH LN = DT - 4111 NVKD Vốn cấp từ ngân sách cấp cấp Vốn chủ sở hữu đóng góp ban đầu thành lập doanh nghiệp như: vốn nhận từ cổ đông, công ty mẹ, bên góp vốn, nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể…; bổ sung vốn trình kinh doanh Ví dụ 7.2 KẾ TOÁN VỐN GÓP CỦA CHỦ SỞ HỮU = VCSH Tiền giá Tiền TS + Báo cáo KQKD CP Chủ sở hữu góp vốn thành lập DNTN A Tài sản góp vốn bao gồm: TGNH 100 trđ nhà trị giá 1.500 trđ ↑ ↓ NVKD Nợ 112: 100 Nợ 211: 1.500 Có 4111: 1.600 4111 LN, quỹ trích lập … Vốn bổ sung từ lợi nhuận Vốn bổ sung từ quỹ trích lập … 4111 7/23/2015 Ví dụ Cty A phát hành cổ phiếu (cp) A với số lượng 5.000.000 cp phổ thông, mệnh giá 10.000 đ/cp, thu TGNH, chi 10.000.000đ TGNH trả lệ phí phát hành chứng khoán TH1: Giá phát hành thông qua thị trường chứng khoán 40.000 đ/CP TH2: Giá phát hành thông qua thị trường chứng khoán 8.000 đ/CP Chi 10.000.000đ TGNH trả lệ phí phát hành chứng khoán Lệ phí Phát hành Phát hành cổ phiếu (cp) A với số lượng 5.000.000 cp, mệnh giá 10.000 đ/cp, thu TGNH TH1: Giá phát hành thông qua thị trường chứng khoán 40.000 đ/CP Giá PH MG 150.000.000.000 Phát hành cổ phiếu (cp) A với số lượng 5.000.000 cp, mệnh giá 10.000 đ/cp, thu TGNH TH2: Giá phát hành thông qua thị trường chứng khoán 8.000 đ/CP 10.000.000 Giá PH MG 150.000.000.000 7/23/2015 7.3 LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI 7.3 LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI - Là lợi nhuận chưa chia cho chủ sở hữu chưa trích lập quỹ - Lợi nhuận kế toán thực năm kết kinh doanh doanh nghiệp bao gồm lợi nhuận hoạt động kinh doanh lợi nhuận hoạt động khác LN CPP năm trước 4211 Đầu năm sau LN CPP năm LN chưa phân phối vào đầu năm + LN năm (Báo cáo KQHĐKD) - Trích lập quỹ - Cổ tức chia = LN chưa phân phối vào cuối năm Lưu ý: TK 421 tiêu điều chỉnh VCSH có số dư bên Nợ số dư bên Có 7.3 LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI 7.3 LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI CHIA CỔ TỨC Sự phân phối lợi nhuận sạng tiền, cổ phiếu hay tài sản khác cho cổ đông gọi Cổ tức hay lãi cổ phần Bảng CĐKT TS = NPT + Báo cáo KQKD VCSH LN = DT - CP LN CPP Nợ TK 421/ Có TK 3388: Cổ tức phải trả Ngày HĐQT thông báo chia cổ tức 4212 Nợ TK 3388/ Có TK 111,112: Cổ tức trả Ngày xác định danh sách cổ đông để chia cổ tức Không ghi bút toán Ngày chi trả cổ tức Trường hợp lời LN CPP ↑ Trường hợp lỗ LN CPP ↓ Nợ 911 Có 4212 Nợ 4212 Có 911 7/23/2015 7.3 LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI Bảng CĐKT TS = NPT Báo cáo KQKD + VCSH LN = DT - CP ↓ LN CPP Phân phối cho bên góp vốn NPT ↑ (3388) Trích lập quỹ NV ↑ (353, 414 …) NPT ↑ (3388) Chia lãi cho chủ sở hữu LN kế toán năm X: 250.000.000 đ Trường hợp lời LN CPP ↑ Nợ 911: Có 4212: Nợ 911 Có 4212 250.000.000 250.000.000 Ví dụ LN kế toán năm X: 250.000.000 đ Căn vào định Hội đồng quản trị, trích quỹ đầu tư phát triển 30.000.000 đ, công bố chia