KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ

 Giải thích nội dung cơ bản liên quan đến nợ phải trả  Nhận diện và vận dụng các tài khoản kế toán thích hợp trong xử lý các giao dịch nợ phải trả.  Hiểu và tổ chức những vấn đề cơ bản về chứng từ và sổ sách trong phần hành kế toán nợ phải trả  Xử lý các nghiệp vụ phát sinh liên quan nợ phải trả  Biết cách trình bày trên BCTC về nợ phải trả

Trang 1

LỚP KHÔNG CHUYÊN NGÀNH

CHƯƠNG 6

KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ

LIABILITIES

 Giải thích nội dung cơ bản liên quan đến nợ phải trả

 Nhận diện và vận dụng các tài khoản kế toán thích hợp trong xử lý các giao dịch nợ phải trả

 Hiểu và tổ chức những vấn đề cơ bản về chứng từ

và sổ sách trong phần hành kế toán nợ phải trả

 Xử lý các nghiệp vụ phát sinh liên quan nợ phải trả

 Biết cách trình bày trên BCTC về nợ phải trả

MỤC TIÊU

VAS 01, VAS 18, VAS 21

Giáo trình KTTC

TÀI LIỆU HỌC TẬP

TT 200/2014/TT-BTC

1 Những vấn đề chung

2 Tổ chức kế toán nợ phải trả

3 Trình bày & công bố thông tin

NỘI DUNG

Trang 2

6.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG

ĐỊNH NGHĨA VÀ ĐIỀU KIỆN GHI NHẬN

6.1.1

PHÂN LOẠI

6.1.2

Past Present Future

Giao dịch, sự kiện

đã qua

Nghĩa vụ hiện tại t/toán bằng

nguồn lực

NPT là nghĩa vụ hiện tại của DN phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà DN phải thanh toán từ các nguồn lực của mình

ĐỊNH NGHĨA

 Nghĩa vụ hiện tại mà DN phải thanh toán

 Thanh toán khoản nợ này dẫn đến sự sụt giảm LIKT

 Đo lường: số tiền xác định (ước tính) một cách đáng

tin cậy

ĐIỀU KIỆN GHI NHẬN

Chu kỳ kinh doanh bình thường của DN

<= 1 CKKD

> 1 CKKD

<= 12 > 12

tháng

DH

NH Kể từ ngày kết thúc

kỳ kế toán năm

<= 12 tháng > 12 tháng

PHÂN LOẠI

Trang 3

6.2 KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ

PHẢI TRẢ CHO NGƯỜI BÁN

6.2.1

THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NN

6.2.2

PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG

6.2.3

CHI PHÍ PHẢI TRẢ

6.2.4

DOANH THU CHƯA THỰC HIỆN

6.2.5

PHẢI TRẢ, PHẢI NỘP KHÁC

6.2.6

CÁC KHOẢN VAY VÀ NỢ THUÊ TC

6.2.7

TRÁI PHIẾU PHÁT HÀNH

6.2.8

THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI PHẢI TRẢ

6.2.9

 Là nghĩa vụ hiện tại phát sinh từ các giao dịch mua chịu hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ …

 Doanh nghiệp phải cam kết thanh toán bằng nguồn lực kinh tế

 Số tiền xác định một cách đáng tin cậy

TK 331

Hóa đơn

Phiếu nhập kho

Phiếu chi, GB Nợ

6.2.1 Phải trả người bán

 Hạch toán chi tiết từng đối tượng

 Doanh nghiệp phải cam kết thanh toán bằng

nguồn lực kinh tế

 Số tiền xác định một cách đáng tin cậy

 Được sử dụng theo dõi mối quan hệ công nợ giữa doanh nghiệp và nhà cung cấp (người bán), bao gồm cả:

nợ phải trả và lẫn khoản phải thu

 Có thể có số dư bên Nợ hoặc số dư bên Có

 Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào các sổ chi tiết TK 331 có

SD Có để trình bày vào khoản mục phải trả người bán trên Bảng CĐKT

Trang 4

Phải trả TK 331 Phải thu

Mua chịu

(đã nhận hàng)

Ứng trước tiền (chưa nhận hàng)

Quan hệ

DN

Bảng CĐKT Báo cáo KQKD

TS = NPT + VCSH LN = DT - CP

↑

Phải trả NB  Mua chịu  TS, CP ↑

(hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ…)

↓

P.Trả NB

 Giảm giá hàng mua

 Hàng mua trả lại

 CK thương mại

 CK thanh toán

 Chi tiền

(↓ nợ)

(↓ giá)

 DT ↑

 TS ↓

TS, CP

↓

(515) (11*)

Là số tiền mà doanh nghiệp phải có nghĩa vụ thanh toán với nhà nước về các khoản nộp tài chính bắt buộc như các loại thuế gián thu, trực thu; các khoản phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác phát sinh theo chế độ quy định

- Thuế GTGT

- Thuế xuất, nhập khẩu

- Thuế thu nhập doanh nghiệp

- Thuế nhà đất, thuế môn bài

- …

TK 333

6.2.2 Thuế và các khoản phải nộp NN

Trang 5

 Hóa đơn bán hàng

 Hóa đơn bán lẻ

Thuế GTGT:

 Hóa đơn

 Bộ chứng từ xuất, nhập khẩu

 Biên lai nộp thuế

Thuế

XNK:

 Hóa đơn

 Bộ chứng từ nhập khẩu

Thuế

TTĐB:

↑

Phải nộp NN (Thuế GTGT)

 TS ↑

 Thu tiền hàng

(bán hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ…)

TK 3331

↓

P.Nộp NN

(Thuế GTGT)

 GGHB, HBBTL, CKTM

 Khấu trừ thuế đầu vào

 Chi tiền

 TS↓ (133)

(11*) (131, 11*)

Nghĩa vụ thanh toán cho người lao động:

 Tiền lương, các khoản phụ cấp

 Tiền thưởng

 Trợ cấp BHXH thực tế TK 334

Bảng lương, bảng thanh toán BHXH

 Chứng từ chi lương, thưởng

6.2.3 Phải trả NLĐ

Trang 6

TS = NPT + VCSH LN = DT - CP

↑

 NLĐ

 CP ↑

 Lương, phụ cấp

 Thưởng

 Trợ cấp BHXH thực tế

Quỹ khen thưởng

tài trợ

Chi hộ BHXH

 NPT↓

6.2.3 Phải trả NLĐ

 NPT↓

Ví dụ

Tại một DN trong tháng 10 có tình hình về tiền lương như sau: (đơn vị tính 1.000đ)

Phát sinh trong tháng : 1/ Chi tiền mặt tạm ứng lương kì I cho CNV 20.000 2/ Tổng hợp tiền lương phải trả trong tháng 50.000, trong đó:

Lương phải trả nhân viên bán hàng: 20.000

Lương phải trả nhân viên quản lý DN: 30.000

3/ Thuế thu nhập phải nộp thay CNV cho cơ quan thuế 2.000

4/ Trợ cấp ốm đau, thai sản phải chi trong tháng 5.000 5/ Chi tiền mặt thanh toán lương kì II và BHXH cho CNV

Nợ 334: 20.000

Có 111: 20.000

1/ Chi tiền mặt tạm ứng lương kì I cho CNV 20.000

Nợ 641: 20.000

Nợ 642: 30.000

Có 334: 50.000

2/ Tổng hợp tiền lương phải trả trong tháng 50.000, trong đó:

 Lương phải trả nhân viên bán hàng: 20.000

 Lương phải trả nhân viên quản lý DN: 30.000

Lương CP  Sản xuất TK sd 64*

 Hoạt động

Trang 7

Nợ 334: 2.000

Có 333: 2.000

3/ Thuế thu nhập phải nộp thay CNV cho cơ quan thuế

2.000

Nợ 3383: 5.000

Có 334: 5.000 4/ Trợ cấp ốm đau, thai sản phải chi trong tháng 5.000

Nợ 334: 33.000

Có 111: 33.000

5/ Chi tiền mặt thanh toán lương kì II và BHXH cho CNV

Là những khoản chi phí thực tế chưa đến kỳ hạn thanh toán, nhưng được tính trước vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ cho các đối tượng chịu chi phí liên quan