lãi tiền mặt tháng cuối năm cho cổ đông 50.000.000 đ 01/01/X+1, chuyển LN chưa phân phối thành LN chưa phân phối năm trước 15/3/X+1: HĐQT định trích từ lợi nhuận năm trước để chia thêm cho cổ đông 20.000.000 đ, trích thêm quỹ ĐTPT 50.000.000đ, phần lại bổ sung nguồn vốn kinh doanh Căn vào định Hội đồng quản trị, trích quỹ đầu tư phát triển 30.000.000 đ, công bố chia lãi tiền mặt tháng cuối năm cho cổ đông 50.000.000 đ Trích lập quỹ Nợ 4212: Có 414: Có 3388: LN CPP ↓ 80.000.000 30.000.000 50.000.000 7/23/2015 01/01/X+1, chuyển LN chưa phân phối thành LN chưa phân phối năm trước Nợ 4212: Có 4211: 170.000.000 170.000.000 15/3/X+1: HĐQT định trích từ lợi nhuận năm trước để chia thêm cho cổ đông 20.000.000 đ, trích thêm quỹ ĐTPT 50.000.000đ, phần lại bổ sung VG CSH Trích lập quỹ, bổ sung VG CSH Nợ 4211: Có 414: Có 3388: Có 411: 7.4 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐIỀU CHỈNH VCSH Là tiêu điều chỉnh trực tiếp vốn chủ sở hữu doanh nghiệp mà không qua báo cáo kết kinh doanh 170.000.000 50.000.000 20.000.000 100.000.000 7.4 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐIỀU CHỈNH VCSH Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch giá ghi sổ giá đánh giá lại BCĐKT Chênh lệch đánh giá lại tài sản LN CPP ↓ TK 412 Chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa xử lý BCKQHĐKD TK 711, 811 Đánh giá lại TS trường hợp sau: • Theo định quan Nhà nước có thẩm quyền • Thực cổ phần hóa, chuyển nhượng cty • Dùng TS để đầu tư cty: góp vốn liên doanh Lưu ý: TK 412 tiêu điều chỉnh VCSH có số dư bên Nợ bên số dư Có 7/23/2015 Ví dụ Tại DN X, theo định Nhà nước, vào 31/12/2010 tiến hành đánh giá lại tài sản DN gồm: Loại TS Giá sổ sách Hàng hóa A TSCĐ B (chưa sử dụng) Số lượng Giá điều chỉnh 10.000 đ/kg 5.000 kg 12.000 đ/kg 50.000.000 đ 42.000.000 đ Hàng Đánh giá hóa Tăng Nợ 156: Có 412: 10.000.000 10.000.000 412 Giảm Nợ 412: Có 211: 10.000.000 7.5 KẾ TOÁN CÁC QUỸ DỰ TRỮ Đánh giá lại TS theo định nhà nước TSCĐ Đánh giá 412 Đánh giá lại TS theo định nhà nước 8.000.000 8.000.000 8.000.000 Quỹ dự trữ doanh nghiệp bao gồm quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu …được trích lập từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Đối với DN nhà nước: tỷ lệ trích lập nhà nước quy định Đối với loại hình DN khác: tỷ lệ trích lập ban Giám đốc hội đồng quản trị định 7/23/2015 7.5 Kế toán Quỹ dự trữ Quỹ đầu tư phát triển Quỹ khác thuộc vốn CSH Được trích lập sử dụng cho mục đích sau: Đầu tư mở rộng & phát triển kinh doanh Đổi thay máy móc, trang thiết bị … Nghiên cứu khoa học, đào tạo nâng cao chuyên môn … Được trích lập sử dụng cho mục đích sau: Phục vụ công tác điều hành Ban giám đốc, Hội đồng quản trị (lưu ý không bao gồm khen thưởng điều hành công ty) 414 7.6 TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ THÔNG TIN Vốn chủ sở hữu trình bày phần Nguồn vốn Bảng cân đối kế toán Theo VAS 21 tiêu vốn chủ sở hữu trình bày cụ thể sau: SD Có TK 4111- Vốn đầu tư chủ sở hữu ghi vào tiêu "Vốn đầu tư chủ sở hữu" BCĐKT SD TK4112- Thặng dư vốn cổ phần Nếu TK có số dư Có ghi bình thường vào tiêu "Thặng vốn vốn cổ phần"; ngược lại ghi số âm 418 7.6 TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ THÔNG TIN SD Có TK 4118 - Vốn khác ghi vào tiêu "Vốn khác chủ sở hữu" SD Nợ TK 419 - Cổ phiếu quỹ ghi vào tiêu "Cổ phiếu quỹ" số âm - ghi ngoặc đơn (…) Đối với TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển, 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu: số dư tài khoản ghi vào tiêu tương ứng phần vốn chủ sở hữu Đối với TK 412 -Chênh lệch đánh giá lại tài sản, 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái, 421 - Lợi nhuận chưa phân phối số dư ghi vào tiêu tương ứng phần vốn chủ sở hữu (nếu TK có số dư Có ghi bình thường, ngược lại ghi số âm) 7.6 TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ THÔNG TIN NGUỒN VỐN B – VỐN CHỦ SỞ HỮU I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái 7/23/2015 7.6 TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ THÔNG TIN NGUỒN VỐN B – VỐN CHỦ SỞ HỮU I Vốn chủ sở hữu Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 11 Nguồn vốn đầu tư XDCB 7.6 TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ THÔNG TIN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chi tiết biến động vốn đầu tư chủ sở hữu Các giao dịch vốn với chủ sở hữu phân phối cổ tức; chia lợi nhuận Cổ tức công bố, bao gồm cổ tức cổ phần phổ thông, cổ phần ưu đãi Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu quỹ hỗ trợ xếp cổ phần hóa doanh nghiệp, mục đích trích lập quỹ Những khoản thu nhập chi phí, lãi lỗ ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu Nguồn kinh phí cấp năm nguồn kinh phí lại cuối năm Một số thuật ngữ tiếng Anh Tiếng Việt ENGLISH Stock Cổ phiếu Par value Mệnh giá Paid-in/contributed capital Vốn góp chủ sở hữu Capital surplus Thặng dư vốn cổ phần Treasury shares Cổ phiếu quỹ Retained earnings Lợi nhuận chưa phân phối Foreign exchange differences Chênh lệch tỉ giá hối đoái 40 10 7/23/2015 TÓM TẮT CHƯƠNG 7: - Vốn chủ sở hữu tài sản doanh nghiệp, xác định công thức (Tài sản – Nợ phải trả) - Vốn chủ sở hữu nằm phần nguồn vốn BCĐKT doanh nghiệp - Tổ chức công tác kế toán liên quan đến vốn chủ sở hữu bao gồm vốn góp chủ sở hữu, lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, khoản điều chỉnh vốn chủ, quỹ doanh nghiệp 41 11 [...]...7/23/2015 TÓM TẮT CHƯƠNG 7: - Vốn chủ sở hữu là tài sản thuần của doanh nghiệp, được xác định bằng công thức (Tài sản – Nợ phải trả) - Vốn chủ sở hữu nằm ở phần nguồn vốn trên BCĐKT của doanh nghiệp - Tổ chức công tác kế toán liên quan đến vốn chủ sở hữu bao gồm vốn góp của chủ sở hữu, lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, các khoản điều chỉnh vốn chủ, và các quỹ doanh nghiệp 41 11