- Lương nghỉ phép

- Lãi vay trả sau, lãi trái phiếu trả sau

TK 335

6.2.4 Chi phí phải trả

Trang 8

335

6**

Trích trước

(1)

334, 111,

2413 …

CP thực tế

(2)

Trích thừa

Trích thiếu

 Lương nghỉ phép CNSX tt

 CP ngừng s.xuất

 Lãi tiền vay trả sau

6.2.4 Chi phí phải trả

Là số tiền mà doanh nghiệp nhận trước của phần thu nhập liên quan đến doanh thu sẽ thực hiện trong tương lai

- Lãi nhận trước khi cho vay

- Lãi bán trả góp

6.2.5 Doanh thu chƣa thực hiện

Là những khoản phải trả ngoài các khoản thanh toán

với người bán, với Nhà nước về thuế, với người lao

động, với nội bộ bao gồm:

- Phải trả cho đơn vị bên ngoài do nhận ký

quỹ, ký cược

- Tình hình trích và thanh toán quỹ BHXH,

BHTN, BHYT & KPCĐ

6.2.6 Phải trả, phải nộp khác

Là quỹ tiền tệ được dùng trợ cấp cho người lao động có tham gia đóng góp quỹ trong những trường hợp họ bị mất khả năng lao động như ốm đau, thai sản, bị tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, mất sức lao động, về hưu hay khi tử tuất

Là quỹ tiền tệ được dùng hỗ trợ cho người lao động có tham gia đóng góp quỹ khi bị nghỉ việc ngoài ý muốn, gồm trợ cấp thất nghiệp, hỗ trợ học nghề, hỗ trợ tìm việc làm

Trang 9

Là quỹ tiền tệ được sử dụng để chi trả chi phí

khám, chữa bệnh và những khoản chi phí hợp

pháp khác theo quy định cho người tham gia bảo

hiểm y tế

Là quỹ tiền tệ được hình thành dùng để tài trợ cho

hoạt động công đoàn ở các cấp Đối với doanh

nghiệp việc trích nộp KPCĐ được tính vào chi phí

SXKD của doanh nghiệp

Nguồn hình thành

Doanh nghiệp

Người lao động

Tính vào chi phí đối tượng tính lương

Khấu trừ vào khoản thanh toán cho NLĐ

BHXH BHTN BHYT KPCĐ TỔNG

Tính vào chi

phí

18 % 1 % 3,0 % 2 % 24,0 %

Trừ lương

NLĐ

8% 1 % 1,5 % - 10,5 %

Tổng 26 % 2 % 4,5 % 2 % 34,5%

T/T Lương

Biến động

↑↓  338 2: Kinh phí công đoàn

 338 3: Bảo hiểm xã hội

 338 4: Bảo hiểm y tế

 338 6: Bảo hiểm thất nghiệp

 DN : 24 %

 NLĐ: 10.5 %

Trang 10

↑

 BHXH, BHTN,

BHYT, KPCĐ

 CP ↑

 NPT↓

 DN chịu

 NLĐ chịu

Tổng hợp tiền lương phải trả trong tháng 50.000, trong đó:

 Lương phải trả nhân viên bán hàng: 20.000

 Lương phải trả nhân viên quản lý DN: 30.000

DN =

NLĐ =

= 4.600

BP BH

QLDN

= 20.000 x 24 %

= 50.000 x 10,5 %

= 30.000 x 24 % = 6.900

= 4.750

Ví dụ

Mục đích:

 Bổ sung vốn kinh

doanh, vốn XDCB hay

mua sắm TSCĐ

Vay là cách thức huy động vốn từ:

 Ngân hàng

 Các tổ chức, cá nhân trong và ngoài doanh nghiệp

TK 3411

6.2.7 Các khoản vay

Nguyên tắc:

 Theo dõi chi tiết các khoản vay bao gồm: nợ gốc vay, lãi vay, số tiền vay đã trả (gốc & lãi), số tiền còn phải trả cho từng đối tượng vay

 Tài khoản 3411 dùng để phản ánh nợ vay (nợ gốc) ngắn hạn và dài hạn

 Cuối niên độ, DN phải tính toán, lập kế hoạch vay dài hạn đến hạn phải trả cho năm tiếp theo để theo dõi và có kế hoạch chi trả

Trang 11

TK 635

Vay CP đi vay

(lãi vay)

Không Vốn hóa

Phù hợp

 Trả lãi định kỳ

 Trả lãi trước

 Trả lãi sau

242 Trả lãi trước  CP phát sinh

 nhiều kỳ Treo

Trả định kỳ  CP phát sinh  một kỳ Ghi ngay 635

Nguyên tắc phù hợp

335 Trả lãi sau  CP phát sinh

 thanh toán sau

Trích trước

Số dƣ đầu tháng 12/N:

 TK 3411: 40.000.000 (khế ước vay 9 tháng của Cty K, đến hạn

31/12/N; lãi đơn 1,2%/tháng trả lãi định kỳ vào cuối tháng)

Số phát sinh trong tháng 12/N:

01/12/N, ký hợp đồng vay với Cty H số tiền là 200.000.000đ, thời

hạn 2 năm, trả nợ gốc và lãi định kỳ 4 lần vào ngày 1/6/N+1;

1/12/N+1; 1/6/N+2 và 1/12/N+2 Số tiền trả mỗi lần là 56.000.000đ

(phân bổ lãi theo phương pháp đường thẳng) Công ty đã làm thủ

tục trả nợ cho nhà cung cấp

10/12/N, nhận được GB có ngân hàng về khoản tiền vay ngân

hàng VP Bank số tiền 20.000.000 đ, thời hạn 3 tháng, lãi suất

1%/tháng, trả lãi trước

31/12/N, chuyển khoản trả lãi tháng 12 và nợ gốc cho Cty K

Cuối tháng 12/N, Tính tổng chi phí lãi vay tháng 12/N và thực

hiện các bút toán ghi sổ cần thiết

Ví dụ

01/12/N, ký hợp đồng vay với Cty H

Nợ gốc vay =

Lãi vay

200.000.000

Trả lãi sau

TK 3411

Trang 12

01/12/N, ký hợp đồng vay với Cty H

Nợ 331: 200.000.000

Có 3411: 200.000.000

10/12/N, nhận được GB có ngân hàng về khoản tiền vay ngân hàng VP Bank số tiền 20.000.000 đ, thời hạn 3 tháng, lãi suất 1%/tháng, trả lãi trước

Nợ gốc vay =

Lãi vay

20.000.000

Trả lãi trước = 600.000

Nhiều kỳ (3 kỳ)

TK 3411

Nợ 112: 19.400.000

Nợ 242: 600.000

Có 3411: 20.000.000

10/12/N, nhận được GB có ngân hàng về khoản tiền vay ngân

hàng VP Bank số tiền 20.000.000 đ, thời hạn 3 tháng, lãi suất

1%/tháng, trả lãi trước

31/12/N, chuyển khoản trả lãi tháng 12 và nợ gốc cho Cty K

Nợ gốc vay =

Lãi vay

40.000.000

Trả định

TK 3411

TK 635

Trang 13

Nợ 3411: 40.000.000

Nợ 635 : 480.000

Có 112: 40.480.000

31/12/N, chuyển khoản trả lãi tháng 12 và nợ gốc cho

Cty K

Nợ 635: 1.000.000

Có 335: 1.000.000

Nợ 635: 200.000

Có 242: 200.000

Cuối tháng 12/N, tính chi phí lãi vay tháng 12/N

6.2.8 Trái phiếu phát hành

là một chứng khoán nợ do doanh nghiệp phát hành, xác định nghĩa vụ trả nợ gốc và lãi của doanh nghiệp đới với người sở hữu trái phiếu (hay còn gọi là trái chủ)

Huy động tiền vay để mở rộng quy

mô sản xuất và đổi mới thiết bị, công

nghệ

Mục đích :

Mệnh giá

Chiết khấu

Phụ trội

6.2.8 Trái phiếu phát hành TÀI KHOẢN SỬ DỤNG

Trang 14

6.2.8 Trái phiếu phát hành

34311 - MG

Mệnh giá

T/toán

khi đến

hạn

SD Có

34312 - CK

Phân

bổ

Tổng CK

phát sinh

CK chưa

phân bổ

34313 - PT

Tổng PT phát sinh Phân bổ

PT chưa phân bổ

6.2.9 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Là nợ phải trả về thuế trong tương lai, phát sinh khi có sự

khác nhau giữa quy định của kế toán và quy định của thuế về thời điểm doanh nghiệp ghi nhận doanh thu hoặc chi phí

 DT, TN theo kế toán > DT, TN chịu thuế

 CP theo kế toán < CP tính thuế TNDN

↑

 Thuế TN

hoãn lại

phải trả

Nợ 8212

Có 347

↑

 CP thuế TNDN hoãn lại

6.2.9 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

 VAS 21 quy định: “các khoản mục Tài sản và Nợ phải trả trình bày trên BCTC không được bù trừ, trừ khi một chuẩn mực kế toán khác quy định hoặc cho phép bù trừ”

 “Nợ phải trả” trình bày trên Bảng cân đối kế toán bên phần Nguồn vốn – loại A Nợ phải trả bao gồm:

khoản mục “Nợ ngắn hạn” và “Nợ dài hạn”

6.3 TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ THÔNG TIN

Trang 15

NGUỒN VỐN

A – NỢ PHẢI TRẢ

I Nợ ngắn hạn

1 Vay và nợ ngắn hạn

2 Phải trả người bán

3 Người mua trả tiền trước

4 Thuế và các khoản phải nộp nhà nước

5 Phải trả người lao động

6 Chi phí phải trả

6.3 TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ

THÔNG TIN

NGUỒN VỐN

A – NỢ PHẢI TRẢ

II Nợ dài hạn

1 Phải trả dài hạn người bán

4 Vay và nợ dài hạn

…

6.3 TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ THÔNG TIN

Trang 16

THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Doanh nghiệp phải trình bày chi tiết trong Thuyết minh

báo cáo tài chính các khoản nợ phải trả ngắn hạn và dài

hạn, bao gồm:

 Mục V.15 chi tiết Vay và nợ ngắn hạn

 Mục V.20 chi tiết Vay và nợ dài hạn

 Mục V.16 chi tiết các khoản thuế phải nộp cuối kỳ

 Mục V.17 chi tiết nội dung từng khoản chi phí phải trả

 Mục V.18 chi tiết nội dung từng khoản phải trả khác

6.3 TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ

THÔNG TIN

ENGLISH Tiếng Việt

Trade payables Phải trả cho người bán Taxes payable to State

Treasury

Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Payables to employee Phải trả NLĐ Unearned revenue Doanh thu chưa thực hiện

Social insurance Bảo hiểm xã hội Accrued expense Chi phí phải trả

Một số thuật ngữ tiếng Anh

62

TÓM TẮT CHƯƠNG 6:

-Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp

phát sinh từ các giao dịch trong quá khứ mà doanh

nghiệp phải thanh toán bằng nguồn lực của mình

-Mặc dù về mặt tài khoản không phân loại tài

khoản ngắn hạn hay dài hạn, nhưng trên Bảng

CĐKT, nợ phải trả được trình bày ở hai mục ngắn

hạn và dài hạn

-Tổ chức kế toán nợ phải trả bao gồm các khoản

vay, phải trả người bán, phải trả người lao động,

trái phiếu phát hành, thuế và các khoản phải nộp

nhà nước, chi phí phải trả

63

Định dạng
Số trang	16
Dung lượng	1,94 MB